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企業(yè)固定資產(chǎn)如何融資范文第1篇

一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量會(huì)計(jì)教學(xué)

（一）固定資產(chǎn)的確認(rèn)

固定資產(chǎn)是指企業(yè)以生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理為持有目的，而非直接用于出售，并且預(yù)計(jì)使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具等。由于企業(yè)持有固定資產(chǎn)目的不同，其確認(rèn)也可能不同，以經(jīng)營租賃方式出租的機(jī)器設(shè)備屬于固定資產(chǎn)，但是以經(jīng)營租賃方式出租的房屋、建筑物不屬于固定資產(chǎn)，應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的投資性房地產(chǎn)。房地產(chǎn)企業(yè)持有的以備出售的房屋屬于該企業(yè)的存貨，也不應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

固定資產(chǎn)應(yīng)同時(shí)滿足該固定資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，并且固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。但應(yīng)注意個(gè)別情況，環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備雖然不能直接導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流入，但有助于企業(yè)在相關(guān)資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟(jì)利益，凈化環(huán)境，保證員工安全，或減少未來經(jīng)濟(jì)利益流出，因此應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。對(duì)于與固定資產(chǎn)組合才能發(fā)揮功效的備品備件和維修設(shè)備也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，而不是確認(rèn)為存貨，如運(yùn)輸企業(yè)的高價(jià)周轉(zhuǎn)部件。對(duì)于固定資產(chǎn)各個(gè)組成部分的使用壽命或?yàn)槠髽I(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益方式不同的情況，折舊方式或折舊率有所差別，應(yīng)分別確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)大修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)取得時(shí)計(jì)稅基礎(chǔ)的50%以上，并且修理后的固定資產(chǎn)使用年限延長2年以上的可確認(rèn)為固定資產(chǎn)，大修理支出要求按照固定資產(chǎn)修理后尚可使用年限進(jìn)行攤銷處理。

在會(huì)計(jì)教學(xué)過程中，應(yīng)把握好固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，以及個(gè)別特殊情況，可以提出多種類型的問題，如安全設(shè)備、抗災(zāi)設(shè)備是否確認(rèn)為固定資產(chǎn)？維修設(shè)備、備品備件是屬于存貨還是固定資產(chǎn)？大修理支出如何確認(rèn)？如何判斷固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)？展開互動(dòng)式教學(xué)，培養(yǎng)學(xué)生的固定資產(chǎn)相關(guān)職業(yè)判斷能力，掌握固定資產(chǎn)確認(rèn)的理論知識(shí)。

（二）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

固定資產(chǎn)的初始計(jì)量是以固定資產(chǎn)的取得成本計(jì)量，是企業(yè)購建的固定資產(chǎn)在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前支付的一切合理、必要的費(fèi)用，包括固定資產(chǎn)購入價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、安裝成本、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)及其他間接費(fèi)用。固定資產(chǎn)取得方式不同，包括購買、自建、非貨幣性資產(chǎn)交換、融資租入、債務(wù)重組等，因此其成本初始計(jì)量的方法也不同。對(duì)于外購的固定資產(chǎn)，是否達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，需要根據(jù)具體情況進(jìn)行職業(yè)分析判斷，不需要安裝的，購入后就達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，需要安裝的則是在安裝調(diào)試后達(dá)到合同標(biāo)準(zhǔn)或設(shè)計(jì)要求，方可達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。對(duì)于多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，在購入時(shí)按照單項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例進(jìn)行成本分配，從而分開確認(rèn)固定資產(chǎn)成本，即使款項(xiàng)中還有除固定資產(chǎn)外的其他資產(chǎn)，也是按此種方法計(jì)量。對(duì)于延期支付價(jià)款、超過正常信用條件的固定資產(chǎn)，實(shí)質(zhì)上該項(xiàng)固定資產(chǎn)具有融資性質(zhì)，應(yīng)以延期支付購買價(jià)款的現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)的計(jì)量成本。自建的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，但未辦理竣工結(jié)算，應(yīng)暫估入賬，并計(jì)提折舊，等辦理竣工決算后再調(diào)整暫估價(jià)值。

在會(huì)計(jì)教學(xué)時(shí)，應(yīng)引導(dǎo)學(xué)生通過固定資產(chǎn)基本原則和知識(shí)理論做出專業(yè)的職業(yè)判斷，如何判斷固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)？如何對(duì)購入的多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)進(jìn)行初始計(jì)量？延期支付價(jià)款、超過正常信用期限的固定資產(chǎn)應(yīng)該如何處理？自建的固定資產(chǎn)成本計(jì)量的時(shí)間？自建期間的利息支出、停工損失等費(fèi)用如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？尚未辦理竣工決算手續(xù)，但是達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)如何確定計(jì)量成本？等等有關(guān)固定資產(chǎn)初始計(jì)量的問題都要求學(xué)生具備專業(yè)的職業(yè)判斷能力，做出正確的會(huì)計(jì)處理。

二、固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量會(huì)計(jì)教學(xué)

（一）固定資產(chǎn)折舊

基于職業(yè)判斷能力的固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)教學(xué)的關(guān)鍵應(yīng)該放在折舊的含義、性質(zhì)、折舊范圍、計(jì)算依據(jù)和要求上，固定資產(chǎn)在使用的過程中，其價(jià)值不斷減少，因此應(yīng)該在固定資產(chǎn)使用壽命之內(nèi)對(duì)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)?，按照固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用狀況判斷其使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。對(duì)于己計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)應(yīng)扣除已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。已全部計(jì)提但仍使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地不需要進(jìn)行折舊處理，提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)也不需要補(bǔ)提折舊。對(duì)于自建、暫估入賬的固定資產(chǎn)，按實(shí)際成本調(diào)整后不需要調(diào)整已計(jì)提的折舊額。對(duì)于更新改造、停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)轉(zhuǎn)入在建工程，也不需要計(jì)提折舊，等再次達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，再重新計(jì)提折舊。

在會(huì)計(jì)教學(xué)過程中，教師應(yīng)培養(yǎng)學(xué)生判斷固定資產(chǎn)在各種情景、狀況中如何進(jìn)行折舊處理，影響固定資產(chǎn)折舊的因素有哪些？固定資產(chǎn)折舊方法如何選擇？固定資產(chǎn)單獨(dú)計(jì)價(jià)的土地是否計(jì)提折舊？等等。

（二）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

固定資產(chǎn)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益低于賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)計(jì)提減值損失，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至企業(yè)預(yù)計(jì)的可收回金額。固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可收回金額是其公允價(jià)值扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用的凈額與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值二者之間的較高者。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并未對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行減值準(zhǔn)備做出明確規(guī)定，這就要求學(xué)生在實(shí)際會(huì)計(jì)處理是能夠發(fā)揮職業(yè)素質(zhì)，分析市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營狀況準(zhǔn)確判斷固定資產(chǎn)是否應(yīng)該進(jìn)行減值準(zhǔn)備。

固定資產(chǎn)減值需要具備專業(yè)的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力，在會(huì)計(jì)教學(xué)中，學(xué)生應(yīng)掌握固定資產(chǎn)進(jìn)行減值準(zhǔn)備的理論依據(jù)是什么？固定資產(chǎn)減值測(cè)試的方法是什么？如何確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)可收回金額和公允價(jià)值？

（三）固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

固定資產(chǎn)的后續(xù)支出包括資本化后續(xù)支出和費(fèi)用化后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用時(shí)產(chǎn)生的更新改造、維修的費(fèi)用支出。對(duì)于能夠提升性能、預(yù)期為企業(yè)帶來更多經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行資本化處理，對(duì)于將固定資產(chǎn)某項(xiàng)未單獨(dú)確認(rèn)的部件替換時(shí)，應(yīng)將其作為固定資產(chǎn)成本進(jìn)行核算，并將被替換部分扣除，避免重復(fù)計(jì)算固定資產(chǎn)成本。對(duì)于維持固定資產(chǎn)原有功能、正常運(yùn)轉(zhuǎn)而支出的費(fèi)用應(yīng)予費(fèi)用化，在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)要分析該項(xiàng)固定資產(chǎn)屬于哪些部門，從而進(jìn)行準(zhǔn)確劃分。對(duì)于經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)，當(dāng)發(fā)生設(shè)備改造時(shí)，應(yīng)做長期待攤費(fèi)用處理。

在會(huì)計(jì)教學(xué)中，學(xué)生應(yīng)判斷何時(shí)進(jìn)行、如何進(jìn)行固定資產(chǎn)資本化和費(fèi)用化支出。房屋裝修支出如何處理？固定資產(chǎn)的更新改造時(shí)替換部件如何核算？經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良時(shí)又該如何？

三、固定資產(chǎn)處理會(huì)計(jì)教學(xué)

固定資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓、損毀、報(bào)廢時(shí)應(yīng)做終止處理，涉及賬面價(jià)值、折舊、減值、相關(guān)稅費(fèi)等項(xiàng)目計(jì)量，通過“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算。清理凈損益計(jì)入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”。持有待售的固定資產(chǎn)，調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值，使其能夠反映公允價(jià)值扣除處置費(fèi)用的金額，并且不能超過其原賬面價(jià)值。在會(huì)計(jì)教學(xué)中，學(xué)生應(yīng)掌握固定資產(chǎn)的處置損益計(jì)入哪個(gè)科目？如何處理持有待售的固定資產(chǎn)？

企業(yè)固定資產(chǎn)如何融資范文第2篇

固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等。（《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》）固定資產(chǎn)作為企業(yè)主要的勞動(dòng)工具是生產(chǎn)力水平的重要標(biāo)志，對(duì)企業(yè)資金運(yùn)行效率與效益發(fā)揮著基礎(chǔ)作用。特別是煤炭企業(yè)、由于自身?xiàng)l件的要求，固定資產(chǎn)上的投入較大，巨額的投資在不斷提高企業(yè)競爭力、促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的同時(shí)，也存在著一些問題。例如：

1、固定資產(chǎn)的相對(duì)過剩。固定資產(chǎn)的相對(duì)過剩表現(xiàn)為：其一，沒有量力而行，固定資產(chǎn)購入后續(xù)流動(dòng)資金不足，不能形成配套，致使固定資產(chǎn)不能很好的發(fā)揮作用。其二，煤炭企業(yè)生產(chǎn)條件惡劣固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度慢，使用效率低，因此而降低了總資產(chǎn)的收益率。

2、固定資產(chǎn)的絕對(duì)過剩。固定資產(chǎn)的絕對(duì)過剩通常由以下幾種情況引起：

（1）對(duì)銷售的期望過于樂觀，盲目擴(kuò)大開采量，造成井巷、設(shè)備的投入過大，當(dāng)市場(chǎng)發(fā)生逆變時(shí)造成企業(yè)部分停產(chǎn)。

（2）由于技術(shù)進(jìn)步，新的性能更好的設(shè)備取代舊設(shè)備，造成舊設(shè)備閑置。

（3）企業(yè)在并購過程中形成的閑置資產(chǎn)。

3、固定資產(chǎn)占用資金成本過高。固定資產(chǎn)上的巨額投資，無論是固定資產(chǎn)的相對(duì)過剩或絕對(duì)過剩，還是規(guī)模適當(dāng)，都表現(xiàn)為大量的資金占用，其成本是相當(dāng)高的。尤其我國目前資本市場(chǎng)不健全，融資渠道不很暢道，資金十分稀缺，企業(yè)生存和發(fā)展面臨巨大的資金缺口，這種資金占用的代價(jià)是非常昂貴的。除此之外，巨額的固定資產(chǎn)意味著巨額的折舊費(fèi)用，在收入不變的情況下，利潤減少。同時(shí)，也加大了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，這一方面表現(xiàn)為折舊費(fèi)用作為固定成本，會(huì)增大經(jīng)營杠桿率；另一方面，也表現(xiàn)在固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償時(shí)間長，在科學(xué)技術(shù)日新月異的今天，很可能被自然淘汰或國家強(qiáng)制淘汰，使企業(yè)招致巨大損失。

因此可以看出；固定資產(chǎn)投資中的這些問題，不僅使企業(yè)短期收益難以增長，而且在長期發(fā)展中顯現(xiàn)負(fù)擔(dān)沉重。固定資產(chǎn)投資的合理化就是在不影響生產(chǎn)能力的同時(shí)，盡量減少固定資產(chǎn)占用，以在既定的銷售額上為企業(yè)帶來更多的利潤。

二．如何實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)投資的合理化

1、出售固定資產(chǎn)。一是出售閑置固定資產(chǎn)。處理企業(yè)閑置不用或不需用的機(jī)器設(shè)備，尤其對(duì)于閑置的土地和樓房進(jìn)行處置應(yīng)引起足夠重視。因?yàn)?，地產(chǎn)雖有較強(qiáng)的保值作用，但是，首先應(yīng)該看到：一方面，這方面的資源占用不但不能產(chǎn)生收益還占用資金成本；另一方面企業(yè)可能還需為維持日常經(jīng)營活動(dòng)而籌資，如果將這些沉淀的資金用在經(jīng)營活動(dòng)中，其效益是顯而易見的。其次，應(yīng)該分清主業(yè)，是經(jīng)營活動(dòng)還是不動(dòng)產(chǎn)投資？企業(yè)應(yīng)該做的是抓住主業(yè)，發(fā)展核心競爭力。再次，只有在通貨膨脹時(shí)期不動(dòng)產(chǎn)才能保值，而將來是否會(huì)通貨膨脹、何時(shí)通貨膨脹，具有很大的不確定性。最后，企業(yè)業(yè)務(wù)擴(kuò)展時(shí)，可以異地購置。二是出售或出租非盈利部門。出售或出租非盈利部門，不僅可以減少虧損，還可以將盤活的資源用在其他生產(chǎn)急需或償還債務(wù)，以進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)的競爭能力。

2、對(duì)外投資。將企業(yè)閑置的固定資產(chǎn)或不包括在集團(tuán)整體戰(zhàn)略之內(nèi)的資產(chǎn)作價(jià)對(duì)外投資。這種方式?jīng)]有減少總資產(chǎn)，但可以使資產(chǎn)得到有效利用。

3、租賃。固定資產(chǎn)投資需要先付大量現(xiàn)金，其成本補(bǔ)償需要很長時(shí)間，其風(fēng)險(xiǎn)是很大的。而租賃不僅可以解決資產(chǎn)使用問題，還能使現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出同步，降低了經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)從固定資產(chǎn)投資上解放出來的資源可以彌補(bǔ)流動(dòng)資金的不足。

5、合理制定生產(chǎn)規(guī)模及生產(chǎn)工序。使固定資產(chǎn)的投入降低到最低。

三、固定資產(chǎn)投資為企業(yè)帶來的的好處

1、固定資產(chǎn)投資合理，可以降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營杠桿率是指息稅前利潤變化率為銷售利潤變化率的倍數(shù)，經(jīng)營杠桿率越大，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)越大。根據(jù)經(jīng)營杠桿系數(shù)的簡化公式：

經(jīng)營杠桿率=貢獻(xiàn)毛益／息稅前利潤=（息稅前利潤＋固定成本）／息稅前利潤

可見，經(jīng)營杠桿率的高低取決于固定成本的高低。固定資產(chǎn)投資最低，同時(shí)也就是折舊費(fèi)用最低，折舊費(fèi)用是典型的固定成本。因此固定資產(chǎn)投資最合理化，可以降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

2、可以通過加速資產(chǎn)周轉(zhuǎn)，提高固定資產(chǎn)的利用效率。固定資產(chǎn)投資合理化就是要通過挖掘內(nèi)部潛力，實(shí)現(xiàn)以最低的固定資金占用，推動(dòng)最多的流動(dòng)資充分運(yùn)轉(zhuǎn)，以保證原有銷售規(guī)模不變。

固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入／固定資產(chǎn)平均占用額

可見，固定資產(chǎn)投資合理化，可以通過加速資產(chǎn)周轉(zhuǎn)，提高固定資產(chǎn)的利用效率。

3、減少對(duì)外融資，提高收益能力。通過將閑置的固定資產(chǎn)變賣，就可以將沉淀的資金轉(zhuǎn)換成流動(dòng)資金，減少對(duì)外融資，可以提高企業(yè)的整體收益能力。

4、提高了資產(chǎn)質(zhì)量。通過處置固定資產(chǎn)，可以將沉淀的資金轉(zhuǎn)換成可用資金，將不盈利的資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為盈利資產(chǎn)，提高了資產(chǎn)質(zhì)量。

5、用于償還債務(wù)，可以優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在負(fù)債比率較高的情況下，處置固定資產(chǎn)形成的現(xiàn)金流入，還可以用于償還債務(wù)，降低了負(fù)債比率和財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)。這樣既優(yōu)化了資本結(jié)構(gòu)又降低了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

6、改善了相關(guān)收益指標(biāo)。固定資產(chǎn)投資的合理化，一方面保持或增加利潤，一方面又減少了資產(chǎn)占用，這就使總資產(chǎn)報(bào)酬率、凈資產(chǎn)報(bào)酬率有明顯的改善。

企業(yè)固定資產(chǎn)如何融資范文第3篇

關(guān)鍵詞：融資納稅籌劃費(fèi)用

現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃有利于最大限度地實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)目標(biāo)，在不違法的前提下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)和經(jīng)營活動(dòng)等方面進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)富的最大化。成功的企業(yè)往往也是理性的納稅人，其不僅懂得如何憑借智慧賺取利潤，更懂得如何憑借智慧合理避稅。在現(xiàn)代“薄利多銷”的買方市場(chǎng)環(huán)境下，稅務(wù)籌劃已成為現(xiàn)代企業(yè)理財(cái)?shù)囊粋€(gè)舉足輕重的焦點(diǎn)。

中國已經(jīng)加入了WTO，隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，企業(yè)已經(jīng)成為獨(dú)立自主經(jīng)營的會(huì)計(jì)主體和法律主體。在全球經(jīng)濟(jì)一體化背景下，隨著企業(yè)行為的逐利化、理性化和自主化，稅務(wù)籌劃成為每個(gè)納稅主體應(yīng)有的權(quán)益。面對(duì)激烈的國內(nèi)外市場(chǎng)競爭，企業(yè)必須占領(lǐng)市場(chǎng)份額，做大做強(qiáng)，以維系自身的競爭力。相對(duì)于西方國家早已盛行的稅務(wù)籌劃，我國企業(yè)稅務(wù)籌劃還很不成熟。如何在我國企業(yè)中合理合法地進(jìn)行稅務(wù)籌劃，無疑是每一個(gè)理性經(jīng)濟(jì)人必須思考和面對(duì)的問題。我國企業(yè)應(yīng)當(dāng)學(xué)會(huì)在法律允許的范圍內(nèi)或者在不違反稅法規(guī)定的前提下合理規(guī)劃、減輕稅負(fù)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)富最大化一。

一、融資決策中的納稅籌劃

融資決策是任何企業(yè)都需要面臨的問題，也是企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵問題之一。企業(yè)融資主要是滿足投資和用資的需求，根據(jù)資金來源渠道的不同，可將企業(yè)的籌資活動(dòng)分為權(quán)益資金籌資和負(fù)債資金籌資，從而形成企業(yè)不同的資金結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致企業(yè)的資金成本和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)各不相同。在籌資中運(yùn)用稅務(wù)籌劃，就是合理安排權(quán)益資金和負(fù)債資金的比例，形成最優(yōu)資金結(jié)構(gòu)。企業(yè)在融資過程中應(yīng)當(dāng)考慮以下幾方面：

1、融資活動(dòng)對(duì)于企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的影響。

2、資本結(jié)構(gòu)的變動(dòng)對(duì)于稅收成本和企業(yè)利潤的影響。

3、融資方式的選擇在優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)和減輕稅負(fù)方面對(duì)于企業(yè)和所有者稅后利潤最大化的影響。

企業(yè)通過吸收直接投資、發(fā)行股票、留存收益等權(quán)益方式籌集自有資金，雖然風(fēng)險(xiǎn)小，但為此支付的股息、紅利在稅后利潤中進(jìn)行支付，不能起到抵減所得稅的作用，企業(yè)資金成本高昂。倘若通過負(fù)債籌資通過向銀行等金融機(jī)構(gòu)借款或發(fā)行債券籌集資金，支付的利息可在稅前計(jì)入費(fèi)用，從而抵減企業(yè)的稅前利潤，使企業(yè)獲得節(jié)稅利益。但由于負(fù)債比例升高會(huì)相應(yīng)影響將來的融資成本和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此，并不是負(fù)債比例越高越好。長期負(fù)債融資的杠桿作用體現(xiàn)在提高權(quán)益資本的收益率以及普通股的每股收益額方面，這可以從下面的公式得以反映：

權(quán)益資本收益率（稅前）=息稅前投資收益率+負(fù)債/權(quán)益資本×（息稅前投資收益率-負(fù)債成本率）因此，只要企業(yè)息稅前投資收益率高于負(fù)債成本率，增加負(fù)債額度，提高負(fù)債的比例就會(huì)帶來權(quán)益資本收益率提高的效應(yīng)。但這種權(quán)益資本收益率提高的效應(yīng)會(huì)被企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及融資的風(fēng)險(xiǎn)成本的逐漸加大所抵消，當(dāng)二者達(dá)到一個(gè)大體的平衡時(shí)，也就達(dá)到了增加負(fù)債比例的最高限額，超過這個(gè)限額，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及融資風(fēng)險(xiǎn)成本就會(huì)超過權(quán)益資本收益率提高的收益，也就會(huì)從整體上降低企業(yè)的稅后利潤，從而降低權(quán)益資本收益率。

二、借款費(fèi)用利息的稅務(wù)籌劃

根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定扣除。

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：

1、非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出。

2、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。

因此，一般性經(jīng)營性借款或者說流動(dòng)性借款利息可以直接扣除，但有一定的上限，超過的部分不能扣除。專門性借款即固定資產(chǎn)借款利息不能直接扣除，只能隨固定資產(chǎn)一起折舊，但沒有扣除限額。納稅人可以充分利用這種規(guī)定進(jìn)行納稅籌劃，即將不能扣除的一般性經(jīng)營性借款利息轉(zhuǎn)化為固定資產(chǎn)利息。

三、融資租賃中的納稅籌劃

融資租賃又稱財(cái)務(wù)租賃，是由承租人向出租人提出正式申請(qǐng)，由出租人融通資金引進(jìn)承租人所需設(shè)備，然后再租給承租人使用的一種長期租賃方式。

通過這種方式，承租企業(yè)通過支付租金可迅速獲得所需設(shè)備，不用承擔(dān)設(shè)備被淘汰的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)所租賃的固定資產(chǎn)，企業(yè)可將其當(dāng)作自有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，折舊計(jì)入成本費(fèi)用，且支付的租金費(fèi)用也允許在稅前扣除，使企業(yè)計(jì)稅基數(shù)減小，從而少交所得稅。同時(shí)，融資租賃的固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的改良支出也可作為遞延資產(chǎn)在不短于5年的時(shí)間內(nèi)攤銷。可見，融資租賃作為企業(yè)重要的籌資方式，其稅收抵免作用是顯而易見的。

由此可見，融資在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中占據(jù)著非常重要的地位，融資是企業(yè)一系列生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的前提條件，融資決策的優(yōu)劣直接影響到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的業(yè)績。對(duì)融資進(jìn)行合理的納稅籌劃，不僅對(duì)納稅人有利，對(duì)國家也是有利的。

參考文獻(xiàn)：

企業(yè)固定資產(chǎn)如何融資范文第4篇

關(guān)注長期股權(quán)投資“清算性股利”的會(huì)計(jì)變革

什么是清算性股利?新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)――長期股權(quán)投資》規(guī)定：投資企業(yè)所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生累積凈利潤的部分，即應(yīng)作為清算性股利，視作初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。否則，作為投資收益性質(zhì)的股利，應(yīng)計(jì)入投資收益。新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》沿用了舊《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)清算性股利的會(huì)計(jì)處理，將其作為一種對(duì)投資單位的資本返還，而非投資報(bào)酬。對(duì)清算性股利以后各年度投資收益的確認(rèn)，新舊準(zhǔn)則都有一個(gè)相對(duì)復(fù)雜的計(jì)算公式：

(應(yīng)沖減初始投資成本的金額=[投資后至本年末(或本期末)止被投資單位分派的現(xiàn)金股利或利潤一投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益]×投資企業(yè)的持股比例一投資企業(yè)已沖減的初始投資成本

應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利－應(yīng)沖減初始投資成本的金額)

而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》對(duì)清算性股利的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了歷史性的“變革”，大大簡化了清算性股利的計(jì)算與會(huì)計(jì)處理。即對(duì)于采用成本法核算的長期股權(quán)投資，除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤。即準(zhǔn)則解釋第3號(hào)不再區(qū)分是否為清算性股利，而是一律將其作為投資收益性質(zhì)的股利，計(jì)入當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)處理為：借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。

但是，對(duì)于權(quán)益法下清算性股利的處理，新舊規(guī)定截然不同：

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)――長期股權(quán)投資》第七條規(guī)定雖然是在成本法下提出了清算股利的處理方法，但對(duì)于權(quán)益法下清算股利的處理照樣適用。即權(quán)益法與成本法對(duì)清算性股利的處理完全相同。

而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》第一條規(guī)定是成本法下清算股利應(yīng)確認(rèn)投資收益，但對(duì)于權(quán)益法下清算股利的處理則不適用。

關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)遞延稅款的會(huì)計(jì)處理

對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)該按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)――資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》進(jìn)行追溯調(diào)整。這里我們需要關(guān)注一下資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)在企業(yè)匯算清繳前后涉及的“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅”科目和“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負(fù)債”科目的使用。無論在實(shí)務(wù)工作中還是會(huì)計(jì)考試中，這也是困擾大多數(shù)人的問題。

涉及損益的調(diào)整事項(xiàng)如果發(fā)生在該企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日所屬年度(即報(bào)告年度)所得稅匯算清繳前的，應(yīng)按準(zhǔn)則要求調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納所得稅額，并調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅”科目。

但是需要注意的是，對(duì)于涉及損益的調(diào)整事項(xiàng)如果發(fā)生在該企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日所屬年度(即報(bào)告年度)所得稅匯算清繳后的，參照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)編著的《2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材一會(huì)計(jì)》以及由財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解(2008)》，既未調(diào)整報(bào)告年度的“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅”，也未調(diào)整“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負(fù)債”科目。而此前的教材及準(zhǔn)則講解，對(duì)于發(fā)生在報(bào)告年度所得稅匯算清繳后的，應(yīng)調(diào)整本年度(報(bào)告年度的次年)應(yīng)納所得稅稅額，即調(diào)整“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負(fù)債”科目。

鑒于如此變動(dòng)，筆者認(rèn)為：

1　企業(yè)所得稅年度匯算清繳一般在每年的資產(chǎn)負(fù)債表日后(次年1月1日～5月31日內(nèi))進(jìn)行，如果資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)發(fā)生在稅務(wù)局最終的截止日期前，無論企業(yè)是否自行匯算清繳完，都允許調(diào)整報(bào)告年度的“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅”科目。也就是說，即使企業(yè)已經(jīng)自行匯算清繳完成了，如果發(fā)生了資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)以前年度損益的追溯調(diào)整只要在稅法上規(guī)定的最后截止日(5月31日)前，稅務(wù)機(jī)關(guān)還是允許企業(yè)修改調(diào)整重新申報(bào)報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額的。

2　財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是指董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期，通常是指對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容負(fù)有法律責(zé)任的單位或個(gè)人批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期。一般上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表最后截止報(bào)出日期為次年的4月30日，早于稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的最后截止日(5月31日)。即無論企業(yè)是否自行匯算清繳完成，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)這個(gè)期間企業(yè)都有權(quán)可以自行申報(bào)，自查自糾，自行修改調(diào)整的。企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明情況，調(diào)整修改報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額。

3　以前的教材或準(zhǔn)則講解將匯算清繳后調(diào)整事項(xiàng)對(duì)應(yīng)納稅所得額的影響，作為暫時(shí)性差異，計(jì)入了“遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債”科目，不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)――所得稅》對(duì)暫時(shí)性差異的定義，也不符合稅務(wù)機(jī)關(guān)匯算清繳流程的規(guī)定。

商譽(yù)的確認(rèn)應(yīng)重視實(shí)質(zhì)

根據(jù)《應(yīng)用指南》及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――無形資產(chǎn)>應(yīng)用指南》，商譽(yù)是企業(yè)合并成本大于合并取得被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)，負(fù)債公允價(jià)值份額的差額，其存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，新準(zhǔn)則不再將其歸為無形資產(chǎn)。

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)――企業(yè)合并》的規(guī)定，同一控制下的企業(yè)合并，一般認(rèn)為是內(nèi)部交易行為，計(jì)量以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)處理采用“權(quán)益法”，合并差價(jià)調(diào)整“資本公積”等權(quán)益性科目：對(duì)于非同一控制，一般認(rèn)為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，是獨(dú)立公正的雙方之間的交易，計(jì)量以公允價(jià)值為基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)處理采用“購買法”，合并差價(jià)調(diào)整作為“商譽(yù)”(借差)或“營業(yè)外收入”(貸差)處理，即只有對(duì)非同一控制下的企業(yè)合并才涉及商譽(yù)。

但是，由于商譽(yù)公允價(jià)值的采用以及一些企業(yè)特別是上市公司的不軌行為，使得一些問題逐步曝露出來，為此，財(cái)政部等相關(guān)部門又對(duì)以下問題逐一作了規(guī)范：

1　負(fù)商譽(yù)的確認(rèn)要予以披露。新準(zhǔn)則將負(fù)商譽(yù)計(jì)入當(dāng)期損益針對(duì)我國當(dāng)前實(shí)際，顯然不符合穩(wěn)健原則。為此《上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答》[2009年第1期]的通知明確要求：對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)――企業(yè)合并》的要求首先確定購買日，然后再確定合并成本和收購方在購買日享有的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額。在出現(xiàn)負(fù)商譽(yù)的情況下，應(yīng)對(duì)合

并成本及取得的被購買方的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)，負(fù)債(包括或有負(fù)債)的公允價(jià)值進(jìn)行復(fù)核；經(jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益同時(shí)應(yīng)當(dāng)充分披露相關(guān)交易的背景情況。

這一限制性規(guī)定，能在一定程度上防止可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值過高而產(chǎn)生的負(fù)商譽(yù)對(duì)利潤表的影響，對(duì)合并成本及取得的被購買方的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債(包括或有負(fù)債)的公允價(jià)值的復(fù)核和披露，至關(guān)重要。

2　購買上市公司應(yīng)形成“實(shí)質(zhì)”業(yè)務(wù)。由于受到所有制等各種因素的困擾，我國許多企業(yè)特別是民營企業(yè)無法直接上市，可能會(huì)曲線救國，買殼上市。為了規(guī)避企業(yè)通過購買上市調(diào)節(jié)利潤等行為，財(cái)政部了《關(guān)于做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報(bào)工作的通知》(財(cái)會(huì)函[2008]60號(hào))，規(guī)定企業(yè)購買上市公司，被購買的上市公司不構(gòu)成業(yè)務(wù)的，購買企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益易的原則進(jìn)行處理，不得確認(rèn)商謄或確認(rèn)計(jì)入當(dāng)期損益。

該規(guī)定按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，要求有交易才能做業(yè)務(wù)處理，任何確認(rèn)都要以業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，即必須形成在日常經(jīng)營活動(dòng)之外的購買，出售資產(chǎn)或者通過其他方式進(jìn)行資產(chǎn)交易的經(jīng)營行為。對(duì)沒有構(gòu)成業(yè)務(wù)或沒有商業(yè)實(shí)質(zhì)的購買行為，財(cái)會(huì)函[2008]60號(hào)視同集團(tuán)公司的內(nèi)部交易行為，使用“權(quán)益法”核算，不產(chǎn)生“商譽(yù)”或損益(負(fù)商譽(yù))。

3　商譽(yù)減值備受中介部門關(guān)注。為減少職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)了《關(guān)于做好上市公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的通知》。提示商譽(yù)的減值尤其皮引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重視，謹(jǐn)防收益操縱?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》規(guī)定，企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)不再攤銷，而是代之以商譽(yù)減值測(cè)試，只有存在減值時(shí)才需計(jì)提減值準(zhǔn)備。減值測(cè)試是基于一項(xiàng)資產(chǎn)期望產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，但商譽(yù)本身并不產(chǎn)生現(xiàn)金流量，它只能與其他一項(xiàng)資產(chǎn)或一組資產(chǎn)相結(jié)合才能產(chǎn)生現(xiàn)金流量。如何認(rèn)定商譽(yù)所屬的資產(chǎn)組，如何避免被錯(cuò)誤的分配給過大或過小的資產(chǎn)組是實(shí)際操作的關(guān)鍵，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的難點(diǎn)。因?yàn)槿狈陀^的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)會(huì)通過自己的主觀判斷甚至武斷，進(jìn)而達(dá)到盈余管理的目的。

高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理

高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理幾經(jīng)修訂，最終采用哪種做法許多朋友尚處于模糊狀態(tài)。

在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》前，依據(jù)財(cái)政部《關(guān)于做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報(bào)工作的通知》(財(cái)會(huì)函[2008]60號(hào))文件規(guī)定，高危行業(yè)企業(yè)按照規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解(2008)》中的具體要求處理，在所有者權(quán)益“盈余公積”項(xiàng)下以“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目單獨(dú)列報(bào)，不再作為負(fù)債列示。煤炭企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊外計(jì)提的維簡費(fèi)，應(yīng)當(dāng)比照安全生產(chǎn)費(fèi)用的原則處理。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》重新做了規(guī)定：高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)記入“4301專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時(shí)，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目反映。企業(yè)提取的維簡費(fèi)和其他具有類似性質(zhì)的費(fèi)甩比照上述規(guī)定處理。本解釋前未按上述規(guī)定處理的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。

對(duì)上市公司利潤影響較大的債務(wù)重組收益的確認(rèn)

新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)――債務(wù)重組》最大的“亮點(diǎn)”是：債務(wù)人可以確定債務(wù)重組收益。新準(zhǔn)則實(shí)施之初，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)債務(wù)重組計(jì)量方式的變化為上市公司進(jìn)行機(jī)會(huì)主義盈余管理提供了空間，特別是對(duì)ST公司來說，債務(wù)重組成了企業(yè)包裝業(yè)績的新途徑。

鑒于此，財(cái)會(huì)函[2008]60號(hào)了原則性的規(guī)定：企業(yè)接受的捐贈(zèng)和債務(wù)豁免，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定符合確認(rèn)條件的，通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益。如果接受控股股東或控股股東的子公司直接或間接的捐贈(zèng)，從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上判斷屬于控股股東對(duì)企業(yè)的資本性投入，應(yīng)作為權(quán)益易，相關(guān)利得計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積)。

考慮到我國資本市場(chǎng)監(jiān)管方面的一些要求和規(guī)定，特別是上市公司在大股東慷慨支持下進(jìn)行的債務(wù)重組已成為上市公司年報(bào)編制過程中遇到的普遍性問題，《上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答》[2009年第2期]又作了明確規(guī)定：對(duì)于上市公司的控股股東、控股股東控制的其他關(guān)聯(lián)方，上市公司的實(shí)質(zhì)控制人對(duì)上市公司進(jìn)行直接或間接的捐贈(zèng)、債務(wù)豁免等單方面的利益輸送行為，是由于交易是基于雙方的特殊身份才得以發(fā)生且使得上市公司明顯的、單方面的從中獲益，因此，監(jiān)管中應(yīng)認(rèn)定為其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)具有資本投入性質(zhì)，形成的利得應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。

固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用以及盤盈的會(huì)計(jì)處理

1　固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費(fèi)用支出，新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南規(guī)定，應(yīng)當(dāng)全部直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。即新準(zhǔn)則下固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費(fèi)用支出，對(duì)于銷售部分的固定資產(chǎn)修理支出應(yīng)該計(jì)入到“銷售費(fèi)用”外，其他的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用支出都是作為“管理費(fèi)用”核算的。由于以上規(guī)定過于籠統(tǒng)，所以在準(zhǔn)則執(zhí)行過程中，有些企業(yè)無論大修或者中修，一律都計(jì)入了當(dāng)期損益。

財(cái)會(huì)函[2008]60號(hào)將這一問題予以明確：固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用等后續(xù)支出，符合資本化條件的，可以計(jì)入固定資產(chǎn)成本，不符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)列報(bào)，不得列入流動(dòng)資產(chǎn)。

即固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費(fèi)用等后續(xù)支出需要?jiǎng)澐仲Y本性支出和費(fèi)用化支出。對(duì)于固定資產(chǎn)后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原來的估計(jì)(如延長固定資產(chǎn)使用壽命或提高產(chǎn)品質(zhì)量)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，除此之外的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用甩論發(fā)生支出的金額大小，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)人當(dāng)期損益。而對(duì)于以上界限的劃分，需要會(huì)計(jì)人員有一定的職業(yè)判斷能九并具有一定的職業(yè)道德感否則會(huì)導(dǎo)致報(bào)表信息失真，會(huì)計(jì)利潤不實(shí)。

2　按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)――會(huì)計(jì)政策，會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》規(guī)定，前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤，應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤，疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨，固定資產(chǎn)盤盈等。這里強(qiáng)調(diào)了存貨、固定資產(chǎn)的盤盈，屬于前期差錯(cuò)。

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目說明中，則只對(duì)固定資產(chǎn)的盤盈視作前期差錯(cuò)，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，而對(duì)存貨的盤

盈仍然通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，計(jì)入當(dāng)期損益。

鑒于以上存貨與固定資產(chǎn)盤盈的不同處理，應(yīng)該如此理解：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》第十七條的“重要性原則”，即企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。所以，由于存貨盤盈通常金額較小，不會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)以前年度的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量進(jìn)行判斷，因此，存貨盤盈時(shí)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后沖減“管理費(fèi)用”，不調(diào)整以前年度的報(bào)表。而固定資產(chǎn)是一種單位價(jià)值較高、使用期限較長的有形資產(chǎn)，因此，對(duì)于管理規(guī)范的企業(yè)而言，在清查中發(fā)現(xiàn)盤盈的固定資產(chǎn)是比較少見的，也是不正常的，并且固定資產(chǎn)盤盈會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)以前年度的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量進(jìn)行判斷。因此，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯(cuò)處理，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

對(duì)金融資產(chǎn)中限售股權(quán)的劃分

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)――長期股權(quán)投資》縮小了原長期股權(quán)投資的范圍，對(duì)于投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響的權(quán)益性投資，新準(zhǔn)則不再像原準(zhǔn)則那樣一律記入長期股權(quán)投資采用成本法核算，而是區(qū)分是否可以可靠的獲取公允價(jià)值，只有對(duì)那些在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資，才歸為長期股權(quán)投資，對(duì)于公允價(jià)值能可靠計(jì)量的，按照管理者的意圖，分為四類金融資產(chǎn)。其中，交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)都是以公允價(jià)值計(jì)量，但實(shí)務(wù)中較難劃分。特別是持有一家上市公司處于限售期的法人股的投資_是列為長期股權(quán)投資，還是列為交易性金融資產(chǎn)抑或是可供出售金融資產(chǎn)，許多同仁較難求解。

1　交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)主要區(qū)別：(1)持有意圖不同。交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。相對(duì)于交易性金融資產(chǎn)而言，可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖不太明確。但)公允價(jià)值變動(dòng)損益的歸屬不同。交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)，都是按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，前者公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)，后者公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積)，在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)，將“資本公積”轉(zhuǎn)出，計(jì)入“投資收益”。(3)減值的計(jì)提不同。交易性金融資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，可以計(jì)提減值準(zhǔn)備。

2　限售股權(quán)會(huì)計(jì)處理

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問題專家工作組意見(第三期)》以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解(2008)》規(guī)定一致：企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)(不包括股權(quán)分置改革中持有的限售股權(quán))。對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

3　股權(quán)分置限售股權(quán)的會(huì)計(jì)處理

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)》對(duì)股權(quán)分置限售股的會(huì)計(jì)處理問題作了明確規(guī)定：企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對(duì)被投資單位在重大影響以上的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)作為長期股權(quán)投資，視對(duì)被投資單位的影響程度分別采用成本法或權(quán)益法核算：企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，在首次執(zhí)行日應(yīng)當(dāng)追溯調(diào)整計(jì)入資本公積。

即股改限售股可以劃分為長期股權(quán)投資或可供出售金融資產(chǎn)，但不可以劃分為交易性的金融資產(chǎn)。

關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的特殊情形

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)－所得稅》要求企業(yè)以資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，是通過比較資產(chǎn)、負(fù)債等項(xiàng)目按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，將該差異的所得稅影響確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。在實(shí)務(wù)操作中應(yīng)注意：

1　按照會(huì)計(jì)的“及時(shí)性”原則，遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)應(yīng)該在暫時(shí)性發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)，而非期末等其他時(shí)間確認(rèn)。

2　暫時(shí)性差異并非資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目才能產(chǎn)生，其他不符合資產(chǎn)，負(fù)債條件的交易或事項(xiàng)，如果能夠確定計(jì)稅基礎(chǔ)，并且與賬面價(jià)值產(chǎn)生暫時(shí)性差異，也要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。例如：開辦費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等。

3　關(guān)注不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的情況。企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)交易或事項(xiàng)不屬于企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)，負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。因?yàn)槿绻_認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，則需調(diào)整資產(chǎn)，負(fù)債的入賬價(jià)值，對(duì)實(shí)際成本進(jìn)行調(diào)整將有違會(huì)計(jì)核算中的歷史成本原則，影響會(huì)計(jì)信息的可靠性因此在這種情況下不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。例如：內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)、融資租入的固定資產(chǎn)等。

4　關(guān)注不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況。同樣是根據(jù)“歷史成本原則”，對(duì)于非同一控制下的企業(yè)合并，商譽(yù)的初始確認(rèn)形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。因確認(rèn)該遞延所得稅負(fù)債會(huì)增加商譽(yù)的價(jià)值，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定對(duì)于該部分應(yīng)納稅暫時(shí)性差異不確認(rèn)其所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債。

企業(yè)固定資產(chǎn)如何融資范文第5篇

關(guān)鍵詞　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；解釋；點(diǎn)評(píng)

為了進(jìn)一步貫徹實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況和有關(guān)問題，針對(duì)上市公司今年以來執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況，財(cái)政部制定了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)》(以下簡稱“1號(hào)解釋”)，回答了包括首次執(zhí)行日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目的金額如何進(jìn)一步復(fù)核在內(nèi)的10個(gè)問題。“1號(hào)解釋”以財(cái)政部文件的形式，其效力等同干企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正文及其應(yīng)用指南。

一、企業(yè)在編制年報(bào)時(shí)，首次執(zhí)行日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目的金額是否要進(jìn)一步復(fù)核?原同時(shí)按照國內(nèi)及國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告的B股、H股等上市公司，首次執(zhí)行日如何調(diào)整?

答：企業(yè)在編制首份年報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)首次執(zhí)行日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目的賬面余額進(jìn)行復(fù)核，經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后，在附注中以列表形式披露年初所有者權(quán)益的調(diào)節(jié)過程以及作出修正的項(xiàng)目、影響金額及其原因。

原同時(shí)按照國內(nèi)及國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告的B股、H股等上市公司，首次執(zhí)行日根據(jù)取得的相關(guān)信息，能夠?qū)σ驎?huì)計(jì)政策變更所涉及的交易或事項(xiàng)的處理結(jié)果進(jìn)行追溯調(diào)整的，以追溯調(diào)整后的結(jié)果作為首次執(zhí)行日的余額。

點(diǎn)評(píng)：“1號(hào)解釋”要求，在編制執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的首份年報(bào)時(shí)，應(yīng)對(duì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的賬面余額進(jìn)行復(fù)核。例如，復(fù)核企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在減值跡象，如存在減值跡象，則進(jìn)一步估計(jì)其可收回金額，并經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后，方可對(duì)外公布。因此，投資者將來在上市2007年年報(bào)中看到的年初凈資產(chǎn)，很有可能與該公司在季報(bào)和半年報(bào)中披露的數(shù)額不一致。

另外，關(guān)于B股、H股等上市公司，如對(duì)于借款費(fèi)用等首次執(zhí)行日如何銜接的解釋，與財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)2007年2月1日的第一份《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問題專家工作組意見》第十項(xiàng)的問答完全一致。

例如，由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)大了可以資本化的借款費(fèi)用范圍，不再限定只有為購建固定資產(chǎn)而專門借入款項(xiàng)所發(fā)生的借款費(fèi)用才可以資本化；如果是為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款的，也允許將相關(guān)利息費(fèi)用資本化，從而與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)趨同。因?yàn)锽股、H股上市公司可能就“一般性借款費(fèi)用資本化”因素進(jìn)行了追溯調(diào)整，理財(cái)投資者可以通過有關(guān)境內(nèi)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異調(diào)節(jié)表推斷這一因素對(duì)2007年期初股東權(quán)益的影響。更重要的是，可以通過這一原“境內(nèi)外差異”來推斷：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)趨同后，新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的凈利潤差異。

二、中國境內(nèi)企業(yè)設(shè)在境外的子公司在境外發(fā)生的有關(guān)變易或事項(xiàng)。境內(nèi)不存在且受相關(guān)法律法規(guī)等限制或交易不常見，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未作規(guī)范的，如何進(jìn)行處理?

答：中國境內(nèi)企業(yè)設(shè)在境外的子公司在境外發(fā)生的交易或事項(xiàng)，境內(nèi)不存在且受法律法規(guī)等限制或交易不常見，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未作出規(guī)范的?？梢詫⒕惩庾庸疽呀?jīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理結(jié)果。在符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》的原則下，按照國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整后，并入境內(nèi)母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目。

點(diǎn)評(píng)：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》在整個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，具有統(tǒng)領(lǐng)左右、溝通前后、把握全局的地位。它從基本的框架上鎖定了具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可能邊界。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，由于經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)的不斷發(fā)展、創(chuàng)新。具體準(zhǔn)則的制定有時(shí)會(huì)出現(xiàn)滯后的情況，一些新的交易或者事項(xiàng)在具體準(zhǔn)則中尚未規(guī)范但又急需處理，例如子公司在境外發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)，應(yīng)遵循基本準(zhǔn)則進(jìn)行處理，以確保各具體準(zhǔn)則的內(nèi)在一致性。

三、經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用以及融資租賃中承租人發(fā)生的融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)如何處理?出租人對(duì)經(jīng)營租賃提供激勵(lì)措施的，如提供免租期或承擔(dān)承租人的某些費(fèi)用等。承租人和出租人應(yīng)當(dāng)如何處理?企業(yè)(建造承包商)為訂立建造合同發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用如何處理?

答：第一，經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，是指在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；金額較大的應(yīng)當(dāng)資本化，在整個(gè)經(jīng)營租賃期間內(nèi)按照與確認(rèn)租金收入相同的基礎(chǔ)分期計(jì)入當(dāng)期損益。

承租人在融資租賃中發(fā)生的融資費(fèi)用應(yīng)予資本化或是費(fèi)用化，應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)――借款費(fèi)用》處理，并按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)――租賃》進(jìn)行計(jì)量。

第二，出租人對(duì)經(jīng)營租賃提供激勵(lì)措施的，出租人與承租人應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理：

1.出租人提供免租期的。承租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個(gè)租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?，免租期?nèi)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金費(fèi)用；出租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個(gè)租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分配，免租期內(nèi)出租人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金收入。

2.出租人承擔(dān)了承租人某些費(fèi)用的，出租人應(yīng)將該費(fèi)用自租金收入總額中扣除，按扣除后的租金收入余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分配；承租人應(yīng)將該費(fèi)用從租金費(fèi)用總額中扣除，按扣除后的租金費(fèi)用余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

第三，企業(yè)(建造承包商)為訂立合同發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等，能夠單獨(dú)區(qū)分和可靠計(jì)量且合同很可能訂立的，應(yīng)當(dāng)予以歸集，待取得合同時(shí)計(jì)入合同成本；未滿足上述條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

點(diǎn)評(píng)：1.新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)――租賃》第二十三條和第二十七條規(guī)定，在經(jīng)營租賃下，承租人和出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。以上新解釋又根據(jù)重要性原則，將金額較大的資本化，再分期計(jì)入當(dāng)期損益，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)上的配比性原則。

2.原舊借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定不適用于與融資租賃有關(guān)的融資費(fèi)用，以上解釋拓寬了新借款費(fèi)用適用范圍，將承租人在融資租賃中發(fā)生的融資費(fèi)用先按借款費(fèi)用準(zhǔn)則處理，再按租賃準(zhǔn)則計(jì)量。

3.出租人對(duì)經(jīng)營租賃提供激勵(lì)措施的相關(guān)規(guī)定，與2007年4月30日財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問題專家意見(二)規(guī)定一致，并且繼承了舊會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定，沒有新舊處理差異。

4.新建造合同準(zhǔn)則第15號(hào)第17條所述的“因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用”，是指企業(yè)為訂立合同而發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等。建造承包商與客戶在進(jìn)行商務(wù)談判時(shí)，有可能簽訂一項(xiàng)合同，也有可能達(dá)不成一致意見。由于商談的結(jié)果具有不確定性，為簡化核算，該準(zhǔn)則規(guī)定因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)直接確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用(管理費(fèi)用)科目核算。而以上解釋要求費(fèi)用能夠單獨(dú)區(qū)分和可靠計(jì)量且合同很可能訂立的，應(yīng)當(dāng)予以歸集，待取得合同時(shí)計(jì)入合同成本，較15號(hào)準(zhǔn)則更加詳細(xì)、科學(xué)。

四、企業(yè)發(fā)行的金融工具應(yīng)當(dāng)在滿足何種條件時(shí)確認(rèn)為權(quán)益工具?

答：企業(yè)將發(fā)行的金融工具確認(rèn)為權(quán)益性工具，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下

列條件：

第一，該金融工具應(yīng)當(dāng)不包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他單位，或在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)。

第二，該金融工具須用或可用發(fā)行方自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的，如為非衍生工具，該金融工具應(yīng)當(dāng)不包括交付非固定數(shù)量的發(fā)行方自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的合同義務(wù)；如為衍生工具，該金融工具只能通過交付固定數(shù)量的發(fā)行方自身權(quán)益工具換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算。其中，所指的發(fā)行方自身權(quán)益工具不包括本身通過收取或交付企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的合同。

點(diǎn)評(píng)：以上解釋與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第六條與第七條表述一致，特別是在當(dāng)前金融衍生工具不斷創(chuàng)新與發(fā)展的情況下，以上解釋對(duì)非衍生工具或衍生工具在權(quán)益工具中的界定更加清楚，對(duì)賣方和買方規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)起著向?qū)缘淖饔谩?/p>

五、嵌入保險(xiǎn)合同或嵌入租賃合同中的衍生工具應(yīng)當(dāng)如何處理?

答：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，嵌入衍生工具相關(guān)的混合工具沒有指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，同時(shí)滿足有關(guān)條件的，該嵌入衍生工具應(yīng)當(dāng)從混合工具中分拆，作為單獨(dú)的衍生工具處理。該規(guī)定同樣適用于嵌入在保險(xiǎn)合同中的衍生工具。除非該嵌入衍生工具本身屬于保險(xiǎn)合同。

按照保險(xiǎn)合同約定，如果投保人在持有保險(xiǎn)合同期間，擁有以固定金額或是以固定金額和相應(yīng)利率確定的金額退還保險(xiǎn)合同選擇權(quán)的，即使其行權(quán)價(jià)格與主保險(xiǎn)合同負(fù)債的賬面價(jià)值不同。保險(xiǎn)人也不應(yīng)將該選擇權(quán)從保險(xiǎn)合同中分拆，仍按保險(xiǎn)合同進(jìn)行處理。但是，如果退保價(jià)值隨同某金融變量或者某一與合同一方不特定相關(guān)的非金融變量的變動(dòng)而變化。嵌入保險(xiǎn)合同中的賣出選擇權(quán)或現(xiàn)金退保選擇權(quán)，應(yīng)適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》；如果持有人實(shí)施賣出選擇權(quán)或現(xiàn)金退保選擇權(quán)的能力取決于上述變量變動(dòng)的，嵌入保險(xiǎn)合同中的賣出選擇權(quán)或現(xiàn)金退保選擇權(quán)，也適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》。

嵌入租賃合同中的衍生工具，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)一金融工具確認(rèn)和計(jì)量》進(jìn)行處理。

點(diǎn)評(píng)：有時(shí)，一項(xiàng)衍生工具可能是包括該衍生工具和主合同在內(nèi)的混合(組合)金融工具的組成部分。嵌入衍生工具是嵌入到主合同中，使混合工具的全部或部分現(xiàn)金流量隨著特定的利率、證券價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、價(jià)格或利率指數(shù)或其他變量的變動(dòng)而變動(dòng)。在我國實(shí)務(wù)中，嵌入保險(xiǎn)合同或嵌入租賃合同是衍生工具的重要內(nèi)容，以上主要是對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)一金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的解釋。

六、企業(yè)如有持有待售的固定資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)，如何進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量?

答：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)一固定資產(chǎn)》第二十二條規(guī)定，企業(yè)對(duì)于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，使該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值反映其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時(shí)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值，原賬面價(jià)值高于調(diào)整后預(yù)計(jì)凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。

同時(shí)滿足下列條件的非流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售：一是企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動(dòng)資產(chǎn)作出決議；二是企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議；三是該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。

符合持有待售條件的無形資產(chǎn)等其他非流動(dòng)資產(chǎn)，比照上述原則處理。但不包括遞延所得稅資產(chǎn)、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)范的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)、保險(xiǎn)合同中產(chǎn)生的合同權(quán)利。

持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)包括單項(xiàng)資產(chǎn)和處置組，處置組是指作為整體出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)。

點(diǎn)評(píng)：《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第5號(hào)――持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)和終止經(jīng)營》單獨(dú)規(guī)定了持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)和終止經(jīng)營的會(huì)計(jì)處理。非流動(dòng)資產(chǎn)主要是指固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等；終止經(jīng)營是指對(duì)企業(yè)的車間、分部、子公司等予以處置或?qū)⑵鋭澐譃闇?zhǔn)備出售對(duì)象。根據(jù)該準(zhǔn)則規(guī)定，如果企業(yè)管理層準(zhǔn)備處置該部分非流動(dòng)資產(chǎn)和終止經(jīng)營，就應(yīng)將這部分資產(chǎn)從非流動(dòng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)出作為流動(dòng)資產(chǎn)，停止計(jì)提折舊或者攤銷，采用賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去銷售費(fèi)用孰低計(jì)量。賬面價(jià)值高于公允價(jià)值減去銷售費(fèi)用的金額，計(jì)入當(dāng)期損益。我國根據(jù)實(shí)際情況，沒有單獨(dú)制定這一準(zhǔn)則項(xiàng)目，而是采用以上方式處理。達(dá)到類似效果，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)贊同我國的做法。

在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)可將持有待售的固定資產(chǎn)與其他固定資產(chǎn)一起合并列示在“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目中，但需在報(bào)表附注中披露持有待售的固定資產(chǎn)名稱、賬面價(jià)值、公允價(jià)值，預(yù)計(jì)處置費(fèi)用和預(yù)計(jì)處置時(shí)間。持有待售的固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計(jì)提折舊和減值測(cè)試，一般說來。會(huì)使利潤增加。

七、企業(yè)在確認(rèn)由聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資產(chǎn)生的投資收益時(shí)。對(duì)于與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)發(fā)生的內(nèi)部交易損益應(yīng)當(dāng)如何處理?首次執(zhí)行日對(duì)聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資存在股權(quán)投資借方差額的。計(jì)算投資損益時(shí)如何進(jìn)行調(diào)整?企業(yè)在首次執(zhí)行日前持有對(duì)于公司的長期股權(quán)投資，取得子公司分派現(xiàn)金股利或利潤如何處理?

答：第一，企業(yè)持有的對(duì)聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)――長期股權(quán)投資》的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算，在按持股比例等計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈損益時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：

投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易損益按照持股比例計(jì)算歸屬于投資企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的內(nèi)部交易損失，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)一資產(chǎn)減值》等規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)。投資企業(yè)對(duì)于納入其合并范圍的子公司與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易損益，也應(yīng)當(dāng)按照上述原則進(jìn)行抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。

投資企業(yè)對(duì)于首次執(zhí)行日之前已經(jīng)持有的對(duì)聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的長期股權(quán)投資，如存在與該投資相關(guān)的股權(quán)投資借方差額。還應(yīng)扣除按原剩余期限直線攤銷的股權(quán)投資借方差額，確認(rèn)投資損益。

投資企業(yè)在被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，按照規(guī)定計(jì)算應(yīng)分得的部分確認(rèn)應(yīng)收股利，同時(shí)沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

第二，企業(yè)在首次執(zhí)行日以前已經(jīng)持有的對(duì)子公司長期股權(quán)投資，應(yīng)在首次執(zhí)行日進(jìn)行追溯調(diào)整，視同該子公司自最初即采用成本法核算。執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，應(yīng)當(dāng)按照子公司宣告分派現(xiàn)金股利或利潤中應(yīng)分得的部分，確認(rèn)投資收益。

點(diǎn)評(píng)：1以上規(guī)定解釋了投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間投資損益的確認(rèn)，而權(quán)益法下聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)對(duì)投資損益的核算在實(shí)務(wù)中更為復(fù)雜，一般要進(jìn)行以下三個(gè)方面的調(diào)整才能予以確認(rèn)：(1)是對(duì)投資企業(yè)與被投資企業(yè)會(huì)計(jì)政策一致性調(diào)整；(2)投資日被投資單位公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額對(duì)損益的影響進(jìn)行調(diào)整；(3)投資

企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)損益的影響調(diào)整。這種調(diào)整對(duì)于擁有聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)且大量存在這種需要抵銷的內(nèi)部交易損益的某些集團(tuán)公司而言，其利潤將受到很大的影響。

2.對(duì)于聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的長期股權(quán)投資的股權(quán)投資借方差額，請(qǐng)企業(yè)關(guān)注的是：這條規(guī)定針對(duì)的是原準(zhǔn)則下聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)新舊銜接后投資損益的確認(rèn)。由于在新舊銜接時(shí)，原準(zhǔn)則下尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額作為新的投資成本的一部分，即借記“長期股權(quán)投資――投資成本”科目，貸記“長期股權(quán)投資――股權(quán)投資差額”科目，因此，在新準(zhǔn)則實(shí)施后，在確認(rèn)以上關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)享有對(duì)被投資單位的損益時(shí)，應(yīng)將這部分予以扣除。

3.對(duì)于擁有子公司投資較多的集團(tuán)公司而言，首次執(zhí)行新準(zhǔn)則應(yīng)視同該子公司自最初即采用成本法核算，即將原準(zhǔn)則下權(quán)益法核算確認(rèn)的投資收益追溯調(diào)整為成本法核算，這對(duì)財(cái)務(wù)人員來說，將是一項(xiàng)較為繁重的核算工程，也將對(duì)母公司的資產(chǎn)負(fù)債表和集團(tuán)公司的合并利潤表帶來較大影響。

八、企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有的限售股權(quán)如何進(jìn)行處理?

答：企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對(duì)被投資單位在重大影響以上的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)作為長期股權(quán)投資，視對(duì)被投資單位的影響程度分別采用成本法或權(quán)益法核算；企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，在首次執(zhí)行日應(yīng)當(dāng)追溯調(diào)整，計(jì)入資本公積。

點(diǎn)評(píng)：以上解釋，對(duì)股改限售股的會(huì)計(jì)處理問題作了明確規(guī)定。上市公司所持股改限售股份，對(duì)股改限售股的處理以對(duì)被投資單位是否具有重大影響為界線。在重大影響以上的，應(yīng)當(dāng)作為長期股權(quán)投資，視對(duì)被投資單位的影響程度分別采用成本法或權(quán)益法核算；界線對(duì)應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，在首次執(zhí)行日應(yīng)當(dāng)追溯調(diào)整。計(jì)入資本公積。這一規(guī)定意味著，部分上市公司在編制2007年年報(bào)時(shí)，年初凈資產(chǎn)將較一季報(bào)、半年報(bào)和三季報(bào)中披露的金額有所上升。

另外，這條新規(guī)定還意味著一個(gè)潛在的信息，對(duì)于擁有大量原始股權(quán)投資的上市公司，在2007年年報(bào)一直以一元錢計(jì)價(jià)的股權(quán)投資成本，在年報(bào)中將以公允價(jià)值的增值部分計(jì)入資本公積，這一所有者權(quán)益的變化，將可能使那些擁有大量股權(quán)投資的上市公司的每股凈資產(chǎn)翻倍。這也可能是2007年報(bào)新會(huì)計(jì)制度改革帶給我們跨年度的大禮。

九、企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因抵鋪未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中產(chǎn)生的暫時(shí)性差異是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅?母公司對(duì)于納入合并范圈子公司的未確認(rèn)投資損失，執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后在合并財(cái)務(wù)報(bào)衰中如何列報(bào)?

答：第一，企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其在所屬納稅主體的計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異的。在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)調(diào)整合并利潤表中的所得稅費(fèi)用，但與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅除外。

第二，執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，母公司對(duì)于納入合并范圍子公司的未確認(rèn)投資損失，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)沖減未分配利潤，不再單獨(dú)作為“未確認(rèn)的投資損失”項(xiàng)目列報(bào)。

點(diǎn)評(píng)：這一解釋與2007年4月30日企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問題專家工作組意見(2)第七問一致，對(duì)納入合并范圍嚴(yán)重資不抵債并準(zhǔn)備持續(xù)經(jīng)營子公司的處理，以前的規(guī)定是：母公司確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，以投資賬面價(jià)值減記至零為限；對(duì)未確認(rèn)的被投資單位的虧損分擔(dān)額，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，可通過設(shè)立“未確認(rèn)投資損失”項(xiàng)目來維持合并報(bào)表的平衡關(guān)系。在合并資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤項(xiàng)目上增設(shè)“未確認(rèn)的投資損失”項(xiàng)目，在利潤表的少數(shù)股東損益項(xiàng)目下增設(shè)“未確認(rèn)的投資損失”項(xiàng)目。

這種規(guī)定操作的直接結(jié)果就是：母公司合并報(bào)表時(shí)無需在當(dāng)期將子公司的超額虧損部分確認(rèn)為損失，因此有些上市公司會(huì)將公司自身的虧損通過‘關(guān)聯(lián)交易’等伎倆轉(zhuǎn)移到已超額虧損的子公司身上，而母公司在合并利潤表中對(duì)該超額虧損部分無需確認(rèn)。不對(duì)股東權(quán)益產(chǎn)生影響，以提高母公司的業(yè)績，給投資者一個(gè)虛假的信息。新規(guī)定則將合并凈利潤直接減留存收益，減母公司權(quán)益，不再單列“未確認(rèn)的投資損失”，實(shí)現(xiàn)了與國際準(zhǔn)則的趨同，將應(yīng)由母公司負(fù)擔(dān)的超額虧損的部分也要作為母公司的損失，相應(yīng)沖減合并資產(chǎn)負(fù)債表中的“未分配利潤”項(xiàng)目和合并利潤表中的“凈利潤”及“歸屬于母公司所有者的凈利潤”項(xiàng)目。

十、企業(yè)改制過程中的資產(chǎn)、負(fù)債、應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量?