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標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告

前言:想要寫出一篇令人眼前一亮的文章嗎?我們特意為您整理了5篇標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告范文,相信會(huì)為您的寫作帶來(lái)幫助,發(fā)現(xiàn)更多的寫作思路和靈感。

標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告

標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告范文第1篇

閱讀和利用我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告之前,我們首先必須對(duì)一個(gè)眾所周知的事實(shí)加以明確:由于制度性原因,大多數(shù)情況下,我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)質(zhì)上是由被審計(jì)單位自己聘任來(lái)對(duì)自己的年度財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表鑒證意見(jiàn)的,他們從一開(kāi)始就在相當(dāng)程度上失去了作為鑒證性中介機(jī)構(gòu)至關(guān)重要的獨(dú)立性。所以,目前我們所能夠看到的大多數(shù)審計(jì)報(bào)告,都是雙方討價(jià)還價(jià)的結(jié)果——一方面,被審計(jì)單位即上市公司對(duì)報(bào)告能夠接受,以達(dá)到其保配、保牌等目的;另一方面,注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要對(duì)自己所出具的審計(jì)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)作出評(píng)估:如果按上市公司的要求出具了審計(jì)報(bào)告,自己能否承擔(dān)得起報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)?

標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是怎么出臺(tái)的呢?一般情況下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)上市公司進(jìn)行審計(jì)時(shí),都會(huì)按照審計(jì)準(zhǔn)則并依據(jù)一定的審計(jì)程序,對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性作出評(píng)價(jià)。在審計(jì)過(guò)程中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)或多或少地發(fā)現(xiàn)一些上市公司帳務(wù)處理過(guò)程中有損報(bào)表合法性、公允性的因素(這些因素可能是上市公司有意或無(wú)意留下的),并會(huì)給上市公司提出調(diào)整要求。如果上市公司根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師意見(jiàn)進(jìn)行了調(diào)整,那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)出具無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告;如果上市公司拒絕按注冊(cè)會(huì)計(jì)師意見(jiàn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行調(diào)整,那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師就會(huì)根據(jù)需要調(diào)整的因素對(duì)報(bào)表公允性、合法性影響程度的大小,決定是否出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告,并與上市公司進(jìn)行討價(jià)還價(jià)。根據(jù)我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀及其對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)獨(dú)立性的嚴(yán)重影響,可以得出的結(jié)論是——上市公司一般不會(huì)允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其報(bào)告出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的;而一旦一家上市公司被出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告,那么報(bào)告“說(shuō)明段”里所透露的信息就非常值得投資者和有關(guān)部門高度關(guān)注了。

根據(jù)長(zhǎng)城證券研發(fā)中心的報(bào)告,2000年度被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的上市公司,保留意見(jiàn)的焦點(diǎn)主要集中在重大事項(xiàng)說(shuō)明、損益的確定、資產(chǎn)質(zhì)量的判定、會(huì)計(jì)核算方法的改變和報(bào)告主題的改變、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力和審計(jì)范圍受限等7個(gè)方面。筆者認(rèn)為,我們可以從這些保留意見(jiàn)中得到的最重要、最有用的信息是——這些意見(jiàn)是否已經(jīng)影響、并在多大程度上影響了特定上市公司當(dāng)年損益的確定?是否會(huì)影響到過(guò)去和未來(lái)該上市公司損益的確定?影響的程度有多大?進(jìn)一步地,如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的保留意見(jiàn)所揭示的因素對(duì)上市公司影響重大,那么這種影響是否已經(jīng)威脅到了該上市公司的發(fā)展前景、甚至威脅到了上市公司的可持續(xù)發(fā)展?……總之,結(jié)合被出具保留意見(jiàn)上市公司報(bào)表內(nèi)容,深入分析保留意見(jiàn)背后所包含上市公司的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容和深層次趨勢(shì),才是投資者應(yīng)該從非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告中得到的重要信息。

例如某上市公司2000年度被出具了有解釋說(shuō)明的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告,該公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入約17億元,利潤(rùn)總額約1.5億元,這樣的業(yè)績(jī)應(yīng)該說(shuō)還算不錯(cuò)的。但是,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的說(shuō)明段卻非常值得注意——該上市公司的集團(tuán)銷售公司已經(jīng)累積欠其約7億元的貨款,而且該銷售公司已經(jīng)出現(xiàn)了連續(xù)數(shù)年的虧損。進(jìn)一步的數(shù)據(jù)顯示,該上市公司的關(guān)聯(lián)企業(yè)對(duì)其貨款的累計(jì)應(yīng)收帳款合計(jì)已經(jīng)高達(dá)約10億元。對(duì)此,投資者就要多問(wèn)幾個(gè)為什么了:該上市公司的對(duì)外銷售是否主要依靠集團(tuán)公司?在多大程度上依靠?它是否具有自己健全的銷售網(wǎng)絡(luò)?在與關(guān)聯(lián)企業(yè)的銷售往來(lái)中,是否存在不合理的關(guān)聯(lián)交易?已經(jīng)出現(xiàn)連續(xù)虧損的集團(tuán)銷售公司是否能歸還巨額貨款?這些問(wèn)題的答案,將直接影響對(duì)該上市公司贏利能力的評(píng)價(jià)和其歷年報(bào)告利潤(rùn)的含金量,還將直接影響到對(duì)其獨(dú)立經(jīng)營(yíng)能力的評(píng)價(jià)。

還有一種特別值得關(guān)注的保留意見(jiàn)——審計(jì)范圍受限。某上市公司合并報(bào)表帳面報(bào)告為盈利,但注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的報(bào)告里有“無(wú)法對(duì)該公司某某子公司實(shí)施實(shí)地審計(jì)”的說(shuō)明。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的這一說(shuō)明極為關(guān)鍵,經(jīng)驗(yàn)豐富的投資者幾乎以此就可以判斷這家上市公司的“貓膩”就在這家沒(méi)法讓會(huì)計(jì)師實(shí)地審計(jì)的子公司身上——如果這家子公司具有良好的贏利能力,恐怕不會(huì)成為審計(jì)受限范圍吧?

類似的例子還很多。筆者認(rèn)為,在閱讀非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告時(shí),拒絕發(fā)表意見(jiàn)和否定意見(jiàn)報(bào)告倒不需要過(guò)多分析,因?yàn)橐患冶怀鼍哌@兩類意見(jiàn)報(bào)告的上市公司,大多已經(jīng)到了ST、PT的份了,其資產(chǎn)狀況肯定已經(jīng)到了惡化的境地了。值得我們關(guān)注的是被出具保留意見(jiàn)類報(bào)告的上市公司,往往說(shuō)明段的背后,正是其將來(lái)可能出現(xiàn)重大不良逆轉(zhuǎn)的導(dǎo)火繩。

事實(shí)上,由于被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的上市公司在被說(shuō)明方面很可能已經(jīng)到了紙包不住火的階段了,被注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)照的地方自然包含有其難言之隱。這不也為監(jiān)管部門的監(jiān)管提供了重要線索嗎?

非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn):?jiǎn)栴}到底出在哪

審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性以及會(huì)計(jì)政策的一貫性進(jìn)行審計(jì)后所出具的報(bào)告,投資者在閱讀審計(jì)報(bào)告時(shí)須重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)意見(jiàn),審計(jì)意見(jiàn)分為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)。前者指的是無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn),而后者包括帶說(shuō)明段的無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)、保留意見(jiàn)(又分為無(wú)說(shuō)明段保留意見(jiàn)和帶說(shuō)明段保留意見(jiàn))、拒絕表示意見(jiàn)和否定意見(jiàn)四種情況。根據(jù)我們對(duì)截止2001年4月30日已公布年報(bào)的1117家公司(除滬市的四砂股份和深市的ST金馬外)進(jìn)行統(tǒng)計(jì),2000年度被出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的公司有960家,占已公布年報(bào)公司85.94%;非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的公司有157家,占已公布年報(bào)公司14.06%,其中,帶說(shuō)明段的無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)的公司有95,保留意見(jiàn)的公司有48家,拒絕表示意見(jiàn)公司13家,否定意見(jiàn)公司1家。通過(guò)對(duì)2000年報(bào)被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的事項(xiàng)進(jìn)行分析,我們可以發(fā)現(xiàn)如下幾個(gè)方面是注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的焦點(diǎn)。

一、重大事項(xiàng)的說(shuō)明

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)這些重大事項(xiàng)的說(shuō)明主要是在審計(jì)意見(jiàn)中的說(shuō)明段中反映,具體事項(xiàng)有(1)對(duì)公司發(fā)生的資產(chǎn)或股權(quán)變動(dòng)的說(shuō)明,如股權(quán)收購(gòu)活動(dòng)(如600899信聯(lián)股份),資產(chǎn)置換活動(dòng)(如600845ST鋼管等),股權(quán)質(zhì)押事項(xiàng)(如600799科利華,600783四砂股份),股權(quán)凍結(jié)事項(xiàng)(如0893廣州冷機(jī),600743ST幸福);(2)募集資金的使用情況,如募集資金項(xiàng)目暫不實(shí)施或停產(chǎn),前者如0893廣州冷機(jī),后者如0498丹東化纖,募集資金項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓如600853ST北特鋼;(3)不確定事項(xiàng)的揭示,未決訴訟如0011ST深物業(yè),0049深萬(wàn)山等,或有事項(xiàng)如600847萬(wàn)里電池,該公司對(duì)下屬銷售網(wǎng)點(diǎn)實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)抵押承包經(jīng)營(yíng),由于這些銷售網(wǎng)點(diǎn)是以萬(wàn)里電池的名義對(duì)外從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng),其相關(guān)活動(dòng)萬(wàn)里電池將承擔(dān)連帶責(zé)任?;蛴袚p失如600715松遼汽車,該公司有一訴訟標(biāo)的額為8748.35萬(wàn)元,此案正在審理中。截至審計(jì)截止日,該案仍無(wú)判決結(jié)果,存在或有損失;(4)違法事項(xiàng)引致公司報(bào)表調(diào)整,如600167ST黎明被發(fā)現(xiàn)存在違紀(jì)行為,對(duì)其檢查的問(wèn)題及相關(guān)影響數(shù)公司已采用追溯調(diào)整法對(duì)以前年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行了調(diào)整,且該公司正在接受稅務(wù)檢查,但尚未對(duì)其違反稅法行為下達(dá)檢查結(jié)論;600755廈門國(guó)貿(mào),2001年2月25日,廈門市中級(jí)人民法院就該公司在1996年至1998年期間走私普通貨物判處公司罰金4000萬(wàn)元,公司將上述罰金作為以前年度損益調(diào)整入帳,追溯調(diào)整相應(yīng)年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。(5)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或關(guān)聯(lián)購(gòu)銷手續(xù)不全。600853ST北特鋼2000年轉(zhuǎn)讓給母公司北鋼集團(tuán)有限責(zé)任公司部分資產(chǎn)、負(fù)債,其中房產(chǎn)和長(zhǎng)期投資尚未辦理權(quán)屬變更手續(xù),負(fù)債尚未征得債權(quán)人同意。0886海南高速公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中左幅公路1999年度補(bǔ)償收入36,006,922.25元及2000年度補(bǔ)償收入42,759,211.53元,上述款項(xiàng)尚未得到海南省交通廳確認(rèn)。0567瓊海德A的子公司接受投資,但截止審計(jì)外勤結(jié)束日,房屋建筑物、土地使用權(quán)均未辦證過(guò)戶;待安裝設(shè)備尚未送達(dá)該公司;(6)其他,如600667太極實(shí)業(yè)從事一級(jí)市場(chǎng)新股申購(gòu)取得股票投資收益2438.64萬(wàn)元;600737新疆屯河進(jìn)行了資產(chǎn)重組,經(jīng)營(yíng)主業(yè)由水泥產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)楣呱罴庸ぎa(chǎn)業(yè)等。

二、上市公司損益的確定

標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告范文第2篇

【論文摘要】 審計(jì)報(bào)告作為會(huì)計(jì)信息是合法性合規(guī)性證明者,對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重大作用。本文從審計(jì)報(bào)告的發(fā)展完善過(guò)程、審計(jì)報(bào)告制度在我國(guó)的實(shí)施過(guò)程分析,強(qiáng)調(diào)在我國(guó)應(yīng)該正確運(yùn)用審計(jì)報(bào)告:第一,建立完善的審計(jì)報(bào)告體系;第二,注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任完善的法律體系;第三,完善政府對(duì)審計(jì)報(bào)告監(jiān)督和引導(dǎo)機(jī)制。 

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當(dāng)今經(jīng)濟(jì)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),可靠的會(huì)計(jì)信息是宏觀經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行的基礎(chǔ),隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,作為會(huì)計(jì)信息是合法性合規(guī)性證明者——審計(jì)報(bào)告的作用愈來(lái)愈大,但在現(xiàn)實(shí)中,人們對(duì)審計(jì)報(bào)告作用還存在誤區(qū),本文從審計(jì)報(bào)告的發(fā)展完善過(guò)程分析說(shuō)明如何正確運(yùn)用審計(jì)報(bào)告。 

 

一、審計(jì)報(bào)告的發(fā)展完善過(guò)程 

 

1、查賬報(bào)告書(shū) 

1921年英國(guó)的南海公司破產(chǎn)倒閉事件使股東和債權(quán)人損失慘重,會(huì)計(jì)師查爾斯.斯耐爾(charlessnell)受英國(guó)議會(huì)委托對(duì)南海公司破產(chǎn)事件進(jìn)行審計(jì),此時(shí)斯耐爾以會(huì)計(jì)師的名義對(duì)南海公司進(jìn)行審計(jì)并提出了查賬報(bào)告書(shū),這是審計(jì)報(bào)告的最初形式,是從查錯(cuò)防弊、保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整的角度提出會(huì)計(jì)師的意見(jiàn)。 

2、非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告 

20世紀(jì)初,英國(guó)的會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)務(wù)傳入美國(guó),會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的鑒證多依賴會(huì)計(jì)師個(gè)人權(quán)威進(jìn)行,會(huì)計(jì)師也普遍高估自己,經(jīng)常出具描述性的長(zhǎng)式報(bào)告,且在報(bào)告中出現(xiàn)“我們證明”、“我們保證” 等過(guò)于絕對(duì)化的用詞,審計(jì)報(bào)告沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)用語(yǔ),內(nèi)容、格式、審計(jì)意見(jiàn)的表達(dá)方式均全部掌握在會(huì)計(jì)師自己手中,隨著企業(yè)規(guī)模擴(kuò)展,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日益復(fù)雜,企業(yè)與銀行的利益關(guān)系也更加密切,注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的對(duì)象由會(huì)計(jì)賬目擴(kuò)大到資產(chǎn)負(fù)債表,注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于股東和債權(quán)人的需要,從判斷企業(yè)信用狀況角度提出審計(jì)意見(jiàn),統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)用語(yǔ)、內(nèi)容、格式的審計(jì)報(bào)告,不僅不會(huì)誤導(dǎo)報(bào)告使用者而夸大了的審計(jì)作用,而且也不會(huì)增加審計(jì)人員的責(zé)任。因此探索短文式的標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)報(bào)告顯得尤為必要。 

3、標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的確立和發(fā)展 

1929-1933年世界范圍經(jīng)濟(jì)危機(jī)爆發(fā)后,社會(huì)各界普遍認(rèn)為缺乏正確而可靠的財(cái)務(wù)報(bào)表是導(dǎo)致這場(chǎng)經(jīng)濟(jì)危機(jī)的重要原因之一,此時(shí)紐約證券交易所與美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)合作推薦了第一份統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告,從而使不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的報(bào)告具有可比性,而且容易區(qū)分和辨認(rèn)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 

隨著審計(jì)報(bào)告使用者的擴(kuò)大,標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)報(bào)告幾經(jīng)修正,目前,標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)報(bào)告的主要特征是:(1)審計(jì)報(bào)告用語(yǔ)、內(nèi)容和形式日益標(biāo)準(zhǔn)化規(guī)范化;(2)審計(jì)報(bào)告的種類也逐步多樣化,包括無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)、無(wú)法表示意見(jiàn);(3)在意見(jiàn)段使用“在所有重大方面”“ 公允地反映”等措詞,強(qiáng)調(diào)審計(jì)意見(jiàn)只能是一種有一定依據(jù)的主觀意見(jiàn)和看法。 

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,現(xiàn)代的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告發(fā)生一些重大的變革:如我國(guó)2006年10月頒布的注冊(cè)師審計(jì)準(zhǔn)則前后,審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)形式和格式也有所不同,目前審計(jì)報(bào)告以新的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告代替了舊的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。新的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告不附加說(shuō)明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何修飾語(yǔ)時(shí)審計(jì)報(bào)告,否則就是非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。

二、中國(guó)審計(jì)報(bào)告的運(yùn)用實(shí)踐 

 

回顧中國(guó)審計(jì)報(bào)告的運(yùn)用實(shí)踐,審計(jì)報(bào)告為我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革和發(fā)展起到了不可忽視的作用,但仍存在著種種對(duì)審計(jì)報(bào)告的歪曲理解和運(yùn)用,這必然影響著審計(jì)報(bào)告作用的發(fā)揮。 

1、認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告,意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師絕對(duì)保證已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表不出現(xiàn)任何差錯(cuò),否則,就追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任,這種觀點(diǎn)混淆了經(jīng)濟(jì)生活中會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任,會(huì)計(jì)主要是通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表向人們提供相關(guān)的經(jīng)濟(jì)信息,而審計(jì)則是為了合理保證會(huì)計(jì)報(bào)表使用人確定已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程度,增進(jìn)人們對(duì)獲取的相關(guān)經(jīng)濟(jì)信息的可信性。 

2、審計(jì)報(bào)告僅僅作為申報(bào)的材料。由于目前許多審計(jì)委托是從報(bào)出“可批性”材料的需要角度提出的,審計(jì)委托方缺乏需要高質(zhì)量審計(jì)報(bào)告的內(nèi)在動(dòng)力,這時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能淪為虛假會(huì)計(jì)信息提供者的“幫兇”。 

三、如何合理使用審計(jì)報(bào)告 

 

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中,會(huì)計(jì)信息提供者和使用者之間存在信息不對(duì)稱,會(huì)計(jì)信息使用者并不一定精通會(huì)計(jì)知識(shí),因此人們閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),首先通過(guò)審計(jì)報(bào)告獲悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表是否可信及可信程度,其次才閱讀自己關(guān)注的會(huì)計(jì)信息,如果審計(jì)報(bào)告虛假,審計(jì)報(bào)告使用者會(huì)作出錯(cuò)誤判斷和決策,這將會(huì)增大經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的信息成本。要合理使用審計(jì)報(bào)告需從以下幾個(gè)方面入手: 

1、建立完善的審計(jì)報(bào)告體系 

注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化審計(jì)報(bào)告的具體應(yīng)用,審計(jì)報(bào)告中應(yīng)明確管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)責(zé)任,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任,并按照獨(dú)立準(zhǔn)則要求出具適當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。同時(shí)適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的不同審計(jì)需求,規(guī)范不同內(nèi)容、格式和性質(zhì)的多樣化的審計(jì)報(bào)告體系。 

2、建設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任完善的法律體系 

審計(jì)發(fā)展過(guò)程依賴注冊(cè)會(huì)計(jì)師自我約束。市場(chǎng)的逐利性和盲目性會(huì)將注冊(cè)會(huì)計(jì)師這一特殊行業(yè)蛻變?yōu)橐话阈杂袠I(yè),給社會(huì)公眾利益造成極大損害,這就需要完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的法律體系(1)完善因?qū)徲?jì)失敗對(duì)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師追究機(jī)制。建立以高額的民事賠償為主行政處罰為輔的審計(jì)責(zé)任的法律體系;(2)規(guī)范和強(qiáng)化與會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)責(zé)機(jī)制。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)小組集體工作成果,,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立起完善的內(nèi)部控制,使每一份審計(jì)報(bào)告與每一位審計(jì)人員的獎(jiǎng)懲直接掛鉤,一旦一份審計(jì)報(bào)告發(fā)生失誤,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)合理地追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。 

3、完善政府對(duì)審計(jì)報(bào)告監(jiān)督和引導(dǎo)機(jī)制 

政府審計(jì)、師注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)及內(nèi)部審計(jì)共同組成整個(gè)社會(huì)審計(jì)體系,政府審計(jì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)起監(jiān)督和引導(dǎo)作用。因此政府要發(fā)揮其監(jiān)督和引導(dǎo)作用,政府就必應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)報(bào)告監(jiān)督和引導(dǎo)機(jī)制。 

 

【參考文獻(xiàn)】 

[1] 曾 南:注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)意見(jiàn)的影響因素與有關(guān)建議.天府新論,2007.6. 

[2] 李曉慧.審計(jì)研究,2005.3. 

[3] 謝榮.審計(jì)研究前沿,2002.5.上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社. 

[4] 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則,2002. 

標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告范文第3篇

關(guān)鍵詞:新舊審計(jì)準(zhǔn)則 對(duì)比 分析

為適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求,與國(guó)際審計(jì)慣例趨同,2006年2月15日,我國(guó)財(cái)政部了四十八項(xiàng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則(簡(jiǎn)稱注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則,也即新審計(jì)準(zhǔn)則)。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系自2007年1月1日起在中國(guó)境內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所施行。筆者擬通過(guò)新審計(jì)準(zhǔn)則與舊審計(jì)準(zhǔn)則(即原中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則)對(duì)比分析,從而更加深入地理解新審計(jì)準(zhǔn)則,以利于新審計(jì)準(zhǔn)則施行目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

(一)

舊的審計(jì)準(zhǔn)則分為三個(gè)層次:第一層次的名稱為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則;第二層次的名稱分別為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告;第三層次的名稱為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。可見(jiàn),舊審計(jì)準(zhǔn)則名稱中均署有“獨(dú)立”二字。而且它們的編號(hào)均從第一號(hào)開(kāi)始進(jìn)行連續(xù)編號(hào),是按準(zhǔn)則的先后時(shí)間進(jìn)行排列的,前后兩個(gè)準(zhǔn)則之間并沒(méi)有必然的聯(lián)系。至于質(zhì)量控制準(zhǔn)則,它是一個(gè)單獨(dú)的基本準(zhǔn)則,名稱為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則,與獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則的層次是一致的。

新的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則中,鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則分為兩個(gè)層次:第一層次的名稱為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則,簡(jiǎn)稱為鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則;第二層次的名稱分別為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則,分別簡(jiǎn)稱為審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。

與舊的審計(jì)準(zhǔn)則不同的是,新的審計(jì)準(zhǔn)則名稱前面沒(méi)有“獨(dú)立”兩個(gè)字,直接以中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則來(lái)命名。這樣命名一是比較簡(jiǎn)潔,“獨(dú)立性”是所有審計(jì)業(yè)務(wù)的本質(zhì)要求,不是區(qū)別注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)、政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的根本特征;二是國(guó)際趨同的需要,無(wú)論是國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì),還是世界其他國(guó)家和地區(qū),針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)制定的審計(jì)準(zhǔn)則均稱為審計(jì)準(zhǔn)則,審計(jì)準(zhǔn)則名稱沒(méi)有使用“獨(dú)立”措辭。相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則的名稱為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則,簡(jiǎn)稱為服務(wù)準(zhǔn)則。質(zhì)量控制準(zhǔn)則名稱為會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則,簡(jiǎn)稱為質(zhì)量控制準(zhǔn)則。此外,為了克服舊準(zhǔn)則按時(shí)間順序編號(hào),前后兩個(gè)準(zhǔn)則之間無(wú)必然聯(lián)系帶來(lái)的弊端,新的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則采取會(huì)計(jì)科目編號(hào)原理進(jìn)行編號(hào)。新的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則編號(hào)為四位數(shù),第一位數(shù)代表大類,第二位數(shù)代表小類,第三位數(shù)代表明細(xì)類。

(二)

舊的審計(jì)準(zhǔn)則體系由以下三個(gè)部分組成:獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則、獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則與獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告、獨(dú)立審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范指南三個(gè)層次。相關(guān)的還有三個(gè)基本準(zhǔn)則:中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)后續(xù)教育基本準(zhǔn)則。

為了適應(yīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)多元化的需要,新的準(zhǔn)則體系將改進(jìn)為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系,這個(gè)體系包括鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則兩個(gè)板塊的準(zhǔn)則體系。新的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系內(nèi)容更廣泛,不僅包括審計(jì)準(zhǔn)則,還包括審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。其構(gòu)成圖如下:

新準(zhǔn)則體系具體內(nèi)容為:

1.鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。由審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則構(gòu)成,通稱為鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。我國(guó)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系分為兩個(gè)層次:第一層次為鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則:第二個(gè)層次為審計(jì)準(zhǔn)則,審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則,其中審計(jì)準(zhǔn)則又包括六類,即一般原則與責(zé)任、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì),審計(jì)證據(jù),利用其他主體的工作,審計(jì)結(jié)論與報(bào)告的特殊領(lǐng)域。

2.相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則。相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則是用來(lái)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師代編會(huì)計(jì)報(bào)表、執(zhí)行商定程序、管理咨詢、稅務(wù)咨詢和其他服務(wù)。由于其業(yè)務(wù)性質(zhì)屬于、咨詢服務(wù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師不提供任何程度的保證。

3.質(zhì)量控制準(zhǔn)則。質(zhì)量控制準(zhǔn)則適用于會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員對(duì)財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱,其他鑒證業(yè)務(wù)以及相關(guān)服務(wù)的質(zhì)量控制,是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員提出的質(zhì)量控制政策和程序的要求。

由于中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)后續(xù)教育基本準(zhǔn)則不屬于行業(yè)技術(shù)性規(guī)范,因此沒(méi)有納入職業(yè)準(zhǔn)則體系。

新準(zhǔn)則體系與舊準(zhǔn)則體系比較,它顯示出以下4個(gè)顯著的特點(diǎn):1.體現(xiàn)與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的趨同要求。新審計(jì)準(zhǔn)則體系由鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則兩個(gè)板塊組成,幾乎涵蓋了國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的所有項(xiàng)目。在審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容上,充分采用了國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則所有的基本原則和核心程序,在審計(jì)目標(biāo)與原則,風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與應(yīng)付,審計(jì)證據(jù)的獲取和分析,審計(jì)結(jié)論的形式和報(bào)告,以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任的設(shè)定等所有重大方面,與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則保持一致。2.滿足了新形勢(shì)下注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)需求。體系完備,內(nèi)容豐富的新審計(jì)準(zhǔn)則體系,涵蓋了注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)或方面,適應(yīng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)多元化的需要,為規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)活動(dòng),保障執(zhí)業(yè)質(zhì)量,提供了科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)體系和全方位的指導(dǎo)。3.突出了維護(hù)公眾利益的行業(yè)宗旨。新審計(jì)準(zhǔn)則體系立足維護(hù)公眾利益的宗旨,充分研究和分析了新形勢(shì)下資本市場(chǎng)發(fā)展和注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)實(shí)踐面臨的挑戰(zhàn)與困難,強(qiáng)化了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)責(zé)任,細(xì)化了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師指示和防范市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的指導(dǎo)。新審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師強(qiáng)化審計(jì)的獨(dú)立性,保持應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度,遵守執(zhí)業(yè)道德規(guī)范,切實(shí)貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念,提高識(shí)別和應(yīng)付市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的能力,更加積極地承擔(dān)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的發(fā)現(xiàn)責(zé)任。4.增強(qiáng)了審計(jì)準(zhǔn)則的易理解和可操作性。新審計(jì)準(zhǔn)則體系在體現(xiàn)國(guó)際趨同要求的同時(shí),在寫作體例,文字表達(dá)等方面針對(duì)中國(guó)文化、思維和表達(dá)的習(xí)慣,做了必要改進(jìn),便于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)會(huì)員正確理解和運(yùn)用,也便于行業(yè)與社會(huì)公眾的交流和溝通。

(三)

我國(guó)過(guò)去的審計(jì)模式基本上為制度基礎(chǔ)審計(jì),其舊審計(jì)準(zhǔn)則都是圍繞制度基礎(chǔ)審計(jì)進(jìn)行的。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的模式為:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)稱為“客戶風(fēng)險(xiǎn)”,它們直接受被審計(jì)單位的內(nèi)部控制及其有關(guān)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)等情況的影響,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能改變,只能評(píng)估或評(píng)價(jià)。從理論上看該模型并無(wú)不妥,但實(shí)務(wù)操作難度很大。其審計(jì)程序一般為:(1)了解內(nèi)部控制制度;(2)執(zhí)行控制測(cè)試;(3)執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。其中,第一類程序和第三類程序在每次會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)都必須執(zhí)行,

而第三類審計(jì)程序可以選擇執(zhí)行。

新審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)的是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。在新的審計(jì)準(zhǔn)則中,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)和檢查風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是兩者的綜合風(fēng)險(xiǎn),即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。改變后的上述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須了解被審計(jì)單位及其環(huán)境(包括內(nèi)部控制制度),以充分識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),并針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。具體來(lái)說(shuō),新審計(jì)準(zhǔn)則的重大變化主要體現(xiàn)在以下5個(gè)方面:(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解。注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施程序是為了更廣泛和更深入地了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的各個(gè)方面,包括了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度。(2)為了實(shí)現(xiàn)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)目的所實(shí)施的審計(jì)程序稱為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,新審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的所有階段實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域聯(lián)系起來(lái),實(shí)施更為嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,而不能直接將風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定為高水平。(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序掛鉤。在設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序(控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍與識(shí)別、評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)相聯(lián)系。(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)針對(duì)重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。無(wú)論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)果如何,注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)針對(duì)重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。(5)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵程序形成審計(jì)工作記錄,以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量,明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。

所述表明,新審計(jì)準(zhǔn)則體系將注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)模式由制度基礎(chǔ)審計(jì)改變?yōu)轱L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),迎合高度風(fēng)險(xiǎn)社會(huì)的需要,是現(xiàn)代審計(jì)方法的最新發(fā)展,必將對(duì)我國(guó)現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展產(chǎn)生重大的影響。

(四)

新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則與舊審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則相比,新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則在形式與內(nèi)容上主要有以下幾個(gè)方面的變化。

1.關(guān)于審計(jì)報(bào)告概念的變化

(1)新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則完善了審計(jì)報(bào)告的定義。舊審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則中,審計(jì)報(bào)告的定義只是對(duì)被審計(jì)單位的年度會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn),另外在附則中規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行中期或多期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的規(guī)定,審計(jì)報(bào)告是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)的書(shū)面文件。新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)報(bào)告定義的修訂,使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)中期或多期會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施審計(jì)的工作得到了規(guī)范。因此,新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的適用范圍得到擴(kuò)展,即由對(duì)被審單位年度會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)擴(kuò)展到對(duì)被審單位中期或多期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。(2)新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則首次正式使用了標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告、非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告三個(gè)關(guān)于審計(jì)報(bào)告的新概念。根據(jù)新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的規(guī)定,當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告不附加說(shuō)明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何飾用語(yǔ)時(shí),該報(bào)告稱為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告;非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是指標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告以外的其他審計(jì)報(bào)告,包括帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告和非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告;非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告包括保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告、否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告和無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。可見(jiàn),新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則使審計(jì)報(bào)告在形式上發(fā)生了較大的變化。

2.關(guān)于審計(jì)意見(jiàn)形成基礎(chǔ)的變化

舊審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核與評(píng)價(jià)由審計(jì)證據(jù)得出的結(jié)論,以作為對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)的基礎(chǔ)”,新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則修改為“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)根據(jù)審計(jì)證據(jù)得出的結(jié)論,以作為對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)的基礎(chǔ)”,并將相關(guān)內(nèi)容單列為一章,分別從以下三個(gè)方面規(guī)定了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)意見(jiàn)的具體要求:首先,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)時(shí),要求根據(jù)已獲取的審計(jì)證據(jù)評(píng)價(jià)是否已對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。其次,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性時(shí),要求考慮會(huì)計(jì)政策選擇與運(yùn)用的恰當(dāng)性,管理層作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性,會(huì)計(jì)報(bào)表反映的信息特性和會(huì)計(jì)報(bào)表信息披露的充分性等具體內(nèi)容。最后,注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性時(shí),要求考慮管理層調(diào)整后的會(huì)計(jì)報(bào)表與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境了解的一致性、會(huì)計(jì)報(bào)表列報(bào)結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的合理性、會(huì)計(jì)報(bào)表反映交易或事項(xiàng)的真實(shí)性等具體內(nèi)容。

3.關(guān)于管理層與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任的變化

舊審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定“會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)”。新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則將上述規(guī)定從引言段中分離出來(lái)并進(jìn)行了補(bǔ)充,分別單列為審計(jì)報(bào)告中管理層的責(zé)任段和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段,更加明晰了被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。在管理層責(zé)任段中,新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則明確了被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任是要按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表,具體包括與會(huì)計(jì)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì),實(shí)施和維護(hù)的有效性,會(huì)計(jì)政策選擇與運(yùn)用的恰當(dāng)性以及所做會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性等責(zé)任。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任段中,新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是要按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定(含執(zhí)業(yè)道德規(guī)范)執(zhí)行審計(jì)工作,并在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn),具體包括為獲取必要的審計(jì)證據(jù)而設(shè)計(jì),選擇及實(shí)施審計(jì)程序的恰當(dāng)性,所獲取審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性等。

4.關(guān)于非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告要求的改變

新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則將舊審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則中審計(jì)報(bào)告的類型劃分為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告兩大類,并針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告提出了更加詳細(xì)的特殊要求,單獨(dú)制定了一項(xiàng)準(zhǔn)則予以規(guī)范。其主要內(nèi)容是:(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí),強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合“可能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響,但被審計(jì)單位進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理,且在會(huì)計(jì)報(bào)表中作出充分披露”和“不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)”兩個(gè)條件。另外,還專門定義了強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中的不確定事項(xiàng)是指其結(jié)果依賴于未來(lái)行動(dòng)或事項(xiàng)、不受被審計(jì)單位的直接控制但可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表的事項(xiàng)。(2)當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層在被審計(jì)單位會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的做出或會(huì)計(jì)報(bào)表的披露方面存在分歧或者審計(jì)規(guī)范受到限制時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為上述情況對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響是重大的或可能是重大的,其應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)等非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。同時(shí),新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則還特別明確了審計(jì)報(bào)告的說(shuō)明段是指審計(jì)報(bào)告位于審計(jì)意見(jiàn)段之前用于描述注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的段落。

標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告范文第4篇

一、股份制公司的含義堰

股份公司是指公司資本為股份所組成的公司,股東以其認(rèn)購(gòu)的股份為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)法人。設(shè)立股本文由收集整理份有限公司,應(yīng)當(dāng)有2人以上200以下為發(fā)起人,注冊(cè)資本的最低限額為人民幣500萬(wàn)元。由于所有股份公司均須是負(fù)擔(dān)有限責(zé)任的有限公司(但并非所有有限公司都是股份公司),所以一般合稱“股份有限公司”。

二、股份制公司的優(yōu)缺點(diǎn)

1.優(yōu)點(diǎn):

(1)可以廣泛籌集資金。這不僅僅是因?yàn)樗梢詫?duì)外公開(kāi)發(fā)行股份和債券,更因?yàn)槠涔煞菝抗山痤~小,為那些及時(shí)只擁有少量資金的人也可以參與投資奠定了基礎(chǔ),所以,能廣泛吸收社會(huì)上的閑散資金,有充足的資金作為后援。

(2)適應(yīng)了所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相互分離的現(xiàn)代生產(chǎn)方式的需要。由于現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)須由專門經(jīng)營(yíng)管理才能的人員來(lái)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理,而股份有限公司的股東只通過(guò)股東大會(huì)參與公司的重大決策,大部分股東不參與公司的日常決策與管理,經(jīng)營(yíng)者自主權(quán)較大。

(3)股權(quán)的分散化,導(dǎo)致股份有限公司的股本規(guī)?;б婷黠@,一方面抗經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的能力相對(duì)較強(qiáng),另一方面,有可能獲得規(guī)模經(jīng)營(yíng)所帶來(lái)的高收益。因此,耽擱股東有可能以較小的投入分享規(guī)模經(jīng)營(yíng)所獲得的高收益。

2.缺點(diǎn):

(1)公司已被少數(shù)大股東操縱和控制。為減少大股東的操縱和控制,使小股東也有反映他們利益的董事或監(jiān)事,一般選擇實(shí)行累積投票制,這樣可以使得利益相對(duì)均衡,不會(huì)因?yàn)槔鏇_突而造成公司內(nèi)部矛盾的激烈化。

(2)控制權(quán)分散,社會(huì)責(zé)任增大。股份制公司的股東權(quán)益被股份化,隨著股東人數(shù)的增多,控制權(quán)被逐漸分散,隨著股東人數(shù)的增長(zhǎng),這種分散在帶來(lái)充足資金的同時(shí),要求公司充分認(rèn)識(shí)所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任。

三、股份制公司與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)

18世紀(jì)初,隨著大英帝國(guó)殖民主義的擴(kuò)張,海外貿(mào)易有了很大發(fā)展。1710年,英國(guó)政府在銀行家的建議下,將發(fā)行中獎(jiǎng)債券所募集到的資金用來(lái)創(chuàng)立了南海股份有限公司,在殖民地貿(mào)易發(fā)展如日中天的當(dāng)時(shí)其盈利前景誘人,加上其政府背景,公司自成立起就受到了公眾的關(guān)注。

然而,經(jīng)過(guò)了10年的慘淡經(jīng)營(yíng), 1719年,政府允許中獎(jiǎng)債券的70%(約1000萬(wàn)英鎊)與南海公司股票可進(jìn)行轉(zhuǎn)換。同年底,面政府掃除了殖民地貿(mào)易的障礙,董事們開(kāi)始對(duì)外散布利好消息。1719年中期,南海公司股價(jià)勁升至300英鎊,升幅達(dá)兩位多。

1720年7月公司特實(shí)施以數(shù)倍于面額的價(jià)格發(fā)行可分期付款的新股,同時(shí)又將獲取的現(xiàn)金轉(zhuǎn)貸給購(gòu)買股票的公眾,此時(shí)南海的股價(jià)扶搖直上,股價(jià)高達(dá)1050英鎊,一場(chǎng)投機(jī)浪潮席卷全國(guó)。各種職業(yè)的人都被卷入這場(chǎng)漩渦。

但此時(shí)股份制公司的弊病漸顯,1720年6月英國(guó)國(guó)會(huì)已通過(guò)了《泡沫經(jīng)濟(jì)取締法》,許多公司被解散,南海公司也引起了公眾的質(zhì)疑,外國(guó)投資者首先開(kāi)始拋售南海的股票,繼而引發(fā)了南海公司股票拋售狂潮。直至1720年底,政府對(duì)公司財(cái)產(chǎn)清查,其資本已所剩無(wú)幾。

“南海公司”倒閉猶如晴天霹靂,債權(quán)人和投資者極為不滿。迫于輿論的壓力,1720年9月,英國(guó)議會(huì)組織了一個(gè)由13人參加的特別委員會(huì),對(duì)“南海泡沫”事件進(jìn)行秘密查證。

調(diào)查發(fā)現(xiàn)該公司的會(huì)計(jì)記錄嚴(yán)重失實(shí),明顯存在蓄意篡改數(shù)據(jù)的舞弊行為,于是特邀了一名叫查爾斯·斯內(nèi)爾的資深會(huì)計(jì)師,對(duì)南海公司的分公司“索布里奇商社”的會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行檢查。通過(guò)對(duì)南海公司賬目的查詢、審核,查爾斯指出了公司存在舞弊行為、會(huì)計(jì)記錄嚴(yán)重不實(shí)等問(wèn)題。

議會(huì)根據(jù)這份查賬報(bào)告,做出了沒(méi)收公司老板及合伙人不動(dòng)產(chǎn)的決定。甚至有人被關(guān)進(jìn)了著名的倫敦塔監(jiān)獄。

南海公司事件使英國(guó)政府充分認(rèn)識(shí)到股份有限公司利弊,直到1828年,英國(guó)通過(guò)設(shè)立民間審計(jì)的方式,將股份公司中因所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離所產(chǎn)生的不足予以制約,使得這一現(xiàn)代化的企業(yè)制度得以持續(xù)。

四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的社會(huì)職責(zé)

查爾斯.斯內(nèi)爾是世界上第一位公認(rèn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師,而英國(guó)政府頒布的《泡沫公司取締法》對(duì)股份公司的成立進(jìn)行了嚴(yán)格的限制,只有取得國(guó)王的特批,才能得到公司的營(yíng)業(yè)執(zhí)照。事實(shí)上,股份制公司的弊端由此也完全暴露出來(lái)。自此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)存在的必要性作用日益突顯,注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的社會(huì)責(zé)任主要表現(xiàn)如下:

1.經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能。股份公司審計(jì)建立在股東、債權(quán)人與管理者之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系基礎(chǔ)上,以第三人的身份,就公司會(huì)計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)確性和真實(shí)性,提供一份具有客觀性的證明,從而將值得信賴的財(cái)務(wù)信息傳遞給股東和債權(quán)人,簡(jiǎn)言之,“民間審計(jì)師的職責(zé)就是通過(guò)監(jiān)督職能,將管理當(dāng)局履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況報(bào)告給股東和債權(quán)人”。在國(guó)外,注冊(cè)會(huì)計(jì)師被視為不拿國(guó)家工資的“經(jīng)濟(jì)警察”,這反映出社會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督職能的定位。在世界上,審計(jì)師發(fā)現(xiàn)客戶的違法、舞弊行為,審計(jì)師應(yīng)當(dāng)向有關(guān)部門如審計(jì)師協(xié)會(huì)、證券管理當(dāng)局報(bào)告,由它們進(jìn)行調(diào)查處理,顯然注冊(cè)會(huì)計(jì)師在某種程度上是被作為一個(gè)監(jiān)督者看待的。

2.經(jīng)濟(jì)鑒證職能。在上市公司股票發(fā)行階段,證券管理部門依據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核鑒證的企業(yè)資產(chǎn)、利潤(rùn)、每股收益、每股凈資產(chǎn)等財(cái)務(wù)指標(biāo),確定是否批準(zhǔn)其在資本市場(chǎng)募集資金發(fā)行上市;在公司上市后,投資者依據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審定鑒證的公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,決定投資的增減和利潤(rùn)的分配。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證作用是通過(guò)運(yùn)用公認(rèn)的職業(yè)準(zhǔn)則、專業(yè)技能和科學(xué)的審計(jì)方法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的公允性、合法性、真實(shí)性的運(yùn)用職業(yè)判斷來(lái)保證的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)進(jìn)行控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性程序后,要對(duì)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的有關(guān)資料進(jìn)行合理的鑒證,并出示合理保證的審計(jì)報(bào)告。這種審計(jì)鑒證具有法律的效力,在社會(huì)上有極強(qiáng)的公信力。

3.引導(dǎo)資本流動(dòng),配置社會(huì)資源。

在資本市場(chǎng),財(cái)務(wù)信息的公開(kāi)、透明、及時(shí)對(duì)資本市場(chǎng)體系至關(guān)重要,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以引導(dǎo)資本流動(dòng)。其配置資源表現(xiàn)在:在資本市場(chǎng)上,對(duì)運(yùn)行主體和籌資主體而言,注冊(cè)會(huì)計(jì)師向社會(huì)披露募股公司資產(chǎn)重組、募集資金用途、預(yù)期收益等信息,引導(dǎo)股民的資本投向;在股票上市流通后,則通過(guò)上市公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),引導(dǎo)資本流動(dòng)。在直接投資領(lǐng)域,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)合并、參股、控股、購(gòu)買等投資活動(dòng),通過(guò)資產(chǎn)評(píng)估、價(jià)值認(rèn)定、財(cái)務(wù)審計(jì)加以規(guī)范引導(dǎo)。在間接投資領(lǐng)域,銀行和其他債權(quán)人通過(guò)對(duì)借款人的資信評(píng)估和抵押資產(chǎn)價(jià)值的評(píng)定作出信貸決策。正是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在資本供應(yīng)者和資本需求者之間充當(dāng)中介,把資本引向優(yōu)勢(shì)企業(yè),最大限度地避免風(fēng)險(xiǎn),兼顧資本盈利性和安全性。

五、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職能發(fā)揮的社會(huì)效益明顯

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)職能發(fā)揮的社會(huì)效益明顯。2006年11月10日,《經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào)》以“注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)監(jiān)督作用日益顯著”為題,報(bào)道中注協(xié)對(duì)外披露了上市公司05年年報(bào)審計(jì)的業(yè)務(wù)報(bào)備資料分析結(jié)果。結(jié)果顯示,05年會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)備的1371家上市公司年報(bào)審計(jì)中,經(jīng)注會(huì)審計(jì),調(diào)整利潤(rùn)總額563億元,占審計(jì)前利潤(rùn)總額的19.76%;調(diào)整資產(chǎn)總額179億元,占審計(jì)前資產(chǎn)總額的2.39%;調(diào)整應(yīng)交稅金69億元,占審計(jì)前應(yīng)交稅金的14.5%。在對(duì)上市公司05年報(bào)的審計(jì)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)167家上市公司出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。其中,保留意見(jiàn)的報(bào)告占非、標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的比例為34.13%,無(wú)法表示意見(jiàn)的報(bào)告占非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的比例為18.56%。報(bào)備資料顯示,虧損上市公司被出具非準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的比例高達(dá)45.06%,05年度虧損的253家上市公司中有114家被出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。

同時(shí),有報(bào)告顯示,2008年年報(bào)審計(jì)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)調(diào)整上市公司利潤(rùn)總額457億元,調(diào)整額比2007年度減少254億元,占審計(jì)前利潤(rùn)總額的4.14%。其中,審計(jì)調(diào)減額320億元,占審計(jì)前利潤(rùn)總額的2.90%;審計(jì)調(diào)增額137億元,占審計(jì)前利潤(rùn)總額的1.24%。有866家上市公司審計(jì)后利潤(rùn)總額凈調(diào)減,占上市公司總數(shù)的53.33%。中注協(xié)稱,新準(zhǔn)則實(shí)施以來(lái),注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司利潤(rùn)的調(diào)整額逐年下降。從上市公司總資產(chǎn)的審計(jì)情況來(lái)看,報(bào)告顯示,2008年年報(bào)審計(jì)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)調(diào)整上市公司資產(chǎn)總額2266億元,占審計(jì)前資產(chǎn)總額的0.46%。其中,審計(jì)調(diào)減額1520億元,占審計(jì)前資產(chǎn)總額的0.31%;審計(jì)調(diào)增額746億元,占審計(jì)前資產(chǎn)總額的0.15%。有655家上市公司審計(jì)凈調(diào)減資產(chǎn)總額,占上市公司總數(shù)的40.33%。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)調(diào)整上市公司應(yīng)交稅費(fèi)114億元,占審計(jì)前應(yīng)交稅費(fèi)的3.93%。有665家上市公司審計(jì)凈調(diào)增應(yīng)交稅費(fèi),占上市公司總數(shù)的40.95%。

標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告范文第5篇

1.審計(jì)不能滿足財(cái)務(wù)的多方需求審計(jì)屬于獨(dú)立性的財(cái)務(wù)部門,主要是為企業(yè)財(cái)務(wù)提供公正的標(biāo)準(zhǔn)。目前,財(cái)務(wù)審計(jì)的現(xiàn)狀,并沒(méi)有體現(xiàn)審計(jì)的多方價(jià)值,不僅沒(méi)有維持審計(jì)獨(dú)立性,更是導(dǎo)致其在發(fā)展中被同化,形成內(nèi)審狀態(tài),嚴(yán)重影響財(cái)務(wù)對(duì)審計(jì)的多方需求,進(jìn)而降低審計(jì)的公平性質(zhì)。

2.審計(jì)缺乏實(shí)質(zhì)的重視度企業(yè)對(duì)審計(jì)的理解,僅僅停留在原始表面,認(rèn)為審計(jì)只能找出財(cái)務(wù)問(wèn)題,影響財(cái)務(wù)的正常運(yùn)行,并未意識(shí)到審計(jì)還可以為企業(yè)創(chuàng)造實(shí)質(zhì)效益,因此,企業(yè)并不重視審計(jì)工作,尤其是在審計(jì)部門,不但缺乏專業(yè)的審計(jì)人員,而且大部分審計(jì)人員來(lái)自于財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等部門,著實(shí)對(duì)審計(jì)存在較大影響,輕視審計(jì)的工作內(nèi)容。

3.審計(jì)工作不規(guī)范審計(jì)不僅作用于財(cái)務(wù)問(wèn)題的后期,更重要的利用審計(jì),預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)的實(shí)質(zhì)是預(yù)防危機(jī),并不是出現(xiàn)危機(jī)后,分析危機(jī)原因,但是部分企業(yè)平時(shí)并不注重審計(jì)工作,基本是在企業(yè)進(jìn)入風(fēng)險(xiǎn)期,或出現(xiàn)危機(jī)情況時(shí),才開(kāi)始進(jìn)行審計(jì),在危機(jī)的作用下,大多數(shù)審計(jì)人員只是趨于表面化的工作,未按照規(guī)范的審計(jì)條例進(jìn)行,由此無(wú)法確保審計(jì)處于合理環(huán)境內(nèi),同時(shí)無(wú)法保障企業(yè)順利渡過(guò)風(fēng)險(xiǎn)期。

二、改善審計(jì)現(xiàn)狀的有效措施

1.深化審計(jì)的獨(dú)立特性嚴(yán)格遵循審計(jì)公平、公正的原則,體現(xiàn)其對(duì)財(cái)務(wù)的監(jiān)督性,進(jìn)而確保財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制的合理性,因此必須保障審計(jì)具備獨(dú)立的特性,為其提供運(yùn)行環(huán)境。首先利用國(guó)家的規(guī)章制度為背景,構(gòu)建特定審計(jì)環(huán)境,提高審計(jì)部門的權(quán)威性,保障其可有效參與到財(cái)務(wù)活動(dòng)的各個(gè)方面,同時(shí)通過(guò)構(gòu)建審計(jì)制度,保障財(cái)務(wù)運(yùn)行時(shí)刻處于監(jiān)督環(huán)境中;其次維護(hù)審計(jì)環(huán)境,針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù),實(shí)行大范圍的審計(jì)管理,重點(diǎn)規(guī)劃財(cái)務(wù)運(yùn)行的薄弱環(huán)節(jié),實(shí)行審計(jì)控制,避免其受外界環(huán)境影響,轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),由此促使企業(yè)內(nèi)部對(duì)審計(jì)形成正確的認(rèn)識(shí),既可以保障審計(jì)工作的有序進(jìn)行,又可以為審計(jì)營(yíng)造獨(dú)立、權(quán)威的環(huán)境;最后制定審計(jì)計(jì)劃,企業(yè)根據(jù)自身財(cái)務(wù)運(yùn)行的狀態(tài),利用審計(jì)計(jì)劃,規(guī)劃財(cái)務(wù)因素,重點(diǎn)排除財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),確保財(cái)務(wù)運(yùn)行處于正常、合理的狀態(tài)。

2.提高對(duì)審計(jì)的重視度第一培養(yǎng)專業(yè)的審計(jì)人員,審計(jì)人員是企業(yè)審計(jì)工作的基礎(chǔ),必須提高審計(jì)人員的技能,保障專業(yè)性,才可避免審計(jì)過(guò)程中,出現(xiàn)財(cái)務(wù)誤差,重點(diǎn)培養(yǎng)審計(jì)人員的技能和素質(zhì),通過(guò)技能提高審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)的分析、核算能力,利用素質(zhì)培養(yǎng),保障審計(jì)人員正確對(duì)待財(cái)務(wù)工作,杜絕出現(xiàn)錯(cuò)審、誤審現(xiàn)象;第二保持審計(jì)職能,審計(jì)職能即是通過(guò)一定的手段,對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)行調(diào)查,明確財(cái)務(wù)責(zé)任,以維護(hù)的方式,改善財(cái)務(wù)管理,在每一項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)中,始終保持審計(jì)職能,體現(xiàn)審計(jì)與財(cái)務(wù)的關(guān)系,同時(shí)提高審計(jì)水平;第三提高審計(jì)的監(jiān)督能力,監(jiān)督是審計(jì)的根本,對(duì)財(cái)務(wù)實(shí)行審計(jì)活動(dòng),最主要的就是監(jiān)督一定時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)運(yùn)行,將財(cái)務(wù)活動(dòng)維持在合法、合規(guī)的狀態(tài)下,發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的作用,主要以企業(yè)財(cái)務(wù)為中心,通過(guò)審計(jì),可以財(cái)務(wù)目標(biāo)、制度、計(jì)劃為審計(jì)對(duì)象,重點(diǎn)是監(jiān)督財(cái)務(wù)活動(dòng)。

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