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管理會(huì)計(jì)變動(dòng)成本法范文第1篇

關(guān)鍵詞：變動(dòng)成本法；完全成本法；制造成本法；標(biāo)準(zhǔn)成本法；教材改革

中圖分類(lèi)號(hào)：G710 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1674-9324（2014）35-0279-03

當(dāng)前，關(guān)于管理會(huì)計(jì)的各類(lèi)譯著和著作品種繁多，其中很多教材都具有比較強(qiáng)的系統(tǒng)性、完備性和前瞻性，但缺點(diǎn)是實(shí)用性不足，有一些基礎(chǔ)理論的研究方法不切合我國(guó)企業(yè)實(shí)際需要。下面就管理會(huì)計(jì)教材改革問(wèn)題從三個(gè)方面談一談個(gè)人見(jiàn)解。

一、變動(dòng)成本法與傳統(tǒng)成本核算方法進(jìn)行比較的問(wèn)題

變動(dòng)成本法（Variable Costing）是以成本性態(tài)分析為前提，在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，只包括生產(chǎn)過(guò)程中消耗的直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用，而將固定制造費(fèi)用以及非生產(chǎn)成本作為期間成本計(jì)入當(dāng)期損益的一種成本計(jì)算方法。變動(dòng)成本法是管理會(huì)計(jì)研究的一個(gè)重要內(nèi)容。采用變動(dòng)成本法編制的內(nèi)部報(bào)告對(duì)于強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理，進(jìn)行成本費(fèi)用的分析，加強(qiáng)成本費(fèi)用的預(yù)算與控制有著十分重要的意義。在介紹和研究變動(dòng)成本法時(shí)，有必要根據(jù)理論研究的需要，將其與傳統(tǒng)成本核算方法（即財(cái)務(wù)報(bào)表中采用的方法）進(jìn)行比較，分析它們?cè)诔杀居?jì)算方法上的相同點(diǎn)和不同點(diǎn)以及對(duì)期末存貨成本和利潤(rùn)的影響。

1.將變動(dòng)成本法與完全成本法進(jìn)行比較，符合美國(guó)企業(yè)成本管理的實(shí)際需要。完全成本又稱(chēng)為商品成本，是工廠成本加上產(chǎn)品在銷(xiāo)售過(guò)程中的耗費(fèi)的總和。完全成本法（Full Absorption Costing 縮寫(xiě)為FAC）也稱(chēng)“吸收成本法”或“全部成本法”， 是把企業(yè)某一會(huì)計(jì)期間發(fā)生的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用均計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的一種成本計(jì)算方法。完全成本法是以美國(guó)為代表的西方國(guó)家沿用至今的傳統(tǒng)成本計(jì)算模式。《美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（USGAAP）規(guī)定，企業(yè)的成本核算采用完全成本法。美國(guó)企業(yè)在提供給股東和稅務(wù)機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)告中都使用這種方法。美國(guó)的管理會(huì)計(jì)教材中，將變動(dòng)成本法與完全成本法進(jìn)行比較，符合企業(yè)實(shí)際需要。變動(dòng)成本法與完全成本法的成本計(jì)算在產(chǎn)品成本項(xiàng)目構(gòu)成方面的比較如右表所示。

通過(guò)比較可以看出，對(duì)固定制造費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理上的不同是變動(dòng)成本法和完全成本法的根本區(qū)別所在。在變動(dòng)成本法下，固定制造費(fèi)用不計(jì)入產(chǎn)品成本，而在完全成本法下，固定制造費(fèi)用則計(jì)入產(chǎn)品成本。美國(guó)管理會(huì)計(jì)專(zhuān)著在介紹變動(dòng)成本法時(shí)，都會(huì)自然而然地將變動(dòng)成本法與完全成本法進(jìn)行比較，這樣做符合美國(guó)企業(yè)內(nèi)部管理與會(huì)計(jì)核算的需要，因?yàn)榇蠖鄶?shù)的美國(guó)企業(yè)特別是大企業(yè)在編制內(nèi)部報(bào)告時(shí)使用變動(dòng)成本法。雖然依據(jù)用途按兩種不同的方法計(jì)算產(chǎn)品成本在數(shù)據(jù)處理時(shí)比較麻煩，但是現(xiàn)在計(jì)算機(jī)的廣泛使用以及設(shè)計(jì)優(yōu)良的會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)使成本信息在會(huì)計(jì)核算上十分快捷，可以為企業(yè)同時(shí)提供編制財(cái)務(wù)報(bào)告和內(nèi)部報(bào)告的所有數(shù)據(jù)。需要注意的是，目前在中國(guó)境內(nèi)應(yīng)用完全成本法的企業(yè)包括：美資企業(yè)（包括獨(dú)資、合資等）、在美國(guó)上市的中資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)等。由于中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不同，這些企業(yè)首先應(yīng)按照中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制和報(bào)送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告并報(bào)送有關(guān)職能部門(mén)，然后根據(jù)完全成本法調(diào)整營(yíng)業(yè)成本、期末存貨成本和利潤(rùn)等相關(guān)項(xiàng)目后，編制出符合美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)報(bào)告或合并財(cái)務(wù)報(bào)告。

2.將變動(dòng)成本法與制造成本法進(jìn)行比較，符合我國(guó)國(guó)情。

（1）我國(guó)企業(yè)成本核算方法的改革和發(fā)展歷程回顧。完全成本法在我國(guó)也有很長(zhǎng)的應(yīng)用歷史。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制時(shí)期，我國(guó)大部分工業(yè)企業(yè)的成本計(jì)算都采用完全成本法。在完全成本法下，成本項(xiàng)目的構(gòu)成如下圖所示。

完全成本法下計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用原材料燃料和動(dòng)力工資及附加費(fèi)廢品損失車(chē)間經(jīng)費(fèi)企業(yè)管理費(fèi)

我國(guó)在進(jìn)行會(huì)計(jì)改革之前，生產(chǎn)車(chē)間（或分廠）發(fā)生的間接費(fèi)用都在“車(chē)間經(jīng)費(fèi)”科目核算，企業(yè)的各個(gè)職能部門(mén)（包括采購(gòu)、技術(shù)、質(zhì)檢、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)、人事等）發(fā)生的費(fèi)用，都?xì)w集在“企業(yè)管理費(fèi)”科目。月末，“車(chē)間經(jīng)費(fèi)”和“企業(yè)管理費(fèi)”按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)都分配計(jì)入完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本。另外，企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的“利息支出”以及相關(guān)手續(xù)費(fèi)等作為企業(yè)管理費(fèi)的明細(xì)科目進(jìn)行歸集，然后再分配計(jì)入產(chǎn)品成本。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，大部分企業(yè)不單獨(dú)設(shè)立銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)或部門(mén)，而是將銷(xiāo)售職能隸屬于采購(gòu)部門(mén)（稱(chēng)之為“供應(yīng)科”或“供銷(xiāo)科”），相關(guān)費(fèi)用也一并計(jì)入企業(yè)管理費(fèi)。相對(duì)于美國(guó)的完全成本法來(lái)講，我國(guó)所采用的完全成本法的“完全”程度更高，更符合“完全成本”的理念。1992年我國(guó)進(jìn)行會(huì)計(jì)改革，開(kāi)始修改會(huì)計(jì)制度以便于和國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌。為了與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)，我國(guó)對(duì)企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度進(jìn)行重大改革，企業(yè)成本核算方法由“完全成本法”變?yōu)椤爸圃斐杀痉ā保榱藚^(qū)別舊的成本核算模式，財(cái)政部將新的成本核算模式稱(chēng)為“制造成本法”）。制造成本法（Manufacturing Costing）是將企業(yè)直接為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的直接材料、直接人工等直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用（即制造費(fèi)用），按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的一種成本核算方法。制造成本法下的產(chǎn)品成本不再包括行政管理費(fèi)用，企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的管理費(fèi)用以及為銷(xiāo)售和提供勞務(wù)而發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。此外，企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的利息支出（減利息收入）、匯兌損失以及相關(guān)手續(xù)費(fèi)等也作為期間費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。1993年7月以來(lái)，制造成本法成為了我國(guó)企業(yè)廣泛應(yīng)用的成本計(jì)算方法，而制造成本法與從西方引進(jìn)的變動(dòng)成本法在產(chǎn)品成本項(xiàng)目的構(gòu)成上又有所不同。鑒于此，在管理會(huì)計(jì)教材中應(yīng)結(jié)合我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)踐，將變動(dòng)成本法與現(xiàn)行的制造成本法進(jìn)行比較才符合我國(guó)國(guó)情。變動(dòng)成本法與制造成本法的成本計(jì)算在產(chǎn)品成本項(xiàng)目構(gòu)成方面的比較如下所示：

（2）制造成本法與美國(guó)的完全成本法的區(qū)別。從表面上看，制造成本法與美國(guó)的完全成本法在成本項(xiàng)目構(gòu)成內(nèi)容上似乎沒(méi)有差異，但是，這兩種方法在制造費(fèi)用（間接費(fèi)用）核算的內(nèi)容上有著本質(zhì)的區(qū)別：美國(guó)企業(yè)完全成本法下的“制造費(fèi)用”核算內(nèi)容更加寬泛。我國(guó)企業(yè)作為期間費(fèi)用核算的“管理費(fèi)用”中，有很大一部分在美國(guó)企業(yè)是計(jì)入制造費(fèi)用的，然后分?jǐn)傆?jì)入產(chǎn)品成本，這其中包括土地使用權(quán)的攤銷(xiāo)、勞動(dòng)保險(xiǎn)、存貨差異、保險(xiǎn)費(fèi)用、工廠管理層人員的工資等。完全成本法與制造成本法在成本核算上還是有很大的差異性，建議國(guó)內(nèi)學(xué)者在編著管理會(huì)計(jì)教材時(shí)，應(yīng)充分考慮這一問(wèn)題，在介紹變動(dòng)成本法時(shí)，將變動(dòng)成本法與我國(guó)目前普遍使用的制造成本法對(duì)比分析，這樣才能符合我國(guó)企業(yè)成本管理與成本核算的實(shí)際需要，同時(shí)也避免學(xué)生產(chǎn)生誤解。

二、標(biāo)準(zhǔn)成本法作為一種比較先進(jìn)的成本核算方法應(yīng)納入成本會(huì)計(jì)體系范疇，不應(yīng)包括在管理會(huì)計(jì)范疇內(nèi)

標(biāo)準(zhǔn)成本法（Standard Costing），也稱(chēng)標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)，是企業(yè)以預(yù)先制定出的直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本（標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格和標(biāo)準(zhǔn)用量）、直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本和制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，計(jì)算出產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，然后用實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行比較，核算和分析成本差異的一種產(chǎn)品成本計(jì)算方法?，F(xiàn)在西方國(guó)家普遍使用標(biāo)準(zhǔn)成本法來(lái)記錄和反映產(chǎn)品成本的形成過(guò)程和結(jié)果，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)對(duì)產(chǎn)品成本的控制。目前我國(guó)一些企業(yè)仍然沿用的計(jì)劃成本法（Planning Costing）實(shí)際上就是一種標(biāo)準(zhǔn)成本法。計(jì)劃成本法的應(yīng)用主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.直接材料成本的核算。企業(yè)原材料的日常收入、發(fā)出和結(jié)余均按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，同時(shí)設(shè)置“材料成本差異”科目，用來(lái)核算原材料的實(shí)際成本和計(jì)劃成本的差額，月末，計(jì)算材料成本差異率，將耗用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，以此來(lái)計(jì)算完工產(chǎn)品成本的一種方法。相對(duì)于實(shí)際成本法，采用計(jì)劃成本法對(duì)于原材料品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)來(lái)講可以大大減輕成本核算的工作量。

2.燃料和動(dòng)力的核算。企業(yè)根據(jù)實(shí)際耗用數(shù)量或者合理的分配標(biāo)準(zhǔn)對(duì)燃料和動(dòng)力費(fèi)用進(jìn)行歸集分配。生產(chǎn)部門(mén)直接用于生產(chǎn)的燃料和動(dòng)力，直接計(jì)入生產(chǎn)成本；生產(chǎn)部門(mén)間接用于生產(chǎn)（如照明、取暖）的燃料和動(dòng)力，計(jì)入制造費(fèi)用。

3.直接人工成本的核算。企業(yè)通過(guò)制定定額工時(shí)計(jì)劃進(jìn)行直接人工的分配。

4.制造費(fèi)用的分配。通常采用直接人工工資或直接人工工時(shí)作為分配制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)。

標(biāo)準(zhǔn)成本法與計(jì)劃成本法在成本核算方面有許多類(lèi)似的地方，相對(duì)于計(jì)劃成本法而言，標(biāo)準(zhǔn)成本法不僅含括了制定標(biāo)準(zhǔn)成本、計(jì)算和分析成本差異以及處理成本差異等環(huán)節(jié)，而且與ERP系統(tǒng)更加匹配，對(duì)于簡(jiǎn)化成本核算、強(qiáng)化成本控制、進(jìn)行成本分析更能發(fā)揮積極的作用。因此，結(jié)合我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)際情況，將計(jì)劃成本法逐步升級(jí)為標(biāo)準(zhǔn)成本法并在我國(guó)企業(yè)進(jìn)行推廣，從理論和實(shí)際運(yùn)用來(lái)講，都具有很強(qiáng)的操作性。有調(diào)查數(shù)據(jù)表明，參與調(diào)查的大中型企業(yè)中有77%的受訪企業(yè)認(rèn)為標(biāo)準(zhǔn)成本法很重要，有近18%的企業(yè)正在使用標(biāo)準(zhǔn)成本法。

目前我國(guó)的會(huì)計(jì)學(xué)科理論將標(biāo)準(zhǔn)成本法放在管理會(huì)計(jì)中介紹，但從其實(shí)際應(yīng)用方面看應(yīng)將標(biāo)準(zhǔn)成本法納入成本會(huì)計(jì)教程。

三、針對(duì)不同的授眾，編著和使用不同層次的管理會(huì)計(jì)教材

管理會(huì)計(jì)是我國(guó)高等教育會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的核心課程。我國(guó)眾多的高職院校和本科院校中，使用的教材大多數(shù)是授課教師按照自己的課程設(shè)計(jì)或者是從眾心理按傳統(tǒng)思路編著出版，內(nèi)容取舍、深淺程度各有千秋。授課過(guò)程中受學(xué)時(shí)的限制，教師在教學(xué)內(nèi)容上也會(huì)有選擇地講授。我個(gè)人認(rèn)為，高校管理會(huì)計(jì)教材應(yīng)針對(duì)不同的教育群體，出版適合于高職教育、本科教育和研究生教育的“遞進(jìn)式”特色教材，將其劃分為初級(jí)管理會(huì)計(jì)教程、中級(jí)管理會(huì)計(jì)教程和高級(jí)管理會(huì)計(jì)教程。高職院校會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)適用初級(jí)管理會(huì)計(jì)教程，主要講授管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論、基本方法以及相對(duì)比較簡(jiǎn)單的管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用。本科院校會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)可在不同學(xué)期分別設(shè)置初級(jí)管理會(huì)計(jì)教程和中級(jí)管理會(huì)計(jì)教程，逐步加深理論的學(xué)習(xí)和研究，深層呈現(xiàn)比較復(fù)雜的管理會(huì)計(jì)方法。研究生教育適用高級(jí)管理會(huì)計(jì)教程，作為科研課題和項(xiàng)目研究，重點(diǎn)應(yīng)選擇管理會(huì)計(jì)新領(lǐng)域、新問(wèn)題以及未來(lái)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展方向等等。不同層次管理會(huì)計(jì)教程內(nèi)容的設(shè)置如下表：

中國(guó)會(huì)計(jì)教育教學(xué)研究的目的在于解決中國(guó)現(xiàn)實(shí)財(cái)務(wù)或會(huì)計(jì)問(wèn)題，而管理會(huì)計(jì)教學(xué)的目的就是要培養(yǎng)企業(yè)需要的、具有比較強(qiáng)的分析問(wèn)題、解決問(wèn)題的能力，能為企業(yè)經(jīng)濟(jì)決策提供有用有效信息資料的高素質(zhì)管理會(huì)計(jì)人才。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)型的不斷推進(jìn)，越來(lái)越多的企業(yè)意識(shí)到加強(qiáng)內(nèi)部管理的重要性。在這種大背景下，我們的教育教學(xué)研究人員應(yīng)該深入企業(yè)并真正融入企業(yè)，從企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)現(xiàn)、提煉和證明理論，探索“國(guó)產(chǎn)化”的管理會(huì)計(jì)工具，將其充實(shí)到教科書(shū)中，逐步完善適合我國(guó)國(guó)情的管理會(huì)計(jì)教材體系。

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管理會(huì)計(jì)變動(dòng)成本法范文第2篇

關(guān)鍵詞:管理會(huì)計(jì);財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);成本計(jì)算法

中圖分類(lèi)號(hào):F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)作為現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)的兩個(gè)分支,各有特點(diǎn),充分認(rèn)識(shí)二者的區(qū)別有利于明確學(xué)習(xí)的重點(diǎn),更深入地掌握它們的理論思想,以便在實(shí)際工作中綜合、靈活地運(yùn)用。

一、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別

1、服務(wù)對(duì)象不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也被稱(chēng)為“外部會(huì)計(jì)”,其作用是對(duì)外發(fā)揮提供會(huì)計(jì)信息的職能,它定期地將財(cái)務(wù)報(bào)表提供給企業(yè)外部的有關(guān)組織和個(gè)人,如股票持有人、債權(quán)人、政府機(jī)構(gòu)、潛在投資者,為外部使用者提供財(cái)務(wù)信息,以供這些外部使用者做決策;管理會(huì)計(jì)則主要為企業(yè)內(nèi)部的管理人員提供各種管理信息,幫助組織內(nèi)部的管理者更好地做出有關(guān)人力、物力、資金、產(chǎn)品、服務(wù)、消費(fèi)者、業(yè)績(jī)考評(píng)等各方面的決策,因而管理會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象主要是對(duì)內(nèi),包括經(jīng)理、行政管理人員、工人等企業(yè)內(nèi)部各級(jí)管理者及普通員工,也被稱(chēng)為“內(nèi)部會(huì)計(jì)”。

2、信息時(shí)效不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基于歷史信息定期編制,關(guān)注企業(yè)在過(guò)去發(fā)生的信息,其時(shí)效性是滯后的。管理會(huì)計(jì)可以根據(jù)需要決定編制時(shí)間,關(guān)注的是當(dāng)前的甚至是面向未來(lái)的信息,具有未來(lái)導(dǎo)向性。

3、報(bào)告遵守的原則不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)受公認(rèn)的、法定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制約,報(bào)告必須遵守國(guó)家政府規(guī)定的會(huì)計(jì)制度。管理會(huì)計(jì)的報(bào)告只服從管理人員的管理需要,不受會(huì)計(jì)制度或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的限制,為了滿(mǎn)足內(nèi)部人員使用需求、滿(mǎn)足企業(yè)的戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)管理需要,可以選擇多種方法編制,會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、數(shù)理統(tǒng)計(jì)等方法皆可。

4、報(bào)告責(zé)任不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是正式報(bào)告,具有法律責(zé)任。管理會(huì)計(jì)提供的報(bào)告不是正式報(bào)告,不具有法律責(zé)任。

5、所需信息種類(lèi)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要的是以貨幣為表現(xiàn)形式的財(cái)務(wù)信息,而管理會(huì)計(jì)所需知識(shí)是多方面的,包括有關(guān)經(jīng)營(yíng)過(guò)程、技術(shù)、供應(yīng)商、客戶(hù)、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手等方面的評(píng)估信息,以便管理者做出決策。

6、對(duì)報(bào)告及其所需信息的要求不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要求信息是客觀的、準(zhǔn)確的、可查的、經(jīng)常性的,要求數(shù)據(jù)可靠、相關(guān)。管理會(huì)計(jì)的報(bào)告?zhèn)戎匾?guī)劃未來(lái),不要求絕對(duì)客觀,可以是相對(duì)主觀的、估計(jì)的、相對(duì)準(zhǔn)確的,只要相關(guān)、有效即可。

7、核算范圍不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)著重整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況,核算范圍必須是整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程。而管理會(huì)計(jì)的核算范圍既可以是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程,也可以是以車(chē)間、部門(mén)、小組為單位,核算關(guān)于局部決策的信息。

8、對(duì)人員素質(zhì)要求不同。在學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)時(shí),學(xué)生需要按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則學(xué)習(xí)科目設(shè)置、賬務(wù)處理、做出分錄、編制規(guī)范的財(cái)務(wù)報(bào)表,牢記會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、賬戶(hù)名稱(chēng),掌握嚴(yán)格、規(guī)范的會(huì)計(jì)知識(shí)體系。實(shí)務(wù)中,財(cái)會(huì)人員也有嚴(yán)格、標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一的準(zhǔn)則要求,每月、每年的工作流程也基本不變,側(cè)重要求從業(yè)人員的謹(jǐn)慎、認(rèn)真、仔細(xì)。而在學(xué)習(xí)管理會(huì)計(jì)時(shí),學(xué)生不僅要學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)方面的知識(shí),對(duì)于管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、金融理財(cái)?shù)榷喾矫娴闹R(shí)都要有所涉及。實(shí)務(wù)中,管理會(huì)計(jì)工作復(fù)雜多變,要求管理者靈活、變通地運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的知識(shí),更需要?jiǎng)?chuàng)新實(shí)踐的能力、探索學(xué)習(xí)的精神,要懂得如何將管理理論、方法與會(huì)計(jì)有機(jī)地融為一體,為企業(yè)發(fā)展提供有用的信息。

二、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)區(qū)別的具體表現(xiàn)舉例

管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的上述區(qū)別具體表現(xiàn)在許多方面,下面以變動(dòng)成本計(jì)算法與完全成本計(jì)算法為例進(jìn)行比較。

變動(dòng)成本法是管理會(huì)計(jì)基本方法之一,服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng),將企業(yè)全部成本按成本性態(tài)分為變動(dòng)成本和固定成本。完全成本計(jì)算法也稱(chēng)吸收成本法,是一種傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存貨成本計(jì)算方法,將全部成本按經(jīng)濟(jì)用途分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本,非生產(chǎn)成本即所有發(fā)生的期間費(fèi)用,包括銷(xiāo)售費(fèi)用和行政管理費(fèi)用等。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)編制對(duì)外財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)必須使用完全成本計(jì)算法。

兩種成本計(jì)算方法的不同之處在于固定生產(chǎn)成本的處理,變動(dòng)成本法將其作為期間費(fèi)用,而完全成本法將其作為產(chǎn)品成本的組成部分。由此可見(jiàn),兩者的存貨計(jì)價(jià)內(nèi)容、銷(xiāo)售成本、利潤(rùn)均不同。在完全成本法下,由于固定生產(chǎn)成本由當(dāng)期生產(chǎn)的全部產(chǎn)品負(fù)擔(dān),期末存貨中也有部分固定生產(chǎn)成本,期末存貨變化影響了利潤(rùn)的高低,這對(duì)于管理人員的業(yè)績(jī)考評(píng)十分不利,有時(shí)銷(xiāo)售量增加,利潤(rùn)仍會(huì)下降。相比之下,變動(dòng)成本法避免了存貨變化對(duì)利潤(rùn)的影響,只把變動(dòng)成本計(jì)入產(chǎn)品成本,期末存貨只包含變動(dòng)生產(chǎn)成本,銷(xiāo)售數(shù)量是利潤(rùn)增加的主要原因。顯然,變動(dòng)成本法能更準(zhǔn)確地反映經(jīng)營(yíng)成果,幫助企業(yè)客觀地進(jìn)行業(yè)績(jī)考評(píng)。盡管如此,變動(dòng)成本法仍有一些不足,比如在實(shí)際中難以確認(rèn)變動(dòng)成本和固定成本、不方便編制對(duì)外報(bào)告、無(wú)法滿(mǎn)足長(zhǎng)期決策需要等。因此,兩種方法各有優(yōu)缺點(diǎn),企業(yè)最好能將兩種方法相結(jié)合的使用。目前,電算化的普及使兩種成本計(jì)算方法可以兼用,以滿(mǎn)足企業(yè)不同的需求。

(作者單位:東北財(cái)經(jīng)大學(xué))

主要參考文獻(xiàn):

管理會(huì)計(jì)變動(dòng)成本法范文第3篇

[關(guān)鍵詞]變動(dòng)成本法；全部成本法；息稅前利潤(rùn)；銷(xiāo)售量

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2017.10.303

1 動(dòng)成本法的理論概念

成本按照性態(tài)可分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本，混合成本又可以進(jìn)一步分為固定成本和變動(dòng)成本兩部分。變動(dòng)成本法與全部成本法的差異在于是否將固定制造費(fèi)用作為期間費(fèi)用，前者認(rèn)為固定制造費(fèi)用一旦形成后，就與企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)量沒(méi)有直接聯(lián)系，而其數(shù)額同企業(yè)的存在和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)持續(xù)時(shí)間的長(zhǎng)短成正比，故其應(yīng)作為本期邊際貢獻(xiàn)的減除項(xiàng)目，使得期末存貨不負(fù)擔(dān)固定制造費(fèi)用。因此，變動(dòng)成本法只包括生產(chǎn)制造過(guò)程中的變動(dòng)成本，即只包括直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用，而把固定制造費(fèi)用作為期間成本，從當(dāng)期邊際貢獻(xiàn)中直接扣除。

2 全部成本法與變動(dòng)成本法差異的理論解析

基于上述關(guān)于全部成本法與變動(dòng)成本法在處理固定制造費(fèi)用上的自身特點(diǎn)，應(yīng)對(duì)全部成本法、變動(dòng)成本法的息稅前利潤(rùn)采用兩種不同的計(jì)算模式。

（1）全部成本法息稅前利潤(rùn)的計(jì)算公式：

全部成本法息稅前利潤(rùn)=銷(xiāo)售毛利-銷(xiāo)售及管理費(fèi)用，其中：銷(xiāo)售毛利=銷(xiāo)售收入總額-銷(xiāo)售成本，銷(xiāo)售成本=可供銷(xiāo)售成本-期末存貨成本=期初存貨成本+本期生產(chǎn)成本-期末存貨成本。

（2）變動(dòng)成本法息稅前利潤(rùn)的計(jì)算公式：

變動(dòng)成本法息稅前利潤(rùn)=邊際貢獻(xiàn)-固定成本，其中：邊際貢獻(xiàn)=銷(xiāo)售收入總額-變動(dòng)成本=（銷(xiāo)售單價(jià)-單位變動(dòng)成本）×銷(xiāo)售額，單位變動(dòng)成本=單位變動(dòng)生產(chǎn)成本+單位變動(dòng)非生產(chǎn)成本，單位變動(dòng)非生產(chǎn)成本即單位變動(dòng)推銷(xiāo)及管理費(fèi)用。

固定成本=固定制造費(fèi)用+固定推銷(xiāo)及管理費(fèi)用

（3）兩種方法息稅前利潤(rùn)的差異：

全部成本法計(jì)算的利潤(rùn)-變動(dòng)成本法計(jì)算的利潤(rùn)=全部成本法下期末存貨單位固定制造費(fèi)用×期末存貨量-全部成本法下期初存貨單位固定制造費(fèi)用×期初存貨量，因此兩種成本計(jì)算法計(jì)算的利潤(rùn)不僅取決于存貨量的變更，還取決于全部成本法下期初、期末存貨的單位固定制造費(fèi)用是否相等。

3 變動(dòng)成本法下企業(yè)運(yùn)營(yíng)的啟示

3.1 邊際貢獻(xiàn)分析法下虧損產(chǎn)品停產(chǎn)問(wèn)題的決策

在微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的經(jīng)典觀點(diǎn)中，完全競(jìng)爭(zhēng)廠商在短期，通過(guò)對(duì)產(chǎn)量的調(diào)整來(lái)實(shí)現(xiàn)邊際收益等于短期邊際成本的利潤(rùn)最大化的均衡條件。但是，即使當(dāng)邊際收益等于短期邊際成本時(shí)，廠商也可能處于虧損狀態(tài)。當(dāng)廠商處于虧損狀態(tài)時(shí)，只要平均收益大于平均可變成本，廠商仍應(yīng)繼續(xù)生產(chǎn)，以使得全部收益彌補(bǔ)全部可變成本后的剩余能夠彌補(bǔ)在短期內(nèi)的一部分固定成本。

結(jié)合管理會(huì)計(jì)中變動(dòng)成本法，完全競(jìng)爭(zhēng)廠商的平均收益類(lèi)似企業(yè)某種產(chǎn)品的銷(xiāo)售單價(jià)，完全競(jìng)爭(zhēng)廠商的平均可變成本類(lèi)似企業(yè)某種產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本，則我們?cè)谧儎?dòng)成本法下，企業(yè)發(fā)生虧損時(shí)可以得到以下結(jié)論：

（1）停產(chǎn)后剩余能力無(wú)法利用。當(dāng)虧損產(chǎn)品停產(chǎn)后剩余生產(chǎn)能力無(wú)法利用或轉(zhuǎn)移時(shí)，虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)完全取決于該虧損產(chǎn)品提供的邊際貢獻(xiàn)是否大于零，即該產(chǎn)品的銷(xiāo)售單價(jià)是否能彌補(bǔ)單位變動(dòng)成本。若虧損產(chǎn)品提供的邊際貢獻(xiàn)大于零，即企業(yè)的銷(xiāo)售單價(jià)大于單位變動(dòng)成本，則應(yīng)繼續(xù)生產(chǎn)。此時(shí)銷(xiāo)售收入總額彌補(bǔ)變動(dòng)成本總額后的剩余，能夠補(bǔ)償一部分固定生產(chǎn)，生產(chǎn)優(yōu)于不生產(chǎn)。若虧損產(chǎn)品提供的邊際貢獻(xiàn)小于零，即企業(yè)的銷(xiāo)售單價(jià)小于單位變動(dòng)成本，則應(yīng)停止生產(chǎn)。此時(shí)銷(xiāo)售收入總額連變動(dòng)成本總額尚且不能彌補(bǔ)，更談不上補(bǔ)償固定成本，不生產(chǎn)優(yōu)于生產(chǎn)。

（2）停產(chǎn)后剩余能力可以轉(zhuǎn)移。在一定條件下固定成本數(shù)額保持不變的前提下，當(dāng)虧損產(chǎn)品停產(chǎn)后其生產(chǎn)能力能利用或轉(zhuǎn)移時(shí)，則應(yīng)將轉(zhuǎn)移得到的邊際貢獻(xiàn)與虧損產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)相比，當(dāng)轉(zhuǎn)移得到的邊際貢獻(xiàn)大于虧損產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)時(shí)，則應(yīng)將虧損產(chǎn)品停產(chǎn)，將其能力轉(zhuǎn)移，否則應(yīng)該繼續(xù)生產(chǎn)。

3.2 啟示管理者注重銷(xiāo)售，防止盲目生產(chǎn)

（1）由于變動(dòng)成本法在計(jì)算息稅前利潤(rùn)時(shí)，只與銷(xiāo)售量有關(guān)，而同生產(chǎn)量無(wú)關(guān)。因此在單價(jià)、單位變動(dòng)成本和固定成本總額保持不變的前提下，相同的銷(xiāo)售量得到相同的利潤(rùn)。這表明在一定程度上，銷(xiāo)售量直接決定了利潤(rùn)額。

（2）按照成本性態(tài)，在相關(guān)范圍內(nèi)，如果假設(shè)單價(jià)、單位變動(dòng)成本、固定成本總額均不變，業(yè)務(wù)量增加一般不改變固定成本總額。因而在經(jīng)營(yíng)杠桿的作用下，銷(xiāo)售量增加，利潤(rùn)會(huì)增加，且增長(zhǎng)幅度會(huì)超過(guò)銷(xiāo)售量增長(zhǎng)幅度，即利潤(rùn)變動(dòng)率大于銷(xiāo)售量變動(dòng)率。這表明，在一定程度上，拉動(dòng)銷(xiāo)售額增長(zhǎng)對(duì)促進(jìn)利潤(rùn)的提高有顯著效果。

4 全部成本法與變動(dòng)成本法結(jié)合運(yùn)用的設(shè)想

（1）變動(dòng)成本法全面取代全部成本法。雖然隨著經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，管理會(huì)計(jì)中變動(dòng)成本法因其獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)越發(fā)受到企業(yè)的青睞，但是就變動(dòng)成本法本身存在的局限以及目前我國(guó)的實(shí)際情況來(lái)看，使變動(dòng)成本法完全取代全部成本法是不可取的。第一，變動(dòng)成本法在一定業(yè)務(wù)量范圍和一定時(shí)間內(nèi)才能成立，因而其不能適應(yīng)長(zhǎng)期決策的需要。第二，運(yùn)用變動(dòng)成本法進(jìn)行工作的前提是把成本按照成本總額與業(yè)務(wù)量在數(shù)量上的依存關(guān)系進(jìn)行分類(lèi)，但在實(shí)際工作中，影響成本的因素并不唯一，除了數(shù)量因素外，還有很多其他因素。因此，如果單以數(shù)量因素來(lái)核算產(chǎn)品成本，就會(huì)造成信息失真。因此，變動(dòng)成本法不是非常精確的成本計(jì)算方法。第三，鑒于變動(dòng)成本法的應(yīng)用在我國(guó)還處于研究探索階段，我國(guó)財(cái)政部、稅務(wù)機(jī)關(guān)等并沒(méi)有將變動(dòng)成本法核算合法化，因而變動(dòng)成本法目前還不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，無(wú)法使用變動(dòng)成本法編制對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表。

（2）平行使用兩種成本法。這種方法即在全部成本法核算之外，另行一套變動(dòng)成本法核算系統(tǒng)，以滿(mǎn)足企業(yè)的不同層次需要。在這種方法下，使用全部成本法對(duì)產(chǎn)品和存貨計(jì)價(jià)、計(jì)算息稅前利潤(rùn)以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表等；在如預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃和控制等內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理方面，則采用變動(dòng)成本法。這樣既能滿(mǎn)足對(duì)外報(bào)告的要求，又能方便、迅速地為企業(yè)內(nèi)部提供所需資料。但是這種方法的推行會(huì)增加企業(yè)日常營(yíng)運(yùn)成本和會(huì)計(jì)工作人員的核算工作，工作量巨大，不符合成本效益原則。

（3）結(jié)合使用兩種成本法。由于全部成本法與變動(dòng)成本法均是為了考核和評(píng)價(jià)企業(yè)生產(chǎn)耗費(fèi)水平，并且兩種成本核算內(nèi)容在除固定制造費(fèi)用外的其余項(xiàng)目上都相同，因此兩種方法的結(jié)合具有一定可行性。兩種成本法都將直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用列入產(chǎn)品成本中，都將銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用列作期間費(fèi)用處理。故而，盡管兩種成本法在成本劃分、存貨計(jì)價(jià)、損益表編制等方面有較大差異，但是兩者在具體成本項(xiàng)目的處理上卻高度相似。企業(yè)可以以其中一種成本法為主，同時(shí)提供另一種方法下相關(guān)的成本資料，這樣既可以符合目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，又能極大利用變動(dòng)成本法的優(yōu)勢(shì)。

最終如何將兩種成本法結(jié)合決定權(quán)在于企業(yè)的管理者。因此，結(jié)合方法應(yīng)能對(duì)提高企業(yè)內(nèi)部管理水平有利，對(duì)增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益有實(shí)際幫助。為了保證實(shí)施效果，企業(yè)還應(yīng)注意以下問(wèn)題：

第一，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況，在做好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作的基礎(chǔ)上，逐步推進(jìn)工作。并且，隨著工作的深入，企業(yè)應(yīng)該對(duì)管理方法不斷進(jìn)行改進(jìn)。例如，一些簡(jiǎn)單易行、便于接受的方法適用于企業(yè)管理工作的初級(jí)階段，隨著企業(yè)管理水平的逐步提高，管理人員需要探討更精確、更高效的方法。第二，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的理論和方法相互融合，汲取管理會(huì)計(jì)中如彈性預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本控制等先進(jìn)思想。

管理會(huì)計(jì)變動(dòng)成本法范文第4篇

[關(guān)鍵詞] 變動(dòng)成本法 產(chǎn)品生產(chǎn)成本 期間成本

現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)將企業(yè)成本區(qū)分為固定成本和變動(dòng)成本兩部分,變動(dòng)成本法的理論前提就是成本按照性態(tài)進(jìn)行分析，產(chǎn)品成本只包括變動(dòng)生產(chǎn)成本，而不應(yīng)包括固定生產(chǎn)成本，固定生產(chǎn)成本必須作為期間成本處理。變動(dòng)成本法是管理會(huì)計(jì)中確定損益的方法，而完全成本法是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確定損益的方法。兩種方法在成本和損益確定上均有較大的差異。

由于變動(dòng)成本法將固定性制造費(fèi)用處理為期間成本，所以單位產(chǎn)品成本較之完全成本法下為低。當(dāng)然，變動(dòng)成本法下的期間成本較之完全成本法下就高了。產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容上的區(qū)別，是變動(dòng)成本法與完全成本法的主要區(qū)別，其他方面的區(qū)別均由此而生。在變動(dòng)成本法下，固定性制造費(fèi)用作為期間成本直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)表，沒(méi)有轉(zhuǎn)化為銷(xiāo)貨成本或存貨成本的可能。

在完全成本法下，固定性制造費(fèi)用要計(jì)入產(chǎn)品成本，本期發(fā)生的固定性制造費(fèi)用要在本期銷(xiāo)貨和期末存貨之間分配，因此，被銷(xiāo)貨吸收的那部分固定性制造費(fèi)用作為銷(xiāo)貨成本計(jì)入本期利潤(rùn)表，被期末存貨吸收的另一部分固定性制造費(fèi)用則隨期末存貨成本遞延到下期。顯然，變動(dòng)成本法下的期末存貨計(jì)價(jià)必然小于完全成本法下的期末存貨計(jì)價(jià)。

常用的銷(xiāo)貨成本計(jì)算公式不同:

變動(dòng)成本法下，銷(xiāo)貨成本全部是由變動(dòng)生產(chǎn)成本構(gòu)成，當(dāng)期初存貨量為零時(shí)，單位期末存貨成本、本期單位產(chǎn)品成本和本期單位銷(xiāo)貨成本這三個(gè)指標(biāo)相等，或者前后期成本水平不變，這時(shí)單位期初存貨成本、單位期末存貨成本、本期單位產(chǎn)品成本和本期單位銷(xiāo)貨成本可以用統(tǒng)一的單位變動(dòng)生產(chǎn)成本來(lái)表示，可以用下面的公式直接計(jì)算：本期銷(xiāo)貨成本＝單位變動(dòng)生產(chǎn)成本×本期銷(xiāo)售量。完全成本法下，如果期初存貨等于零，則單位期末存貨成本、本期單位產(chǎn)品成本和本期單位銷(xiāo)貨成本這三個(gè)指標(biāo)等于單位生產(chǎn)成本指標(biāo)，可以用以下公式直接計(jì)算銷(xiāo)貨成本：本期銷(xiāo)貨成本＝單位生產(chǎn)成本×本期銷(xiāo)售量

但在前后期成本水平不變的情況下，除非產(chǎn)量也不變，否則應(yīng)當(dāng)按照各期的產(chǎn)量來(lái)分?jǐn)偹?fù)擔(dān)的固定性制造費(fèi)用。變動(dòng)成本的總額隨著產(chǎn)品產(chǎn)量的增減成等比例的增減，產(chǎn)量增加一定比例，變動(dòng)成本也增加一定比例，產(chǎn)品停止生產(chǎn)，變動(dòng)成本從理論上說(shuō)也就等于零。變動(dòng)成本同時(shí)間長(zhǎng)短不發(fā)生關(guān)系，它是以工作量為單位計(jì)算的，也稱(chēng)為工作成本。所以，從單位產(chǎn)品來(lái)說(shuō)，變動(dòng)成本是等量的，不論產(chǎn)品產(chǎn)量多大，單位產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的變動(dòng)成本總是不變的。因此，銷(xiāo)售量不同，所承擔(dān)的變動(dòng)成本絕對(duì)不相等。按照變動(dòng)成本法和完全成本法計(jì)算出來(lái)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)可能不一致。但從長(zhǎng)期的角度來(lái)看，這兩種成本計(jì)算方法確定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額只有可能性，沒(méi)有必然性。

根據(jù)這兩種成本核算方法,本文通過(guò)下面具體實(shí)例的計(jì)算得出如下結(jié)論:廠家擴(kuò)大銷(xiāo)售，可以回籠資金,占領(lǐng)市場(chǎng),具有合理性。某企業(yè)2005年開(kāi)始投產(chǎn)，只生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一種產(chǎn)品，其市場(chǎng)銷(xiāo)售單價(jià)是15元/件。當(dāng)年投產(chǎn)完工6000件，銷(xiāo)售4500件，期末產(chǎn)成品為1500件。分別按變動(dòng)成本法和完全成本法搜集的當(dāng)期發(fā)生的有關(guān)成本費(fèi)用資料如下表所示：

在完全成本法下:

本期產(chǎn)品成本=本期發(fā)生的變動(dòng)生產(chǎn)成本合計(jì)+固定性制造費(fèi)用=直接材料+直接人工+制造費(fèi)用

=24000+14000+10000=48000(元)

單位產(chǎn)品成本=48000÷6000=8(元/件)

期間成本=非生產(chǎn)成本合計(jì)=銷(xiāo)售費(fèi)用總額+管理費(fèi)用總額+財(cái)務(wù)費(fèi)用總額=2000+3000+2000=7000(元)

本期產(chǎn)量大于期末存貨量,

單位期末存貨成本=本期單位產(chǎn)品成本=8(元/件)

期末存貨成本=單位期末存貨成本×期末存貨量=8×1500=12000(元)

本期銷(xiāo)貨成本=期初存貨成本+本期發(fā)生的產(chǎn)品成本-期末存貨成本

=0+48000-12000=36000(元)

或=單位銷(xiāo)貨成本× 本期銷(xiāo)貨量=8×4500=36000(元)

變動(dòng)成本法下,本期發(fā)生的變動(dòng)生產(chǎn)成本合計(jì)

=直接材料+直接人工+變動(dòng)性制造費(fèi)用

=24000+14000+4000=42000(元)

單位產(chǎn)品成本=42000÷6000=7(元/件)

期間成本=固定制造費(fèi)用+非生產(chǎn)成本

=6000+500+1500+1000+2000+0+3000=14000(元)

單位期末存貨成本=單位銷(xiāo)貨成本=7(元)

期末存貨成本=單位期末存貨成本×期末存貨量

=7×1500=10500（元）

假如最近三年的銷(xiāo)售量分別為4500件，5000件，4000件。我們來(lái)計(jì)算這三年的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。

上表是采用變動(dòng)成本法編制的，可以看出，在變動(dòng)成本法下，企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和銷(xiāo)售量成正比例變化，其斜率可能不是一條直線(xiàn)，但是，銷(xiāo)售量大的年份其利潤(rùn)大，銷(xiāo)售量小的年份其利潤(rùn)小，銷(xiāo)售量居中的年份其利潤(rùn)也居中，第二年與第一年相比，隨著產(chǎn)品銷(xiāo)售量的增加貢獻(xiàn)邊際也增加了，另外，又由于固定性制造費(fèi)用保持不變，所以，第二年比第一年的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)大，第三年的銷(xiāo)售量比第二年小，也不大于第一年，所以，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是最低的。

企業(yè)的管理者可以通過(guò)重視市場(chǎng)銷(xiāo)售，認(rèn)真研究市場(chǎng)，增加銷(xiāo)售來(lái)提高其效益，防止盲目生產(chǎn)帶來(lái)的大量積壓。變動(dòng)成本法將產(chǎn)品的制造成本按成本性態(tài)劃分為變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩部分，認(rèn)為只有變動(dòng)性制造費(fèi)用才構(gòu)成產(chǎn)品成本，而固定性制造費(fèi)用應(yīng)作為期間成本處理。強(qiáng)調(diào)不同的制造成本在補(bǔ)償方式上存在著差異性。變動(dòng)成本法認(rèn)為產(chǎn)品的成本應(yīng)該在其銷(xiāo)售的收入中獲得補(bǔ)償，而固定性制造費(fèi)用由于只與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)有關(guān)，與經(jīng)營(yíng)的“狀況”無(wú)關(guān)，所以應(yīng)該在其發(fā)生的同期收入中獲得補(bǔ)償，與特定產(chǎn)品的銷(xiāo)售行為無(wú)關(guān)。強(qiáng)調(diào)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)。由于變動(dòng)成本法將固定性制造費(fèi)用列作期間成本，所以在一定產(chǎn)量條件下，損益對(duì)銷(xiāo)量的變化更為敏感，這在客觀上有刺激銷(xiāo)售的作用。產(chǎn)品銷(xiāo)售收入與變動(dòng)成本的差量為貢獻(xiàn)毛益，而以貢獻(xiàn)毛益減去期間成本就是利潤(rùn)。

不難看出，變動(dòng)成本法強(qiáng)調(diào)的是變動(dòng)成本對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響，所以得出如下結(jié)論:利用銷(xiāo)售量和利潤(rùn)之間的關(guān)系, 廠家擴(kuò)大銷(xiāo)售，不要盲目生產(chǎn)，提高其效益，具有合理性。變動(dòng)成本法，主要用于企業(yè)短期的經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)，采用變動(dòng)成本法，對(duì)于進(jìn)行成本控制也有一定的好處。變動(dòng)成本法所提供的變動(dòng)成本，固定成本，貢獻(xiàn)邊際等資料，有助于揭示成本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，能反映出生產(chǎn)，銷(xiāo)售和利潤(rùn)之間的內(nèi)在關(guān)系，從而為正確進(jìn)行經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)，經(jīng)營(yíng)決策提供科學(xué)依據(jù)。另外，變動(dòng)成本法將固定性制造費(fèi)用直接列入期間成本，大大簡(jiǎn)化了成本分配工作，從而減少了由于分配標(biāo)準(zhǔn)的多樣性而帶來(lái)的主觀隨意性。但是，變動(dòng)成本法所計(jì)算出來(lái)的單位產(chǎn)品成本，不符合傳統(tǒng)的成本觀念的要求，按傳統(tǒng)成本觀念的理解，生產(chǎn)成本是產(chǎn)品再生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的全部耗費(fèi)，既應(yīng)該包括變動(dòng)生產(chǎn)成本，也應(yīng)該包括不變生產(chǎn)成本，這種觀點(diǎn)在全世界范圍內(nèi)得到了廣泛的認(rèn)可。很顯然，變動(dòng)成本法不符合這一傳統(tǒng)觀念的要求。另外，變動(dòng)成本法以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)，以相關(guān)范圍內(nèi)固定成本和單位變動(dòng)成本固定不變?yōu)榍疤釛l件，這在短期內(nèi)是成立的。但成本性態(tài)受許多因素影響，不可能長(zhǎng)期不變。而成其決策要解決的是生產(chǎn)能力的增減和經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大或者縮小的問(wèn)題，涉及的時(shí)間長(zhǎng)，必然要突破相關(guān)范圍的限制。因此，變動(dòng)成本法不能適應(yīng)長(zhǎng)期決策的需要。所以，我認(rèn)為用變動(dòng)成本法組織日常核算，對(duì)產(chǎn)品成本，存貨成本，貢獻(xiàn)邊際和稅前利潤(rùn)，都按照變動(dòng)成本法計(jì)算，以滿(mǎn)足企業(yè)內(nèi)部管理的需要，在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，對(duì)變動(dòng)成本法計(jì)算的其間成本進(jìn)行調(diào)整，計(jì)算符合完全成本法的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。這種方法能夠有效地兼顧對(duì)內(nèi)和對(duì)外兩方面的需要。變動(dòng)成本法作為管理會(huì)計(jì)學(xué)中基本的成本核算方法，根據(jù)成本習(xí)性的特點(diǎn)核算產(chǎn)品成本，確實(shí)起到完全成本法無(wú)法比擬的重要作用，辨析其利弊，使之被企業(yè)管理者利用。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉翼生編著:《企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略》.清華大學(xué)出版社

[2]孔祥禎主編:《會(huì)計(jì)管理學(xué)》.武漢大學(xué)出版社

管理會(huì)計(jì)變動(dòng)成本法范文第5篇

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 融合 可行性 措施

一、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合的可行性

（一）管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間相互聯(lián)系

管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都是以企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作為研究對(duì)象，進(jìn)而通過(guò)加工處理相關(guān)會(huì)計(jì)信息作為企業(yè)內(nèi)外部信息決策依據(jù)，而且管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息資源共享，相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法也相互滲透，兩者核算的內(nèi)容又交叉重疊，例如在成本核算過(guò)程中，管理會(huì)計(jì)用來(lái)制定標(biāo)準(zhǔn)成本，進(jìn)而控制和考評(píng)成本水平，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則是為了計(jì)算當(dāng)期損益。而且，管理會(huì)計(jì)的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行核算的重要依據(jù)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的利潤(rùn)、成本及費(fèi)用等指標(biāo)又是管理會(huì)計(jì)進(jìn)行計(jì)劃、控制的基礎(chǔ)。

（二）管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合具備會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)

在現(xiàn)金流動(dòng)會(huì)計(jì)法方面，相應(yīng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告能夠直接反應(yīng)現(xiàn)金流量以及為未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值信息，從而促進(jìn)企業(yè)投資決策和績(jī)效考核的有機(jī)結(jié)合，并將投資效益與經(jīng)濟(jì)效益聯(lián)系起來(lái)，為管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合奠定基礎(chǔ)；而且增值會(huì)計(jì)模式的推行，實(shí)現(xiàn)了管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)目標(biāo)和服務(wù)對(duì)象的有機(jī)統(tǒng)一。同時(shí)，資本成本會(huì)計(jì)又將管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成本口徑統(tǒng)一起來(lái)，促進(jìn)了投資項(xiàng)目使用效益與配置效益的協(xié)調(diào)，進(jìn)一步促進(jìn)了管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融會(huì)貫通。

（三）管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合存在技術(shù)基礎(chǔ)

管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所分析及反映的經(jīng)濟(jì)過(guò)程和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象是統(tǒng)一的，都建立在企業(yè)會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及資金流動(dòng)的基礎(chǔ)上，并且以會(huì)計(jì)信息為載體，監(jiān)督并反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。隨著各種會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)及會(huì)計(jì)軟件的推廣使用，會(huì)計(jì)信息處理的信息化流程，又可以促進(jìn)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息資源共享共用，為兩者的融合奠定信息技術(shù)基礎(chǔ)。

（四）管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合的人才基礎(chǔ)保障

隨著我國(guó)高等教育發(fā)展規(guī)模的不斷增加，以及各行業(yè)繼續(xù)教育的大力開(kāi)展，培養(yǎng)了大批的會(huì)計(jì)學(xué)、管理學(xué)專(zhuān)業(yè)人才，而且我國(guó)推行的會(huì)計(jì)職稱(chēng)及注冊(cè)會(huì)計(jì)師考核評(píng)審制度，又吸引了會(huì)計(jì)行業(yè)大批人才參與考試、培訓(xùn)，加上計(jì)算機(jī)等級(jí)考試的強(qiáng)化，促進(jìn)了我國(guó)復(fù)合型人才隊(duì)伍建設(shè)的發(fā)展，為管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合提供了人才基礎(chǔ)保障。

二、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合的有效措施

（一）合并管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的原始數(shù)據(jù)信息源

管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的采集實(shí)質(zhì)上就是對(duì)管理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)過(guò)程中的相關(guān)原始數(shù)據(jù)信息進(jìn)行挑選的過(guò)程，并通過(guò)核算、綜合對(duì)比及差異分析生產(chǎn)相應(yīng)的數(shù)據(jù)報(bào)告。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集則是從會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量到填制會(huì)計(jì)憑證的過(guò)程，并通過(guò)合理地編制會(huì)計(jì)分錄，制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)總賬、分類(lèi)賬，最終生產(chǎn)會(huì)計(jì)報(bào)表。盡管兩者的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集過(guò)程不同，作用也不同，但是兩者的出發(fā)點(diǎn)都是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，所以，我們可以通過(guò)合并管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的原始數(shù)據(jù)信息源來(lái)實(shí)現(xiàn)二者的兼容。

（二）運(yùn)用變動(dòng)成本法促進(jìn)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的有效銜接

變動(dòng)成本法所提供的變動(dòng)成本相關(guān)資料，是管理會(huì)計(jì)進(jìn)行量本利分析及盈虧臨界分析的重要依據(jù)，而且還可以作為企業(yè)成本控制和經(jīng)營(yíng)決策的重要參考。同時(shí)，通過(guò)將變動(dòng)成本與企業(yè)責(zé)任會(huì)計(jì)、標(biāo)準(zhǔn)成本及彈性預(yù)算相結(jié)合，還能為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及計(jì)劃控制提供指導(dǎo)和依據(jù)。因此，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中適當(dāng)引入變動(dòng)成本法，能夠促進(jìn)其與管理會(huì)計(jì)的有效銜接。進(jìn)而共同服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。

（三）充分運(yùn)用信息技術(shù)作為融合的技術(shù)保障

通常情況下，管理會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)信息需要依托于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，充分運(yùn)用信息技術(shù)能夠促進(jìn)兩者信息資源共享，一方面可以構(gòu)建管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通用的信息目錄，并將兩者相關(guān)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行系統(tǒng)化的整理分類(lèi)，確保信息目錄涵蓋兩者共同的數(shù)據(jù)信息；另一方面，以信息目錄作為基礎(chǔ)，建立相應(yīng)的數(shù)據(jù)信息管理系統(tǒng)，并與企業(yè)內(nèi)部的ERP系統(tǒng)進(jìn)行有效對(duì)接，促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理其會(huì)計(jì)信息整合分析、傳遞的智能化發(fā)展，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)在技術(shù)層面的有效融合。

（四）促進(jìn)相關(guān)業(yè)務(wù)處理科室的協(xié)調(diào)配合

受不同數(shù)據(jù)來(lái)源及不同標(biāo)準(zhǔn)要求的影響，同一會(huì)計(jì)憑證不僅涉及到財(cái)務(wù)部門(mén)的數(shù)據(jù)輸入，還包括基礎(chǔ)部門(mén)的數(shù)據(jù)錄入。因此，為了促進(jìn)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的有效融合，需要及時(shí)建立一套系統(tǒng)化的作業(yè)流程圖，并完善相應(yīng)的管理體系，任用專(zhuān)人負(fù)責(zé)管理，確保各環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)采集錄入的及時(shí)性和真實(shí)完整性，而且要促進(jìn)相關(guān)業(yè)務(wù)處理科室的協(xié)調(diào)配合，促進(jìn)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理流程的高效有序運(yùn)轉(zhuǎn)。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合是會(huì)計(jì)制度改革發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需求，而且兩者之間相互聯(lián)系，具備相應(yīng)的理論基礎(chǔ)、技術(shù)基礎(chǔ)及人才保障基礎(chǔ)，促進(jìn)兩者的有效融合，有利于形成體系化的會(huì)計(jì)管理模式，節(jié)約企業(yè)的會(huì)計(jì)資源，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理效率，適應(yīng)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展需求。

參考文獻(xiàn)：

[1]李玉豐，王愛(ài)群.管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合――基于會(huì)計(jì)價(jià)值評(píng)價(jià)的視角[N].長(zhǎng)春大學(xué)學(xué)報(bào)，2012，05：522-525

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