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對(duì)內(nèi)部管理的評(píng)價(jià)范文第1篇

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；內(nèi)部控制；內(nèi)控評(píng)價(jià)

中圖分類號(hào)：F830.1文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673-291X（2010）34-0071-02

商業(yè)銀行架構(gòu)多數(shù)為董事會(huì)負(fù)責(zé)的垂直管理體制，即總行統(tǒng)一法人管理體制?？傂邢略O(shè)一級(jí)（直屬）分行或分設(shè)境外分行；一級(jí)（直屬）分行下設(shè)二級(jí)分行；二級(jí)分行下設(shè)支行；支行下設(shè)網(wǎng)點(diǎn)的形式進(jìn)行管理，管理形狀呈正三角形分布狀態(tài)。完善的內(nèi)部控制機(jī)制是商業(yè)銀行審慎經(jīng)營(yíng)的前提，是保證金融體系穩(wěn)定的基礎(chǔ)。商業(yè)銀行要實(shí)現(xiàn)持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展，必須嚴(yán)格執(zhí)行銀監(jiān)會(huì)頒布《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》相關(guān)要求，采取相關(guān)措施建立完整、有效、合理的內(nèi)部控制體系。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是檢驗(yàn)商業(yè)銀行內(nèi)部體系建設(shè)是否達(dá)標(biāo)的有效途徑。

一、商業(yè)銀行內(nèi)部控制的內(nèi)涵及構(gòu)成要素

商業(yè)銀行內(nèi)部控制是商業(yè)銀行為實(shí)現(xiàn)安全性、效益性、流動(dòng)性經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，通過制定并實(shí)施系統(tǒng)化的制度和程序，對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識(shí)別、評(píng)價(jià)、控制、監(jiān)測(cè)和改進(jìn)的動(dòng)態(tài)過程和機(jī)制。商業(yè)銀行控制體系主要同內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估、內(nèi)部控制措施、信息與交流、監(jiān)督評(píng)價(jià)與糾正五個(gè)相互獨(dú)立、相互聯(lián)系又相互制約的要素組成。其中，內(nèi)部控制環(huán)境包括高級(jí)管理層責(zé)任、組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制政策與機(jī)制、人力資源內(nèi)部控制文化等方面的內(nèi)容；風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估包括信用、市場(chǎng)、操作等方面風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估；內(nèi)部控制措施包括授權(quán)授信風(fēng)險(xiǎn)控制、崗位分離與權(quán)限卡風(fēng)險(xiǎn)控制、信貸資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)控制、資產(chǎn)負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)控制、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制、運(yùn)行管理風(fēng)險(xiǎn)控制、國(guó)際業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制、中間業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制、洗錢風(fēng)險(xiǎn)控制、信息科技及安全防護(hù)風(fēng)險(xiǎn)控制、突發(fā)事件風(fēng)險(xiǎn)控制等方面的內(nèi)控；信息與交流包括信息質(zhì)量與管理、信息溝通與交流；監(jiān)督評(píng)價(jià)與糾正主要包括檢查監(jiān)督履職、糾正與改進(jìn)等方面的內(nèi)容。

二、商業(yè)銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的定義和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的組成部分

商業(yè)銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是指對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系對(duì)建設(shè)、實(shí)施和運(yùn)行結(jié)果而獨(dú)立開展的調(diào)查、測(cè)試、分析和評(píng)估等系統(tǒng)性活動(dòng)。通過實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)活動(dòng)，有助于督促商業(yè)銀行進(jìn)一步建立健全內(nèi)部控制體系和內(nèi)部控制機(jī)制，為全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建立奠定基礎(chǔ)；有助于外部監(jiān)管部門和內(nèi)部高級(jí)管理層客觀全面了解一個(gè)分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制狀況，從而達(dá)到促進(jìn)其內(nèi)部控制過程各體系目標(biāo)的進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)包括過程評(píng)價(jià)、效果評(píng)價(jià)和限制評(píng)價(jià)三個(gè)部分。過程評(píng)價(jià)是對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與管理、內(nèi)部控制活動(dòng)、監(jiān)督與糾正、信息與交流等五大要素的評(píng)價(jià)。效果評(píng)價(jià)是對(duì)內(nèi)部控制主要目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的評(píng)價(jià)，按照重要性原則確定各效果評(píng)價(jià)指標(biāo)，主要包括效益類指標(biāo)、資產(chǎn)質(zhì)量類指標(biāo)和案件損失類指標(biāo)。限制評(píng)價(jià)是對(duì)評(píng)價(jià)年度內(nèi)是否發(fā)生影響內(nèi)部控制的重大事件的評(píng)價(jià)，主要包括違反國(guó)家有關(guān)金融法規(guī)，情節(jié)嚴(yán)重，受到人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、審計(jì)署等外部監(jiān)管部門處罰情況；發(fā)生一定金融以上的貪污、挪用、賄賂等內(nèi)部經(jīng)濟(jì)案件的；發(fā)生涉案一定金額以上的金融詐騙案件等。

三、商業(yè)銀行開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的重要意義

商業(yè)銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)有助于外部監(jiān)管部門或上級(jí)管理部門了解被評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)及內(nèi)部控制管理情況。商業(yè)銀行通過內(nèi)控評(píng)價(jià)在排風(fēng)險(xiǎn)、找差距、堵塞漏洞的同時(shí)，更多地是可以幫助被評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)通過評(píng)價(jià)發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行整改，從而完善內(nèi)控管理機(jī)制，進(jìn)一步建立長(zhǎng)效內(nèi)控管理機(jī)制，按照內(nèi)控管理的五大要素，培育良好的內(nèi)控文化，建立完善高效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，實(shí)施健全有效的控制活動(dòng)，構(gòu)建科學(xué)、完善的內(nèi)控體系。

1.內(nèi)控評(píng)價(jià)促進(jìn)商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)嚴(yán)格遵守國(guó)家法律，銀監(jiān)會(huì)的監(jiān)管要求和商業(yè)銀行審慎經(jīng)營(yíng)原則。2007年7月3日中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)頒布實(shí)施《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》商業(yè)銀行內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫徹全面、審慎、有效、獨(dú)立的原則，包括：內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)滲透商業(yè)銀行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)過程和各個(gè)操作環(huán)節(jié)，覆蓋所有的部門和崗位，并由全體人員參與，任何決策或操作均應(yīng)當(dāng)有案可查；內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)以防范風(fēng)險(xiǎn)、審慎經(jīng)營(yíng)為出發(fā)點(diǎn)，商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)管理，尤其是設(shè)立新的機(jī)構(gòu)或開辦新的業(yè)務(wù)，均應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)“內(nèi)控優(yōu)先”的要求；內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)具有高度的權(quán)威性，任何人不得擁有不受內(nèi)部控制約束的權(quán)力，內(nèi)部控制存在的問題應(yīng)當(dāng)能夠得到及時(shí)反饋和糾正；內(nèi)部控制的監(jiān)督、評(píng)價(jià)部門應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于內(nèi)部控制的建設(shè)、執(zhí)行部門，并有直接向董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和高級(jí)管理層報(bào)告的渠道。

2.內(nèi)控評(píng)價(jià)促進(jìn)商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平，保證其發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。工商銀行從2002年開始從內(nèi)部控制的五大要素按業(yè)務(wù)條線進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)，2003年引入對(duì)基層行（二級(jí)分行和支行）的全面評(píng)價(jià)，并把評(píng)價(jià)分為過程評(píng)價(jià)和效果評(píng)價(jià)兩大部分，2005年總行開始對(duì)一級(jí)分行進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，2007年引入非現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，2009年擴(kuò)大非現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)的范圍。內(nèi)控評(píng)價(jià)的五大要素為控制環(huán)境、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估、信息交流與溝通及監(jiān)督檢查五個(gè)方面。擁有較為健全的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系和實(shí)施細(xì)則、評(píng)價(jià)方法和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等，強(qiáng)有力地保障了工商銀行實(shí)現(xiàn)其發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。通過近十多年對(duì)基層行和五年來對(duì)一級(jí)（直屬）分行的評(píng)價(jià)，使工商銀行內(nèi)控管理水平得到了顯著改善，經(jīng)營(yíng)效益大幅提升。

3.內(nèi)控評(píng)價(jià)促進(jìn)商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)在出現(xiàn)業(yè)務(wù)創(chuàng)新、機(jī)構(gòu)重組及新設(shè)和關(guān)鍵崗位人員輪換等重大變化時(shí)，及時(shí)有效地評(píng)估和控制可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)隱患。通過對(duì)內(nèi)控制度建設(shè)、執(zhí)行情況作出有效的評(píng)價(jià)，同時(shí)揭示出內(nèi)控制度的不足和疏漏，在開辦新業(yè)務(wù)、設(shè)立新機(jī)構(gòu)和重要關(guān)鍵崗位人員（包括各級(jí)管理人員）輪換等重大業(yè)務(wù)、機(jī)構(gòu)和人員發(fā)生變化時(shí)作出有效的評(píng)估，研究對(duì)策措施，促進(jìn)商業(yè)銀行內(nèi)控建設(shè)得到不斷改進(jìn)。一是構(gòu)建有效的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。建立內(nèi)控評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)，保證其內(nèi)控評(píng)價(jià)的客觀性和公正性。二是借助外部評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)，實(shí)施外部評(píng)價(jià)。充分重視內(nèi)、外部對(duì)內(nèi)控制度建設(shè)、執(zhí)行效果改進(jìn)措施的評(píng)價(jià)，促進(jìn)商業(yè)銀行內(nèi)控制度建設(shè)走健康發(fā)展道路，提高內(nèi)控制度建設(shè)的有效性，保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)健康有序發(fā)展。三是完善考核機(jī)制，將內(nèi)控評(píng)價(jià)結(jié)果作為考核分支機(jī)構(gòu)行和業(yè)務(wù)部門考核重要內(nèi)容之一，合理設(shè)置分值，充分運(yùn)用內(nèi)控評(píng)價(jià)結(jié)果。同時(shí)，要建立違規(guī)必究的處罰機(jī)制，防止重檢查輕整改現(xiàn)象，樹立內(nèi)控規(guī)章制度的權(quán)威性。通過對(duì)各業(yè)務(wù)線條制定制度、辦法和實(shí)施細(xì)則等進(jìn)行有效評(píng)價(jià)，堵塞制度方面存在的漏洞和隱患。

四、商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的作用

商業(yè)銀行的管理層需要了解分支機(jī)構(gòu)內(nèi)控的效果，監(jiān)管當(dāng)局需要掌握金融機(jī)構(gòu)內(nèi)控的狀況，這都需要通過對(duì)一個(gè)機(jī)構(gòu)內(nèi)控狀況的全面評(píng)價(jià)來實(shí)現(xiàn)。沒有有效內(nèi)控評(píng)價(jià)，就無(wú)法對(duì)一個(gè)商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)內(nèi)控管理情況得出全面性結(jié)論，也就不可能為其內(nèi)控工作的優(yōu)化創(chuàng)造條件。

1.開展內(nèi)控評(píng)價(jià)工作，有利于商業(yè)銀行加大對(duì)各級(jí)機(jī)構(gòu)內(nèi)控工作管理力度。內(nèi)控評(píng)價(jià)工作在消除業(yè)務(wù)操作和管理隱患、改善內(nèi)部控制環(huán)境、從根本上建立風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效機(jī)制、持續(xù)改善內(nèi)控管理方面發(fā)揮著重要作用。各金融機(jī)構(gòu)根據(jù)銀監(jiān)會(huì)《商業(yè)銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)試行辦法》的要求，制定或完善本行《內(nèi)部控制評(píng)價(jià)辦法》，促進(jìn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的制度化、規(guī)范化和科學(xué)化。逐步加大內(nèi)控管理在經(jīng)營(yíng)績(jī)效中的占比，把內(nèi)控管理狀況及評(píng)價(jià)結(jié)果與高管人員考核和離任、責(zé)任審計(jì)和績(jī)效分配相掛鉤。

2.開展內(nèi)控評(píng)價(jià)工作，有利于商業(yè)完善操作風(fēng)險(xiǎn)防范體系，提高操作風(fēng)險(xiǎn)防控能力。內(nèi)控評(píng)價(jià)工作是對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)控管理狀況的全面體檢。通過內(nèi)控評(píng)價(jià)工作有利于各商業(yè)銀行防范操作風(fēng)險(xiǎn)，防止發(fā)生重大差錯(cuò)事故、操作性失誤和違規(guī)違紀(jì)案件，全面貫徹落實(shí)銀監(jiān)會(huì)案件專項(xiàng)治理的工作部署，是一項(xiàng)標(biāo)本兼治的綜合性管理工作，切實(shí)提高操作風(fēng)險(xiǎn)防范水平。一是強(qiáng)化操作風(fēng)險(xiǎn)管理員在組織推動(dòng)操作風(fēng)險(xiǎn)管理的重要作用，突出操作風(fēng)險(xiǎn)防范在全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系中的重要地位，推動(dòng)形成各分支機(jī)構(gòu)、各業(yè)務(wù)部門齊抓共管操作風(fēng)險(xiǎn)局面。二是強(qiáng)化內(nèi)控管理委員會(huì)對(duì)全行各分支機(jī)構(gòu)、各職能部門和各業(yè)務(wù)條線進(jìn)一步落實(shí)對(duì)重點(diǎn)部位、重要環(huán)節(jié)和重要崗位的防控措施。三是強(qiáng)化各分支機(jī)構(gòu)建立規(guī)章制度的后評(píng)價(jià)制度，跟蹤研究制度執(zhí)行情況，并根據(jù)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，不斷加以完善，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和堵塞漏洞，防范制度梳理工作不到位帶來的風(fēng)險(xiǎn)隱患。

3.開展內(nèi)控評(píng)價(jià)工作，有利于商業(yè)銀行各項(xiàng)內(nèi)部控制措施有效發(fā)揮作用，各類風(fēng)險(xiǎn)得到有效控制。通過對(duì)內(nèi)部控制五大要素的有效評(píng)價(jià)，能夠確保各項(xiàng)內(nèi)部控制措施作用得以有效發(fā)揮，各類風(fēng)險(xiǎn)得到有效控制。一是促進(jìn)各分支機(jī)構(gòu)嚴(yán)格執(zhí)行授權(quán)控制。各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)按照授權(quán)控制原則，實(shí)行統(tǒng)一法人管理和法人授權(quán)。嚴(yán)格執(zhí)行授信控制，對(duì)法人客戶辦理的各類授信業(yè)務(wù)納入法人客戶統(tǒng)一授信管理。二是促進(jìn)各分支機(jī)構(gòu)執(zhí)行嚴(yán)格的職責(zé)分離制度。明確劃分各級(jí)機(jī)構(gòu)和部門之間、崗位之間的職責(zé)分離、橫向與縱向相互監(jiān)督制約的機(jī)制，并嚴(yán)格按規(guī)定程序辦理各項(xiàng)業(yè)務(wù)。三是促進(jìn)各分支機(jī)構(gòu)強(qiáng)化業(yè)務(wù)監(jiān)督控制。配置專人對(duì)各類核算業(yè)務(wù)進(jìn)行有效監(jiān)督，按照重要性原則確定檢查范圍，進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)問題立即整改。四是促進(jìn)各分支機(jī)構(gòu)建立科學(xué)的信息資料保全系統(tǒng)，確保信息資料的完整性、真實(shí)性、保密性、安全性，有助于各部門之間信息進(jìn)行有效的交流與溝通。

參考文獻(xiàn)：

對(duì)內(nèi)部管理的評(píng)價(jià)范文第2篇

關(guān)鍵詞：內(nèi)控管理；規(guī)范化

一、發(fā)行庫(kù)內(nèi)部管理控制的內(nèi)涵

（一）內(nèi)部管理控制的含義

內(nèi)部管理控制作為內(nèi)部控制的重要組成部分，在西方發(fā)達(dá)國(guó)家具有較為完善的理論體系與方法體系。但我國(guó)目前對(duì)內(nèi)部控制研究的側(cè)重點(diǎn)則主要集中于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，而內(nèi)部管理控制在內(nèi)部控制中占有十分重要的地位，因此內(nèi)部管理控制在發(fā)行庫(kù)管理中的應(yīng)用也是非常必要的。內(nèi)部管理控制是以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為參照、內(nèi)部控制者為保證相關(guān)活動(dòng)有效性目標(biāo)所進(jìn)行的控制過程的總和。內(nèi)部管理控制的控制者是以管理者為主的組織中各類成員，內(nèi)部相關(guān)活動(dòng)有效性目標(biāo)即是組織戰(zhàn)略目標(biāo)，因此，內(nèi)部管理控制是指管理者影響組織中其他成員以實(shí)現(xiàn)組織戰(zhàn)略的過程。

加強(qiáng)發(fā)行庫(kù)的內(nèi)部管理控制，是為了更好提升對(duì)貨幣金銀法規(guī)制度的執(zhí)行力水平，建立起目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)、任務(wù)、流程、控制、考核等一系列科學(xué)規(guī)范的管理模式，將管理的對(duì)象逐一分解、量化為具體的責(zé)任，這是加快規(guī)范基層支行發(fā)行庫(kù)管理的優(yōu)勢(shì)所在，也是確保貨幣發(fā)行工作的正常操作與運(yùn)行、避免引起業(yè)務(wù)事故的重要一環(huán)。

（二）內(nèi)部管理控制的意義

我國(guó)目前對(duì)內(nèi)部管理控制的研究已形成了一定的理論框架，但按同一理論體系對(duì)應(yīng)用理論的研究卻并不多見，尤其是建立起發(fā)行庫(kù)的內(nèi)部控制管理規(guī)范，且作為管理控制理論中應(yīng)用理論的一個(gè)重要組成部分，它的提出是對(duì)整個(gè)管理控制理論體系的進(jìn)一步完善。同時(shí)，將一個(gè)邏輯清晰、體系完善的內(nèi)部管理控制框架用具體的規(guī)范來實(shí)行，將會(huì)更進(jìn)一步喚起基層相關(guān)人員對(duì)管理控制的理性認(rèn)識(shí)，不僅要關(guān)注自身業(yè)務(wù)技能、履行職責(zé)、執(zhí)行制度的情況，更要關(guān)注如何提高發(fā)行庫(kù)管理效果和效率。這必然要求加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，并通過內(nèi)部管理控制行為不斷自我診斷、自我完善，挖掘管理潛力，對(duì)于提升基層發(fā)行庫(kù)管理水平具有十分重要的意義。

建立基層央行發(fā)行庫(kù)內(nèi)部管理控制的規(guī)范，是內(nèi)部管理控制理論體系與貨幣金銀法規(guī)制度相結(jié)合的重要組成部分，能夠有力地推動(dòng)兩者相互關(guān)聯(lián)研究的進(jìn)一步向前發(fā)展。特別是將發(fā)行庫(kù)內(nèi)部管理控制制度化的推出能確保宏觀經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定運(yùn)行，既有利于維護(hù)市場(chǎng)金融秩序，又有利于預(yù)防管理控制失效的一系列后果。若帶有規(guī)范性的內(nèi)部管理控制一經(jīng)確立，必將提高發(fā)行庫(kù)管理活動(dòng)效率，這就使得各責(zé)任人將迫于約束，不得不盡全力來提高發(fā)行庫(kù)管理活動(dòng)的效率和效果，減輕發(fā)行庫(kù)案件、事故、業(yè)務(wù)差錯(cuò)的發(fā)生，也有利于維護(hù)宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行穩(wěn)定的金融市場(chǎng)秩序。

二、縣級(jí)發(fā)行庫(kù)目前存在的問題

（一）對(duì)發(fā)行庫(kù)管理工作認(rèn)識(shí)不到位

內(nèi)部管理的核心是通過設(shè)定目標(biāo)管理及規(guī)范化管理實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)，當(dāng)前基層發(fā)行庫(kù)管理人員欠缺對(duì)目標(biāo)管理及規(guī)范化管理的認(rèn)識(shí)，尤其是在對(duì)現(xiàn)鈔貨幣運(yùn)行的宏觀理論范疇的理解、增進(jìn)對(duì)規(guī)范化、程序化、一體化的管理方式與風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不足，再加上現(xiàn)有為提升發(fā)行庫(kù)業(yè)務(wù)運(yùn)行運(yùn)作的面貌與環(huán)境，保障庫(kù)房、庫(kù)款安全和現(xiàn)鈔貨幣供給，為國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)貨幣、商品流通正常運(yùn)行服務(wù)的理解上存在浮淺認(rèn)識(shí)，在一定程度上影響實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、貨幣穩(wěn)定的整體性目標(biāo)。其次，現(xiàn)階段基層發(fā)行庫(kù)管理工作主要依賴原有經(jīng)驗(yàn)，體現(xiàn)在：重體力勞動(dòng)和簡(jiǎn)單的工作方式；新知識(shí)、新理念更新少，開拓創(chuàng)新更少，管理工作的現(xiàn)代化和智能化使用程度較低。這些不利因素勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致庫(kù)房規(guī)范化建設(shè)滯后，更不利于長(zhǎng)效堅(jiān)持各項(xiàng)制度。

（二）發(fā)行庫(kù)管理組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不到位，業(yè)務(wù)操作不規(guī)范

現(xiàn)階段縣級(jí)支行未獨(dú)立設(shè)置貨幣金銀股，且從事發(fā)行工作人員偏少，難以達(dá)到規(guī)定所要求最低4人配置。再加上反假、綜合管理崗由綜合業(yè)務(wù)部職員兼職，人員配備不足，兼職人員串崗?fù)怀?、工作?qiáng)度大、工作負(fù)荷重等現(xiàn)象較嚴(yán)重。近年來縣級(jí)發(fā)行庫(kù)崗位招錄人員少，多數(shù)情況是從其他崗位調(diào)整后進(jìn)入的，從事貨幣金銀工作人員極為匱乏。雖貨幣金銀崗位有明確的崗位職責(zé)，但沒有統(tǒng)一規(guī)范的操作流程示意圖，發(fā)行庫(kù)管理規(guī)章制度僅停留在紙面上，無(wú)法深入落實(shí)到管庫(kù)人員的實(shí)際行動(dòng)上。在制定完善發(fā)行庫(kù)管理崗位監(jiān)督制約機(jī)制的過程中難以結(jié)合實(shí)際，針對(duì)發(fā)行庫(kù)業(yè)務(wù)操作步驟和管理環(huán)節(jié)更無(wú)力制作發(fā)行庫(kù)風(fēng)險(xiǎn)防控一覽表和流程圖，在確定每一操作步驟與環(huán)節(jié)中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)中難以分析風(fēng)險(xiǎn)成因、程度的標(biāo)準(zhǔn)；庫(kù)管人員的能動(dòng)性與主動(dòng)性欠缺，使得業(yè)務(wù)操作規(guī)范難以克服盲目性、隨意性。

（三）開拓創(chuàng)新意識(shí)不強(qiáng)，發(fā)行人員綜合素質(zhì)較低

當(dāng)前環(huán)境下，基層中堅(jiān)業(yè)務(wù)骨干人員及高學(xué)歷人員依舊匱乏，特別是高素質(zhì)的人才長(zhǎng)期得不到補(bǔ)充。這部分人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)、水平與其專業(yè)技能需求仍存在著不相適應(yīng)的矛盾，后續(xù)培訓(xùn)也極為不足，這些都嚴(yán)重制約著基層央行職能作用的有效發(fā)揮。而基層貨幣金銀業(yè)務(wù)本身所具有的單一特點(diǎn)，使得貨幣金銀人員無(wú)法接觸其他業(yè)務(wù)，難以適應(yīng)人民幣流通、現(xiàn)金管理及調(diào)研等工作，再加上發(fā)行庫(kù)人員對(duì)管理的認(rèn)識(shí)上仍存在傳統(tǒng)模式的誤區(qū)，以及個(gè)人的發(fā)展受到一定限制，如職稱評(píng)定難、職務(wù)提拔難、人員總體減少、年齡趨于老化，因此，難以適應(yīng)發(fā)行業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)。貨幣金銀工作所需理論功底、管理能力、政策把握、文字綜合能力的專業(yè)人才匱乏，造成了目前發(fā)行庫(kù)管理工作安于現(xiàn)狀、缺乏進(jìn)取精神的不利局面。

（四）發(fā)行人員意識(shí)淡薄，發(fā)行制度流于形式

由于發(fā)行庫(kù)在長(zhǎng)期運(yùn)營(yíng)過程中的安全問題較少，使得一些部門領(lǐng)導(dǎo)產(chǎn)生了麻痹思想，松懈的情緒存在于一些成員工作中，造成了工作上有章不循。比如“先進(jìn)先出”的原則無(wú)法嚴(yán)格執(zhí)行，動(dòng)態(tài)操作過程中相互信任代蓋名章的現(xiàn)象，例行查庫(kù)存在重形式、走過場(chǎng)的現(xiàn)象，缺乏規(guī)范有效的現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督，使監(jiān)督人員對(duì)管理不能形成有效監(jiān)督機(jī)制；特別是有些制度和規(guī)程，在實(shí)際執(zhí)行過程中不太符合基層支行的實(shí)際工作，這就要求在今后的工作中不斷完善和補(bǔ)充。

三、提升發(fā)行庫(kù)內(nèi)控管理的思路及措施

（一）創(chuàng)新理念，為發(fā)行業(yè)務(wù)提供動(dòng)力

當(dāng)前對(duì)發(fā)行工作管理有新的觀念和認(rèn)識(shí)，這就要求基層一線人員必須充分意識(shí)到發(fā)行庫(kù)是貨幣的集散地，是集宏觀與微觀于一體、體力和腦力于一身的要害部位，是體現(xiàn)央行形象的基礎(chǔ)工程，是充分發(fā)揮央行職能的重要環(huán)節(jié)，要用不斷發(fā)展創(chuàng)新的理念提高發(fā)行水平。

其次，提高發(fā)行庫(kù)管理人員對(duì)內(nèi)部管理機(jī)制建設(shè)重要性的認(rèn)識(shí)。一是領(lǐng)導(dǎo)層特別是基層支庫(kù)庫(kù)主任要充分認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)內(nèi)部管理機(jī)制建設(shè)的重要性，積極吸收國(guó)外銀行業(yè)先進(jìn)的管理手段和先進(jìn)的內(nèi)控管理理念，在優(yōu)化業(yè)務(wù)的同時(shí)狠抓內(nèi)控監(jiān)督，在防范風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上發(fā)展業(yè)務(wù)以內(nèi)控優(yōu)先的觀念為導(dǎo)向。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)員工的思想教育，強(qiáng)化員工的制度觀念和內(nèi)控觀念，讓他們熟知各自崗位的制度和操作規(guī)程，嚴(yán)格按制度和規(guī)程來處理每一筆進(jìn)出庫(kù)業(yè)務(wù)，提高他們認(rèn)真執(zhí)行制度的自覺性及執(zhí)行力，使每位員工成為業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)過程中實(shí)施內(nèi)部控制的一個(gè)節(jié)點(diǎn)，貫徹落實(shí)制度的執(zhí)行力。

（二）強(qiáng)化發(fā)行庫(kù)管理，在操作上要有新模式

在業(yè)務(wù)操作秉承規(guī)范化與程序化的同時(shí)，探索出一條適合基層發(fā)行庫(kù)內(nèi)部管理有效的、系統(tǒng)的控制創(chuàng)新機(jī)制。內(nèi)部管理機(jī)制在業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)中時(shí)時(shí)監(jiān)控每個(gè)部門；崗位之間環(huán)環(huán)相扣、相互制約的動(dòng)態(tài)監(jiān)督機(jī)制；它是以健全的規(guī)章制度為基礎(chǔ)，以部門內(nèi)部和崗位自身的自我約束、部門之間和崗位之間的相互牽制和制約、上級(jí)對(duì)下級(jí)的授權(quán)控制為內(nèi)容，科學(xué)監(jiān)控方法和獨(dú)立的監(jiān)督機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督檢查評(píng)價(jià)，以防范各種風(fēng)險(xiǎn)為核心的內(nèi)部控制制度的總和。

因此，要建立健全有效的、系統(tǒng)的內(nèi)部管理機(jī)制，完善現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度，使之全面、系統(tǒng)并具有前瞻性，對(duì)內(nèi)部控制制度要實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，根據(jù)不同時(shí)期、不同業(yè)務(wù)發(fā)展的需要不斷改進(jìn)和完善，使各項(xiàng)業(yè)務(wù)自始至終處于內(nèi)部控制制度的監(jiān)督和控制下。其次，完善崗位的設(shè)置和業(yè)務(wù)操作規(guī)程的設(shè)計(jì)，明確每一個(gè)崗位的職責(zé)、權(quán)限，同時(shí)還要有一定的制約和控制措施，使每個(gè)員工、每項(xiàng)業(yè)務(wù)的辦理都處在內(nèi)控制度的監(jiān)督和控制之中，尤其是每項(xiàng)業(yè)務(wù)都必須經(jīng)過具有相互制約關(guān)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的控制環(huán)節(jié)才能辦理，防止出現(xiàn)內(nèi)控制真空，產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。發(fā)行庫(kù)管理要實(shí)行庫(kù)主任、貨幣金銀部門負(fù)責(zé)人和管庫(kù)員三級(jí)管理，各負(fù)其責(zé)。庫(kù)主任要做到“三到位”：即發(fā)行基金調(diào)出、調(diào)入時(shí)必須到位，殘損幣打包、出入庫(kù)時(shí)必須到位，月末年終查庫(kù)時(shí)必須到位，強(qiáng)化整體控制能力。

（三）提高發(fā)行庫(kù)管理水平，在制度上要有完善的內(nèi)控機(jī)制

一是在條件與人員允許的情況下借鑒國(guó)外銀行業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，建立起具有獨(dú)立性、權(quán)威性的專司內(nèi)部監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)，以達(dá)到充分利用內(nèi)部制約機(jī)制促使庫(kù)管人員形成規(guī)章制度的自覺性。

二是嘗試建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警監(jiān)測(cè)機(jī)制。隨著信息化的快速發(fā)展，利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)并參照目前長(zhǎng)沙中支推行的科技基線管理系統(tǒng)建立起發(fā)行庫(kù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警監(jiān)測(cè)機(jī)制，使得提高內(nèi)部管理控制水平成為可能。在實(shí)際操作過程中，根據(jù)發(fā)行庫(kù)不同業(yè)務(wù)的性質(zhì)、特點(diǎn)和要求，設(shè)置不同的科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警監(jiān)測(cè)指標(biāo)，透過收集基層管理部門真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、全面的數(shù)據(jù)資料，采取非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督監(jiān)測(cè)和定量定性分析相結(jié)合的形式，對(duì)辦理業(yè)務(wù)中事故風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行綜合分析和判斷，向上級(jí)行反映發(fā)行庫(kù)的安全性和內(nèi)部控制以及日常業(yè)務(wù)管理活動(dòng)中所發(fā)現(xiàn)的問題及風(fēng)險(xiǎn)隱患，為預(yù)防和處置風(fēng)險(xiǎn)提供參考依據(jù)。

（四）建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，不斷提高貨幣金銀隊(duì)伍的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)

內(nèi)部管理機(jī)制建設(shè)是一個(gè)持續(xù)改進(jìn)的過程，在這個(gè)過程中，內(nèi)控監(jiān)督評(píng)價(jià)發(fā)揮著重要的作用。內(nèi)部管理機(jī)制評(píng)價(jià)應(yīng)包括以下四個(gè)方面：一是內(nèi)控環(huán)境的評(píng)價(jià)，是指內(nèi)控執(zhí)行人員的價(jià)值觀和道德觀是否完整可靠；內(nèi)控激勵(lì)約束機(jī)制的建設(shè)及作用程度是否達(dá)到預(yù)期目的；內(nèi)控人員的內(nèi)控能力是否與其責(zé)任相匹配；內(nèi)控用人機(jī)制是否健全有效；監(jiān)督層對(duì)內(nèi)控是否給予了充分的關(guān)注等。二是內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的評(píng)價(jià)，是指內(nèi)控管理的總體目標(biāo)和分項(xiàng)目標(biāo)是否明確，二者的關(guān)聯(lián)程度如何，管理層為確保整體目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的參與情況和承擔(dān)責(zé)任是否清晰、明確；是否建立了對(duì)內(nèi)部和外部?jī)?nèi)控風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)和識(shí)別機(jī)制，即內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)是否透徹和恰當(dāng)，內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)概率和頻率依據(jù)是否準(zhǔn)確可靠，是否建立了內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)和識(shí)別的反應(yīng)機(jī)制。三是內(nèi)控活動(dòng)的有效性的評(píng)價(jià)，是指執(zhí)行部門是否都設(shè)有恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控活動(dòng)；內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)是否保證內(nèi)控指令得到全面的執(zhí)行；通過內(nèi)控活動(dòng)的實(shí)施是

否及時(shí)有效地化解相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。四是內(nèi)控信息及時(shí)反饋的評(píng)價(jià)，是指是否建立了各種有效的內(nèi)控信息交流反饋系統(tǒng)，即崗位員工通過內(nèi)控責(zé)任的履行，發(fā)現(xiàn)可疑和不軌行為是否及時(shí)將信息傳遞給管理層，管理層是否將內(nèi)控信息以一定方式及時(shí)轉(zhuǎn)達(dá)給有關(guān)人員有效履行其內(nèi)控職責(zé)，達(dá)到內(nèi)控的預(yù)期效果；內(nèi)控信息的上傳下達(dá)和橫向交流手段與方式是否切實(shí)可行、及時(shí)有效等。

其次，構(gòu)建學(xué)習(xí)型組織是擺在基層央行面前的一項(xiàng)長(zhǎng)期的艱巨任務(wù)，立足當(dāng)前，有計(jì)劃、有步驟地加以推進(jìn)。長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃注重員工綜合素質(zhì)的提高，注重發(fā)展?jié)摿Φ奶嵘蛔⒅匕才鸥鱾€(gè)專業(yè)技能的培訓(xùn)，提高培訓(xùn)內(nèi)容的針對(duì)性和適用性，注重學(xué)習(xí)意識(shí)的提升。學(xué)習(xí)型組織的創(chuàng)建，不僅要求員工成為學(xué)習(xí)型員工，更要求領(lǐng)導(dǎo)者成為學(xué)習(xí)型的領(lǐng)導(dǎo)者。領(lǐng)導(dǎo)者首先要重視和參與學(xué)習(xí)，帶頭學(xué)習(xí)，并將內(nèi)部管理控制的理念納入基層文化建設(shè)體系中轉(zhuǎn)變?yōu)閱T工認(rèn)可的價(jià)值觀和行為準(zhǔn)則。

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對(duì)內(nèi)部管理的評(píng)價(jià)范文第3篇

關(guān)鍵詞　內(nèi)部控制；目標(biāo)導(dǎo)向；風(fēng)險(xiǎn)管理；價(jià)值創(chuàng)造

一、內(nèi)部控制的發(fā)展與演進(jìn)：目標(biāo)與方法論

(一)內(nèi)部控制的萌芽：與管理活動(dòng)如影相隨

內(nèi)部控制理論的產(chǎn)生是近代的事情，但是，內(nèi)部控制實(shí)務(wù)卻源遠(yuǎn)流長(zhǎng)，應(yīng)該說，自古有之(石愛中，2006)。早在公元前3000多年前的美索不達(dá)米亞文化時(shí)期，人類社會(huì)的一系列活動(dòng)中就體現(xiàn)出了帶有本能意義的內(nèi)部牽制。那時(shí)的管理基本上是建立在個(gè)人觀察、判斷和直觀基礎(chǔ)上的傳統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)管理。盡管這種內(nèi)部牽制的管理思想源遠(yuǎn)流長(zhǎng)，但沒有形成系統(tǒng)的管理理論，也不可能提出內(nèi)部控制的概念。

在隨后的一些管理活動(dòng)中，也都非常明顯地出現(xiàn)了內(nèi)部控制的實(shí)踐活動(dòng)。例如。古埃及會(huì)計(jì)稱為“書吏”，“其責(zé)任和權(quán)力都比較大，不僅負(fù)責(zé)事項(xiàng)的記錄，而且還要負(fù)責(zé)對(duì)全部庫(kù)存財(cái)產(chǎn)的監(jiān)督”。而且，以“書吏”工作為基礎(chǔ)，“在國(guó)庫(kù)長(zhǎng)官、國(guó)庫(kù)出納官、國(guó)庫(kù)書吏及國(guó)庫(kù)監(jiān)督官之間初步建立了一種經(jīng)濟(jì)牽制關(guān)系，這些官員各司其事，又互相制約，并把控制重點(diǎn)放在支出方面”(郭道揚(yáng)，1999)。

到了15世紀(jì)，資本主義得到初步發(fā)展。特別是工業(yè)革命后，企業(yè)管理理論得到了迅速的發(fā)展和完善，形成了涉及組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)分配、業(yè)務(wù)程序、內(nèi)部審計(jì)等許多方面的控制體系。但是，盡管“內(nèi)部控制在這期間已在管理實(shí)踐中完成了其主體內(nèi)容的塑造過程，但其各項(xiàng)構(gòu)成要素和控制措施只是散見在企業(yè)各項(xiàng)管理制度、慣例和實(shí)務(wù)中”。管理者并沒有從理論上進(jìn)行總結(jié)，也沒有提出內(nèi)部控制的概念。

19世紀(jì)末，審計(jì)人員在改進(jìn)審計(jì)方法的探索中，開始了對(duì)內(nèi)部控制的研究。在審計(jì)介入內(nèi)部控制理論的研究之前，作為現(xiàn)代內(nèi)部控制雛形的內(nèi)部牽制制度，其主要目的就是查錯(cuò)防弊，它是通過總結(jié)以往的經(jīng)驗(yàn)、在實(shí)踐的基礎(chǔ)上逐漸形成的?；谔岣邔徲?jì)效率和保證審計(jì)質(zhì)量的需要。審計(jì)人員把內(nèi)部控制從企業(yè)管理活動(dòng)中抽象出來，賦予其目標(biāo)和體系，從實(shí)踐上升為理論，使之成為審計(jì)技術(shù)和程序的組成內(nèi)容(張宜霞、舒惠好，2006)。

由此可見，內(nèi)部控制的初衷并不是為審計(jì)服務(wù)的。它完全是從管理的角度出發(fā)的，應(yīng)當(dāng)是企業(yè)客觀存在的東西。

(二)內(nèi)部控制的發(fā)展：管理思想的忠實(shí)追隨者

1949年。美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所屬審計(jì)程序委員會(huì)在其專門報(bào)告《內(nèi)部控制：一個(gè)協(xié)調(diào)的系統(tǒng)要素及其對(duì)管理層和獨(dú)立公共會(huì)計(jì)師的重要性》中首次對(duì)內(nèi)部控制下了一個(gè)定義：“內(nèi)部控制包括組織的計(jì)劃和企業(yè)為了保護(hù)資產(chǎn)。檢查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性，提高經(jīng)營(yíng)效率，以及促使遵循既定的管理方針等所采用的所有方法和措施”。該報(bào)告是從企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理角度來定位內(nèi)部控制的，從理論上給出了內(nèi)部控制的廣泛涵義。但是，它對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制檢查到什么程度，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的指導(dǎo)卻很少。使審計(jì)人員感到無(wú)所適從。審計(jì)人員認(rèn)為，1949年的定義內(nèi)容過于廣泛，超出了他們?cè)u(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制所承擔(dān)的責(zé)任。迫于壓力。為了滿足審計(jì)人員在審計(jì)中的業(yè)務(wù)需要，AICPA所屬的審計(jì)程序委員會(huì)于1953年10月頒布了《審計(jì)程序說明》第19號(hào)，并于1963年頒布了《審計(jì)程序公告第33號(hào)》，對(duì)內(nèi)部控制的定義做了正式修改，大大縮小了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任范圍。

與1949年的定義相比。這些定義過于消極，僅僅從財(cái)務(wù)審計(jì)當(dāng)時(shí)的實(shí)際需要出發(fā)。范圍過于狹窄，人為地限制了內(nèi)部控制理論和實(shí)踐的發(fā)展。然而，事與愿違。20世紀(jì)60年代以后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任卻進(jìn)入了訴訟爆炸時(shí)期。審計(jì)界把內(nèi)部控制的定義限制在一個(gè)較小的范圍內(nèi)，從表面上看是減輕了審計(jì)師的責(zé)任和工作量，但從更深層次來說，它恰恰增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

20世紀(jì)六七十年代以來，一系列財(cái)務(wù)失敗和可疑商業(yè)行為，特別是80年代出現(xiàn)了主要是由金融機(jī)構(gòu)破產(chǎn)引起的更為聳人聽聞的財(cái)務(wù)失敗事件，以至于1985年，由AICPA、AAA、FEI、IIA、IMA五個(gè)職業(yè)協(xié)會(huì)組成的團(tuán)體另外建立了一個(gè)委員會(huì)。即全美反欺詐財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)(National Commission onFraudulent Financial Reporting)。該委員會(huì)通過對(duì)欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告案例的研究，發(fā)現(xiàn)50％是因?yàn)閮?nèi)部控制失效的緣故，指出薄弱的內(nèi)部控制是許多欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)生的主要原因。針對(duì)這種情況，該委員會(huì)成立了專門研究?jī)?nèi)部控制問題的機(jī)構(gòu)――COSO委員會(huì)來制定關(guān)于內(nèi)部控制定義及框架的指南。1992年，COSO了具有革命性的研究報(bào)告，即《內(nèi)部控制――整體框架》，標(biāo)志著內(nèi)部控制迎來了歷史的春天。

1992年COSO的《內(nèi)部控制――整體框架》在一定程度上實(shí)現(xiàn)了審計(jì)技術(shù)導(dǎo)向內(nèi)部控制與管理導(dǎo)向內(nèi)部控制的整合，是對(duì)構(gòu)建統(tǒng)一內(nèi)部控制平臺(tái)的第一次嘗試。COSO報(bào)告提供了一個(gè)廣泛的內(nèi)部控制框架，成為迄今為止對(duì)內(nèi)部控制最全面的論述。它在一定程度上突破了以往對(duì)內(nèi)部控制僅從會(huì)計(jì)、審計(jì)方面進(jìn)行研究的狹隘性，在內(nèi)容上不再局限于會(huì)計(jì)控制，而是將其拓展到企業(yè)的管理以及企業(yè)的治理，從一個(gè)更高、更系統(tǒng)的角度給出了內(nèi)部控制的一個(gè)框架體系(林鐘高，2006)。該框架盡管得到廣泛認(rèn)可，但理論界與實(shí)務(wù)界還是認(rèn)為存在缺陷，如對(duì)風(fēng)險(xiǎn)強(qiáng)調(diào)不夠，使得內(nèi)部控制與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理無(wú)法進(jìn)行很好的結(jié)合(朱榮恩、賀欣，2003)。

為了適應(yīng)21世紀(jì)商業(yè)環(huán)境發(fā)展對(duì)內(nèi)部控制的要求以及風(fēng)險(xiǎn)管理的需要。COSO于2004年9月正式頒布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理――整體框架》。這一報(bào)告代表了內(nèi)部控制理論的最新發(fā)展成果。COSO的2004年報(bào)告指出：“內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有機(jī)組成部分。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理包含內(nèi)部控制，并形成一個(gè)(比內(nèi)部控制)更為廣泛的管理概念和工具”。因此，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理之間的融合已是一種必然趨勢(shì)，這種融合可理解為風(fēng)險(xiǎn)管理包含了內(nèi)部控制，還可理解為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架就是企業(yè)內(nèi)部控制的外在表現(xiàn)(嚴(yán)暉，2005)。風(fēng)險(xiǎn)管理框架在1992年整體框架的基礎(chǔ)上又增加了三個(gè)內(nèi)部控制要素：目標(biāo)制定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，同時(shí)把內(nèi)部控制的目標(biāo)定位提高到戰(zhàn)略定位。這是內(nèi)部控制史上的又一次飛躍。

(三)一個(gè)暫行結(jié)論：內(nèi)部控制、管理活動(dòng)與獨(dú)立審計(jì)的價(jià)值相關(guān)性

綜觀內(nèi)部控制的發(fā)展與演進(jìn)可以發(fā)現(xiàn)：內(nèi)部控制(內(nèi)部牽制)的實(shí)踐及思想雛形起源于早期的管理活動(dòng)，并隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)管理活動(dòng)的發(fā)展而不斷向前演進(jìn)。伴隨著資本主義的萌芽與發(fā)展，特別是工業(yè)革命以后。企業(yè)得到了前所未有的發(fā)展。這種發(fā)展導(dǎo)致了對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行鑒證的審計(jì)不斷發(fā)展。審計(jì)人員在改進(jìn)審計(jì)方法的探索中，開始了對(duì)內(nèi)部控制的研究，把內(nèi)部控制從企業(yè)管理的實(shí)踐活動(dòng)中抽象出來。賦予其目標(biāo)和體系。使之從實(shí)踐上升為理論，成為審計(jì)技術(shù)和程序的組成內(nèi)容。理論化的內(nèi)部控制大大促進(jìn)了審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展。但 由于審計(jì)人員人為地把內(nèi)部控制局限在一個(gè)較小的范圍內(nèi)。反而限制了內(nèi)部控制實(shí)踐和理論的發(fā)展。審計(jì)責(zé)任的訴訟爆炸及社會(huì)各界對(duì)內(nèi)部控制的關(guān)注，又促使內(nèi)部控制回歸管理。內(nèi)部控制的發(fā)展存在一個(gè)總的趨勢(shì)，即目標(biāo)越來越明確，范圍越來越大，邊界越來越清晰，內(nèi)容越來越豐富，且有與管理逐步融合之勢(shì)。這一系列內(nèi)部控制目標(biāo)與研究方法論的發(fā)展與演進(jìn)過程，充分表現(xiàn)了其與管理活動(dòng)及獨(dú)立審計(jì)的價(jià)值相關(guān)性，如圖1所示：

由以上論述可以看出內(nèi)部控制目標(biāo)及方法論的發(fā)展與演進(jìn)過程，即：內(nèi)部控制來源于管理，又回歸到管理。這種回歸不是簡(jiǎn)單的轉(zhuǎn)圓圈式的回到出發(fā)點(diǎn)。而是一種螺旋上升式的發(fā)展，是對(duì)內(nèi)部控制從實(shí)踐到理論的提升與完善。這種回歸如下頁(yè)圖2所示：

二、內(nèi)部控制的目標(biāo)體系：內(nèi)在邏輯

進(jìn)一步考察可知，關(guān)于內(nèi)部控制目標(biāo)體系的構(gòu)建與完善，學(xué)術(shù)界有一些文獻(xiàn)提出了設(shè)想。閻達(dá)五、楊有紅(2001)從內(nèi)部控制的目標(biāo)和內(nèi)容的演進(jìn)進(jìn)程的角度出發(fā)。論述了內(nèi)部控制目標(biāo)盡管呈多元化發(fā)展趨勢(shì)，但概括起來主要涉及以下兩點(diǎn)：一是合規(guī)經(jīng)營(yíng)，具體而言。就是保證企業(yè)依法組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、確保財(cái)產(chǎn)安全；二是效益性。即保證企業(yè)管理政策的貫徹實(shí)施和效益目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。并在對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)的歸納基礎(chǔ)上，認(rèn)為內(nèi)部控制體系的建設(shè)不只是企業(yè)自身的事情，它有著廣泛的社會(huì)性。李兆華(2004)提出，應(yīng)針對(duì)內(nèi)部控制所參照的三項(xiàng)規(guī)則，將內(nèi)部控制的目標(biāo)劃分為三類：經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、信息目標(biāo)和規(guī)制目標(biāo)。宋鑫(2004)則認(rèn)為，確定公司內(nèi)部控制目標(biāo)時(shí)，應(yīng)考慮治理機(jī)構(gòu)層次以及健全的公司治理環(huán)境下內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，分層次進(jìn)行控制目標(biāo)設(shè)計(jì)，以便最大限度地發(fā)揮內(nèi)部控制效用。陳志斌(2005)通過對(duì)內(nèi)部控制的發(fā)展歷程分析發(fā)現(xiàn)。內(nèi)部控制第一層次的目標(biāo)僅僅是防弊糾錯(cuò)，保證財(cái)產(chǎn)物資的安全，保證會(huì)計(jì)信息的及時(shí)與真實(shí)；內(nèi)部控制第二層次的目標(biāo)是保障經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合規(guī)合法性，保證法律法規(guī)的遵照?qǐng)?zhí)行；內(nèi)部控制第三層次的目標(biāo)是為提高單位的效益和效率服務(wù)；內(nèi)部控制第四層次的目標(biāo)提出要完善公司治理。要服務(wù)于公司創(chuàng)造價(jià)值。要保護(hù)單位中人的“安全”與價(jià)值。他又提出，內(nèi)部控制的理想目標(biāo)應(yīng)該是把單位建成具有自我糾偏和自我超越功能的自覺組織和學(xué)習(xí)型組織。李連華(2005)在COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架的基礎(chǔ)上。將內(nèi)部控制目標(biāo)理解為三大基本目標(biāo)――會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、企業(yè)資產(chǎn)安全和營(yíng)運(yùn)效率提高。并認(rèn)為三大目標(biāo)目前都沒有得到很好的實(shí)現(xiàn)。林鐘高(2006)將內(nèi)部控制視為企業(yè)管理的一個(gè)有機(jī)組成部分。其目標(biāo)也應(yīng)當(dāng)和企業(yè)的總目標(biāo)一致，而且內(nèi)部控制的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)有助于企業(yè)總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。是總目標(biāo)的具體化。基于企業(yè)價(jià)值最大化的總目標(biāo)，相應(yīng)地，內(nèi)部控制是由控制主體根據(jù)企業(yè)總體目標(biāo)而建立的，目的已不再局限于傳統(tǒng)的查弊和糾錯(cuò)，而是涉及到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面，是參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各利益相關(guān)者權(quán)益要求的實(shí)現(xiàn)途徑，進(jìn)而成為公司法人治理結(jié)構(gòu)的具體體現(xiàn)，這與企業(yè)組織形式的演化及公司法人治理結(jié)構(gòu)的發(fā)展相一致。

目前。針對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)的研究幾乎都是在內(nèi)部控制目標(biāo)多元化的趨勢(shì)下。分層次、分類別地對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)進(jìn)行重構(gòu)，以便科學(xué)、合理地指引內(nèi)部控制有效運(yùn)行，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的效用。通過上述觀點(diǎn)不難發(fā)現(xiàn)，學(xué)術(shù)界在對(duì)多元化的內(nèi)部控制目標(biāo)進(jìn)行劃分時(shí)都遵循著某種趨勢(shì)，即由初級(jí)需求不斷發(fā)展為高級(jí)需求。由企業(yè)自身的管理需求不斷發(fā)展為企業(yè)社會(huì)責(zé)任的保證。

在這種探尋內(nèi)部控制目標(biāo)體系的過程中存在某種內(nèi)在邏輯：內(nèi)部管理需求和外部審計(jì)監(jiān)管需求。分析以上觀點(diǎn)，并結(jié)合COSO內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)體系。筆者對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)重新進(jìn)行了整合，使之能夠滿足內(nèi)部管理需求和外部審計(jì)監(jiān)管需求。其內(nèi)在邏輯關(guān)系如圖3所示：

根據(jù)圖3分析如下：在1992年COSO內(nèi)部控制的三大目標(biāo)的基礎(chǔ)上，結(jié)合2004年COSO風(fēng)險(xiǎn)管理增加的一個(gè)目標(biāo)和對(duì)原有的幾個(gè)目標(biāo)的補(bǔ)充，筆者把內(nèi)部控制目標(biāo)重新整合為三大類，即戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和合規(guī)性目標(biāo)。由于財(cái)務(wù)等相關(guān)報(bào)告的編制是標(biāo)準(zhǔn)化的，而這些報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)(包括會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等財(cái)務(wù)呈報(bào)相關(guān)法律)在我國(guó)本身就是政府法規(guī)的重要組成部分。公司只要在政府所頒布的會(huì)計(jì)法規(guī)或會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的界限內(nèi)編制財(cái)務(wù)報(bào)告，就是遵循了法律法規(guī)，就是“合規(guī)”的。因而也是能夠滿足財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量要求的。這樣看來，COSO框架中被作為兩項(xiàng)目標(biāo)的“報(bào)告”與“合規(guī)”。在我國(guó)實(shí)際上是可以合并在“合規(guī)”項(xiàng)目之內(nèi)的(李心合，2007)?；诖?，筆者將內(nèi)部控制目標(biāo)整合為戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)和合規(guī)三大目標(biāo)。

三、內(nèi)部控制的目標(biāo)導(dǎo)向：發(fā)展趨勢(shì)

對(duì)內(nèi)部控制的淵源進(jìn)行追溯，對(duì)現(xiàn)狀進(jìn)行探討，除了總結(jié)之外。更重要的是探求內(nèi)部控制目標(biāo)導(dǎo)向的發(fā)展趨勢(shì)，發(fā)現(xiàn)存在的問題并提出對(duì)策，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的提升與完善。

在本文第二部分分析的基礎(chǔ)上，重新整合的三大目標(biāo)根據(jù)需求的不同，又可分為滿足內(nèi)部管理需求的戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和滿足外部審計(jì)監(jiān)管需求的合規(guī)性目標(biāo)。而這兩種需求所引致的目標(biāo)導(dǎo)向又是相互作用的。相輔相成的。

(一)內(nèi)部管理需求對(duì)外部審計(jì)監(jiān)管視角的作用

內(nèi)部管理需求引致的目標(biāo)包括戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。戰(zhàn)略目標(biāo)的層次比其他目標(biāo)更高，是與企業(yè)的遠(yuǎn)景或使命相關(guān)的高層次目標(biāo)，其他目標(biāo)是戰(zhàn)略目標(biāo)的具體化。風(fēng)險(xiǎn)管理框架在內(nèi)部控制框架的基礎(chǔ)上引入戰(zhàn)略目標(biāo)。說明內(nèi)部管理不僅僅可確保短期經(jīng)營(yíng)的效率與效果。而且介入了企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略(包括經(jīng)營(yíng)目標(biāo))的制定過程。

一個(gè)企業(yè)的戰(zhàn)略管理是否正確、有效。不僅影響企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)，還會(huì)對(duì)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性產(chǎn)生直接影響。因此。審計(jì)師要有效地把握財(cái)務(wù)報(bào)告的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，就必須從錯(cuò)報(bào)產(chǎn)生的源頭著手，從戰(zhàn)略系統(tǒng)觀對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、測(cè)試、評(píng)價(jià)和決策，并通過對(duì)企業(yè)保持和加強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的戰(zhàn)略及其恰當(dāng)性進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，才能從源頭根本解決“合規(guī)”性問題，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從而系統(tǒng)地提高審計(jì)監(jiān)管的科學(xué)性和有效性。

從相反的角度來看，長(zhǎng)期以來。內(nèi)部控制理論把關(guān)注重點(diǎn)放在對(duì)外公開的財(cái)務(wù)報(bào)告上，以防止財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案的發(fā)生。但事實(shí)是。財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的問題還是會(huì)經(jīng)常發(fā)生。進(jìn)一步探尋其中的原因可知，對(duì)外的財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)過去的經(jīng)營(yíng)成果的被動(dòng)反映，一味強(qiáng)調(diào)審計(jì)監(jiān)管導(dǎo)向的內(nèi)部控制只能通過財(cái)務(wù)報(bào)告的約束作用間接作用于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。另外，在大多數(shù)情況下，財(cái)務(wù)舞弊是企業(yè)在企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)管理出現(xiàn)問題時(shí)所采取的“瞞天過?！辈呗?。僅強(qiáng)調(diào)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制并不能防止企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)管理上的失敗?！傲硪粋€(gè)毒瘤是。管理層經(jīng)營(yíng)失敗而不可避免地導(dǎo)致股東價(jià)值下跌。原由就可能在于其糟糕的戰(zhàn)略，無(wú)法保持核心競(jìng)爭(zhēng)力，或競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的銷蝕”。

從以上正反兩個(gè)方面可以推知，從內(nèi)部管理需求的角度出發(fā)。強(qiáng)調(diào)對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的關(guān)注，不僅不會(huì)削弱外部審計(jì)監(jiān)管視角的合規(guī)性，反而會(huì)從源頭上抑制或避免“違規(guī)”的發(fā)生。

(二)外部審計(jì)監(jiān)管需求對(duì)內(nèi)部管理視角的作用

外部審計(jì)監(jiān)管需求引致合規(guī)性目標(biāo)。盡管人們對(duì)內(nèi)部控制的管理導(dǎo)向日趨關(guān)注，但也不能忽略它在審計(jì)中的職能與作用。滿足審計(jì)監(jiān)管的合規(guī)性需求，就滿足了廣大投資者的需求。可以緩解信息不對(duì)稱產(chǎn)生的一系列問題。有助于提高企業(yè)的外部形象與信譽(yù)，進(jìn)而提升企業(yè)的整體價(jià)值。因此。COSO的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理兩個(gè)框架報(bào)告都保留了(財(cái)務(wù))報(bào)告可靠性、法律法規(guī)遵循性兩個(gè)“合規(guī)”性目標(biāo)。

關(guān)于審計(jì)監(jiān)管需求的內(nèi)部控制可以維護(hù)市場(chǎng)的秩序和有效性。提高經(jīng)營(yíng)透明度，降低信息的不對(duì)稱。基于此。各個(gè)國(guó)家和地區(qū)都在關(guān)注戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理的同時(shí)。對(duì)其在相關(guān)法律中做出了不同程度的要求。美國(guó)的SEC更是在SOX法案之后提出了“財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制”的概念，更進(jìn)一步明確了外部審計(jì)監(jiān)管的不可或缺。

由此，可以得出結(jié)論：有效、科學(xué)、合理的內(nèi)部控制目標(biāo)應(yīng)同時(shí)滿足內(nèi)部管理需求和外部審計(jì)監(jiān)管需求。只有標(biāo)本兼治，內(nèi)外部相互促進(jìn)。才能共同提升和完善內(nèi)部控制。

對(duì)內(nèi)部管理的評(píng)價(jià)范文第4篇

內(nèi)部控制作為企業(yè)各項(xiàng)管理工作的基礎(chǔ)，是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理水平的重要標(biāo)志，也是企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的可靠保證。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是企業(yè)內(nèi)部控制中最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，是幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)并堵塞管理漏洞，加強(qiáng)內(nèi)部管理的有效手段。但是以往的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)旨在檢驗(yàn)內(nèi)部控制體系運(yùn)行的合規(guī)性和有效性，確保偏差的最小化，這種思路強(qiáng)調(diào)事后補(bǔ)漏，不利于風(fēng)險(xiǎn)的提前預(yù)警預(yù)防，無(wú)法突出內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的效益性，造成內(nèi)部控制工作在企業(yè)內(nèi)部推廣缺乏動(dòng)力，易受阻滯。因此建立科學(xué)有效的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系對(duì)促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展，確保戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，推動(dòng)效益水平和競(jìng)爭(zhēng)力提升有著至關(guān)重要的作用。

二、內(nèi)控評(píng)價(jià)IDDOV模型構(gòu)建

（一）內(nèi)控評(píng)價(jià)IDDOV模型的構(gòu)建思路

為實(shí)現(xiàn)內(nèi)控的效益性目標(biāo)，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系需要與業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)、公司治理相適應(yīng)，并隨著企業(yè)發(fā)展動(dòng)態(tài)循環(huán)，持續(xù)提升。一方面，通過內(nèi)部控制評(píng)價(jià)對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部控制的有效性作出評(píng)價(jià)，加強(qiáng)內(nèi)部管理；另一方面，通過內(nèi)部控制評(píng)價(jià)發(fā)現(xiàn)管理疏漏，不斷改進(jìn)完善，從而形成更適合企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的新的內(nèi)部控制。作為目前世界上最先進(jìn)的一種改善企業(yè)質(zhì)量管理流程的方法論，6 Sigma以產(chǎn)品“零缺陷”為目標(biāo)，以流程改善為手段，帶動(dòng)成本的大幅度降低，最終實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)成效的提升與企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的突破，被世界一流企業(yè)廣泛應(yīng)用。

IDDOV模型作為6 Sigma的典型管理工具，其核心思路是“風(fēng)險(xiǎn)為先、流程為綱、增值為主、質(zhì)量為本”。該模型包括識(shí)別（Identify）、設(shè)計(jì)（Design）、執(zhí)行（Develop）、優(yōu)化（Optimize）、驗(yàn)證（Verify）五個(gè)階段，各個(gè)階段緊密銜接，首尾呼應(yīng)，實(shí)現(xiàn)閉環(huán)。每一次的閉環(huán)，都通過“驗(yàn)證（Verify）”階段進(jìn)行總結(jié)，并識(shí)別新的風(fēng)險(xiǎn)和需求，如此周而復(fù)始，評(píng)價(jià)水平不斷提高，實(shí)現(xiàn)公司管理的螺旋式上升。

（二）內(nèi)控評(píng)價(jià)IDDOV模型的框架構(gòu)建

通過IDDOV模型，內(nèi)控評(píng)價(jià)從原先“制定計(jì)劃―確定方案―執(zhí)行評(píng)價(jià)―形成結(jié)論”的線性流程變更為“識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)―設(shè)計(jì)方案―執(zhí)行評(píng)價(jià)―優(yōu)化業(yè)務(wù)―驗(yàn)證流程”的閉合循環(huán)模式，突出內(nèi)部控制評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向、循環(huán)改進(jìn)、價(jià)值提升的特點(diǎn)。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)IDDOV模型的整體框架如下表（1）所示：

三、內(nèi)控評(píng)價(jià)IDDOV模型的應(yīng)用實(shí)踐

（一）優(yōu)化階段――優(yōu)化業(yè)務(wù)流程

為更好地發(fā)揮內(nèi)部控制評(píng)價(jià)對(duì)業(yè)務(wù)的增值功能，促進(jìn)內(nèi)部控制缺陷的閉環(huán)整改，可向被評(píng)價(jià)單位發(fā)放《內(nèi)部控制管理建議書》。與傳統(tǒng)缺陷清單僅機(jī)械羅列發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷、責(zé)任人、整改完成時(shí)間不同，《內(nèi)部控制管理建議書》深入分析缺陷發(fā)生的根源性問題，重點(diǎn)關(guān)注連帶的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，綜合考慮經(jīng)濟(jì)效益和風(fēng)險(xiǎn)策略形成業(yè)務(wù)優(yōu)化方案，真正實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警預(yù)控。強(qiáng)調(diào)“優(yōu)化”而非“整改”，避免被評(píng)價(jià)單位對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)抱有就是“查問題”的錯(cuò)誤看法和由此產(chǎn)生的抵觸情緒。

以A公司物資采購(gòu)流程為例，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員在樣本審閱時(shí)發(fā)現(xiàn)存在部分入庫(kù)單樣本缺少倉(cāng)庫(kù)管理員簽字復(fù)核的情況，若以傳統(tǒng)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)來看，該缺陷只是個(gè)執(zhí)行性缺陷，加強(qiáng)制度培訓(xùn)和考核力度即可。但是通過進(jìn)一步根源分析發(fā)現(xiàn)，A公司采購(gòu)和存貨分屬兩個(gè)不同的系統(tǒng)，且不同的系統(tǒng)對(duì)同一物資屬性的定義和標(biāo)準(zhǔn)均不同。此外，系統(tǒng)間數(shù)據(jù)的傳遞僅依靠手工導(dǎo)入完成，加上數(shù)據(jù)庫(kù)存儲(chǔ)機(jī)制不完善，造成大量入庫(kù)單數(shù)據(jù)斷層、重復(fù)，因此才需要人工進(jìn)行二次復(fù)核。針對(duì)這樣的內(nèi)部控制缺陷，若只解決倉(cāng)庫(kù)管理員簽字復(fù)核的問題不僅增加人工成本，對(duì)提升企業(yè)效益也沒有幫助，更無(wú)法徹底杜絕人為誤操作的可能性，甚至?xí)砦璞?、賬務(wù)處理不準(zhǔn)確、采購(gòu)計(jì)劃完成情況不明等繼發(fā)性風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員通過《內(nèi)部控制管理建議書》的方式，深入分析該缺陷的成因，提示因該缺陷產(chǎn)生的連帶風(fēng)險(xiǎn)，并提出流程優(yōu)化方案。這種通過內(nèi)控缺陷推動(dòng)流程優(yōu)化升級(jí)的方式，有助于提升內(nèi)部控制體系的業(yè)務(wù)價(jià)值，推動(dòng)企業(yè)管理向更好更優(yōu)的方向發(fā)展。

（二）驗(yàn)證階段――開展質(zhì)量考核

在IDDOV模型的驗(yàn)證（Verify）階段，通過質(zhì)量考核可以客觀地判斷評(píng)價(jià)的工作質(zhì)量，明確質(zhì)量改進(jìn)的切入點(diǎn)，有效減少內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。在指標(biāo)設(shè)計(jì)方面，可參考A公司從組織機(jī)構(gòu)及人員配備、評(píng)價(jià)工作開展情況、工作質(zhì)量、外包利用情況四個(gè)方面進(jìn)行進(jìn)一步細(xì)化，如下表（2）所示。

對(duì)內(nèi)部管理的評(píng)價(jià)范文第5篇

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；問題；對(duì)策

內(nèi)部審計(jì)是審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，它是隨著企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，內(nèi)部管理科學(xué)化而形成和發(fā)展起來的?，F(xiàn)代企業(yè)制度的建立必然要求有與之相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)制度，但是我國(guó)目前內(nèi)部審計(jì)還存在很多不適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的地方。

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)

（一）內(nèi)部審計(jì)的概念新的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》將內(nèi)部審計(jì)的定義表述為：獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。定義中均包含了內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、職能、內(nèi)容、本質(zhì)等要素，而這幾項(xiàng)要素是構(gòu)建審計(jì)理論結(jié)構(gòu)不可或缺的部分。

（二）內(nèi)部審計(jì)的必要性

1.內(nèi)部審計(jì)可確保經(jīng)濟(jì)運(yùn)行安全。內(nèi)部審計(jì)要堅(jiān)持原則，迎難而上，秉公執(zhí)法，站在維護(hù)國(guó)家和人民利益，保障經(jīng)濟(jì)安全的高度，當(dāng)好本系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行“衛(wèi)士”，做好領(lǐng)導(dǎo)決策的參謀，當(dāng)好民眾監(jiān)督的眼睛。

2.內(nèi)部審計(jì)可為科學(xué)決策當(dāng)好參謀。從微觀上講，通過審計(jì)監(jiān)督，查錯(cuò)糾弊，幫助被審計(jì)單位建立健全內(nèi)控制度，加強(qiáng)內(nèi)部管理工作，防微杜漸，堵塞漏洞，節(jié)約開支，提高效益。從宏觀上講，通過大量的財(cái)務(wù)收支運(yùn)營(yíng)情況的審計(jì)、基建及維修工程審計(jì)，設(shè)備物資采購(gòu)審計(jì)以及收支情況審計(jì)等個(gè)體審計(jì)，找出帶有全局性、普遍性、傾向性、規(guī)律性的問題，從機(jī)制上、制度上分析原因，提出改進(jìn)和完善的意見和建議，為領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)決策發(fā)揮內(nèi)審的參謀作用。

3.內(nèi)部審計(jì)可以服務(wù)發(fā)展大局。內(nèi)審工作以幫助服務(wù)為目的，在具體審計(jì)事項(xiàng)中。審計(jì)服務(wù)是通過審計(jì)監(jiān)督的形式實(shí)現(xiàn)的。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中起著舉足輕重的作用，如何掌控好內(nèi)部審計(jì)成為現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵之一。

二、現(xiàn)代企業(yè)搞好內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策建議

適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展必須有一個(gè)長(zhǎng)足的進(jìn)步，但這個(gè)發(fā)展必須在對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)從觀念、立場(chǎng)、功能、內(nèi)容等方面進(jìn)行徹底革新轉(zhuǎn)換，只有這樣，內(nèi)部審計(jì)才能走出困境。

（一）轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)觀念

隨著外部制約機(jī)制的加強(qiáng)，內(nèi)部管理水平的提高，會(huì)計(jì)電算化的普及，單純的賬務(wù)層面上的舞弊會(huì)越來越少，內(nèi)部審計(jì)的職能也必然從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)向?yàn)閮?nèi)部管理服務(wù)，從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向分析和評(píng)價(jià)方面轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)也不可能只局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域，它必然將擴(kuò)展到單位的經(jīng)營(yíng)和管理的各個(gè)方面。內(nèi)部管理審計(jì)能夠幫助領(lǐng)導(dǎo)更好地履行其受托責(zé)任，監(jiān)督單位內(nèi)部各部門和所屬單位受托責(zé)任的履行情況。

（二）提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)以及職工對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)

增強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及職工的內(nèi)部審計(jì)意識(shí)是搞好內(nèi)部審計(jì)的必要條件?？倳浽邳h的十五大報(bào)告中明確指出：機(jī)構(gòu)改革要“加強(qiáng)執(zhí)法監(jiān)督部門”，“建立決策、執(zhí)行和監(jiān)督體系，形成有效的激勵(lì)和制約機(jī)制?！边@里顯然包括加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督體系。內(nèi)部審計(jì)作為高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，理所當(dāng)然不能削弱，只能加強(qiáng)。

（三）以提高經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)

現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)部審計(jì)，重點(diǎn)在于審計(jì)和評(píng)價(jià)企業(yè)的有效性，它的根本目的是改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的多元化和企業(yè)管理的現(xiàn)代化，單純的事后審計(jì)方法已不能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出全面、科學(xué)、準(zhǔn)確的評(píng)估。而效益審計(jì)的作用主要體現(xiàn)在建設(shè)性上，如何提高企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、銷售等環(huán)節(jié)的控制質(zhì)量，是現(xiàn)代審計(jì)要解決的問題。因此，內(nèi)部審計(jì)必須廣泛采用事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合的方法。

（四）健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置

目前世界各國(guó)內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置大體有三種類型：受本單位總會(huì)計(jì)師或主管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)：受本單位總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)；受本單位董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。我國(guó)目前的內(nèi)部審計(jì)部門一般由本部門、本單位的主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)。

從審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性來講，受本單位董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)是最佳模式。西方國(guó)家一般在董事會(huì)內(nèi)設(shè)審計(jì)委員會(huì)（必設(shè)的專業(yè)委員會(huì)之一），一方面對(duì)公司的管理層履行監(jiān)督職能，另一方面對(duì)董事會(huì)有一定的牽制作用，而企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬屬于審計(jì)委員會(huì)，獨(dú)立于管理當(dāng)局，總經(jīng)理及公司的全部經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)都需要接受審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告工作。這種模式使內(nèi)部審計(jì)具有較強(qiáng)的獨(dú)立性和權(quán)威性，更易發(fā)揮審計(jì)在管理控制中的作用。

（五）建立合理的管理體制

為推動(dòng)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。應(yīng)建立起法律約束和行業(yè)自律相結(jié)合的管理體制。

一方面應(yīng)盡快制定有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)法律，在此基礎(chǔ)上制定內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及規(guī)章制度，建立內(nèi)部審計(jì)師資格考試制度。這樣從法律上對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的資格條件及執(zhí)業(yè)行為做出要求，有利于內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的提高，同時(shí)也使內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量具有權(quán)威性的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。只有相關(guān)的法律制度健全了，內(nèi)部審計(jì)才能順利發(fā)展。

另一方面應(yīng)建立全國(guó)性的內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行行業(yè)自律管理，進(jìn)行考核和培訓(xùn)，指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作的展開，從而建立起與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)制度。

（六）健全法制

當(dāng)前，內(nèi)部審計(jì)的法制建設(shè)很不健全，嚴(yán)重影響內(nèi)審事業(yè)的發(fā)展。首先，內(nèi)審法規(guī)不健全?！秾徲?jì)法》規(guī)定“國(guó)務(wù)院各部門、國(guó)有金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度”，《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》中要求七類部門和單位應(yīng)當(dāng)設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。可見這些法律、法規(guī)規(guī)定，只是應(yīng)當(dāng)設(shè)立，而不是必須設(shè)立，把內(nèi)審設(shè)立與否的主動(dòng)權(quán)，留給了部門和企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)。使內(nèi)部審計(jì)的地位可上可下、可有可無(wú)。其次，我國(guó)還沒有一部?jī)?nèi)審規(guī)范，對(duì)內(nèi)審的標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)審的程序、內(nèi)審的準(zhǔn)則等，往往生搬硬套國(guó)家審計(jì)的作法。國(guó)家及有關(guān)部門，應(yīng)該根據(jù)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)需要，借鑒發(fā)達(dá)資本主義國(guó)家內(nèi)審經(jīng)驗(yàn)，來完善我們的法制建設(shè)。