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固定資產(chǎn)原值審計(jì)報(bào)告范文第1篇

情況概述：XX縣一中校辦工廠和XX鄉(xiāng)辦企業(yè)聯(lián)營(yíng)投資興辦汽車(chē)修理廠，雙方簽訂聯(lián)營(yíng)協(xié)議，約定建廠雙方各投資50%，盈利或虧損由雙方平均分享或負(fù)擔(dān)。聯(lián)營(yíng)廠2001年6月22日開(kāi)業(yè)，2003年5月因經(jīng)營(yíng)不善且雙方無(wú)意再繼續(xù)合營(yíng)而關(guān)停。

附一：某會(huì)計(jì)師事務(wù)所受托審計(jì)報(bào)告

1．基本情況：XX縣一中校辦工廠和XX鄉(xiāng)辦企業(yè)聯(lián)營(yíng)投資在縣城興辦了汽車(chē)修理廠，總投資164667.69元，雙方各投資50%，該廠擁有固定資產(chǎn)原值143391.84元，凈值141957.84元，主要經(jīng)營(yíng)汽車(chē)維修業(yè)務(wù)，經(jīng)營(yíng)期5年。

2．業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況：截至審計(jì)日止，該廠擁有資產(chǎn)197323.83元，負(fù)債286681.36元。2001年賬面虧損31426.08元，2002年賬面虧損43792.98元。該廠2001年少提工資、水電費(fèi)、地皮租賃費(fèi)4021元，2002年少提工資、水電費(fèi)、地皮租賃費(fèi)20564.56元，2003年少提工資、水電費(fèi)、地皮租賃費(fèi)5500元，少提折舊2629元，少計(jì)利息9171.08元，大客車(chē)處理賠款6000元，留守人員工資3600元。在“應(yīng)收款”掛賬的XX鄉(xiāng)2980元，已形成呆賬也應(yīng)轉(zhuǎn)攤費(fèi)用。這樣，將應(yīng)攤未攤的費(fèi)用全部攤銷(xiāo)后，實(shí)際虧損143823.17元（審計(jì)報(bào)告中相關(guān)數(shù)據(jù)加總后虧損129684.70元――筆者注）。

附二：XX縣人民法院民事判決書(shū)

……判決如下：

1．解除原、被告聯(lián)營(yíng)協(xié)議。

2．由原告償還聯(lián)營(yíng)廠借款9.1萬(wàn)元，由被告付給原告款45500元。

3．聯(lián)營(yíng)廠現(xiàn)有固定資產(chǎn)凈值139328.84元，歸原告所有，由原告付給被告款69664.42元。

4．聯(lián)營(yíng)廠經(jīng)營(yíng)虧損143823.17元，原被告平均承擔(dān)。

綜上2～4項(xiàng)，原、被告付款相互折抵后，被告應(yīng)付原告款47747.16元。

分析一：審計(jì)報(bào)告存在如下問(wèn)題：

1．內(nèi)容嚴(yán)重脫離企業(yè)現(xiàn)狀

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》第六條規(guī)定“企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提?！痹诖嘶A(chǔ)上會(huì)計(jì)才能遵循核算的基本原則，正確核算企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)情況和準(zhǔn)確計(jì)算企業(yè)的成果。就本例而言，只有持續(xù)經(jīng)營(yíng)這個(gè)前提條件存在，聯(lián)營(yíng)雙方才能依照約定，按各自投資比例，分享或承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的盈利或虧損。如果喪失了持續(xù)經(jīng)營(yíng)這一前提條件，在此基礎(chǔ)上設(shè)立的基本原則也就失去了約束力，這時(shí)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)轉(zhuǎn)入清算程序，按照清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)要求安排審計(jì)工作。本例聯(lián)營(yíng)雙方雖然聯(lián)營(yíng)期限未滿，但雙方已無(wú)意再繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，且到日已關(guān)停3個(gè)月之久，不論從形式上還是從實(shí)質(zhì)上該企業(yè)均失去了會(huì)計(jì)核算賴(lài)以存在的持續(xù)經(jīng)營(yíng)這個(gè)前提條件。實(shí)際上企業(yè)盈余或者虧損只是一個(gè)數(shù)字，盈余時(shí)表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，虧損時(shí)則表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加。所以審計(jì)的重點(diǎn)亦應(yīng)從單純的計(jì)算盈虧轉(zhuǎn)到對(duì)企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債的清算上來(lái)，即核實(shí)企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債，資產(chǎn)抵償負(fù)債后的剩余財(cái)產(chǎn)，再按雙方約定的投資比例進(jìn)行分配。就該審計(jì)報(bào)告提供的數(shù)據(jù)看，該企業(yè)實(shí)有資產(chǎn)197323.83元，286681.36元的負(fù)債中應(yīng)剔除屬于雙方投資應(yīng)記入“實(shí)收資本”賬戶(hù)的164667.69元，加上2001～2002年少提工資、水電費(fèi)、地皮租賃費(fèi)三筆欠賬共30085.56（4021＋20564.56＋5500）元，再加上2003年應(yīng)計(jì)未計(jì)利息9171.08元，應(yīng)付留守人員工資3600元，最后負(fù)債應(yīng)為164870.31元。用賬面價(jià)值計(jì)算的聯(lián)營(yíng)企業(yè)清算結(jié)果為：企業(yè)197323.83元的資產(chǎn)用于償付164870.31元的負(fù)債后，聯(lián)營(yíng)雙方還能對(duì)32453.52元的資產(chǎn)提出分配權(quán)。用公式表示為：所有者權(quán)益＝資產(chǎn)－負(fù)債＝197323.83－164870.31＝32453.52（元）。

以上分析只是粗略的、方向性的，是在假定審計(jì)報(bào)告數(shù)據(jù)準(zhǔn)確無(wú)誤的前提下進(jìn)行的。實(shí)質(zhì)上企業(yè)清算時(shí)的資產(chǎn)并不都能抵償負(fù)債，如待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)等，負(fù)債也不是都需要償付的，如從費(fèi)用中提取又用作企業(yè)職工的應(yīng)付福利費(fèi)、其他應(yīng)付款中的應(yīng)付職工教育費(fèi)等。具體到這個(gè)聯(lián)營(yíng)企業(yè)有沒(méi)有不能償付負(fù)債的資產(chǎn)和不需要資產(chǎn)償付的負(fù)債，有多少，筆者手中只有審計(jì)報(bào)告和法院判決書(shū)，詳細(xì)數(shù)據(jù)沒(méi)有獲取，故不贅述。

2．關(guān)鍵數(shù)據(jù)計(jì)算錯(cuò)誤。如前面提到的企業(yè)實(shí)際虧損數(shù)為143823.17元，審計(jì)報(bào)告中相關(guān)數(shù)據(jù)加總后只有129684.70元，兩者相差14138.47元。

分析二：法院判決結(jié)果造成被告經(jīng)濟(jì)損失7萬(wàn)多元。這一損失盡管是事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告“逼”其就范的，但這種常識(shí)性的錯(cuò)誤，法官是完全可以避免的。就形式上看：法院判決的結(jié)果是公平、公正的。聯(lián)營(yíng)企業(yè)的負(fù)債、資產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)虧損都一分為二，是不了的“鐵案”，但仔細(xì)品味便發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。聯(lián)營(yíng)廠借款91000萬(wàn)元，由原告負(fù)責(zé)償還，由被告付給原告款45500元是正確無(wú)誤的。聯(lián)營(yíng)廠現(xiàn)有固定資產(chǎn)凈值139328.84元?dú)w原告所有，由原告付給被告款69664.42元也是沒(méi)有問(wèn)題的。而聯(lián)營(yíng)廠經(jīng)營(yíng)虧損143823.17元，是原被告平均承擔(dān)的，如果被告拿出經(jīng)營(yíng)虧損143823.17元的50%即71911.58元放到聯(lián)營(yíng)廠，那么原告也應(yīng)拿出同等的資金放到聯(lián)營(yíng)廠，聯(lián)營(yíng)廠多出原、被告拿來(lái)的143823.17元，最終還要分回原、被告手中。而法院對(duì)聯(lián)營(yíng)廠經(jīng)營(yíng)虧損143823.17元，由原、被告平均承擔(dān)的判決且真的動(dòng)用貨幣資金，作為被告應(yīng)給付原告款項(xiàng)相互折抵的做法就錯(cuò)了。實(shí)際上該案例中的經(jīng)營(yíng)虧損不存在原告給付被告款項(xiàng)問(wèn)題，也不存在被告給付原告款項(xiàng)問(wèn)題。歸還借款中，被告付給原告款，是因?yàn)樵鎯斶€了聯(lián)營(yíng)廠的全部借款。固定資產(chǎn)分配中，原告給付被告款，是因?yàn)樵鎿碛辛寺?lián)營(yíng)廠的全部固定資產(chǎn)。

在分析審計(jì)報(bào)告和法院判決結(jié)果后，筆者有以下意見(jiàn)和建議：

意見(jiàn)和建議之一：經(jīng)濟(jì)糾紛案件，涉及到當(dāng)事人的切身利益，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接這類(lèi)業(yè)務(wù)時(shí)，要根據(jù)本所人員狀況，量力而行，切不可見(jiàn)錢(qián)眼開(kāi)，毀了自己和事務(wù)所的聲譽(yù)。

意見(jiàn)和建議之二：審計(jì)程序的實(shí)施和審計(jì)報(bào)告的出具要在理解法院所委托事項(xiàng)意圖的基礎(chǔ)上進(jìn)行，且不可墨守常規(guī)或問(wèn)東答西。在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果發(fā)現(xiàn)法院委托事項(xiàng)與被審計(jì)單位情況不符，或發(fā)生矛盾時(shí)，應(yīng)及時(shí)將情況通報(bào)給人民法院，以期法院對(duì)委托事項(xiàng)予以補(bǔ)充、完善或者修正?？傊?，會(huì)計(jì)事務(wù)所既要拓寬業(yè)務(wù)范圍，擴(kuò)大影響，又需謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)，不因蠅頭小利而陷入尷尬境地，甚至卷入不必要的訴訟旋渦。

固定資產(chǎn)原值審計(jì)報(bào)告范文第2篇

關(guān)鍵詞： 盈余管理程度；上市公司；審計(jì)質(zhì)量；評(píng)價(jià)指標(biāo)

中圖分類(lèi)號(hào)：F239.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2014）04-0153-02

1 現(xiàn)有審計(jì)質(zhì)量的評(píng)價(jià)指標(biāo)

構(gòu)成審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系的三個(gè)要素分別是能否鑒別盈余管理、能否識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)報(bào)告等，這三個(gè)要素代表了專(zhuān)業(yè)勝任能力和獨(dú)立性對(duì)審計(jì)質(zhì)量的綜合影響。對(duì)審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)應(yīng)解決的問(wèn)題是審計(jì)報(bào)告的信息使用者是否有充分的理由相信注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)勝任能力直接決定審計(jì)質(zhì)量的高低，而審計(jì)質(zhì)量的高低又決定著審計(jì)行業(yè)被社會(huì)的認(rèn)可度以及發(fā)展?fàn)顩r是否良好。由于會(huì)計(jì)信息使用者一般不具備審查職責(zé)，因此在審計(jì)過(guò)程中就需要具備審計(jì)程序和注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的判斷能力，避免因?yàn)椴磺宄?cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間的合約就影響報(bào)告的對(duì)錯(cuò)，因此，可以采用替代指標(biāo)來(lái)衡量對(duì)上市公司的審計(jì)。目前我國(guó)衡量審計(jì)質(zhì)量的指標(biāo)有以下幾類(lèi)：

1.1 與專(zhuān)業(yè)勝任能力相關(guān)的指標(biāo) ①會(huì)計(jì)師事務(wù)所的品牌聲譽(yù)。事務(wù)所的品牌聲譽(yù)對(duì)審計(jì)質(zhì)量具有擔(dān)保作用，信譽(yù)還能給予注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持其專(zhuān)業(yè)勝任能力和獨(dú)立性的動(dòng)機(jī)。具有較高聲譽(yù)的事務(wù)所一旦發(fā)生審計(jì)失敗，不僅會(huì)失去現(xiàn)有的客戶(hù)，還會(huì)失去憑借聲譽(yù)收取的較高審計(jì)費(fèi)用的能力，從而它們更有動(dòng)力去保持較高的審計(jì)質(zhì)量。②會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)。會(huì)計(jì)事務(wù)所行業(yè)的專(zhuān)長(zhǎng)主要是擁有會(huì)計(jì)事務(wù)行業(yè)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和專(zhuān)業(yè)技能。一般來(lái)說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師掌握客戶(hù)所在行業(yè)所有專(zhuān)業(yè)知識(shí)，這些知識(shí)有助于其作出更加準(zhǔn)確的審計(jì)判斷。

1.2 與獨(dú)立性相關(guān)的指標(biāo) ①會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模。事務(wù)所規(guī)模是決定審計(jì)人員與客戶(hù)獨(dú)立性的重要因素。事務(wù)所擁有客戶(hù)數(shù)量越多，其喪失獨(dú)立性的“機(jī)會(huì)主義”行為被發(fā)現(xiàn)而失去其他客戶(hù)帶來(lái)的損失就越大，保持獨(dú)立性即便失去此客戶(hù)對(duì)事務(wù)所的影響也較小。②事務(wù)所的組織形式。在合伙制的事務(wù)所中合伙人承擔(dān)的無(wú)限責(zé)任為審計(jì)人員的獨(dú)立性提供了更大的約束力。合伙人之間的互相監(jiān)督增強(qiáng)了審計(jì)人員的職業(yè)能力，也降低了某一審計(jì)人員屈從與管理當(dāng)局壓力的可能，因此合伙制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有較高的審計(jì)質(zhì)量。③可覺(jué)察獨(dú)立性?？捎X(jué)察獨(dú)立性是指某一客戶(hù)的審計(jì)費(fèi)用占某會(huì)計(jì)師事務(wù)所總收入的比值或某一客戶(hù)資產(chǎn)額占某會(huì)計(jì)師事務(wù)所所有客戶(hù)資產(chǎn)之和的比值。它是判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否愿意報(bào)告其與客戶(hù)之間分歧的重要特征：可覺(jué)察獨(dú)立性越大，會(huì)計(jì)師事務(wù)所就越害怕失去該客戶(hù)而不會(huì)報(bào)告與該客戶(hù)之間的分歧。

1.3 其他單項(xiàng)指標(biāo) ①審計(jì)訴訟。較高的審計(jì)質(zhì)量意味著較少的審計(jì)失敗，由此推論出審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)訴訟兩者之間存在反向關(guān)系。而審計(jì)失敗導(dǎo)致審計(jì)訴訟的發(fā)生，因此，審計(jì)質(zhì)量高的會(huì)計(jì)師事務(wù)所涉及的審計(jì)訴訟會(huì)更少，可以根據(jù)市場(chǎng)上審計(jì)訴訟的多少來(lái)區(qū)分審計(jì)質(zhì)量。②審計(jì)收費(fèi)。在沒(méi)有直接的衡量標(biāo)準(zhǔn)的情況下，從事審計(jì)工作所花費(fèi)的時(shí)間可以用來(lái)衡量審計(jì)質(zhì)量的高低。審計(jì)時(shí)間花費(fèi)得越多，審計(jì)收費(fèi)也會(huì)越高。所以高審計(jì)質(zhì)量往往伴隨著高審計(jì)收費(fèi)。但也有學(xué)者認(rèn)為，高審計(jì)收費(fèi)可能是由于大規(guī)模事務(wù)所因其市場(chǎng)力量（壟斷）而收取的。③盈余管理的程度。盈余管理程度一般有操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的高低來(lái)反映。經(jīng)審計(jì)的報(bào)告利潤(rùn)中所包含的操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)越低，盈余質(zhì)量越高，審計(jì)質(zhì)量亦越高。④盈余反應(yīng)系數(shù)。用盈余反應(yīng)系數(shù)來(lái)衡量審計(jì)質(zhì)量的原理在于，投資者運(yùn)用經(jīng)審計(jì)過(guò)的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行投資決策，如果獲取了高于市場(chǎng)平均報(bào)酬率的超額報(bào)酬率，則說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師較好地保證了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量較高，即審計(jì)質(zhì)量較高。⑤審計(jì)信息的市場(chǎng)反應(yīng)。該方法是以市場(chǎng)有效為前提的，是一種以審計(jì)信息使用者的反應(yīng)來(lái)判斷審計(jì)質(zhì)量的方法。審計(jì)信息對(duì)信息使用者影響的市場(chǎng)反應(yīng)主要包括審計(jì)客戶(hù)的市場(chǎng)價(jià)值反應(yīng)和股價(jià)的異常波動(dòng)。這種方法也包含用盈余反應(yīng)系數(shù)來(lái)衡量審計(jì)質(zhì)量。⑥審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型。客戶(hù)被出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有屈服于客戶(hù)的壓力，審計(jì)獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量較高。

2 盈余管理程度作為上市公司審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)的可行性

在選取具體衡量審計(jì)質(zhì)量的指標(biāo)時(shí)，我們需要考慮諸多影響因素：①選取的指標(biāo)是否適用于我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)現(xiàn)狀；②我們運(yùn)用的是審計(jì)質(zhì)量的替代指標(biāo)，那么必須考慮指標(biāo)的替代效果的好壞；③指標(biāo)計(jì)算中所需數(shù)據(jù)是否可獲取。本文在對(duì)現(xiàn)有審計(jì)質(zhì)量的評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行分析后，選擇以企業(yè)盈余管理程度作為上市公司審計(jì)質(zhì)量的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，理由如下：①我國(guó)大規(guī)模事務(wù)所多數(shù)由合并形成，但合并后的事務(wù)所仍缺乏統(tǒng)一管理，因此，大規(guī)模事務(wù)所并沒(méi)有體現(xiàn)出比中小型事務(wù)所更高的審計(jì)質(zhì)量；②我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)集中程度不高，尚未形成規(guī)模效應(yīng)和品牌聲譽(yù)機(jī)制；③事務(wù)所行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)評(píng)價(jià)的可行性不高，事務(wù)所類(lèi)型不能很好地區(qū)分同一類(lèi)型事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的高低；④我國(guó)資本市場(chǎng)還未發(fā)展到成熟階段，尚不能用審計(jì)信息的市場(chǎng)反應(yīng)和盈余反應(yīng)系數(shù)來(lái)反映審計(jì)質(zhì)量；⑤審計(jì)收費(fèi)可能存在不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為，所以用審計(jì)收費(fèi)衡量審計(jì)質(zhì)量還不成熟；⑥非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)不能完全代表高審計(jì)質(zhì)量，用審計(jì)意見(jiàn)評(píng)價(jià)審計(jì)質(zhì)量存在不合理性；⑦可覺(jué)察獨(dú)立性和審計(jì)訴訟指標(biāo)中運(yùn)用的數(shù)據(jù)過(guò)于單一，綜合性和說(shuō)服力較差。

盈余管理是管理當(dāng)局利用會(huì)計(jì)選擇權(quán)（包括會(huì)計(jì)政策的選擇和會(huì)計(jì)估計(jì)權(quán)）擴(kuò)大自己的效用或公司價(jià)值的行為。以盈余管理程度作為上市公司審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)的優(yōu)點(diǎn)是：①高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告能夠識(shí)別盈余管理從而可以降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及訴訟風(fēng)險(xiǎn)。使注冊(cè)會(huì)計(jì)師更重視辨別被審計(jì)單位的盈余管理，進(jìn)而縮小公眾期望差距，推動(dòng)審計(jì)行業(yè)的發(fā)展。②高質(zhì)量的審計(jì)更容易發(fā)現(xiàn)和制約管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)錯(cuò)誤和違規(guī)舞弊，更有效地制約盈余管理行為。被審計(jì)單位為使注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，就會(huì)減少盈余管理行為，從而間接抑制管理當(dāng)局的利潤(rùn)操縱。因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師對(duì)不真實(shí)、不公允財(cái)務(wù)報(bào)告的揭示將會(huì)有損公司的價(jià)值。

3 盈余管理程度的計(jì)算與分析評(píng)價(jià)

盈余管理可以通過(guò)控制經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量和總體應(yīng)計(jì)利潤(rùn)兩條途徑來(lái)實(shí)現(xiàn)。相比而言，經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量的可操控性不強(qiáng)，而總體應(yīng)計(jì)利潤(rùn)存在更多“操控”空間。

Jones（1991）以Healy（1985）及DeAngelo（1986）的模型為基礎(chǔ)，將總體應(yīng)計(jì)利潤(rùn)（Total Accruals，TA）按控程度分為操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)（Discretionary Accruals，DA）和非操作性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)（Non-Discretionary Accruals，NDA）兩部分?？傮w應(yīng)計(jì)利潤(rùn)是會(huì)計(jì)盈余與經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量的差額；操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)是總體應(yīng)計(jì)利潤(rùn)與非操作性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的差額。

操作性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)可代表盈余管理程度，因此，衡量企業(yè)盈余管理程度高低的問(wèn)題就轉(zhuǎn)化為計(jì)量操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的大小。Jones（1991）認(rèn)為，營(yíng)業(yè)收入變動(dòng)是管理當(dāng)局在進(jìn)行盈余操縱前最能客觀衡量企業(yè)營(yíng)運(yùn)狀況的指標(biāo)，企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的變動(dòng)會(huì)帶來(lái)運(yùn)營(yíng)資本變動(dòng)導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)計(jì)利潤(rùn)變動(dòng)，固定資產(chǎn)會(huì)產(chǎn)生折舊從而帶來(lái)應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的減少，所以應(yīng)計(jì)利潤(rùn)是企業(yè)營(yíng)業(yè)收入和固定資產(chǎn)規(guī)模的函數(shù)。具體計(jì)算方法如下：

3.1 利用最小平方法估計(jì)回歸參數(shù)a、b、c。

TAt/At-1=a（1/At-1）+b（ΔREVt/At-1）+c（PPEt/At-1）+εt（1）

其中：A為資產(chǎn)總額；REV為本年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與上年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入之差；PPE為固定資產(chǎn)原值；ε為誤差項(xiàng)；t為第t年。

3.2 將a、b、c代入以下方程式，計(jì)算第t年企業(yè)的非操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)NDA。

NDAt/At-1=a（1/At-1）+b（ΔREVt/At-1）+c（PPEt/At-1）（2）

3.3 估計(jì)第t年企業(yè)的操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)DA。

DAt/At-1=TAt/At-1-NDAt/At-1（3）

DAt=DAt/At-1×At-1（4）

其中：TAt/At-1是以總資產(chǎn)衡量的第t年操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)，其絕對(duì)值可表示公司的盈余管理程度。

Jones模型未考慮管理層操縱賒銷(xiāo)以提高銷(xiāo)售收入，因此，Dechow、Sloan和Sweeny（1995）對(duì)原估計(jì)模型進(jìn)行調(diào)整以消除賒銷(xiāo)對(duì)銷(xiāo)售收入的影響。

將公式（1）調(diào)整為

其中：REC為本年應(yīng)收賬款與應(yīng)收賬款凈額之差。

將公式（2）調(diào)整為

由于盈余管理程度是一個(gè)有效的審計(jì)質(zhì)量替代指標(biāo)，我們對(duì)上市公司按照被出具審計(jì)意見(jiàn)是否是無(wú)保留意見(jiàn)進(jìn)行分類(lèi)，分為被出具無(wú)保留意見(jiàn)和被出具非無(wú)保留意見(jiàn)，計(jì)算出兩類(lèi)上市公司盈余管理程度絕對(duì)值的樣本均值和樣本方差。具體步驟是：①選取被出具無(wú)保留意見(jiàn)和被出具非無(wú)保留意見(jiàn)上市公司的樣本；②收集公司近年的年報(bào)，并計(jì)算公司盈余管理程度絕對(duì)值；③分別計(jì)算被出具無(wú)保留意見(jiàn)和被出具非無(wú)保留意見(jiàn)兩類(lèi)公司盈余管理程度值大的總體均值和總體方差；④分析結(jié)論。按照盈余管理程度絕對(duì)值區(qū)間由低到高的三個(gè)等級(jí)，將財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)質(zhì)量分為三個(gè)等級(jí)：在無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)中，若上市公司的盈余管理程度絕對(duì)值在最低一個(gè)區(qū)間內(nèi)，則我們認(rèn)為審計(jì)質(zhì)量是有保證的；若上市公司的盈余管理程度絕對(duì)值在中間一個(gè)區(qū)間內(nèi)，則我們認(rèn)為審計(jì)質(zhì)量不太可靠；若上市公司的盈余管理程度絕對(duì)值在最高一個(gè)區(qū)間內(nèi)，則我們認(rèn)為審計(jì)質(zhì)量較差，信息使用者應(yīng)謹(jǐn)慎使用審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告中的信息。

以上本文分析了盈余管理程度作為上市公司審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)的可行性和指標(biāo)的計(jì)算與分析，但是該方法仍然存在值得改進(jìn)的地方，在計(jì)算盈余管理程度時(shí)，未考慮折舊、攤銷(xiāo)、減值準(zhǔn)備以及線下交易等因素的影響，而且不同行業(yè)、不同組織形式的企業(yè)之間可能存在差別，該指標(biāo)有待計(jì)算出更明細(xì)的經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]顧振偉，秦默，歐陽(yáng)令南.改進(jìn)后擴(kuò)展瓊斯模型與其他盈余管理計(jì)量模型的比較研究[J].財(cái)經(jīng)論叢，2008（3）.

[2]黃梅.總體應(yīng)計(jì)利潤(rùn)模型計(jì)量偏差分析[J].財(cái)會(huì)通訊（學(xué)術(shù)），2008（11）.

固定資產(chǎn)原值審計(jì)報(bào)告范文第3篇

一、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備技術(shù)認(rèn)定的條件

（一）應(yīng)收賬款認(rèn)定減值的條件

1.在下列情況下，應(yīng)當(dāng)全額提取壞賬準(zhǔn)備：

（1）債務(wù)單位已經(jīng)撤銷(xiāo)；

（2）債務(wù)單位破產(chǎn)；

（3）債務(wù)方資不抵債；

（4）債務(wù)方現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足；

（5）由于發(fā)生嚴(yán)重的災(zāi)害導(dǎo)致債務(wù)方停產(chǎn)而在短期內(nèi)無(wú)法償還債務(wù)的；

（6）債務(wù)方欠債期超過(guò)3年。

2.在下列情況下，不能全額提取壞賬準(zhǔn)備：

（1）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收賬款；

（2）計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組；

（3）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收賬款；

（4）已逾期，但無(wú)確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。

3.對(duì)于預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷(xiāo)等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

4.對(duì)于持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)不能收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。

（二）短期投資認(rèn)定減值的條件

在期末短期投資的市價(jià)低于賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)提取減值準(zhǔn)備。

（三）存貨認(rèn)定減值的條件

1.當(dāng)存在以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)將存貨賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：

（1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；

（2）已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；

（3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；

（4）其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。

2.當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：

（1）市價(jià)持續(xù)下跌，并在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望；

（2）企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格；

（3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本；

（4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)，或消費(fèi)合偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；

（5）其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

（四）固定資產(chǎn)認(rèn)定減值的條件

對(duì)存在下列情況之一的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)全額計(jì)提減值準(zhǔn)備：

（1）長(zhǎng)期閑置不用，在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)不會(huì)再使用，且已無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)；

（2）由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)；

（3）雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)；

（4）已遭毀損，以致于不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)；

（5）實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能給企業(yè)帶來(lái)利益的固定資產(chǎn)。

（五）在建工程認(rèn)定減值的條件

1.長(zhǎng)期停建并且預(yù)計(jì)在3年內(nèi)不會(huì)重新開(kāi)工的在建工程；

2.所建項(xiàng)目無(wú)論在性能上，還是在技術(shù)上已經(jīng)落后，并且給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益具有很強(qiáng)的不確定性；

3.其他足以證明在建工程已經(jīng)發(fā)生減值的情況。

（六）長(zhǎng)期投資認(rèn)定減值的條件

1.對(duì)有市價(jià)的長(zhǎng)期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備：

（1）市面上持續(xù)2年低于賬面價(jià)值；

（2）該項(xiàng)投資暫停交易1年或1年以上；

（3）被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損；

（4）被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損；

（5）被投資單位進(jìn)行整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的跡象。

2.對(duì)無(wú)市價(jià)的長(zhǎng)期投資可以下列跡象判斷應(yīng)否計(jì)提減值準(zhǔn)備：

（1）被投資單位經(jīng)營(yíng)的或環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損；

（2）被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化；

（3）被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競(jìng)爭(zhēng)能力，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化，如進(jìn)行清理整頓、清算等；

（4）有證據(jù)表明該項(xiàng)投資實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的其他情形。

（七）無(wú)形資產(chǎn)認(rèn)定減值的條件

1.當(dāng)存在下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：

（1）某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所代替，并且該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值；

（2）某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已超過(guò)法律保護(hù)期限，并且不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益；

（3）其他足以證明某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)失去使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的情形。

2.當(dāng)存在下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：

（1）某項(xiàng)重大無(wú)形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所代替，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響；

（2）某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅度下跌，在剩余攤銷(xiāo)年限內(nèi)預(yù)期不會(huì)恢復(fù)；

（3）某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已超過(guò)法律保護(hù)期限，但仍然具有部分使用價(jià)值；

（4）其他足以證明某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

（八）委托貸款認(rèn)定減值的條件

企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)委托貸款本金進(jìn)行定期檢查，并按可收回金額低于委托貸款本金的差額計(jì)提減值準(zhǔn)備。

二、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計(jì)案例分析

（一）短期投資減值準(zhǔn)備審計(jì)案例

［案例線索］注冊(cè)會(huì)計(jì)師李文審計(jì)大華公司會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，了解到大華公司短期投資的期末計(jì)價(jià)采用成本與市價(jià)孰低法，并按分類(lèi)比較法計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。但審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，在大華公司短期投資中其所持的H股票占整個(gè)短期投資的70%.

［案例分析］《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第五十二條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)各項(xiàng)短期投資進(jìn)行全面檢查。短期投資應(yīng)按成本與市價(jià)孰低計(jì)量，市價(jià)低于成本的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。

企業(yè)在運(yùn)用短期投資成本與市價(jià)孰低時(shí)，可以根據(jù)其具體情況，分別采用按投資總體、投資類(lèi)別或單項(xiàng)投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，如果某項(xiàng)短期投資比重大（如占整個(gè)短期投資10%及以上），應(yīng)按單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)并確定計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。

據(jù)此，大華公司選定以分類(lèi)比較法計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，由于所持的H股票占整個(gè)短期投資的70%，應(yīng)單獨(dú)對(duì)其按單項(xiàng)比較法計(jì)提減值準(zhǔn)備，其余各項(xiàng)再按分類(lèi)比較法計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

（二）應(yīng)收款項(xiàng)減值準(zhǔn)備審計(jì)案例

［案例線索］注冊(cè)會(huì)計(jì)師吳生審計(jì)興興公司會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司應(yīng)收款項(xiàng)有下列情況：

1.應(yīng)收賬款——A公司賬面余額為20萬(wàn)元，已提取壞賬準(zhǔn)備2萬(wàn)元，年底興興公司得知，A公司由于意外火災(zāi)導(dǎo)致資產(chǎn)嚴(yán)重?fù)p失，以致于企業(yè)不得不停產(chǎn)，短期內(nèi)無(wú)法償還該債權(quán)。興興公司根據(jù)A公司狀況，作出了如下會(huì)計(jì)處理：

借：壞賬準(zhǔn)備

200 000

貸：應(yīng)收賬款

200 000

并且補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備：

借：管理費(fèi)用

180 000

貸：壞賬準(zhǔn)備

180 000

2.應(yīng)收賬款——B公司賬面余額80萬(wàn)元，屬于2001年當(dāng)年度新發(fā)生的賬款，興興公司對(duì)此項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提30%的壞賬準(zhǔn)備。

3.應(yīng)收賬款——C公司賬面余額40萬(wàn)元，賬齡不到2年，已提2000元的壞賬準(zhǔn)備，2001年末興興公司認(rèn)定該債權(quán)難于收回，全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，并補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備398000元。

4.應(yīng)收賬款——D公司賬面余額60萬(wàn)元，已提壞賬準(zhǔn)備6000元，審計(jì)人員了解D公司是興興公司的控股子公司，2001年末興興公司全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，并補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備594000元。

5.其他應(yīng)收款——E公司賬面余額為10萬(wàn)元，該公司已經(jīng)嚴(yán)重資不抵債。

6.預(yù)付賬款——F公司賬面余額5萬(wàn)元，因經(jīng)營(yíng)管理不善已宣告破產(chǎn)。

7.應(yīng)收票據(jù)——G公司賬面余額6萬(wàn)元，該票據(jù)雖然未逾期，但G公司因發(fā)生嚴(yán)重的經(jīng)營(yíng)虧損；償還債務(wù)的可能性不大。

［案例分析］《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第五十三條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，并預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失。對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的由企業(yè)自行確定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的政策，明確計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)有關(guān)各方備案，并備置于企業(yè)所在地。壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。

據(jù)此，對(duì)照前述資產(chǎn)減值準(zhǔn)備認(rèn)定的基本條件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議興興公司對(duì)上述事項(xiàng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)調(diào)整處理：

1.對(duì)于債務(wù)方A公司由于嚴(yán)重的自然災(zāi)害導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償還的債務(wù)，興興公司應(yīng)當(dāng)對(duì)其全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，并根據(jù)公司管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)批準(zhǔn)作為壞賬損失后，方可沖銷(xiāo)提取的壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款。因此，正確的會(huì)計(jì)處理為：

補(bǔ)提A公司應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備為：

借：管理費(fèi)用

180 000

貸：壞賬準(zhǔn)備

180 000

然后，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)批準(zhǔn)作壞賬損失沖銷(xiāo)。經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)后，方可作如下賬務(wù)處理

借：壞賬準(zhǔn)備

200 000

貸：應(yīng)收賬款

200 000

2.對(duì)于債務(wù)方B公司當(dāng)年新發(fā)生的應(yīng)收賬款不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，而且在無(wú)確鑿證據(jù)表明應(yīng)收賬款發(fā)生了較大損失時(shí)，不能計(jì)提較大比例的壞賬準(zhǔn)備（一般提取比例大于或等于40%的為較大比例）；對(duì)于某些金額較大的應(yīng)收賬款不能計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，而且如果計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例較?。ㄒ话愣裕?%或低于5%為較小比例），還要在報(bào)表附注中說(shuō)明理由。興興公司對(duì)此應(yīng)收賬款提取了刀%的壞賬準(zhǔn)備，而又無(wú)確鑿證據(jù)支持此較大比例，河能被注冊(cè)會(huì)計(jì)師視為秘密準(zhǔn)備，即利用計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的機(jī)會(huì)，有意來(lái)調(diào)節(jié)企業(yè)利潤(rùn)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)首先建議興興公司沖回已計(jì)提的30%壞賬準(zhǔn)備，然后，根據(jù)實(shí)際情況制定一個(gè)合理的計(jì)提比例，比如5%，調(diào)整對(duì)B公司應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備。其正確的會(huì)計(jì)處理為：

借：管理費(fèi)用

4 000

貸：壞賬準(zhǔn)備

4 000

3.《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，當(dāng)債務(wù)方欠債期限超過(guò)3年時(shí)，才能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。如果逾期未超過(guò)三年又無(wú)確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收賬款，不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議興興公司根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，制定一個(gè)合理的計(jì)提壞賬比例，比如10%，減除已計(jì)提的部分，本期應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備為：400 000×10%－2 000＝38 000（元），興興公司正確的會(huì)計(jì)處理為：

借：管理費(fèi)用

38 000

貸：壞賬準(zhǔn)備

38 000

4.《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，當(dāng)債權(quán)人計(jì)劃對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行重組，或與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，如果無(wú)確鑿證據(jù)表明應(yīng)收款項(xiàng)不能收回，不能全額提壞賬準(zhǔn)備。D公司為興興公司的控股公司，在沒(méi)有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能收回時(shí)，不能全額提取壞賬準(zhǔn)備，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議興興公司予以糾正。

5.《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)除了應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備外，還應(yīng)對(duì)其他應(yīng)收款提取壞賬準(zhǔn)備；對(duì)于企業(yè)的預(yù)付賄款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或因供貨單位破產(chǎn)、撤銷(xiāo)等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)持有的未到期的應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)表明不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。據(jù)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議興興公司對(duì)其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、應(yīng)收票據(jù)按規(guī)定補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

（三）存貨減值準(zhǔn)備審計(jì)案例

［案例線索］H公司是一家上市公司，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)了解到該公司對(duì)存貨的期末計(jì)價(jià)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，2001年H公司經(jīng)年未盤(pán)點(diǎn)，認(rèn)定有關(guān)存貨及其會(huì)計(jì)處理的信息資料如下：

1.庫(kù)存商品A：賬面余額10萬(wàn)元，已提取跌價(jià)準(zhǔn)備5000元，該商品市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望。H公司對(duì)該商品全額補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

2.庫(kù)存商品B：賬面余額6萬(wàn)元，無(wú)跌價(jià)準(zhǔn)備，該商品不再為消費(fèi)者所偏愛(ài)，從情況，其市價(jià)將會(huì)持續(xù)下跌。H公司全額提取跌價(jià)準(zhǔn)備。

3.庫(kù)存商品C：賬面余額20萬(wàn)元，已提取跌價(jià)準(zhǔn)備2萬(wàn)元，由于此類(lèi)商品的更新?lián)Q代，該商品已經(jīng)落伍，目前已經(jīng)形成滯銷(xiāo)。H公司全額補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

4.庫(kù)存商品D：賬面余額50萬(wàn)元，無(wú)跌價(jià)準(zhǔn)備，目前該商品供銷(xiāo)兩旺，未發(fā)現(xiàn)減值情況。H公司按10%提取跌價(jià)準(zhǔn)備5萬(wàn)元。

5.庫(kù)存商品E：賬面余額20萬(wàn)元，無(wú)跌價(jià)準(zhǔn)備，該商品市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望。H公司未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

6.庫(kù)存原材料F：賬面余額15萬(wàn)元，無(wú)跌價(jià)準(zhǔn)備，現(xiàn)有條件下使用該原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格。H公司未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

［案例分析］根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第五十四、五十五、六十二條的規(guī)定，并依據(jù)本文前述認(rèn)定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的基本條件進(jìn)行分析，庫(kù)存商品A、B、C均不應(yīng)全額計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。A商品只是市價(jià)下跌，價(jià)值減少，但仍有一定的使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值。B商品雖然不為消費(fèi)者所偏愛(ài)，但也只是價(jià)值下跌，還未到完全喪失價(jià)值的程度。C商品即使已經(jīng)滯銷(xiāo)，但起碼還有轉(zhuǎn)讓價(jià)值。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議H公司首先根據(jù)各種存貨的物理狀況及減值情況，推斷出其期末應(yīng)提足的跌價(jià)準(zhǔn)備數(shù)額，然后與已提取的跌價(jià)準(zhǔn)備比較，按其差額補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

對(duì)于商品D，由于沒(méi)有任何減值的跡象，H公司按10%的比例計(jì)提了5萬(wàn)元的跌價(jià)準(zhǔn)備，沒(méi)有根據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議H公司調(diào)賬，沖回所提取的跌價(jià)準(zhǔn)備。

對(duì)于商品E和原材料F的處理則不同，這兩項(xiàng)存貨實(shí)際上已經(jīng)發(fā)生了減值，而H公司卻未計(jì)提相應(yīng)的跌價(jià)準(zhǔn)備，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議H公司根據(jù)具體情況確定計(jì)提減值準(zhǔn)備的數(shù)量，并作相應(yīng)的調(diào)賬處理。

（四）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計(jì)案例

［案例線索］注冊(cè)會(huì)計(jì)師李文審計(jì)大華公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，了解到該公司固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，2001年末該公司部分固定資產(chǎn)有關(guān)資料及會(huì)計(jì)處理情況是：

1.設(shè)備A：賬面原值40萬(wàn)元，累計(jì)折舊4萬(wàn)元，減值準(zhǔn)備為零，該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品為大量的不合格品。大華公司按設(shè)備資產(chǎn)凈值補(bǔ)提減值準(zhǔn)備36萬(wàn)元。

2.設(shè)備B：賬面原值10萬(wàn)元，累計(jì)折舊零，減值準(zhǔn)備零，該設(shè)備因長(zhǎng)期未使用，在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)不會(huì)再使用，經(jīng)認(rèn)定其轉(zhuǎn)讓價(jià)值為1萬(wàn)元。大華公司全額提取減值準(zhǔn)備。

3.設(shè)備C：賬面原值200萬(wàn)元，累計(jì)折舊50萬(wàn)元；已提取減值準(zhǔn)備150萬(wàn)元，該設(shè)備上年度已遭毀損，不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，在上年已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備，大華公司本年度又計(jì)提累計(jì)折舊2萬(wàn)元。

4.設(shè)備以賬面原值30萬(wàn)元，累計(jì)折舊3萬(wàn)元，已提取減值準(zhǔn)備2萬(wàn)元，該設(shè)備未發(fā)現(xiàn)減值跡象。大華公司從謹(jǐn)慎原則出發(fā)，從本年度起每年計(jì)提減值準(zhǔn)備2萬(wàn)元。

［案例分析］根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第五十九、六十二、六十三條的規(guī)定及認(rèn)定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的基本條件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)大華公司上述固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)事項(xiàng)提出以下審計(jì)意見(jiàn)：

1.對(duì)于設(shè)備A，當(dāng)企業(yè)的固定資產(chǎn)由于使用而產(chǎn)生大量不合格品時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)提全額減值準(zhǔn)備。該設(shè)備的固定資產(chǎn)原值40萬(wàn)元，已提累計(jì)折舊4萬(wàn)元，凈值為36萬(wàn)元，所以大華公司補(bǔ)提36萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備是正確的。

2.對(duì)于設(shè)備B，只有當(dāng)企業(yè)的固定資產(chǎn)由于長(zhǎng)期閑置不用，在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)不會(huì)再使用，且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的情況下，方可計(jì)提全額準(zhǔn)備，而大華公司的該設(shè)備雖然由于閑置不用已無(wú)使用價(jià)值，但仍有轉(zhuǎn)讓價(jià)值1萬(wàn)元，因此，不符合全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的條件，大華公司全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的做法將會(huì)使企業(yè)的費(fèi)用多計(jì)、利潤(rùn)少計(jì)、固定資產(chǎn)的價(jià)值虛減。應(yīng)沖回所計(jì)提的減值準(zhǔn)備，同時(shí)考慮該項(xiàng)調(diào)整對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)及所得稅的。

3.對(duì)于設(shè)備C，企業(yè)的固定資產(chǎn)在遭受毀損，以致于不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值時(shí)，應(yīng)在按規(guī)定程序核準(zhǔn)報(bào)廢處理前，全額計(jì)提減值準(zhǔn)備。而且在對(duì)資產(chǎn)計(jì)提了全額減值準(zhǔn)備后不再計(jì)提折舊，應(yīng)及時(shí)對(duì)其進(jìn)行處理。大華公司不僅未對(duì)此設(shè)備進(jìn)行處理，反而計(jì)提了2萬(wàn)元的累計(jì)折舊。此做法將會(huì)使企業(yè)費(fèi)用虛計(jì)、利潤(rùn)少計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議首先將計(jì)提的累計(jì)折舊沖回，并按規(guī)定程序處理該設(shè)備，同時(shí)考慮該項(xiàng)調(diào)整對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)及所得稅的影響。

4.對(duì)于設(shè)備D，如果企業(yè)的固定資產(chǎn)無(wú)任何減值的跡象，不能擅自計(jì)提減值準(zhǔn)備。大華公司這種做法將會(huì)使企業(yè)的費(fèi)用多計(jì)、利潤(rùn)少計(jì)、資產(chǎn)的價(jià)值虛減。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議調(diào)整沖回，同時(shí)考慮該項(xiàng)調(diào)整對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)及所得稅的影響。

（五）無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計(jì)案例

［案例線索］注冊(cè)會(huì)計(jì)師吳生審計(jì)華為公司會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，了解到該公司2001年度有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的狀況及會(huì)計(jì)處理情況：

1.專(zhuān)利權(quán)A：賬面余額100萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備為零，該專(zhuān)利權(quán)已超過(guò)規(guī)定的保護(hù)期限，但能給企業(yè)帶來(lái)利益。華為公司全額計(jì)提了減值準(zhǔn)備。

2.專(zhuān)有技術(shù)B：賬面余額60萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備為零，該專(zhuān)有技術(shù)已被其他新的技術(shù)所代替，其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響。華為公司經(jīng)分析，認(rèn)定該專(zhuān)有技術(shù)雖然價(jià)值受到重大影響，但仍有20萬(wàn)元左右的剩余價(jià)值，并計(jì)提了40萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備。

［案例分析］根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第六十、六十二條的規(guī)定及認(rèn)定資產(chǎn)值準(zhǔn)備的基本條件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)華為公司上述無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)事項(xiàng)提出以下審計(jì)意見(jiàn)：

1.對(duì)于專(zhuān)利權(quán)A，因?yàn)橹挥挟?dāng)無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)超過(guò)了法律保護(hù)期限，并且已不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，才能全額計(jì)提減值準(zhǔn)備，而專(zhuān)利權(quán)A雖然已超過(guò)了法律保護(hù)期限，但仍有一定的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。華為公司對(duì)專(zhuān)利權(quán)A全額計(jì)提減值準(zhǔn)備，將會(huì)使企業(yè)多計(jì)費(fèi)用、少計(jì)利潤(rùn)，虛增了無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議華為公司首先沖回已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，并客觀地分析其剩余價(jià)值，聘請(qǐng)有關(guān)專(zhuān)家確認(rèn)其價(jià)值，相應(yīng)計(jì)提合理的減值準(zhǔn)備。同時(shí)考慮該項(xiàng)調(diào)整對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)及所得稅的影響。

2.對(duì)于專(zhuān)利技術(shù)B，由于企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)在被新技術(shù)所代替時(shí)，如果已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值則全額計(jì)提減值準(zhǔn)備，如僅僅是其創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大影響而仍有一定價(jià)值時(shí)，則應(yīng)當(dāng)分析其剩余價(jià)值，認(rèn)定其本期應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)認(rèn)可華為公司對(duì)專(zhuān)利技術(shù)B的分析及會(huì)計(jì)處理。

（六）長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備審計(jì)案例

［案例線索］注冊(cè)會(huì)計(jì)師李文審計(jì)大華公司會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，了解到2001年度該公司部分長(zhǎng)期投資的狀況及會(huì)計(jì)處理情況：

1.股票A：賬面余額15萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備2萬(wàn)元，該股票投資的期末市價(jià)為11萬(wàn)元。大華公司當(dāng)年計(jì)提減值準(zhǔn)備2萬(wàn)元。

2.股票B：賬面余額16萬(wàn)元，米計(jì)提減值準(zhǔn)備，被投資方當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重的虧損，該股票投資的期末市價(jià)為12萬(wàn)元，大華公司當(dāng)年計(jì)提減值準(zhǔn)備4萬(wàn)元。

3.股票C：賬面余額15萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備12萬(wàn)元，被投資方經(jīng)營(yíng)狀況開(kāi)始好轉(zhuǎn)，該股票投資的期末市價(jià)為16萬(wàn)元，大華公司為此調(diào)整沖減長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備13萬(wàn)元。

［案例分析］根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第五十七、六十二條的規(guī)定及認(rèn)定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的基本條件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)大華公司上述長(zhǎng)期投資會(huì)計(jì)事項(xiàng)提出以下審計(jì)意見(jiàn)：

股票A的市價(jià)已經(jīng)持續(xù)兩年低于賬面價(jià)值；股票B的發(fā)行方發(fā)生了嚴(yán)重經(jīng)營(yíng)虧損，對(duì)照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備認(rèn)定條件，這些投資均應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)大華公司這些投資事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理均應(yīng)認(rèn)可。

但是，被投資方由于經(jīng)營(yíng)得力，經(jīng)營(yíng)狀況有所好轉(zhuǎn)，使得股票C的市值有所恢復(fù)，經(jīng)分析其市價(jià)已經(jīng)恢復(fù)到16萬(wàn)元，超過(guò)了其原有的賬面余額15萬(wàn)元，按照計(jì)提減值準(zhǔn)備的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖減以前所提取的減值準(zhǔn)備12萬(wàn)元，而不能認(rèn)定其超過(guò)賬面余額的部分1萬(wàn)元。大華公司的做法顯然違背了謹(jǐn)慎性原則對(duì)可能收益不予以認(rèn)定的規(guī)定，虛計(jì)了當(dāng)期收益。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議該公司作沖減投資收益1萬(wàn)元的調(diào)整處理，同時(shí)考慮該項(xiàng)調(diào)整對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)及所得稅的影響。

（七）在建工程減值準(zhǔn)備審計(jì)案例

［案例線索］注冊(cè)會(huì)計(jì)師李文審計(jì)興興公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，了解到該公司為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，于2000年初開(kāi)始建造的新廠房，工程開(kāi)工一年后，因資金困難無(wú)法繼續(xù)施工到2001年末已停工1年，預(yù)計(jì)在未來(lái)3年內(nèi)資金困難仍得不到解決，工程仍會(huì)停滯不前。在這種情況下，興興公司認(rèn)定該項(xiàng)工程已經(jīng)發(fā)生了減值，經(jīng)認(rèn)定，該工程目前掛賬成本為200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)價(jià)值為150萬(wàn)元。因此，興興公司2001年度末作如下會(huì)計(jì)處理：

借：營(yíng)業(yè)外支出

500 000

貸：在建工程減值準(zhǔn)備

500 000

固定資產(chǎn)原值審計(jì)報(bào)告范文第4篇

為確保資產(chǎn)和債權(quán)債務(wù)清理清查工作高效、有序推進(jìn)，我縣成立了以縣政府分管副縣長(zhǎng)為組長(zhǎng)、縣財(cái)政局長(zhǎng)和縣審計(jì)局長(zhǎng)為副組長(zhǎng)的領(lǐng)導(dǎo)小組，形成三個(gè)專(zhuān)項(xiàng)工作小組，以各涉改鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）2019年10月31日賬上數(shù)據(jù)為基數(shù)，對(duì)涉改的16個(gè)鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）全面展開(kāi)清理清查工作。一是切實(shí)明確清理清查內(nèi)容。按照相關(guān)工作要求，我縣清理清查內(nèi)容主要包括現(xiàn)金、銀行存款、各種應(yīng)收款和預(yù)付賬款、存貨等流動(dòng)資產(chǎn)，對(duì)外投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)以及重點(diǎn)負(fù)債（各種應(yīng)付款和預(yù)收賬款）等方面。二是嚴(yán)格執(zhí)行清理清查程序。按照清理清查工作相關(guān)程序，我縣先將涉及行政區(qū)劃調(diào)整改革的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）國(guó)有資產(chǎn)全部進(jìn)行凍結(jié)，并嚴(yán)格按規(guī)定對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程以及房屋、土地、車(chē)輛、辦公設(shè)備及家具、文物陳列品、低值易耗品、易攜帶資產(chǎn)等進(jìn)行清理盤(pán)點(diǎn)、出具審計(jì)報(bào)告，編制賬冊(cè)目錄，確保不遺漏，不虛增。三是聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展清理清查。聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)各鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）固定資產(chǎn)管理、往來(lái)債權(quán)債務(wù)、銀行存款、會(huì)計(jì)賬務(wù)等方面進(jìn)行了全面清理和清查，截至2019年10月31日，未發(fā)現(xiàn)單位資產(chǎn)提供抵押、對(duì)外投資、擔(dān)保、出租、出借資產(chǎn)情況。

（二）國(guó)有資產(chǎn)移交情況。

一是移交程序履行情況。要求各移交鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）在移交前對(duì)紙質(zhì)及電子會(huì)計(jì)檔案和固定資產(chǎn)的準(zhǔn)確性、完整性、安全性等進(jìn)行檢查，經(jīng)確認(rèn)符合移交條件后方可進(jìn)行移交，移接交雙方均在移接交清冊(cè)上簽字確認(rèn)并加蓋雙方單位公章。二是固定資產(chǎn)移交情況。土地、房屋等不可移動(dòng)、不可拆除的固定資產(chǎn)，由移交鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）統(tǒng)一移交給接收鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）（鄉(xiāng)不可移動(dòng)、不可拆除的固定資產(chǎn)整體移交給青云鎮(zhèn)）；電腦、打印機(jī)、辦公桌椅等可移動(dòng)固定資產(chǎn)，根據(jù)單位人員變動(dòng)情況，在保障每一名職工有基本辦公設(shè)備的前提下合理調(diào)配資產(chǎn)；移交鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）便民服務(wù)中心的固定資產(chǎn)整體移交給接收鄉(xiāng)（鎮(zhèn)），便民服務(wù)中心大廳及辦公設(shè)備保留在原辦公地點(diǎn)；移交鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）廚房用具整體移交給接收鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）（鄉(xiāng)的廚房用具整體移交給青云鎮(zhèn)）。三是管理權(quán)限及檔案資料移交情況。鄉(xiāng)、鄉(xiāng)、水晶鄉(xiāng)、鄉(xiāng)、鄉(xiāng)、鄉(xiāng)、鄉(xiāng)所轄行政區(qū)劃內(nèi)的學(xué)校、衛(wèi)生院等管理權(quán)限整體移交給接收鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）。其他檔案資料移交參照會(huì)計(jì)檔案移交方法執(zhí)行，鄉(xiāng)所轄行政區(qū)劃內(nèi)的學(xué)校、衛(wèi)生院等管理權(quán)限以及檔案資料統(tǒng)一整體移交給青云鎮(zhèn)。

針對(duì)鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）合并后出現(xiàn)的辦公室、住房、食堂等用房緊張的問(wèn)題，縣財(cái)政為全縣17個(gè)鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）安排經(jīng)費(fèi)450萬(wàn)元，用于辦公室、住房、食堂及洗澡間的維修改造，改善鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）辦公、生活條件。

（三）資產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)及財(cái)務(wù)移交情況。

截至2019年12月31日，我縣鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）固定資產(chǎn)原值4007萬(wàn)元，累計(jì)折舊1463萬(wàn)元，固定資產(chǎn)凈值2544萬(wàn)元。其中，公務(wù)用車(chē)31輛。2020年3月，涉改鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）已全部完成資產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)及財(cái)務(wù)移交工作。具體移交情況如下：

（一）我縣購(gòu)買(mǎi)服務(wù)工作推進(jìn)情況

1.政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)工作基本情況

由于公共服務(wù)體系和制度建設(shè)不斷推進(jìn)，公共服務(wù)提供主體和提供方式逐步多樣化，初步形成了政府主導(dǎo)、社會(huì)參與、公辦民辦并舉的公共服務(wù)供給模式。同時(shí)，與人民群眾日益增長(zhǎng)的公共服務(wù)需求相比，迫切需要政府進(jìn)一步強(qiáng)化公共服務(wù)職能，創(chuàng)新公共服務(wù)供給模式，有效動(dòng)員社會(huì)力量，構(gòu)建多層次、多方式的公共服務(wù)供給體系，提供更加方便、快捷、優(yōu)質(zhì)、高效的公共服務(wù)。政府向社會(huì)力量購(gòu)買(mǎi)服務(wù)，就是通過(guò)發(fā)揮市場(chǎng)機(jī)制作用，把政府直接向社會(huì)公眾提供的一部分公共服務(wù)事項(xiàng)，按照一定的方式和程序，交由具備條件的社會(huì)力量承擔(dān)，并由政府根據(jù)服務(wù)數(shù)量和質(zhì)量向其支付費(fèi)。購(gòu)買(mǎi)主體按照政府采購(gòu)法的有關(guān)規(guī)定，采用公開(kāi)招標(biāo)、邀請(qǐng)招標(biāo)、競(jìng)爭(zhēng)性談判、單一來(lái)源采購(gòu)等方式確定承接主體。與政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)相關(guān)的采購(gòu)限額標(biāo)準(zhǔn)、公開(kāi)招標(biāo)數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)、采購(gòu)方式審核、信息公開(kāi)、質(zhì)疑投訴等按照政府采購(gòu)相關(guān)法律制度規(guī)定執(zhí)行。購(gòu)買(mǎi)主體及時(shí)向社會(huì)公告購(gòu)買(mǎi)內(nèi)容、規(guī)模、對(duì)承接主體的資質(zhì)要求和應(yīng)提交的相關(guān)材料等相關(guān)信息。

2.政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)工作開(kāi)展情況。

政府購(gòu)買(mǎi)公共服務(wù)就是指政府將原來(lái)由政府直接舉辦的、為社會(huì)發(fā)展和人民生活提供服務(wù)的事項(xiàng)交給有資質(zhì)的社會(huì)組織來(lái)完成，并根據(jù)社會(huì)組織提供服務(wù)的數(shù)量和質(zhì)量，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)估后支付服務(wù)費(fèi)用，這是一種“政府采購(gòu)、項(xiàng)目補(bǔ)貼、定向投資、貸款貼息”的新型政府提供公共服務(wù)的方式。

（1）政府購(gòu)買(mǎi)公共服務(wù),建設(shè)服務(wù)型政府的重要環(huán)節(jié)。購(gòu)買(mǎi)公共環(huán)境衛(wèi)生服務(wù)則是構(gòu)建公共環(huán)境衛(wèi)生服務(wù)體系的組成部分。為不斷優(yōu)化我縣旅游環(huán)境和投資環(huán)境，深入開(kāi)展城鄉(xiāng)環(huán)境綜合整治工作，推進(jìn)環(huán)衛(wèi)規(guī)?；谢?、市場(chǎng)化進(jìn)程，提高環(huán)境衛(wèi)生管理水平和作業(yè)質(zhì)量，改變我縣環(huán)衛(wèi)行業(yè)“既當(dāng)裁判又當(dāng)運(yùn)動(dòng)員”難以建立長(zhǎng)效機(jī)制的局面，我縣從2012年8月開(kāi)始對(duì)環(huán)衛(wèi)工作實(shí)施了市場(chǎng)化運(yùn)作。從近幾年來(lái)看，我縣積極開(kāi)展向社會(huì)力量購(gòu)買(mǎi)服務(wù)的探索，取得了良好效果，在政策指導(dǎo)、經(jīng)費(fèi)保障、工作機(jī)制等方面積累了不少好的做法和經(jīng)驗(yàn)。

（2）機(jī)關(guān)事業(yè)單位編外用工是一種相對(duì)在編職工的一種統(tǒng)稱(chēng)。主要以車(chē)輛駕駛、安保門(mén)衛(wèi)、保潔、協(xié)輔警等專(zhuān)業(yè)技術(shù)、后勤管理、輔助管理類(lèi)崗位為主。2017年制定了《縣機(jī)關(guān)事業(yè)單位編外用工實(shí)行政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)實(shí)施方案》（松委辦[2017]160號(hào)），2018年編外用工實(shí)施政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)后，按照從嚴(yán)從緊的原則核定2018年全縣機(jī)關(guān)事業(yè)單位編外用工指標(biāo)895個(gè)。從分布情況看，全縣共有56個(gè)機(jī)關(guān)事業(yè)單位使用了編外人員，占全部機(jī)關(guān)事業(yè)單位的59%，其中衛(wèi)生系統(tǒng)編外人員50人，政法系統(tǒng)145人，教育系統(tǒng)509人，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府67人，其他機(jī)關(guān)單位124人，分別占6%、16%、57%、7%、14%；從實(shí)際用工情況看，目前全縣共使用編外人員782人，其中衛(wèi)生系統(tǒng)編外人員35人，政法系統(tǒng)137人，教育系統(tǒng)446人，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府67人，其他機(jī)關(guān)單位97人，分別占5%、18%、57%、9%、13%；從年齡結(jié)構(gòu)看，50歲以上17人（均為男性），占2%；30—50歲491人，占66%；30歲以下234人，占32%；從參保情況看，全部參加社會(huì)保險(xiǎn)，占編外用工100%；從審批情況看，經(jīng)人事編制部門(mén)批準(zhǔn)的879人，財(cái)政撥款814人，單位自聘65人，分別占編外用工總數(shù)93%、7%；從經(jīng)費(fèi)支付渠道看，財(cái)政撥款使用4122萬(wàn)元。

（3）政府履職所需輔事項(xiàng)，為認(rèn)真履行財(cái)政基本建設(shè)管理職能，按照《財(cái)政投資評(píng)審管理規(guī)定》要求，由財(cái)政按照《政府采購(gòu)法》及相關(guān)規(guī)定，委托相關(guān)招標(biāo)機(jī)構(gòu)，通過(guò)公開(kāi)招標(biāo)確定社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，建立政府投資項(xiàng)目編制及審核特聘機(jī)構(gòu)庫(kù)，將所有政府投資建設(shè)項(xiàng)目預(yù)、決（結(jié)）算編制及審核服務(wù)都必須在特聘機(jī)構(gòu)庫(kù)中選擇承擔(dān)主體。

（二）政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)工作取得的成效。

經(jīng)過(guò)近幾年購(gòu)買(mǎi)政府服務(wù)工作情況來(lái)看，我縣購(gòu)買(mǎi)社會(huì)服務(wù)工作取得以下成效：

1.便于管理和監(jiān)督

通過(guò)市場(chǎng)化運(yùn)作可以建立競(jìng)爭(zhēng)退出機(jī)制，建立一套完整的監(jiān)督管理考核制度，一是環(huán)境衛(wèi)生服務(wù)明確作業(yè)時(shí)間、區(qū)域、標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)到全覆蓋、全天候保潔?，F(xiàn)正向各鄉(xiāng)鎮(zhèn)進(jìn)一步推行市場(chǎng)化運(yùn)作。力爭(zhēng)近幾年內(nèi)逐步實(shí)現(xiàn)我縣213國(guó)道沿線鄉(xiāng)鎮(zhèn)全覆蓋。二是通過(guò)政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)解決機(jī)關(guān)事業(yè)單位編外用工需求，從用工源頭上杜絕單位使用編外人員的隨意性和自主性，由政府統(tǒng)一購(gòu)買(mǎi)服務(wù)實(shí)施勞務(wù)派遣，維護(hù)了勞動(dòng)者的合法權(quán)益，預(yù)防領(lǐng)導(dǎo)干部，糾正機(jī)關(guān)不良風(fēng)氣。

2.節(jié)約經(jīng)費(fèi)、提高服務(wù)質(zhì)量。

市場(chǎng)化運(yùn)作后通過(guò)對(duì)企業(yè)的成本核算和合理利潤(rùn)核算、通過(guò)財(cái)政預(yù)算保障各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、可以避免重復(fù)的投入而達(dá)不到效果，減少因突擊整治產(chǎn)生的費(fèi)用。環(huán)衛(wèi)市場(chǎng)化運(yùn)作后，環(huán)衛(wèi)公司可以依托平臺(tái)，積極拓展業(yè)務(wù)，環(huán)衛(wèi)保潔可以向社區(qū)、單位延伸。無(wú)論是公共場(chǎng)所衛(wèi)生和單位內(nèi)部衛(wèi)生，乃至整個(gè)縣城的環(huán)境衛(wèi)生水平都得到提高。使我縣衛(wèi)生水平有了很大的提高?？h城周邊環(huán)境更加衛(wèi)生。嚴(yán)格按照《縣人民政府關(guān)于委托中介機(jī)構(gòu)開(kāi)展政府性投資項(xiàng)目竣工結(jié)算審核的實(shí)施細(xì)則》，扎實(shí)開(kāi)展政府性投資項(xiàng)目結(jié)算審核工作，狠抓政府性投資項(xiàng)目管理，進(jìn)一步落實(shí)項(xiàng)目建設(shè)事前監(jiān)督，控制項(xiàng)目建設(shè)事中變更工作，服務(wù)項(xiàng)目建設(shè)事后管理工作，提高政府資金投資效益和使用效益。

（三）下一步工作措施。

1.加強(qiáng)對(duì)政府購(gòu)買(mǎi)社會(huì)力量購(gòu)買(mǎi)服務(wù)實(shí)施工作的組織指導(dǎo)，嚴(yán)格資金監(jiān)管、監(jiān)察、審計(jì)等，大力宣傳政府向社會(huì)購(gòu)買(mǎi)社會(huì)力量購(gòu)買(mǎi)服務(wù)工作的目的、意義、目標(biāo)和相關(guān)要求，做好政策解讀、加強(qiáng)輿論引導(dǎo)，主動(dòng)回應(yīng)群眾關(guān)切、充分調(diào)動(dòng)社會(huì)參與的積極性。

2.推進(jìn)服務(wù)業(yè)市場(chǎng)化要逐步建立健全機(jī)制和方式，放開(kāi)服務(wù)市場(chǎng)準(zhǔn)入，形成政府主導(dǎo)、社會(huì)參與、公辦民辦并舉的公共服務(wù)供給模式，制定政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)指導(dǎo)目錄，規(guī)范申報(bào)、預(yù)算、采購(gòu)、監(jiān)管等流程。

固定資產(chǎn)原值審計(jì)報(bào)告范文第5篇

［關(guān)鍵詞］會(huì)計(jì)師事務(wù)所；內(nèi)部控制法案；管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)精度；企業(yè)；預(yù)算管理；日本；上市公司

［中圖分類(lèi)號(hào)］F276.6［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1004-9339(2012)02-0053-06

受美國(guó)薩班斯法案的影響，我國(guó)和法國(guó)、日本、德國(guó)等先后頒布各自的內(nèi)部控制法案，內(nèi)部控制成為目前國(guó)內(nèi)外學(xué)者的研究熱點(diǎn)。已有研究主要集中在內(nèi)部控制披露缺陷及其影響因素研究、內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量關(guān)系研究以及內(nèi)部控制信息披露與資本成本關(guān)系研究，均未涉及到內(nèi)部控制對(duì)預(yù)算管理的影響。如果上市公司沒(méi)有建立健全或沒(méi)能有效實(shí)施內(nèi)部控制，企業(yè)不僅在全面預(yù)算管理上存在預(yù)算控制的失控風(fēng)險(xiǎn)，而且在預(yù)算編制、執(zhí)行、考核等關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)上也會(huì)存在失控風(fēng)險(xiǎn)，從而影響企業(yè)的全面預(yù)算控制目標(biāo)，會(huì)降低管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)精度。所以，研究?jī)?nèi)部控制與管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)精度的關(guān)系，對(duì)進(jìn)一步論證和考察內(nèi)部控制法案實(shí)施效果具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、文獻(xiàn)回顧和研究假說(shuō)(一)文獻(xiàn)回顧

美國(guó)對(duì)上市公司內(nèi)部控制信息的強(qiáng)制披露始于2002年美國(guó)頒布的SarbanesOxley法案（簡(jiǎn)稱(chēng)薩班斯法案或SOX法案）中302條和404條的規(guī)定。在SOX實(shí)施后出現(xiàn)了大量?jī)?nèi)部控制的研究成果，主要包括: （1）內(nèi)部控制披露缺陷及其影響因素研究。如Doyle等(2007)［1］和AshbaughSkaife等(2007)［2］研究發(fā)現(xiàn)了披露內(nèi)部控制缺陷的公司與其它公司在某些特征上（如企業(yè)規(guī)模、復(fù)雜程度、存在年限、成長(zhǎng)性等）的差異。（2）內(nèi)部控制信息披露與盈余質(zhì)量關(guān)系研究。如Doyle等(2007)［3］、AshbaughSkaife等(2008)［4］和Cohen等(2008)［5］的研究結(jié)果表明：內(nèi)部控制缺陷與應(yīng)計(jì)質(zhì)量之間存在顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系。（3）內(nèi)部控制信息披露與資本成本關(guān)系研究。如Ogneva等(2007)［6］對(duì)內(nèi)部控制和資本成本關(guān)系進(jìn)行了研究，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制和資本成本并不存在顯著關(guān)系；AshbaughSkaife等(2009)［7］的研究結(jié)果證明了內(nèi)部控制與資本成本存在顯著關(guān)系。由此可見(jiàn)，關(guān)于內(nèi)部控制和資本成本關(guān)系的研究還沒(méi)有形成定性的結(jié)論。日本學(xué)者主要側(cè)重于從盈余質(zhì)量和資本成本的角度對(duì)上市公司內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行分析，但是，由于樣本數(shù)量和時(shí)間跨度的局限性（法案施行后2009年3月的年度報(bào)告，僅有約2%的56家公司披露了其內(nèi)部控制缺陷），結(jié)

［收稿日期］2011-12-06

［基金項(xiàng)目］國(guó)家社會(huì)科學(xué)基金青年項(xiàng)目（項(xiàng)目編號(hào)：11CGL020）；教育部留學(xué)回國(guó)人員科研啟動(dòng)基金（項(xiàng)目編號(hào)：教外司留［2010］1174號(hào)）；東北師范大學(xué)哲學(xué)社會(huì)科學(xué)校內(nèi)青年基金項(xiàng)目（項(xiàng)目編號(hào)：11QN003）。

［作者簡(jiǎn)介］胡大力（1972-），男，吉林長(zhǎng)春人，東北師范大學(xué)商學(xué)院教師，博士（日本東北大學(xué)），碩士生導(dǎo)師。

論的推廣受到一定的限制。

我國(guó)自20世紀(jì)80年代開(kāi)始對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行理論探索，對(duì)內(nèi)部控制的研究起步較晚，目前的成果大都處于探索性階段。我國(guó)學(xué)者對(duì)內(nèi)部控制的研究多集中在內(nèi)部控制法規(guī)和評(píng)價(jià)體系的建立方面，以規(guī)范性研究為主，實(shí)證研究成果較少。近期有關(guān)內(nèi)部控制的實(shí)證研究成果主要包括：內(nèi)部控制缺陷披露的影響因素研究(如田高良等，2010；劉亞莉等，2011) ［8，9］ ；內(nèi)部控制缺陷披露與公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量關(guān)系的研究(如齊保壘等，2010；董望和陳漢文，2011)［10，11］ ；內(nèi)部控制質(zhì)量與投資者盈余反應(yīng)關(guān)系研究（如董望和陳漢文，2011）［11］。

目前，關(guān)于內(nèi)部控制與管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)精度關(guān)系的研究?jī)H限于Feng和Mcvay(2009) ［12］的研究，但他們?cè)谘芯績(jī)?nèi)部控制缺陷與管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)精度關(guān)系時(shí)沒(méi)有考慮管理層的盈余管理行為對(duì)管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)精度的影響。本文的特點(diǎn)是在考慮盈余管理行為的基礎(chǔ)上，分析并檢驗(yàn)積極回應(yīng)內(nèi)部控制法案的上市公司是否具有較高的管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)精度。

(二) 研究假設(shè)

本文的研究假設(shè)是著眼于積極回應(yīng)內(nèi)部控制法案的日本上市公司，即在日本內(nèi)部控制法案日本2006年6月頒布的《金融商品取引法》（即金融商品交易法）明確規(guī)定了在其境內(nèi)上市公司的管理層應(yīng)承擔(dān)和維持一個(gè)應(yīng)有的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的職責(zé)，要求自2008年4月1日起上市公司必須在年報(bào)中提供財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還必須對(duì)公司管理層評(píng)估過(guò)程及內(nèi)控系統(tǒng)結(jié)論進(jìn)行相應(yīng)的檢查并出具正式意見(jiàn)。施行前2006或2007年委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所以應(yīng)對(duì)自2008年4月1日起開(kāi)始施行的內(nèi)部控制法案的上市公司。因?yàn)槭欠裎型獠康淖稍?xún)機(jī)構(gòu)去應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制法案是自愿的、非強(qiáng)制性的企業(yè)行為，所以作為一個(gè)信號(hào)，可以提出這樣的假設(shè)：那些委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所構(gòu)建和完善其內(nèi)部控制系統(tǒng)的上市公司對(duì)各種法規(guī)的執(zhí)行比較徹底并存在比較健全和有效的內(nèi)部管理和內(nèi)部控制體系，從而會(huì)有助于其實(shí)施全面預(yù)算管理，進(jìn)而會(huì)影響其管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)精度。由此提出以下假設(shè)：

假設(shè)H：委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所構(gòu)建和完善其內(nèi)部控制系統(tǒng)的上市公司具有較高的管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)精度。

因自2002年起日本相繼頒布和修訂了一系列相關(guān)內(nèi)部控制的法律、法規(guī)2002年頒布的審計(jì)準(zhǔn)則（2002修正）要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)留意上市公司內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)；2003年4月頒布的內(nèi)閣府令第28號(hào)鼓勵(lì)上市公司提交年報(bào)時(shí)披露其管理層關(guān)于內(nèi)部控制的宣誓書(shū)；2005年6月頒布的新會(huì)社法（即公司法）要求大公司要建立健全其內(nèi)部控制；2006年6月頒布的《金融商品取引法》（即金融商品交易法）明確規(guī)定了在其境內(nèi)上市公司的管理層應(yīng)承擔(dān)和維持一個(gè)應(yīng)有的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的職責(zé)。，不僅要求上市公司建立健全相應(yīng)的內(nèi)部控制體系，也要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的過(guò)程中注意對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，所以，本文采用2003～2009年7個(gè)會(huì)計(jì)年度作為考察期間驗(yàn)證上述假設(shè)。

二、研究設(shè)計(jì)(一) 樣本選擇

為驗(yàn)證上述假設(shè)，本文選取東京證券交易所一部上市公司作為研究樣本。根據(jù)2006年4月至2008年3月與我國(guó)不同，日本相關(guān)法規(guī)沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)期間提出統(tǒng)一規(guī)定，多數(shù)日本公司通常選擇以每年4月1日至次年3月31日為一個(gè)會(huì)計(jì)年度。的上市公司年度報(bào)告中《公司治理狀況》和注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)報(bào)告》的披露內(nèi)容，對(duì)非財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)酬的披露內(nèi)容為提高財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的可信度，日本會(huì)社法（即公司法）施行規(guī)則第126條要求公司在其營(yíng)業(yè)報(bào)告書(shū)中不但要披露財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)費(fèi)用，而且也要求公司披露非財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)費(fèi)用及其內(nèi)容。按是否委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所咨詢(xún)業(yè)務(wù)以應(yīng)對(duì)自2008年4月1日起開(kāi)始施行的日本內(nèi)部控制法案進(jìn)行整理，并按下列原則剔除：

1．剔除銀行、證券、保險(xiǎn)及其他金融業(yè)上市公司后樣本為1 574個(gè)。

2．剔除采用美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）準(zhǔn)則的公司及其子公司和關(guān)聯(lián)公司58個(gè)。

3．剔除母公司同樣在東京證券交易所一部上市的公司2個(gè)。

4．剔除披露了非財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)報(bào)酬金額但是沒(méi)有披露具體內(nèi)容的公司565個(gè)。

5．剔除那些不是把每年4月1日至次年3月31日作為一個(gè)會(huì)計(jì)年度的公司259個(gè)。

6．剔除因管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)缺失及不滿足利用修正Jones模型推測(cè)異常應(yīng)計(jì)量條件而導(dǎo)致不能推測(cè)管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)精度的公司187個(gè)。

最后共得到503個(gè)有效樣本，其中委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所咨詢(xún)業(yè)務(wù)的樣本281個(gè)，沒(méi)有委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所咨詢(xún)業(yè)務(wù)的樣本222個(gè)。

(二) 管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)精度的度量

太田(2009)［13］及Feng和Mcvay(2009)［12］關(guān)于管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)誤差定義如式（1）所示，管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)精度定義為式（1）的絕對(duì)值。

管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)誤差＝（凈利潤(rùn)－預(yù)測(cè)凈利潤(rùn)為提高上市公司信息披露質(zhì)量和確保財(cái)務(wù)信息及時(shí)傳遞給投資者，日本證券交易所要求上市公司披露年度報(bào)告前，在每個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束后披露其上年度經(jīng)營(yíng)情況摘要和當(dāng)年的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，當(dāng)年的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是以每一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束前編制的預(yù)算為依據(jù)，包括營(yíng)業(yè)收入預(yù)測(cè)、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)預(yù)測(cè)和凈利潤(rùn)預(yù)測(cè)等財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)目標(biāo)。）／上年末總資產(chǎn) （1）

但是，上述的度量方法沒(méi)有考慮管理層盈余管理行為的影響。管理層有動(dòng)機(jī)進(jìn)行盈余操縱以達(dá)到利潤(rùn)目標(biāo)。Abrbanell和Lehavy (2003)［14］利用1985～1998年33 548個(gè)觀測(cè)樣本對(duì)證券分析師每一季度利潤(rùn)預(yù)測(cè)誤差進(jìn)行了研究，研究結(jié)果表明：證券分析師利潤(rùn)預(yù)測(cè)誤差的分布存在兩個(gè)非對(duì)稱(chēng)，一個(gè)是中間非對(duì)稱(chēng),另一個(gè)是尾部非對(duì)稱(chēng)；同時(shí)，這兩個(gè)分布非對(duì)稱(chēng)問(wèn)題在考慮管理層盈余管理行為后得到解決。此結(jié)果說(shuō)明了管理層盈余管理行為（如調(diào)增利潤(rùn)以達(dá)到利潤(rùn)預(yù)測(cè)目標(biāo)或利用資產(chǎn)減值進(jìn)行“大洗澡”等）影響了證券分析師利潤(rùn)預(yù)測(cè)誤差。乙政和本（2009）［15］利用1998~2007年12 666個(gè)觀測(cè)樣本對(duì)日本東京證券市場(chǎng)上市公司的管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)誤差進(jìn)行了分析，分析結(jié)果表明：管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)誤差的分布同樣也存在兩個(gè)非對(duì)稱(chēng)，即中間非對(duì)稱(chēng)和尾部非對(duì)稱(chēng)。因此，為剔除管理層盈余操縱行為的影響，本文將管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)誤差定義如式（2）所示；同時(shí)，結(jié)合本文研究目的，從以下兩個(gè)維度定義管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)精度：一是利用式（2）計(jì)算的2003～2009年各年管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)誤差絕對(duì)值的均值；二是利用式（2）計(jì)算的2003～2009年各年管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)誤差的標(biāo)準(zhǔn)差。

管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)誤差＝（凈利潤(rùn)-預(yù)測(cè)凈利潤(rùn)）／上年末總資產(chǎn)-異常應(yīng)計(jì)量目前，國(guó)內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)從多個(gè)角度研究了盈余質(zhì)量的計(jì)量，先后出現(xiàn)過(guò)Healy模型、DeAngelo模型、成分模型、Jones模型、修正Jones模型、DD模型、修正DD模型等?；贒echow等(1995)的研究結(jié)果，修正Jones模型可采用大樣本數(shù)據(jù)（橫截面），所以有比較高的推測(cè)精度，故本文采用修正Jones模型度量異常應(yīng)計(jì)量。修正Jones模型是以總應(yīng)計(jì)利潤(rùn)與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變化扣除應(yīng)收賬款變化和固定資產(chǎn)原值進(jìn)行回歸（各變量除以上年末總資產(chǎn)），將回歸殘差用于衡量企業(yè)的異常應(yīng)計(jì)量。本文在計(jì)算異常應(yīng)計(jì)量時(shí)數(shù)據(jù)處理具體如下：將樣本公司按照行業(yè)分類(lèi)（為確保數(shù)據(jù)充分，在樣本選擇時(shí)剔除了那些不足20個(gè)公司數(shù)的行業(yè)），基于每個(gè)行業(yè)上市公司2003~2009年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)估算樣本公司各年度的異常應(yīng)計(jì)量。（2）

(三) 研究模型

表1變量定義表

變量名預(yù)期符號(hào)定義AMEF因變量，管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)精度（Accuracy of Management Earnings Forecasts），本文從管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)誤差的絕對(duì)值和標(biāo)準(zhǔn)差兩個(gè)維度對(duì)其定義如下：ABS(Error)式（2）計(jì)算的2003～2009年各年管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)誤差絕對(duì)值的均值STDEV(Error)式（2）計(jì)算的2003～2009年各年管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)誤差的標(biāo)準(zhǔn)差WITH-內(nèi)部控制健全和有效的變量，2006年或2007年委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所構(gòu)建和完善其內(nèi)部控制系統(tǒng)以應(yīng)對(duì)2008年4月1日起開(kāi)始施行的日本內(nèi)部控制法案的上市公司為1，沒(méi)有委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所的上市公司為0 SV＋營(yíng)業(yè)收入的波動(dòng)性，經(jīng)過(guò)上年末總資產(chǎn)調(diào)整過(guò)的2003～2009年度的營(yíng)業(yè)收入的標(biāo)準(zhǔn)差LOSS＋獲利能力，2003～2009年有一年或一年以上披露本年利潤(rùn)為虧損的企業(yè)為1，7年間沒(méi)有披露利潤(rùn)為虧損的企業(yè)為0LA－公司規(guī)模，樣本公司2003～2009年的總資產(chǎn)均值的自然對(duì)數(shù)AGE－公司成熟度，至2010年3月末樣本公司成立年限的自然對(duì)數(shù)BETA＋系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，為涵蓋本研究考察期間（2003～2009年），取2008年3月31日、2009年3月31日和2010年3月31日的BETA系數(shù)的均值，BETA系數(shù)以年報(bào)截止日3月31日為基準(zhǔn)，取基準(zhǔn)日前60個(gè)月的股票和市場(chǎng)收益率，利用市場(chǎng)模型估計(jì)的BETA系數(shù)INDUSTRY

INDICATORS＋/－產(chǎn)業(yè)特征，按日經(jīng)中分類(lèi)基準(zhǔn)設(shè)定的行業(yè)控制變量

基于已有研究和本研究提出的假設(shè)，本文的研究模型設(shè)計(jì)如下：

AMEF =β0＋β1WITH＋β2SV+β3LOSS+β4LA+β5AGE+β6BETA+Σβ （INDUSTRY INDICATORS）+ ε

其中：AMEF（Accuracy of Management Earnings Forecasts）代表樣本公司過(guò)去7年間（2003~2009年）的管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)精度；WITH為代表上市公司內(nèi)部控制是否健全和有效的虛擬變量；同時(shí)，本文根據(jù)Ajinkya等(2005)［16］、太田(2006)［17］及Feng和Mcvay(2009)［12］等學(xué)者的研究，選擇營(yíng)業(yè)收入的波動(dòng)性、獲利能力、公司規(guī)模、公司成熟度、系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)以及產(chǎn)業(yè)特征等影響管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)精度的因素作為控制變量。各變量的具體定義和符號(hào)預(yù)測(cè)見(jiàn)上表1。

三、實(shí)證分析(一)描述性統(tǒng)計(jì)和單變量分析

表2將樣本按是否委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所構(gòu)建和完善其內(nèi)部控制系統(tǒng)分成兩組，描述的是回歸模型的所有變量（行業(yè)控制變量除外）。委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所樣本公司的ABS(Error)和STDEV(Error)顯著小于沒(méi)有委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所樣本公司的ABS(Error)和STDEV(Error)，表明委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所樣本公司的管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)精度較高，該結(jié)果支持假設(shè)H。

0.4060.684BETA0.9840.9400.9570.9220.7980.425樣本量281222注:(1)管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)來(lái)自于日經(jīng)NEEDS新業(yè)績(jī)預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)庫(kù)；財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為合并報(bào)表數(shù)據(jù)，來(lái)自于NikkeiNeeds CDROM數(shù)據(jù)庫(kù)；BETA系數(shù)數(shù)據(jù)來(lái)自于BETA值 CDROM數(shù)據(jù)庫(kù)。

(2)為降低異常值的影響，對(duì)所有連續(xù)變量在第1百分位和第99百分位進(jìn)行了Winsorized處理。

(二) 多元線性回歸分析

表4列示了回歸模型的多元線性回歸結(jié)果。模型的回歸結(jié)果顯示W(wǎng)ITH的系數(shù)在1%的水平顯著為負(fù)（用ABS(Error)度量管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)精度時(shí)WITH的系數(shù)為-0.010；用STDEV(Error) 度量管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)精度時(shí)WITH的系數(shù)為-0.018）,表明委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所構(gòu)建和完善其內(nèi)部控制系統(tǒng)的樣本公司具有較高的管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)精度，支持本文的假設(shè)H。模型中各控制變量的回歸結(jié)果顯示符號(hào)和預(yù)期相符，但公司規(guī)模LA與管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)精度沒(méi)有顯示有顯著關(guān)系。

表4多元線性回歸結(jié)果

自變量符號(hào)

預(yù)測(cè)因變量：管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)精度

（Accuracy of Management Earnings Forecasts）ABS(Error)STDEV(Error)系數(shù) t值系數(shù)t值Intercept0.097***3.4490.117**2.474WITH--0.010***-2.787-0.018***-3.062SV+0.078***5.0920.133***5.156LOSS+0.013***3.6900.015**2.528LA--0.002-1.363-0.002-0.616AGE--0.011*-1.798-0.014-1.338BETA+0.009*1.7520.0030.318INDUSTRY INDICATORSIncludedIncludedAdjusted R2 0.1750.114Number of samples503503注：(1)***，**，*分別表示在1%、5%、10%的顯著性水平下顯著（雙尾）。

(2)運(yùn)用方差膨脹因子的多重共線性診斷表明，回歸方程不存在嚴(yán)重的多重共線性問(wèn)題。

（三）穩(wěn)健性分析

為使研究結(jié)果更具有說(shuō)服力，本文進(jìn)行了穩(wěn)健性測(cè)試：第一，采用業(yè)績(jī)調(diào)整的修正Jones模型（Kothari等，2005）［18］度量異常應(yīng)計(jì)量，假設(shè)的檢驗(yàn)結(jié)論保持不變。第二，采用日本上市公司比較重視的預(yù)算財(cái)務(wù)指標(biāo)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)預(yù)測(cè)誤差度量管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)精度，結(jié)果仍然支持我們的假設(shè)。第三，在模型中加入是否委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所構(gòu)建和完善其內(nèi)部控制系統(tǒng)以應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制法案的其他影響因素，如會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模、少數(shù)特定股東持股比例等（胡大力，2010）［19］，本文要考察的管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)精度回歸結(jié)果不變，但其他變量的顯著水平有所變化。在這三個(gè)方面的測(cè)試中，本文的假設(shè)均得到證實(shí)，故本文的結(jié)論是穩(wěn)健的。

四、結(jié)論本文以日本上市公司在應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制法案時(shí)是否委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所構(gòu)建和完善其內(nèi)部控制系統(tǒng)作為切入點(diǎn)，在考慮盈余管理對(duì)管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)誤差影響的基礎(chǔ)上，分析并檢驗(yàn)了積極回應(yīng)內(nèi)部控制法案的上市公司是否具有較高的管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)精度。結(jié)果表明：委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所構(gòu)建和完善其內(nèi)部控制系統(tǒng)的上市公司具有較高的管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)精度。本文的貢獻(xiàn)主要有三個(gè)方面：首先，著眼于內(nèi)部控制法案施行前上市公司的應(yīng)對(duì)行為并考慮了盈余管理對(duì)管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)誤差的影響，擴(kuò)展了已有的關(guān)于內(nèi)部控制和管理層利潤(rùn)預(yù)測(cè)精度的研究；其次，本文的結(jié)論為有效的內(nèi)部控制能夠有助于企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理提供了經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)支持；最后，本文也為今后對(duì)我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范體系展開(kāi)深入研究提供了一定的啟示。

本文實(shí)證研究過(guò)程存在以下兩個(gè)方面的局限性：第一，在樣本選擇時(shí)剔除了披露非財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)報(bào)酬金額但是沒(méi)有披露具體內(nèi)容的公司樣本565個(gè)，約占日本東京證券交易所一部上市公司總數(shù)的1/3，這些被剔除的公司樣本的存在有可能影響本文的研究結(jié)論；第二，在度量異常應(yīng)計(jì)量時(shí)，必須依賴(lài)已有的度量模型，已被開(kāi)發(fā)的度量模型都存在一定的誤差,這些誤差的存在有可能影響本文的研究結(jié)果。這些都需要在今后的研究中進(jìn)一步拓展和完善。

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Positive Response to JSOX and Accuracy

of Management Earnings Forecasts：

An Empirical Analysis Based on Japanese Data

Hu Dali

(Business School, Northeast Normal University, Changchun 130117, China)