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金融企業(yè)會計準則范文第1篇

【關(guān)鍵詞】衍生金融工具；會計確認；會計計量；信息披露；新企業(yè)會計準則

一、衍生金融工具概述

20世紀70年代以來，金融衍生工具越來越多地運用于資本市場，金融風險急劇加大。衍生金融工具存在價格波動較大及在未來交割的特性，如何確認、計量它的價值對傳統(tǒng)的會計理論產(chǎn)生了很大沖擊，使用公允價值計量金融衍生工具得到越來越廣泛的認可。

與舊企業(yè)會計制度相比，財政部于2006年頒布的新會計準則有了較大的改變和突破，其中第22號“金融工具確認和計量”、第23號“金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移”、第24號“套期保值”和第37號“金融工具列報”填補了我國衍生金融工具會計規(guī)范許多空白，對衍生金融工具的會計實務(wù)產(chǎn)生深遠影響。在會計確認方面，將金融衍生工具從表外確認轉(zhuǎn)為表內(nèi)確認，使報表內(nèi)容進一步完善，增強信息決策相關(guān)性。在會計計量方面，使用公允價值計量，公允價值變動計入當期損益，有利于財務(wù)數(shù)據(jù)真實性和準確性的提高。在信息披露方面，要求同時披露數(shù)據(jù)信息及描述性信息，使得會計信息反映的更加全面，有利于信息使用者做出正確決策。

二、新企業(yè)會計準則規(guī)范了衍生金融工具的會計處理

（一）衍生金融工具會計確認的相關(guān)規(guī)定

根據(jù)新企業(yè)會計準則第22號第四章部分的規(guī)定，對衍生金融工具應(yīng)該分初始確認和終止確認。

初始確認時，應(yīng)該按照衍生金融資產(chǎn)及負債的權(quán)利和義務(wù)是否實質(zhì)上已全部轉(zhuǎn)移來判斷確認與否，而不是來自過去的交易事項。

終止確認時，由于衍生金融工具合約在初始確認后至交易履行之前存在很多不確定因素，衍生金融工具的價值在這期間必定會發(fā)生變化。為了體現(xiàn)合約簽訂后產(chǎn)生的價值變動，在交易完成時，應(yīng)進行終止確認。

（二）衍生金融工具會計計量標準的完善

新企業(yè)會計準則第22號第三十條規(guī)定，企業(yè)初始確認金融資產(chǎn)或金融負債，應(yīng)按公允價值計量。以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債，其相關(guān)交易費用應(yīng)直接計入當期損益。

衍生金融工具在計量時需要對權(quán)利和義務(wù)合約及合約標的物進行計量，而不是進行實際交易，它的標的物都是價格波動很大的商品，從而使其價值處于持續(xù)變化中，這就需要采用公允價值計量，通過不斷調(diào)整其公允價值的變動，以真實反映其變動過程中存在的風險問題。

衍生金融工具采用公允價值模式計量也應(yīng)考慮計量成本的取得問題。公允價值跟歷史成本相比，為信息搜集、處理和審計，其計量需要大量費用，取得成本過高，但與其風險性相比，成本較高也是恰當?shù)摹?/p>

（三）衍生金融工具披露標準的制定

在目前會計準則基礎(chǔ)之上，改進衍生金融工具披露方式可運用下列方法：

表內(nèi)披露： 按流動性劃分資產(chǎn)與負債項目，表內(nèi)增加“衍生金融資產(chǎn)”和“衍生金融負債”，并按風險大小設(shè)置細目，細目下接著劃分“公允價值計量”和“歷史成本計量”，使計量方式清晰的反映在報表上，利于報表使用者獲取相關(guān)信息。

表外披露： 在報表附注中增加了一張“衍生金融工具明細表”的附表，并在其中詳細說明企業(yè)持有各個衍生金融工具情況，以使投資者作出正確判斷。

三、新企業(yè)會計準則對衍生金融工具的影響

（一）新企業(yè)會計準則突破了傳統(tǒng)界限，有利于保障金融安全

引入公允價值是新企業(yè)會計準則最大的亮點，也是我國會計準則與國際趨同的一個重要標志。在新企業(yè)會計準則里，遵從實質(zhì)重于形式原則，把大部分衍生金融工具作為交易性金融資產(chǎn)或負債納入資產(chǎn)負債表內(nèi)反映，突破了傳統(tǒng)資產(chǎn)和負債的定義限制。公允價值是衍生金融工具惟一相關(guān)的計量屬性，公允價值的引入為衍生金融工具在表內(nèi)反映打下了堅實的基礎(chǔ)。

在新企業(yè)會計制度中，對衍生金融工具以公允價值計量并納入資產(chǎn)負債表反映，為金融機構(gòu)衍生金融交易的會計處理提供了統(tǒng)一的標準，增加了金融機構(gòu)運作透明度，使得被監(jiān)管對象的財務(wù)狀況更加明了， 便于管理當局制定更具針對性的管理政策。衍生金融工具的表內(nèi)確認和計量，對完善的風險管理政策、有效的內(nèi)部控制制度及金融工具估值技術(shù)等產(chǎn)生了需求，在客觀上促進了金融企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善。采用公允價值計量，有利于及時充分地反映衍生業(yè)務(wù)所引起的風險，在一定程度上能反映出對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果造成的影響，防止金融機構(gòu)通過操縱金融資產(chǎn)和金融負債處置的時機來影響業(yè)績。

（二）衍生金融工具對會計準則的負面效應(yīng)及規(guī)避路徑的選擇

1.衍生金融工具對會計準則的負效應(yīng)

很顯然公允價值計量屬性的波動性遠高于歷史成本計量屬性，衍生金融工具以公允價值計量同時納入表內(nèi)反映會加大資產(chǎn)負債表的波動性，隨著公允價值計量模式的廣泛應(yīng)用及財務(wù)報表充分披露，容易使企業(yè)的資產(chǎn)負債價值產(chǎn)生過度波動。企業(yè)資產(chǎn)負債表經(jīng)常波動會給資本市場帶來不良的預(yù)期，從而加大企業(yè)的經(jīng)營風險。對于一些不存在活躍市場的金融資產(chǎn)或金融負債，新企業(yè)會計準則規(guī)定企業(yè)應(yīng)該采取估值技術(shù)確定公允價值。但是就我國目前情況來看，只有少數(shù)商業(yè)銀行有運用估值技術(shù)的能力， 估值技術(shù)的大量推廣也將增加企業(yè)運營成本。

在新企業(yè)會計準則里，衍生金融工具公允價值變動所產(chǎn)生利得或損失應(yīng)該記入當期損益中。但是據(jù)稅法規(guī)定，不確定的收入或費用是不能在報表中予以確認的，所以造成了會計利潤和應(yīng)稅利潤之間的差異。在計算所得稅時企業(yè)應(yīng)當剔除衍生金融工具因公允價值變動所引起的損益，從而進行合理的納稅調(diào)整。

2.規(guī)避負效用的路徑選擇

（1）企業(yè)本身采取的對策

①改革已有會計核算體系。企業(yè)應(yīng)該改革已有會計核算體系，建立以追求價值最大化為核心的管理會計體系，變“分層核算、逐級考核”的粗放式管理模式為以產(chǎn)品和客戶為核心的精細化管理模式。

②加大技術(shù)開發(fā)力度， 引進先進的評估手段。企業(yè)應(yīng)在努力學習國外已有先進經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，逐步引進資產(chǎn)負債管理系統(tǒng)、風險管理系統(tǒng)等專業(yè)化系統(tǒng)，并加快市場信息及相關(guān)歷史數(shù)據(jù)的搜集與整理，加快本身公允價值、產(chǎn)品定價模型等系統(tǒng)的開發(fā)建設(shè)。

③改善企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，招聘高層次的人才。企業(yè)應(yīng)該依據(jù)衍生金融工具交易規(guī)模設(shè)置相應(yīng)部門，并引進高層次人才對衍生金融交易加以管理，同時加強企業(yè)內(nèi)部控制制度。

（2）監(jiān)管當局的應(yīng)對措施

①加強與其他部門的交流與合作，創(chuàng)建良好的經(jīng)濟環(huán)境。監(jiān)管部門要加強與會計準則制訂部門、稅務(wù)部門和企業(yè)的溝通協(xié)調(diào)，實現(xiàn)監(jiān)管標準和會計標準的良性互動。

②加大對企業(yè)監(jiān)管和指導力度。監(jiān)管部門應(yīng)當堅持信用監(jiān)管、市場監(jiān)管、風險操作防范并重，形成完整的市場化監(jiān)管體系，并對市場準入、市場運營和市場退出實行全過程、可持續(xù)的監(jiān)管。

③創(chuàng)新監(jiān)管方式，確保公允價值計量的客觀性。要剔除會計人員主觀因素影響，加強對相關(guān)會計人員職業(yè)道德與專業(yè)素質(zhì)的管理，使公允價值得到如實反映，切實防止會計核算方法的濫用。

【參考文獻】

[1]陳小銳.關(guān)于衍生金融工具的會計研究[M].大連：東北財經(jīng)大學出版社，2006.

[2]張春子.金融控股集團組建與運營[M].北京：機械工業(yè)出版社，2005.

[3]白欽先.對金融結(jié)構(gòu)、金融功能演進與金融發(fā)展理論的研究歷程[J].經(jīng)濟研究，2005（3）.

金融企業(yè)會計準則范文第2篇

關(guān)鍵詞：股票 小企業(yè)會計準則 企業(yè)會計準則 賬務(wù)處理

一、《小企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計準則》的適用范圍

（一）《小企業(yè)會計準則》的適用范圍

《小企業(yè)會計準則》適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》的小型企業(yè)標準的企業(yè)，并鼓勵微型企業(yè)參照執(zhí)行。下列三類小企業(yè)除外：（1）股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)。（2）金融機構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。（3）企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司。母公司是指有一個或一個以上子公司的企業(yè)（或主體）。子公司是指被母公司控制的企業(yè)。企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司均指在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的企業(yè)，不涉及在中華人民共和國境外依照國外法律設(shè)立的企業(yè)。

（二）《企業(yè)會計準則》的適用范圍

（1）符合《小企業(yè)會計準則》的小企業(yè)，可以執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》，也可以執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。（2）《小企業(yè)會計準則》中的三種例外情形，執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，不得執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》。（3）執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的小企業(yè)公開發(fā)行股票或者債券的，應(yīng)當轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》；因經(jīng)營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化而成為大中型企業(yè)或者金融企業(yè)的，應(yīng)當從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。已執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》。

小企業(yè)是選擇執(zhí)行《企業(yè)會計準則》還是《小企業(yè)會計準則》，采取“自由選擇、單項標準、一以貫之”的原則。大中型企業(yè)則應(yīng)執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。

二、 投資股票的不同劃分

本文所論述的購買股票，是指企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場上購入的股票。

（一）《小企業(yè)會計準則》對投資股票的劃分

《小企業(yè)會計準則》第八條規(guī)定：“短期投資，是指小企業(yè)購入的能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過1年（含1年，下同）的投資，如小企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等?！薄缎∑髽I(yè)會計準則》對企業(yè)投資股票的相關(guān)賬務(wù)按照短期投資計入。

（二）《企業(yè)會計準則》對投資股票的劃分

《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》第九條規(guī)定：“金融資產(chǎn)或金融負債滿足下列條件之一的，應(yīng)當劃分為交易性金融資產(chǎn)或金融負債：取得該金融資產(chǎn)或承擔該金融負債的目的，主要是為了近期出售或回購?！薄镀髽I(yè)會計準則》對企業(yè)投資股票的相關(guān)賬務(wù)按照交易性金融資產(chǎn)計入。

三、購入股票和收到現(xiàn)金股利的賬務(wù)處理

（一）《小企業(yè)會計準則》的賬務(wù)處理

《小企業(yè)會計準則》第八條規(guī)定：“以支付現(xiàn)金取得的短期投資，應(yīng)當按照購買價款和相關(guān)稅費作為成本計量。實際支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，不計入短息投資的成本?！?/p>

（二）《企業(yè)會計準則》的賬務(wù)處理

六、其他

（一）持有期間取得的現(xiàn)金股利

企業(yè)投資股票，在持有期間取得的現(xiàn)金股利，無論是參照《小企業(yè)會計準則》，還是參照《企業(yè)會計準則》都確認為投資收益。賬務(wù)處理為：借記“銀行存款”科目，貸記“投資收益”科目。因賬務(wù)處理都相同，所以在此不做詳述。

（二）對企業(yè)凈利潤的影響

1.如果企業(yè)購買股票、處置股票在同一個會計分期，則采用《小企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計準則》對利潤總額的影響相同。

2.如果企業(yè)購買股票、處置股票不在同一個會計分期，則采用《小企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計準則》對利潤總額影響有差異。（1）期末股票價格上漲，采用《企業(yè)會計準則》相比采用《小企業(yè)會計準則》會增加利潤。因為股票價格上漲，采用《企業(yè)會計準則》，會增加公允價值變動損益，增加利潤總額；采用《小企業(yè)會計準則》，不做賬務(wù)處理，不影響利潤總額。（2）期末股票價格下跌，采用《企業(yè)會計準則》相比采用《小企業(yè)會計準則》會減少利潤。因為股票價格下跌，采用《企業(yè)會計準則》，會減少公允價值變動損益，降低利潤總額；采用《小企業(yè)會計準則》，不做賬務(wù)處理，不影響利潤總額。

參考文獻：

1.財政部會計司編寫組.小企業(yè)會計準則釋義2011[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2011.

金融企業(yè)會計準則范文第3篇

關(guān)鍵詞：會計準則；國際化；趨同；措施

一、目前會計國際化的趨同情況

自從2008年爆發(fā)了國際范圍內(nèi)的金融危機之后，國際上一些集團和金融穩(wěn)定理事會都建議應(yīng)該構(gòu)建國際上統(tǒng)一標準的一套會計準則。目前，國際上正在構(gòu)建最新的金融監(jiān)管框架。例如，新巴塞爾資本協(xié)議的建立就促進調(diào)整了流動性風險管理與監(jiān)督。另外，在國際財務(wù)報告準則制定機構(gòu)層面上，我國等一些新興經(jīng)濟國家都通過跟蹤研究國際化會計準則內(nèi)容中的金融工具以及公允價值等項目，以此來參與國際會計準則的調(diào)整，實現(xiàn)國內(nèi)企業(yè)的會計準則與國際會計準則的積極互動。與此同時，國際會計準則的制定機構(gòu)也正在非常積極地開展其結(jié)構(gòu)的改革與管理，以促進國際會計準則的全球公認性，提升其透明度和以及程度。因此，目前國際上的會計格局也在不斷地進行會計準則的調(diào)整，會計國際化趨同形勢，既有好的勢頭，也同時面臨一些困難與挑戰(zhàn)。

二、我國企業(yè)會計準則國際化趨同的新變化

在國際化會計準則的影響下，我國企業(yè)的會計準則面臨了一些新的變化，這些變化可能對企業(yè)有好的影響，也可能是負面影響。首先，完善了公允價值計量的估值方法。使目前公允價值計量中的主要有三種固執(zhí)方法：市場法、成本法和收益法。在公允價值估價過程中，應(yīng)用這三種方法估計出來的價值可能會出現(xiàn)差異，但是增添了方法，就增添了選擇，完善了方法體系。我國企業(yè)可以根據(jù)自身企業(yè)的實際情況來選擇最適合的方法。其次，國際會計報告準則重新界定了公允價值計量的范圍。將四類資產(chǎn)中的“可供出售金融資產(chǎn)”歸為一個大類，并規(guī)定所有不符合其他三類金融資產(chǎn)的都歸入該類別，這樣可能會難以細致、準確地進行會計的明細處理，不能達到通過分類準確反映企業(yè)金融資產(chǎn)及收益的目的。另外，國際會計報告準則更新了金融工具收益確認的方式。通常，以公允價值計量的金融工具，其公允價值的變動是需要計入損益的，如果是可供出售金融資產(chǎn)的變動損益，就可以先計資本公積，等到處置的時候再轉(zhuǎn)入相關(guān)損益。而國際上的會計報告準則并沒有明確指出該如果確認以及處理金融資產(chǎn)的變動損益，其建議的主要思路是將金融資產(chǎn)取得的股利及其累計公允價值的變動額均先不轉(zhuǎn)入損益中，旨在努力避免金融工具的處置對損益的過分操控。

三、我國企業(yè)會計準則的國際化趨同成果

近年來，為了更好的可持續(xù)發(fā)展以及融入全球經(jīng)濟體系，我國不斷積極地鼓勵企業(yè)進行其會計準則的國際化趨同工作。目前，我國企業(yè)會計準則的國際趨同已經(jīng)取得了顯著的成果，總結(jié)如下。

1.我國企業(yè)會計構(gòu)建了有效的趨同機制，推進了我國保險行業(yè)轉(zhuǎn)型以及結(jié)構(gòu)調(diào)整。同時，歐盟等充分承認了我國企業(yè)的會計準則，認為我國取得的成果值得很多國際上其他國家或地區(qū)借鑒。

2.我國企業(yè)會計準則的國際化趨同進程很好地與國際財務(wù)報告的準則進行了互動，也同時維護了我國的利益。在與國際會計準則趨同的進程中，我國根據(jù)自身事情向國際會計準則理事會積極地提出反饋意見，并最后推進了一些相關(guān)準則的修訂和調(diào)整。

3.在全球經(jīng)濟一體化的形勢下，我國企業(yè)進行會計準則的國際趨同，這對我國會計工作人員提出了更高的要求，但同時更為我國不斷促進會計準則國際化造就了一支支綜合素質(zhì)非常高的國際人才隊伍。其更加了解國際、國內(nèi)會計知識，并且具有更加廣闊的國際視野。

四、我國企業(yè)會計準則的國際化趨同戰(zhàn)略措施

企業(yè)根據(jù)自身情況以及我國的國情，來選擇如何與國際化會計準則進行趨同，以及怎樣趨同。由于我國的經(jīng)濟、政治結(jié)構(gòu)以及體質(zhì)與國際上很多國家都有很大的區(qū)別，所以我國的企業(yè)并不應(yīng)該完全照搬國際上的會計報告準則。首先，國際化趨同戰(zhàn)略需要符合我國的國情，以及法律環(huán)境。并且，中國需要進一步制定更加完善的會計準則相關(guān)法律。其次，雖然規(guī)范企業(yè)會計準則、推進與國際會計準則的趨同，是我國會計改革的重要內(nèi)容之一，但是不可忽視的是，我國企業(yè)會計準則制定的根本目的仍然是為了促進我國企業(yè)更好的進行會計實務(wù)處理，來為我國企業(yè)解決會計相關(guān)問題。因此，國企業(yè)會計準則的國際化趨同戰(zhàn)略需要注重及時地解決我國國內(nèi)自身的會計實務(wù)問題，并在國際會計準則不斷變化更新的過程中，保持應(yīng)用和更新我國企業(yè)會計準則的靈活性。與此同時，由于國際會計準則理事會的最終決策及其影響有一些不確定性，因而，在此背景下，我國需要在面臨國際會計準則的不斷變化的時候，與時俱進，并靈活、理性地做出最適合我國企業(yè)的決策，避免國際會計準則的變化對中國企業(yè)以及中國經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生沖擊。

參考文獻：

[1]劉玉廷：我國企業(yè)會計準則國際趨同走向縱深發(fā)展階段[J].財務(wù)與會計，2010（6）：8-11.

金融企業(yè)會計準則范文第4篇

從1993年基本會計準則實施至今，財政部已完成了1項基本會計準則和38項具體會計準則的制定和修訂工作。至此，我國已經(jīng)形成了一個在數(shù)量和質(zhì)量上均與國際會計準則看齊的準則體系。新會計準則將于2007年1月1日首先在上市公司中推行，以后會逐步向非上市公司推行。

在1992年底我國財政部陸續(xù)頒發(fā)了“企業(yè)財務(wù)準則”和與之相配套的行業(yè)會計制度?！捌髽I(yè)財務(wù)準則”是在1993年7月1日實施，以后又相繼制定和修訂了38項具體會計準則，而行業(yè)會計制度又演變?yōu)槿篌w系的會計制度。那么，企業(yè)會計準則和會計制度之間到底是什么關(guān)系呢?

會計準則是以一套邏輯嚴密的概念體系為支撐的規(guī)范的會計工作系統(tǒng)，是對會計要素或業(yè)務(wù)所涉及的定義、特征、確認、計量和披露要求所進行的闡述，會計準則是由基本準則和一系列具體會計準則組成的?！镀髽I(yè)會計準則－基本準則》于1992年11月30日，1993年7月1日起執(zhí)行。第一個具體會計準則是《企業(yè)會計準則－關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》，于1997年5月22日，自1998年1月1日起執(zhí)行，第二個《企業(yè)會計準則－現(xiàn)金流量表》，于1998年5月12日，2001年1月18日修訂，自2001年1月1日起執(zhí)行，第三個《企業(yè)會計準則－資產(chǎn)負債表日后事項》，1998年5月12日，2003年4月14日修訂，自2003年7月1日起執(zhí)行……

會計制度是有關(guān)會計記錄環(huán)節(jié)的規(guī)定，目的是幫助企業(yè)設(shè)置會計科目和建立會計核算體系，并不象會計準則那樣直接影響會計信息的質(zhì)量。企業(yè)會計制度主要由三大體系構(gòu)成，即企業(yè)會計制度、金融企業(yè)會計制度和小企業(yè)會計制度。企業(yè)會計制度是2000年12月29日，自2001年1月1日起執(zhí)行，適用于除執(zhí)行小企業(yè)會計制度和金融企業(yè)會計制度以外的所有企業(yè)；金融企業(yè)會計制度是2001年11月27日，自2002年1月1日起暫在上市的金融企業(yè)范圍內(nèi)實施；《小企業(yè)會計制度》呈2004年4月27日，自2005年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行。

我國統(tǒng)一的會計核算制度主要包括會計準則和會計制度。因此，會計準則與會計制度實際上是會計規(guī)范本身的結(jié)構(gòu)問題，廣義上講，會計準則是會計制度的一種形式，就象會計制度以外還有會計規(guī)章、會計規(guī)則、會計規(guī)定等多種法規(guī)體例一樣。

實際上會計準則與會計制度有一個發(fā)展和演變的過程。在1993年以前我國企業(yè)會計核算制度只有會計制度，從1993年《企業(yè)會計準則－基本準則》出臺開始，是會計準則和會計制度并存，是實施“兩則兩制”時期。1997年后陸續(xù)出臺了具體會計準則，是基本會計準則指導下的具體會計準則在部分企業(yè)和上市公司實施，其他企業(yè)依然是會計準則和行業(yè)會計制度并存。2001年起逐漸將13個行業(yè)計制度規(guī)范成為企業(yè)會計制度、金融企業(yè)會計制度和小企業(yè)會計制度這三大會計制度，筆者理解為這個過程應(yīng)概括為：我國首先是建立起了基本的會計準則，在此基礎(chǔ)上逐漸形成一整套的會計準則體系，而這又是一個比較緩慢的過程，在這一過程中必須是會計準則和會計制度并存，因為會計制度較準則在會計實務(wù)中具有更強的操作性(指就我國目前會計人員的會計業(yè)務(wù)水平而言)。因此，會計準則和會計制度并存仍將持續(xù)一定時期。

我國上世紀80年代末財政部就已提出了建立包括基本準則與具體準則在內(nèi)的會計準則體系的設(shè)想。當時，按行業(yè)和所有制制定的國營工業(yè)企業(yè)會計制度、國營商業(yè)企業(yè)會計制度等基本上是以會計科目和會計報表格式為框架的。但是，1985年的《中外合作經(jīng)營企業(yè)會計制度》以及1992年初的《股份制試點企業(yè)會計制度》，除了傳統(tǒng)的會計科目和會計報表方面的內(nèi)容外，也規(guī)定了一些資產(chǎn)計價和收益確定政策。而實施“兩則兩制”時，因為《企業(yè)會計準則》只有一個基本準則，不能滿足具體指導企業(yè)會計實務(wù)的需要，所以根據(jù)基本準則按行業(yè)制定了13個會計制度。這些行業(yè)會計制度也相應(yīng)地充實了一些會計政策的內(nèi)容，即資產(chǎn)計價和收益確定方面的內(nèi)容。因此，隨著具體準則陸續(xù)出臺，會計準則與會計制度的重疊之處也越來越多。

而分會計要素、分經(jīng)濟業(yè)務(wù)制定會計準則，可以將會計要素或業(yè)務(wù)所涉及的定義、特征、確認、計量和披露要求闡述得比較全面清楚和邏輯嚴密，這已成為國際公認的規(guī)范形式；會計制度是按會計科目組織邏輯結(jié)構(gòu)，其核心是賬戶設(shè)置、記錄內(nèi)容和借貸規(guī)則，它不可能象會計準則那樣根據(jù)特定要素或業(yè)務(wù)的需要靈活組織其結(jié)構(gòu)和內(nèi)容。因此，會計準則與會計制度關(guān)系的模式可以概括為，會計準則主要規(guī)定確認、計量和披露標準，而會計制度則主要提供會計記錄指南。

金融企業(yè)會計準則范文第5篇

一、對《企業(yè)會計準則第8號――資產(chǎn)減值》的誤讀

對于財政部2006年2月15日的企業(yè)會計準則體系，很多人未能反復(fù)、深入、認真地通讀，明確各個準則之間的相互關(guān)系和各自的規(guī)范范圍，準確、全面、正確的理解和運用會計準則；而是斷章取義，片面理解某一章節(jié)、條文，導致一些不準確的說法甚至誤解廣為流傳，造成了惡劣的影響。尤其是對資產(chǎn)減值能否轉(zhuǎn)回的問題上，很多人直接引用《企業(yè)會計準則第8號――資產(chǎn)減值》第十七條“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回”并據(jù)此得出“上市公司在新準則實施前的2005年、2006年度將大規(guī)模轉(zhuǎn)回以前計提的減值準備導致這兩年利潤非正常增加”的結(jié)論。

二、《企業(yè)會計準則第8號――資產(chǎn)減值》第十七條的真正含義

從字面看，似乎所有資產(chǎn)減值損失確認后、資產(chǎn)處置前都不得轉(zhuǎn)回，實際上并不是這樣。

《企業(yè)會計準則第8號――資產(chǎn)減值》第一章“總則”第三條中明確指出：存貨、采用公允價值計量模式計量的投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔保余值、金融資產(chǎn)、未探明礦區(qū)權(quán)益等八項資產(chǎn)減值分別適用《企業(yè)會計準則第1號――存貨》、《企業(yè)會計準則第3號――投資性房地產(chǎn)》等其他準則，而不適用《企業(yè)會計準則第8號――資產(chǎn)減值》。由此可見，《資產(chǎn)減值準則》僅規(guī)范以下資產(chǎn)的減值：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、采用成本計量模式計量的投資性房地產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、金融工具準則規(guī)范范圍以外的長期投資、已探明礦區(qū)權(quán)益等長期資產(chǎn)。所以，《企業(yè)會計準則第8號――資產(chǎn)減值》第十七條“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回”的規(guī)定僅適用于以上六項長期資產(chǎn)，不適用于前段所說的八項短期資產(chǎn)。

參閱其他相應(yīng)準則的規(guī)定，可以轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值項目有：存貨、消耗性生物資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔保余值、金融資產(chǎn)等短期資產(chǎn)。其中金融資產(chǎn)僅有符合某些條件的可以轉(zhuǎn)回。其他不屬《資產(chǎn)減值》準則規(guī)范的資產(chǎn)減值的處理參見其適用的準則，不能簡單地說能否轉(zhuǎn)回。

總而言之，《企業(yè)會計準則第8號――資產(chǎn)減值》中“資產(chǎn)”有特定的含義，并不是普通意義上的資產(chǎn)，其外延只是普通意義上的“資產(chǎn)”外延的一部分。如果在引用和推理時不說明、不注意這一前提，就很容易誤導別人或得出錯誤的結(jié)論。

三、現(xiàn)行八項減值準備與新準則的對應(yīng)關(guān)系

（一）我國現(xiàn)行的八項資產(chǎn)減值

根據(jù)1998年開始執(zhí)行的《股份有限公司會計制度》及財政部的三個文件（[1999]35號文、[1999]49號文、[2000]14號文）：“公司（無論是境外上市公司、香港上市公司、境內(nèi)發(fā)行外資股的公司，還是其他上市公司和非上市的股份有限公司），均應(yīng)計提壞賬準備、短期投資跌價準備、存貨跌價準備、長期投資減值準備。”

2001年，我國頒布的新企業(yè)會計制度中除要求上市公司繼續(xù)老四項計提外，還應(yīng)計提固定資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備、無形資產(chǎn)減值準備和委托貸款減值準備新四項準備。

2006年2月15日：《企業(yè)會計準則第8號――資產(chǎn)減值》，資產(chǎn)減值擴大到了所有資產(chǎn)。

（二）現(xiàn)行八項計提與新準則的對應(yīng)關(guān)系

與新準則的規(guī)定相對應(yīng)，現(xiàn)行八項計提允許轉(zhuǎn)回的有：

1.壞賬準備、短期投資跌價準備、長期投資減值準備、委托貸款減值準備。這四項屬于“金融資產(chǎn)”，除《企業(yè)會計準則第22 號――金融工具確認和計量》第四十八條規(guī)定的情形以外，允許轉(zhuǎn)回。

《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》第四十八條規(guī)定：“可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。但是，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回?！?/p>

2.存貨跌價準備。這項減值準備由《企業(yè)會計準則第1號――存貨》規(guī)范，允許轉(zhuǎn)回。不能轉(zhuǎn)回的減值準備有：固定資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備、無形資產(chǎn)減值準備以及《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》第四十八條規(guī)定的不得轉(zhuǎn)回的金融資產(chǎn)減值準備。

四、新準則的影響

實施新準則后，企業(yè)利用減值準備調(diào)節(jié)利潤的行為會受到限制，這些限制主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是明確了計提時間；二是規(guī)定了減值跡象；三是明確了比較的標準（如可收回金額）；四是長期資產(chǎn)的減值準備在處置資產(chǎn)之前不得轉(zhuǎn)回。

如果拋開前三個原因的影響，僅就是否可以轉(zhuǎn)回而言，新準則的影響實際是很小的。因為企業(yè)運用資產(chǎn)減值進行盈余管理時，主要運用的是壞賬準備、存貨跌價準備和短期投資跌價準備等，這些減值準備新準則依舊允許轉(zhuǎn)回。新準則不允許轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)和在建工程等減值的運用無論從頻率還是金額比例上來說都比較小。

五、我國資產(chǎn)減值規(guī)定與國際財務(wù)報告準則的區(qū)別及原因

（一）相同點

廣義的“資產(chǎn)減值”應(yīng)當包括所有資產(chǎn)的減值。

我國對資產(chǎn)減值的規(guī)定分兩部分：一部分由資產(chǎn)所屬的有關(guān)準則（如《企業(yè)會計準則第1號――存貨》）規(guī)范；一部分由專門的減值準則（《企業(yè)會計準則第8號――資產(chǎn)減值》）規(guī)范。國際財務(wù)報告準則也是這樣規(guī)定，一部分由資產(chǎn)所屬的有關(guān)準則（如《國際會計準則第2號――存貨》準則）規(guī)范；一部分由專門的減值準則（《國際會計準則第36號――資產(chǎn)減值》）規(guī)范。

（二）不同點

我國由《企業(yè)會計準則第8號――資產(chǎn)減值》規(guī)范的資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回；由相關(guān)資產(chǎn)準則規(guī)范的減值（不包括資產(chǎn)準則中規(guī)定：“本資產(chǎn)的減值應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第8號――資產(chǎn)減值》處理”的情況）一般可以轉(zhuǎn)回。國際會計準則規(guī)定除商譽減值不得轉(zhuǎn)回以外，資產(chǎn)減值可以轉(zhuǎn)回。

（三）資產(chǎn)減值損失是否可以轉(zhuǎn)回的理由

1.允許資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的理由。（1）反映資產(chǎn)預(yù)計未來經(jīng)濟利益；（2）只要轉(zhuǎn)回后的資產(chǎn)賬面價值不超過原始成本，與歷史成本會計仍然是一致的；（3）減值是一個計量問題，減值轉(zhuǎn)回類似于會計估計變更，應(yīng)當進行處理。

2.禁止轉(zhuǎn)回的理由（允許資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的問題）。（1）偏離了歷史成本基礎(chǔ)；（2）在實務(wù)中會導致濫用；（3）會增加報告利潤的波動性；（4）會導致確認自創(chuàng)商譽。

3.中國的考慮。（1）允許資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回容易導致企業(yè)借此操縱利潤，扭曲企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。這已成為中國過去幾年證券市場中的一個突出問題，也是監(jiān)管的難點；（2）從國際范圍來看，美國財務(wù)會計準則公告第144號規(guī)定，前期確認的長期資產(chǎn)減值損失不允許轉(zhuǎn)回；（3）綜合權(quán)衡利弊，中國決定效仿美國的做法，短期資產(chǎn)減值損失允許轉(zhuǎn)回，長期資產(chǎn)減值損失不允許轉(zhuǎn)回。

六、關(guān)于資產(chǎn)減值的最新動態(tài)

2006年4月23日，財政部會計司劉玉亭司長在宜昌召開的中國總會計師年會及“科學發(fā)展觀與總會計師”論壇上發(fā)表演講時透露：資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回問題，國際準則可能與美國趨同，即前期確認的長期資產(chǎn)減值損失不允許轉(zhuǎn)回。