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環(huán)境成本控制是指企業(yè)通過對環(huán)境成本核算提供的環(huán)境成本信息的基本分析,采用一定的方法,對環(huán)境成本形成過程中所有因素進(jìn)行控制,以達(dá)到環(huán)境法規(guī)的要求和企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的需要,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)環(huán)境效益與企業(yè)經(jīng)濟(jì)...環(huán)境成本控制是指企業(yè)通過對環(huán)境成本核算提供的環(huán)境成本信息的基本分析,采用一定的方法,對環(huán)境成本形成過程中所有因素進(jìn)行控制,以達(dá)到環(huán)境法規(guī)的要求和企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的需要,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)環(huán)境效益與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最優(yōu)的雙重目的。長期以來,有些企業(yè)在發(fā)展過程中,為了追逐個別的“超額利潤”,以犧牲自然環(huán)境為代價,在生產(chǎn)經(jīng)營中一直進(jìn)行“先污染,后治理”(或不治理)與“實(shí)污染,虛治理”的惡性循環(huán)。在這種情況下,無論企業(yè)還是社會,其成本均處于失控狀態(tài),個別企業(yè)所產(chǎn)生的盈利,通常都以社會虧損為代價,其間隱藏著經(jīng)濟(jì)增長與生態(tài)環(huán)境受損這一對抗性關(guān)系。目前我國企業(yè)會計核算中的成本概念是傳統(tǒng)會計所依賴的成本觀念,屬于狹義的成本概念,不包括環(huán)境成本,對企業(yè)耗損的資源和環(huán)境支出沒有考慮在內(nèi),企業(yè)對環(huán)境支出的計量也很簡單,如綠化費(fèi)、環(huán)境污染罰款等項(xiàng)目在實(shí)際發(fā)生時直接計入期間費(fèi)用或營業(yè)外支出,或在金額較大時作為待攤費(fèi)用處理,這種做法存在較大缺陷。一是沒有考慮環(huán)境成本的隱蔽性,直接影響了企業(yè)財務(wù)成果的真實(shí)披露。二是缺乏規(guī)范的成本確認(rèn)和計量方法,導(dǎo)致成本的可比性差。三是模糊了成本發(fā)生的動因,不利于企業(yè)挖掘潛力,降低成本。四是環(huán)境保護(hù)意識差,企業(yè)很少主動考慮環(huán)境成本,大多企業(yè)在受到處罰時,才不得不控制環(huán)境成本。五是短期利益行為的驅(qū)使影響了環(huán)境成本的控制。環(huán)境成本控制理論的核心問題為構(gòu)建環(huán)境成本控制模式,環(huán)境成本控制模式是指企業(yè)為了對環(huán)境成本形成過程中所有因素進(jìn)行控制,而采取的一整套程序和方法,包括現(xiàn)實(shí)控制模式和超前控制模式組成的二層控制體系。如圖1所示。圖1環(huán)境成本兩層次控制模型現(xiàn)實(shí)控制模式依據(jù)環(huán)境成本核算所提供的信息以及制定的目標(biāo)環(huán)境成本,通過對環(huán)境成本的差異及構(gòu)成分析,發(fā)現(xiàn)問題所在,然后采取污染治理措施,確保目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn),由于這時環(huán)境成本已經(jīng)發(fā)生,只能相對消極地降低副作用,消除不必要的環(huán)境影響,以達(dá)到“降低負(fù)效果”的目的。而超前控制模式是通過產(chǎn)品壽命周期過程的綠色設(shè)計,減低產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中對環(huán)境的不良影響,也就是環(huán)境成本還未發(fā)生,就將其減少或消除掉,其重心偏向于產(chǎn)品壽命周期的整個過程的再設(shè)計,以達(dá)到“創(chuàng)造正效果”的目的。同時,超前控制以可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略為指導(dǎo),依托于產(chǎn)品壽命周期環(huán)境評價,關(guān)注企業(yè)流程再造、產(chǎn)品重新設(shè)計等方面的機(jī)會,致力于不斷改進(jìn)的產(chǎn)品壽命周期設(shè)計、綠色ERP系統(tǒng)以及綠色供應(yīng)鏈管理,以最大的限度,有效地降低環(huán)境損害成本,在對環(huán)境負(fù)責(zé)的同時也追求盈利能力。因此,超前控制是主動型的環(huán)境成本控制模式,它關(guān)注企業(yè)環(huán)保形象的提升和企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。環(huán)境成本超前控制模式具體包括產(chǎn)品壽命周期設(shè)計模式、綠色ERP系統(tǒng)設(shè)計模式、綠色供應(yīng)鏈管理模式。
一、產(chǎn)品壽命周期設(shè)計模式通常,企業(yè)只專注于設(shè)計與制造產(chǎn)品,并將生產(chǎn)的產(chǎn)品投向市場,而產(chǎn)品使用是用戶的事,廢棄淘汰后的處理或回收則是社會的事,生產(chǎn)廠家、用戶和社會三者之問沒有太多的聯(lián)系,產(chǎn)品使用期間對人體健康造成的傷害及在生命周期過程中造成的環(huán)境污染由社會承擔(dān),不會追溯到生產(chǎn)廠家,這種狀況已經(jīng)不能適應(yīng)未來社會發(fā)展的要求,只有生產(chǎn)廠家、用戶和社會三者共同關(guān)心并參與產(chǎn)品的設(shè)計開發(fā),也進(jìn)行產(chǎn)品的全生命周期設(shè)計,才能克服傳統(tǒng)設(shè)計存在的不足。作為環(huán)境成本超前控制模式之一的產(chǎn)品壽命周期設(shè)計將綠色經(jīng)營的理念帶給企業(yè),考慮到產(chǎn)品設(shè)計的各個階段對環(huán)境的影響,包括設(shè)計、研制、生產(chǎn)、供貨、使用、直到廢棄后拆卸回收或處理處置,以有效控制環(huán)境成本,它將預(yù)防污染、節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)可行等因素考慮到產(chǎn)品的全生命周期,同時,它強(qiáng)調(diào)將成本效益分析運(yùn)用到產(chǎn)品設(shè)計方案的經(jīng)濟(jì)評價中,以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益的最優(yōu)。產(chǎn)品壽命周期設(shè)計模式由以下五方面主要內(nèi)容組成:(1)綠色材料設(shè)計。原材料處于生命周期的源頭,選擇綠色材料是降低環(huán)境成本的關(guān)鍵因素之一。綠色材料應(yīng)符合能夠自然分解、不加任何涂鍍、加工中污染最小、報廢后污染最小等條件。(2)綠色工藝設(shè)計。綠色工藝是實(shí)現(xiàn)綠色產(chǎn)品生產(chǎn)制造的一個重要環(huán)節(jié),是一種既能提高經(jīng)濟(jì)效益、又能減少環(huán)境影響的工藝技術(shù),它以傳統(tǒng)工藝技術(shù)為基礎(chǔ),結(jié)合材料科學(xué)、表面技術(shù)、控制技術(shù)等高新的先進(jìn)制造工藝技術(shù)。目前,我國企業(yè)中綠色工藝技術(shù)的應(yīng)用率很低,主要原因是一方面缺乏可行的綠色工藝技術(shù),另一方面是企業(yè)對綠色工藝技術(shù)的認(rèn)識不足。因此,為了促進(jìn)綠色工藝技術(shù)的創(chuàng)新、實(shí)施和擴(kuò)散,最大限度地減少工藝環(huán)節(jié)對環(huán)境的負(fù)面影響,必須采取相應(yīng)的方法與途徑。(3)綠色包裝設(shè)計。包裝工業(yè)的環(huán)境污染主要表現(xiàn)在包裝及其制品的生產(chǎn)、儲存、消費(fèi)、使用的各個過程,以及在消費(fèi)后對人體和環(huán)境的污染,其中最主要、危害最普遍的就是包裝廢棄物的污染。我國的固體廢棄物年產(chǎn)量為6億多噸,其中60%難以處理,而這些廢棄物中,包裝廢棄物約占總量的1/3。大量的包裝廢棄物,造成了嚴(yán)重的環(huán)境污染,因此,綠色包裝成為環(huán)保發(fā)展的必然趨勢。在綠色包裝設(shè)計中可以采用綠色包裝材料研發(fā)、回收利用技術(shù)開發(fā)、包裝結(jié)構(gòu)技術(shù)研發(fā)、包裝廢物回收處理等技術(shù)。(4)產(chǎn)品回收設(shè)計。產(chǎn)品回收設(shè)計是進(jìn)行產(chǎn)品設(shè)計時,充分考慮產(chǎn)品零部件及材料回收的可能性、回收價值的大小、回收處理方法、回收處理結(jié)構(gòu)工藝等與回收有關(guān)的一系列問題,以達(dá)到零部件及材料資源和能源的充分有效利用,是環(huán)境污染最小的一種設(shè)計思想和方法。如何有效地回收利用廢棄物,減少資源能源的過度消耗,已引起了世界各國政府和企業(yè)的關(guān)注。例如,美國柯達(dá)公司目前銷售最好的和贏利最大的照相機(jī)就是一種名為“相迷救星”的綠色照相機(jī),這一款式的照相機(jī)的機(jī)芯和電子部分的回收并循環(huán)使用的次數(shù)多達(dá)10次。日本三浦株式會社設(shè)計生產(chǎn)的雷達(dá)、航空產(chǎn)品,其部分零部件采用稀有金屬制作,原料需從國外進(jìn)口,價格相當(dāng)昂貴,而這些零件又不易磨損,當(dāng)整機(jī)淘汰后,這些零件仍具有完整的使用價值。過去公司對這些零部件的淘汰意味著使用價值的廢棄,而現(xiàn)在公司在設(shè)計這些零件時,注意到它們的通用性,產(chǎn)品報廢后,由公司回收零部件。(5)產(chǎn)品使用設(shè)計。產(chǎn)品在使用過程中會消耗資源并給環(huán)境帶來負(fù)擔(dān),因此,在產(chǎn)品設(shè)計階段就應(yīng)對產(chǎn)品使用造成的能源消耗和環(huán)境污染問題給予足夠的重視,盡量減少產(chǎn)品在使用中的能源消耗。為了讓產(chǎn)品易回收,降低其對環(huán)境的影響,有更大的利用價值,企業(yè)在產(chǎn)品的設(shè)計中應(yīng)盡量進(jìn)行原材料使用的設(shè)計、能源和水的使用設(shè)計以及可拆卸設(shè)計等。
二、綠色ERP系統(tǒng)設(shè)計模式企業(yè)信息化管理在我國的推廣與應(yīng)用已經(jīng)經(jīng)歷了二十多年的歷程,ERP作為一種先進(jìn)的管理思想對管理者產(chǎn)生了巨大的影響,它所衍生的許多產(chǎn)品和工具已經(jīng)得到了人們的普遍認(rèn)可。企業(yè)將環(huán)境成本引入ERP系統(tǒng),進(jìn)行ERP系統(tǒng)的綠色設(shè)計,是利用ERP的強(qiáng)大的預(yù)測、計劃、核算、控制、分析等功能,根據(jù)生產(chǎn)中每一活動產(chǎn)生的環(huán)境成本核算,對環(huán)境成本進(jìn)行有效控制,提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。綠色ERP系統(tǒng)設(shè)計是企業(yè)環(huán)境成本控制的有效模式,它包括財務(wù)模塊、生產(chǎn)控制模塊、物料管理模塊和銷售模塊等的綠色設(shè)計過程。
摘要:煤電化企業(yè)環(huán)境成本是指為了預(yù)防、恢復(fù)或補(bǔ)償因其生產(chǎn)經(jīng)營活動所產(chǎn)生或可能產(chǎn)生的環(huán)境損害而引起的資產(chǎn)的流出或價值的消耗,對其控制就是運(yùn)用一系列的手段和方法,對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程涉及有關(guān)生態(tài)環(huán)境的各種活動所實(shí)施的一種旨在提高經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益的約束化管理。環(huán)境成本控制應(yīng)遵循三個重要原則,并根據(jù)煤炭化企業(yè)環(huán)境成本的產(chǎn)生空間和時間上的不同,從環(huán)境成本產(chǎn)生前、產(chǎn)生過程中、產(chǎn)生后處理三個階段分別采用超前控制、事中控制和事后控制方法。
關(guān)鍵詞:環(huán)境成本控制;生態(tài)設(shè)計;清潔生產(chǎn);煤電化企業(yè)
一、相關(guān)概念界
1.煤電化企業(yè)
煤電化企業(yè)就是指利用當(dāng)?shù)孛禾抠Y源優(yōu)勢,將煤炭資源轉(zhuǎn)化為煤電產(chǎn)業(yè)化經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢、競爭優(yōu)勢的企業(yè)。就黑龍江省而言,煤電化企業(yè)主要包括雞西、鶴崗、雙鴨山、七臺河四大煤城的煤電化企業(yè)。黑龍江省實(shí)施東部煤電化基地建設(shè)戰(zhàn)略,將使“四大煤城’的煤電化企業(yè)卸掉包袱創(chuàng)造財富,由粗放型轉(zhuǎn)為質(zhì)量效益型,成為推動黑龍江省經(jīng)濟(jì)發(fā)展新的增長極。
2.環(huán)境成本
環(huán)境成本是指企業(yè)為了預(yù)防、恢復(fù)或補(bǔ)償因其生產(chǎn)經(jīng)營活動所產(chǎn)生或可能產(chǎn)生的環(huán)境損害而引起的資產(chǎn)的流出或價值的消耗。加拿大特許會計師協(xié)會將環(huán)境成本分為兩類:一類是環(huán)境對策成本,包括預(yù)防、去除和凈化環(huán)境污染與資源保護(hù)兩個方面,即內(nèi)部環(huán)境成本;另一類是環(huán)境損失成本,指由于造成環(huán)境污染,受害者或第三方要求予以賠償、恢復(fù)等支付的成本,即外部環(huán)境成本
3.環(huán)境成本控制
環(huán)境成本控制是指企業(yè)運(yùn)用一系列的手段和方法,對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程涉及有關(guān)生態(tài)環(huán)境的各種活動所實(shí)施的一種旨在提高經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益的約束化管理。企業(yè)環(huán)境成本控制的目標(biāo)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益的最佳組合。
二、煤電化企業(yè)環(huán)境成本控制原
環(huán)境成本控制是煤電化企業(yè)環(huán)境成本管理的重要組成部分,也是環(huán)境成本管理成敗的關(guān)鍵。因而,環(huán)境成本控制在煤電化企業(yè)環(huán)境成本管理中顯得尤為重要。其控制活動應(yīng)遵循以下指導(dǎo)原則:
1.總環(huán)境成本最優(yōu)原則
煤電化企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動對生態(tài)環(huán)境的影響表現(xiàn)為兩方面:一是由于電能的生產(chǎn)消耗煤炭資源而發(fā)生的自然資源耗減成本;二是由于生產(chǎn)經(jīng)營過程中污染物的大量排放而發(fā)生的污染損失成本。這兩種環(huán)境成本可歸為“損失成本”。通常,損失成本隨自然資源的使用和污染物排放的增加而增加,而控制成本則隨控制量(污染物減少量和自然資源恢復(fù)量)的增加而增加,隨自然資源使用量和污染物的排放量的增加而減少,兩者呈一種互為消長的關(guān)系。
如圖1所示,MAC表示邊際控制成本,MFC表示邊際損失成本。從左向右表示更多的污染排放量,更少的控制,從右向左則表示更多的控制,更少的污染排放。MAC從右向左看,MFC從左向右看。最有效的控制或污染排放量是總成本(損失成本十控制成本)最低的控制或污染排放量,W左邊的點(diǎn)(更多的控制)不是最有效率的,因?yàn)榭刂瞥杀镜脑黾映^損害成本的降低。因此,總的環(huán)境成本會上升。同樣,低于W點(diǎn)的控制(W右邊的點(diǎn))使控制成本降低,但增加的損害成本會更高,從而使總環(huán)境成本上升,所以W點(diǎn)是最有效率的??梢?在環(huán)境成本控制企業(yè)中,最優(yōu)污染水平不是0,即徹底消除環(huán)境污染是不經(jīng)濟(jì)的。企業(yè)既不能為了片面追求生態(tài)效益而放棄經(jīng)濟(jì)效益,也不能為追求經(jīng)濟(jì)效益而不顧生態(tài)效益,企業(yè)應(yīng)該追求總環(huán)境成本最優(yōu)。
2.預(yù)防性控制原則
環(huán)境成本控制應(yīng)符合典型的1-10-100法則。在煤電化企業(yè)環(huán)境成本的支出中,環(huán)境失敗成本(包括內(nèi)部的和外部的)往往占用很大比例,是一種事后成本,處理時常需要花費(fèi)巨大的代價來補(bǔ)償。根據(jù)1-10-100法則,如果環(huán)境問題在產(chǎn)品設(shè)計、生產(chǎn)流程階段解決,則只需付出1份的代價;如果在企業(yè)內(nèi)部解決,上升為內(nèi)部失敗成本,則需要付出10份的代價;如果在企業(yè)外部解決,上升為外部失敗成本,這時企業(yè)將付出100份的代價。1-10-100法則告訴我們,企業(yè)要控制環(huán)境成本的支出,就必須從源頭開始控制,從產(chǎn)品的設(shè)計、生產(chǎn)工藝的選擇、原材料的選擇等,盡可能將環(huán)境影響問題控制在污染產(chǎn)生之前。3.全過程控制原則
環(huán)境成本的發(fā)生主要是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動對環(huán)境造成的影響所引起的,這種影響貫穿于企業(yè)的整個生產(chǎn)經(jīng)營過程,包括從產(chǎn)品研究開發(fā)、材料采購、生產(chǎn)制造、銷售使用及回收處置等一系列過程。這就要求企業(yè)改變傳統(tǒng)的以“末端治理”為主導(dǎo)的環(huán)境成本控制方法,實(shí)施企業(yè)全過程的環(huán)境成本控制。環(huán)境成本全過程控制的方式不但增加了環(huán)境成本的控制面,擴(kuò)大了環(huán)境成本控制的基礎(chǔ),而且可以通過產(chǎn)品概念階段面向環(huán)境成本產(chǎn)品設(shè)計、原材料選擇的工作,極大地減少環(huán)境成本產(chǎn)生的源頭,實(shí)現(xiàn)企業(yè)的低環(huán)境成本的管理目標(biāo)。
三、煤電化企業(yè)環(huán)境成本控制方法
按煤炭化企業(yè)環(huán)境成本的產(chǎn)生空間和時間上的不同,可從環(huán)境成本產(chǎn)生前、產(chǎn)生過程中、產(chǎn)生后處理三個階段分別采用超前控制、事中控制和事后控制的方法。因此,全過程的企業(yè)環(huán)境成本控制主要可以分為三個階段,第一階段主要通過超前控制的方法,從源頭控制環(huán)境成本的產(chǎn)生來控制企業(yè)的環(huán)境成本;第二階段主要通過事中控制法來減少產(chǎn)品生產(chǎn)過程中污染物的產(chǎn)生,來達(dá)到控制環(huán)境成本的目的;第三個階段主要通過事后控制的辦法,在污染物被排放到外界環(huán)境之前,通過采取一系列的措施來減少污染的排放量。
1.生態(tài)設(shè)計——超前控制
生態(tài)設(shè)計是指利用生態(tài)學(xué)思想,在產(chǎn)品開發(fā)階段綜合考慮與產(chǎn)品相關(guān)的生態(tài)環(huán)境問題,將保護(hù)環(huán)境、人類健康和安全意識有機(jī)地融入其中的設(shè)計方法。其基本理論基礎(chǔ)是產(chǎn)業(yè)生態(tài)學(xué)中的工業(yè)代謝理論與生命周期評價。從環(huán)境成本管理的角度講,生態(tài)設(shè)計就是在產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計階段,基于產(chǎn)品生命周期的思想,綜合考慮產(chǎn)品生產(chǎn)、使用、報廢處理中可能產(chǎn)生的環(huán)境成本,通過采取相應(yīng)的措施,如替換環(huán)保材料、進(jìn)行可循環(huán)利用設(shè)計等手段,來減少企業(yè)環(huán)境成本的產(chǎn)生。產(chǎn)品生態(tài)設(shè)計主要包括產(chǎn)品需求分析、產(chǎn)品設(shè)計、綠色制造工藝設(shè)計和環(huán)境影響評價四個部分,其流程圖可用圖2所示。環(huán)境成本的超前控制是綜合考慮了產(chǎn)品整個生產(chǎn)工藝流程,把未來可能的環(huán)境支出進(jìn)行分配并進(jìn)入產(chǎn)品成本預(yù)算系統(tǒng),提出各項(xiàng)可行的生產(chǎn)方案,然后對各項(xiàng)可能方案進(jìn)行價值評估,篩選未來現(xiàn)金流出量最少的方案來實(shí)施,以達(dá)到控制環(huán)境成本的目的。該方法力求達(dá)到控制環(huán)境成本和環(huán)境故障成本的均衡。
2.清潔生產(chǎn)——事中控制
1989年,聯(lián)合國環(huán)境規(guī)劃署正式提出清潔生產(chǎn)的概念,并給出了如下定義:清潔生產(chǎn)是一種創(chuàng)造性的思想,該思想將整體預(yù)防的環(huán)境戰(zhàn)略持續(xù)應(yīng)用于生產(chǎn)過程、產(chǎn)品和服務(wù)中,以增加生態(tài)效益和減少對人體和環(huán)境的風(fēng)險。
企業(yè)清潔生產(chǎn)工作程序一般要經(jīng)過準(zhǔn)備階段、審計階段、制定方案階段和實(shí)施方案階段。準(zhǔn)備階段包括宣傳動員和培訓(xùn)、領(lǐng)導(dǎo)決策、組建機(jī)構(gòu)、制定工作計劃和物質(zhì)準(zhǔn)備;審計階段包括制定審計對象和實(shí)施審計兩部分;制定方案階段包括征集方案、篩選方案、可行性分析、選定方案四大部分。
事中控制是在生產(chǎn)經(jīng)營過程中確定合理的生產(chǎn)規(guī)模,采用有利于環(huán)境的技術(shù)和工藝,選擇環(huán)境負(fù)荷低的替代材料成本,盡量回避和減少擴(kuò)大環(huán)境負(fù)荷而追加的成本,并且要對煤電化企業(yè)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)影響的因子進(jìn)行跟蹤監(jiān)測,特別是對排出的廢棄物進(jìn)行把關(guān),盡量作到達(dá)標(biāo)排放,以避免發(fā)生不必要的事故損失或罰款成本,適當(dāng)處理企業(yè)生產(chǎn)中的廢氣、廢水、廢渣等。環(huán)境成本的事中控制辦法主要可以采用清潔生產(chǎn)的方法來實(shí)現(xiàn)。
3.污染綜合治理——事后控制
在經(jīng)歷事前規(guī)劃和事中控制兩個階段后,煤電化企業(yè)活動所產(chǎn)生的大部分環(huán)境影響基本被消除。但是,由于技術(shù)的局限性以及企業(yè)徹底清除環(huán)境影響所涉及的經(jīng)濟(jì)性問題,企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)出來后,往往還有一些“三廢”的排放。這就需要企業(yè)采取另外的措施進(jìn)行污染治理,可以采用“大企業(yè)獨(dú)立模式”來進(jìn)行污染綜合治理。
“大企業(yè)獨(dú)立模式”就是對于盈利能力強(qiáng)、環(huán)境污染集中的煤電化企業(yè),成立自己的環(huán)境處理中心。并可以根據(jù)具體情況和有關(guān)設(shè)備投資、年排污量等數(shù)據(jù),建立起相應(yīng)的環(huán)境污染成本函數(shù),求解出適當(dāng)?shù)奈廴绢A(yù)防水平的數(shù)值。另外,出于商業(yè)機(jī)密考慮,企業(yè)可以為初始排污物質(zhì)成分保密而建立自己的排污處理中心,甚至可以處理其他企業(yè)排出的廢物,獲得環(huán)境治理效益。
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關(guān)鍵詞:循環(huán)經(jīng)濟(jì);環(huán)境成本控制;問題;對策
隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展,資源與環(huán)境的壓力日益加大,經(jīng)濟(jì)發(fā)展與資源環(huán)境之間的矛盾越來越突出。為實(shí)現(xiàn)社會的可持續(xù)發(fā)展,國家已經(jīng)把發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)作為實(shí)現(xiàn)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的重要途徑。在循環(huán)經(jīng)濟(jì)下,必須讓企業(yè)主動承擔(dān)起環(huán)境保護(hù)的職責(zé),而實(shí)施環(huán)境成本控制是重要途徑之一。
一、循環(huán)經(jīng)濟(jì)與企業(yè)環(huán)境成本控制概述
1.循環(huán)經(jīng)濟(jì)。循環(huán)經(jīng)濟(jì)是一種基于可持續(xù)發(fā)展思想的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式,是人類對“大量生產(chǎn)、大量消費(fèi)、大量廢棄”的傳統(tǒng)發(fā)展模式深刻反思的結(jié)果,是人類探求可持續(xù)發(fā)展道路的必然選擇。循環(huán)經(jīng)濟(jì)本質(zhì)上是一種生態(tài)經(jīng)濟(jì),以“減量化、再利用、再循環(huán)”為原則,引導(dǎo)人們節(jié)約資源、提高資源利用率、減少對生態(tài)環(huán)境的污染和破壞。循環(huán)經(jīng)濟(jì)改變了傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中“末端治理”的思想和忽視生態(tài)環(huán)境的現(xiàn)狀,強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境之間的協(xié)調(diào)發(fā)展,從根本上緩解了長期以來環(huán)境與發(fā)展之間的尖銳矛盾。2.環(huán)境成本控制。由于視角、標(biāo)準(zhǔn)不同,國內(nèi)外對環(huán)境成本的概念、內(nèi)容等方面的認(rèn)識還存在差異。比較有代表性的觀點(diǎn)認(rèn)為,環(huán)境成本又稱為環(huán)境降級成本,既包含為保護(hù)環(huán)境而實(shí)際已支付的價值,又包含環(huán)境污染損失的價值和為保護(hù)環(huán)境應(yīng)支付的價值。環(huán)境成本要求企業(yè)不僅僅要補(bǔ)償物化勞動和活勞動的消耗,而且要充分補(bǔ)償對資源環(huán)境的消耗與破壞。環(huán)境成本控制則是指按照一定的方式和方法,企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營各階段發(fā)生的環(huán)境成本進(jìn)行合理控制,以達(dá)到環(huán)保法規(guī)的要求和企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的需要,最終實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益和社會效益共贏。
二、循環(huán)經(jīng)濟(jì)下企業(yè)實(shí)施環(huán)境成本
控制的必要性和可行性1.必要性。西方發(fā)達(dá)國家越來越多的企業(yè)已經(jīng)開始將環(huán)境成本控制視作贏得競爭優(yōu)勢、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要手段。隨著我國環(huán)境問題的日益加劇和各項(xiàng)環(huán)境法律法規(guī)的逐步完善,加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)、合理利用資源已成為人們的共識,企業(yè)過去無償使用環(huán)境并將環(huán)境成本轉(zhuǎn)嫁給社會的做法將徹底被終結(jié),企業(yè)終將為自己的不良行為付出相應(yīng)的代價,企業(yè)之間的競爭也將更多地體現(xiàn)為對環(huán)境資源的最優(yōu)利用和有效保護(hù)。實(shí)施環(huán)境成本控制,將促使企業(yè)積極進(jìn)行產(chǎn)品生態(tài)設(shè)計,充分利用可再生能源、清潔能源,提高廢棄物循環(huán)利用的可能性,減少對環(huán)境的污染,運(yùn)用各種節(jié)能技術(shù)和措施,不斷提高生產(chǎn)效率,降低生產(chǎn)成本,增強(qiáng)企業(yè)競爭力,從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此,加強(qiáng)環(huán)境成本控制,可使企業(yè)在追逐自身經(jīng)濟(jì)效益的同時,更多考慮環(huán)境效益和社會效益,從而促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。2.可行性。隨著社會的進(jìn)步,人類對資源環(huán)境的認(rèn)識已發(fā)生了質(zhì)的改變,從循環(huán)經(jīng)濟(jì)的提出到資源節(jié)約型、環(huán)境友好型“兩型”社會的構(gòu)建,從上市公司被要求披露環(huán)境信息到各地生態(tài)工業(yè)園、循環(huán)城市的建設(shè),大量理論和實(shí)踐的探索為成本控制在循環(huán)經(jīng)濟(jì)中的實(shí)施和發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。另外,隨著環(huán)境會計和成本控制理論及實(shí)務(wù)的不斷發(fā)展,企業(yè)實(shí)施環(huán)境成本控制也將更具有可操作性。
三、循環(huán)經(jīng)濟(jì)下企業(yè)環(huán)境成本控制存在的問題
1.企業(yè)環(huán)境成本控制意愿不強(qiáng)。
由于我國在污染治理方面一直沿用“誰污染、誰治理”的思路,導(dǎo)致多數(shù)企業(yè)采用的都是基于末端治理的環(huán)境成本控制,這是一種被動的事后控制。而且,由于缺乏獨(dú)立的環(huán)境成本控制考核指標(biāo)對企業(yè)進(jìn)行考核,再受到專業(yè)技術(shù)水平、短期利益驅(qū)使等因素的制約,多數(shù)企業(yè)并沒有認(rèn)真地考慮環(huán)境治理問題,很少采取積極措施來降低對環(huán)境的損害,更沒有考慮通過發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)來實(shí)現(xiàn)資源的循環(huán)與高效利用,甚至把環(huán)境成本轉(zhuǎn)嫁給政府和社會公眾,企業(yè)環(huán)境成本控制意愿不強(qiáng)。
2.環(huán)境成本控制范圍狹窄,僅限于內(nèi)部環(huán)境成本。
環(huán)境成本按照其發(fā)生的空間范圍以及企業(yè)是否承擔(dān)相關(guān)費(fèi)用為標(biāo)準(zhǔn),可分為內(nèi)部環(huán)境成本和外部環(huán)境成本。內(nèi)部環(huán)境成本主要是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的環(huán)境成本。外部環(huán)境成本主要是企業(yè)對外部環(huán)境造成污染所產(chǎn)生的成本。目前,迫于環(huán)保法規(guī)的壓力和實(shí)際操作的困難,大多數(shù)企業(yè)只考慮內(nèi)部環(huán)境成本,而忽視外部環(huán)境成本,使得企業(yè)成本費(fèi)用沒有得以完整體現(xiàn)。隨著國家環(huán)保法規(guī)的不斷完善和企業(yè)環(huán)境保護(hù)意識的增強(qiáng),以及環(huán)境會計核算體系的健全,外部環(huán)境成本最終都要內(nèi)化到企業(yè)的成本費(fèi)用中去。
3.環(huán)境成本核算體系不健全。
由于目前環(huán)境會計在理論上還不夠成熟,我國也沒有專門的環(huán)境會計準(zhǔn)則及制度出臺,關(guān)于環(huán)境成本的核算存在許多困難。在實(shí)踐中,很多企業(yè)對環(huán)境收入、支出的核算并沒有單獨(dú)入賬,而是將其隱藏在其他成本費(fèi)用中。例如:將排污費(fèi)、綠化費(fèi)等環(huán)境成本費(fèi)用反映在管理費(fèi)用或營業(yè)外支出賬戶中;對違反環(huán)境法規(guī)而繳納的罰款和責(zé)令停業(yè)的損失作為營業(yè)外支出處理等等,使得環(huán)境成本信息的重要性、明晰性不能得以體現(xiàn),從而不便于進(jìn)行環(huán)境成本控制。
4.環(huán)境成本控制方式和方法落后。
目前,企業(yè)更多地是依據(jù)國家有關(guān)環(huán)保法律法規(guī)來管理環(huán)境問題,主要采取事后控制的方式。在這種方式下,企業(yè)進(jìn)行環(huán)境成本控制的動機(jī)是應(yīng)對政府環(huán)境管制,控制措施通常是在問題出現(xiàn)后被動采取的,這不僅會給企業(yè)帶來很大的投資損失和運(yùn)營成本,而且增加了企業(yè)環(huán)境恢復(fù)成本和資源再生成本,嚴(yán)重影響了環(huán)境成本控制的效果。就環(huán)境成本控制方法而言,目前主要有作業(yè)成本法、完全成本法、產(chǎn)品生命周期法等,這些方法基本上都是將原有的成本控制方法在環(huán)境成本控制中加以應(yīng)用,其適用性還有待考究,也缺乏創(chuàng)新性。
5.環(huán)境成本控制主體缺失。
長期以來,人們普遍認(rèn)為成本控制是企業(yè)內(nèi)部財務(wù)人員、管理人員的職責(zé),應(yīng)由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)部門負(fù)責(zé),而職工只是產(chǎn)品的生產(chǎn)者,與成本控制沒有什么關(guān)系,導(dǎo)致員工成本控制意識淡漠,浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重。成本控制失去如此龐大的管理群體,自然難以真正取得成效。其實(shí),環(huán)境成本控制的主體并不只是企業(yè),而應(yīng)是包括政府、企業(yè)及社會公眾在內(nèi)的多元化的控制主體,應(yīng)充分調(diào)動大家的積極性,人人參與才能真正取得控制成效。
6.缺乏獨(dú)立的環(huán)境成本控制考核體系。
目前,我國關(guān)于環(huán)境成本控制的考核指標(biāo)體系尚未建立,在企業(yè)業(yè)績評價中也沒有包括環(huán)境績效評價,環(huán)境成本控制的好壞并不會影響企業(yè)的業(yè)績評價,環(huán)境負(fù)面信息也未達(dá)到影響企業(yè)形象,甚至企業(yè)核心競爭力的程度。沒有嚴(yán)格的考核制度,企業(yè)的環(huán)境保護(hù)意識只會越來越差,經(jīng)營者很難真正關(guān)心環(huán)境問題,不會主動從環(huán)境保護(hù)角度去考慮企業(yè)未來發(fā)展,導(dǎo)致環(huán)境成本控制效率不高。
7.環(huán)境信息披露不完整且缺乏可比性。
環(huán)境信息的披露目前主要依靠企業(yè)的自愿,大部分企業(yè)只對環(huán)境信息的一項(xiàng)或幾項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行披露,導(dǎo)致信息披露內(nèi)容不全。而且,已披露的信息大多也只報喜不報憂,多數(shù)強(qiáng)調(diào)企業(yè)在環(huán)境保護(hù)中發(fā)揮的積極作用,而對企業(yè)有負(fù)面影響的信息卻很少披露。另外,不同企業(yè)環(huán)境信息披露與否、披露多少、披露方式等均不同,使得環(huán)境信息在行業(yè)間缺乏可比性。
四、循環(huán)經(jīng)濟(jì)下加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境成本控制的對策
1.增強(qiáng)企業(yè)環(huán)保意識,變消極被動控制為積極主動控制。
隨著我國可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的提出,社會公眾環(huán)保意識不斷增強(qiáng),環(huán)境法律法規(guī)日益嚴(yán)格以及環(huán)境會計不斷發(fā)展,人們會意識到以犧牲資源與環(huán)境來換取經(jīng)濟(jì)利益的做法危害巨大,社會對企業(yè)的評價將更多地關(guān)注產(chǎn)品是否綠色,生產(chǎn)經(jīng)營是否環(huán)保等問題。在這種狀況下,企業(yè)為了提高環(huán)境業(yè)績和財務(wù)業(yè)績、爭取良好的社會形象、增強(qiáng)企業(yè)競爭力,必然關(guān)注環(huán)境問題,對待環(huán)境成本控制的態(tài)度將由現(xiàn)在的消極被動轉(zhuǎn)變?yōu)榉e極主動。
2.擴(kuò)大環(huán)境成本控制范圍,推進(jìn)外部環(huán)境成本內(nèi)部化。
從時空范圍上,拓展環(huán)境成本控制的內(nèi)容。時間上,依據(jù)產(chǎn)品生命周期理論,向上追溯至原材料采購,向下延伸至廢棄物的回收利用及其處置;空間上,既包括內(nèi)部環(huán)境成本,又包括外部環(huán)境成本,不斷加強(qiáng)對外部環(huán)境成本的核算與計量研究,將外部環(huán)境成本逐步內(nèi)部化到企業(yè)的產(chǎn)品成本中。企業(yè)在實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的同時,兼顧環(huán)境效益與社會效益,并致力于環(huán)境與發(fā)展的良性循環(huán),提高企業(yè)綜合競爭力。
3.完善環(huán)境成本控制體系。
改變先污染后治理的模式,樹立源頭控制的理念,建立超前環(huán)境成本控制系統(tǒng),將對環(huán)境成本的控制擴(kuò)展到事前、事中、事后的全過程。事前側(cè)重產(chǎn)品工藝生態(tài)設(shè)計,事中側(cè)重清潔生產(chǎn),事后則主要體現(xiàn)為廢棄物的回收與循環(huán)利用。環(huán)境成本控制的目的也不再是傳統(tǒng)意義上的為謀求利潤最大化而降低產(chǎn)品成本,而是以可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略為指導(dǎo),謀求企業(yè)與環(huán)境的和諧發(fā)展,實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境效益、社會效益的共贏。
4.改進(jìn)環(huán)境成本控制方式與方法。
以環(huán)境保護(hù)為立足點(diǎn),從生態(tài)效率角度對環(huán)境成本進(jìn)行控制,控制范圍從新產(chǎn)品設(shè)計開發(fā)到廢棄物再循環(huán)利用,包括產(chǎn)品生命周期的各個階段,控制的重心由事后控制向事前控制轉(zhuǎn)變。具體方法上,積極探索更加適合環(huán)境成本控制的方法,例如可以將作業(yè)成本法與生命周期法有機(jī)結(jié)合,在運(yùn)用生命周期法確認(rèn)企業(yè)環(huán)境成本的基礎(chǔ)上,運(yùn)用作業(yè)成本法進(jìn)行環(huán)境成本的分配等。
5.明確環(huán)境成本控制主體。
一方面,形成包括政府、企業(yè)、社會公眾在內(nèi)的多方參與的控制主體,加強(qiáng)政府的指導(dǎo)監(jiān)督作用,加大處罰力度,對污染不治理或治理不力的企業(yè)處以巨額罰款或被市場所淘汰,提倡綠色消費(fèi),使環(huán)境保護(hù)成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中不得不考慮的重要問題。同時,積極制定財政、稅收與金融等優(yōu)惠政策,引導(dǎo)企業(yè)主動加強(qiáng)環(huán)境成本控制。另一方面,在企業(yè)內(nèi)部充分調(diào)動每個部門、每個員工的積極性和參與性,人人參與環(huán)境成本控制工作。
6.建立企業(yè)環(huán)境成本控制評價機(jī)制。
建立一套高效的環(huán)境成本控制評價機(jī)制是非常重要的,其中,評價指標(biāo)的設(shè)置尤為關(guān)鍵。借助評價機(jī)制可以發(fā)現(xiàn)環(huán)境成本控制存在的問題,繼而采取針對性的措施加以改進(jìn),從而提高環(huán)境成本控制的效率。7.建立健全環(huán)境法律法規(guī)體系。進(jìn)一步完善環(huán)保法規(guī),提高企業(yè)和社會公眾的環(huán)保意識,為加強(qiáng)環(huán)境成本控制及其監(jiān)管提供法律保障。制定環(huán)境會計準(zhǔn)則、指南、制度等有關(guān)法規(guī),為企業(yè)全面核算環(huán)境成本、充分披露環(huán)境成本信息、切實(shí)采取有效措施加強(qiáng)環(huán)境成本控制提供依據(jù)。
8.優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)。
加強(qiáng)產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向,促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源配置向有利于環(huán)境“綠色化”的方向發(fā)展,加大產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)的環(huán)保資金投入力度,引導(dǎo)企業(yè)改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù),加強(qiáng)資源的循環(huán)使用效率和廢棄資源的再回收,推行清潔生產(chǎn),完善節(jié)能減排制度,開展循環(huán)經(jīng)濟(jì)技術(shù)創(chuàng)新,建立循環(huán)經(jīng)濟(jì)體系。總之,企業(yè)環(huán)境成本控制是一項(xiàng)長期而艱巨的綜合性工作,應(yīng)從多方入手,積極響應(yīng)并制定相關(guān)政策,建立可靠的保障機(jī)制,構(gòu)建循環(huán)經(jīng)濟(jì)體系,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會的可持續(xù)發(fā)展。
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關(guān)鍵詞:煤炭企業(yè);環(huán)境成本;控制研究
煤炭資源是我國主要資源,我國地域煤礦遍布廣闊,近90%的煤炭資源分布地區(qū)生態(tài)環(huán)境十分脆弱。煤炭生產(chǎn)是資源枯竭、環(huán)境破壞的過程,突出的環(huán)境問題是資源的枯竭、塌陷區(qū)土地積水、居民遷移等。水土流失和土地荒漠化程度加劇、地下水位下降,造成植枯、水源枯竭以及粉塵污染等,使原本極其脆弱的生態(tài)環(huán)境進(jìn)一步遭到破壞。環(huán)境成本的確立,有利于加強(qiáng)解決煤炭生產(chǎn)環(huán)境問題的成本意識,有利于我國煤炭企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。本文主要研究環(huán)境成本概念及構(gòu)成要素,分析煤炭企業(yè)環(huán)境成本控制影響因素,探討環(huán)境成本控制策略,為煤炭企業(yè)在環(huán)境成本控制方面的進(jìn)一步開展提供借鑒。
一、煤炭環(huán)境成本概念及構(gòu)成要素
對于煤炭環(huán)境成本的組成,最早出現(xiàn)于《環(huán)境會計和報告的立場公告》中,煤炭環(huán)境成本主要包括兩大部分,煤炭企業(yè)為了維護(hù)環(huán)境而采取的措施成本以及煤炭企業(yè)未能完成環(huán)境目標(biāo)而采取的其他成本。很多歐美國家對于煤炭企業(yè)的環(huán)境成本管理,往往將煤炭環(huán)境成本進(jìn)行單獨(dú)核算,與其他歐美國家不同,我國對于煤炭環(huán)境成本并不單獨(dú)運(yùn)算,而是將由于環(huán)境問題所投入和支出的費(fèi)用,納入到其他費(fèi)用例如銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、制造費(fèi)用當(dāng)中。從當(dāng)前我國煤炭環(huán)境成本的核算方式來看,我國將煤炭環(huán)境成本的構(gòu)成是分為以下幾大類別的:資源成本費(fèi)用;排污費(fèi)用;地面塌陷賠償費(fèi)用;耕地占用費(fèi)用;植被綠化費(fèi)用;環(huán)境監(jiān)測以及環(huán)境管理費(fèi)用;村莊遷移費(fèi)用;以及其他與環(huán)境相關(guān)的費(fèi)用。從這些煤炭環(huán)境成本構(gòu)成要素中,我們可以看出,煤炭的生產(chǎn)運(yùn)輸過程,其實(shí)也是一種資源枯竭以及環(huán)境破壞的過程。煤炭環(huán)境成本不僅僅包括煤炭本身的費(fèi)用,而且還包括由于環(huán)境破壞、資源枯竭而產(chǎn)生的其他費(fèi)用。
二、煤炭環(huán)境成本控制影響因素
1.社會因素
國民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展極大的促進(jìn)了人們生活水平的提高,正因?yàn)槿绱?,人們對于生存環(huán)境有著更高質(zhì)量的要求與期望。近幾年來,從事環(huán)境保護(hù)的群體與組織越來越多,他們的環(huán)境保護(hù)范圍越來越廣,為了實(shí)現(xiàn)社會經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展,人們不得不重新認(rèn)識環(huán)境、自然與社會經(jīng)濟(jì)、人口資源之間的問題,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)其協(xié)調(diào)發(fā)展。在這些從事環(huán)境保護(hù)的群體與組織當(dāng)中,政府是最為關(guān)鍵的因素,政府不僅僅是環(huán)境治理以及環(huán)境保護(hù)的倡導(dǎo)者,而且還是環(huán)境破壞物品的提供者,在這里政府有著雙重的矛盾角色。各地政府為了進(jìn)一步治理保護(hù)環(huán)境,成立了環(huán)保治理技術(shù)委員會,極大地推動著煤炭企業(yè)環(huán)保工作的順利開展。
2.經(jīng)濟(jì)因素
國民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展極大地促進(jìn)了社會對于煤炭資源的需求量,尤其是在我國,煤炭資源是我國主要的能源資源之一,煤炭資源消耗量越大,則對于環(huán)境的破壞和污染也就越嚴(yán)重。這樣對于煤炭環(huán)境成本的支出也就越多。但是,人們對于高質(zhì)量環(huán)境的要求,使得社會對于煤炭環(huán)境破壞的約束越來越多,加上國家對于煤炭資源開采的法律法規(guī)更加完善,直接使得我國煤炭開采受到越來越多的限制。無論是從煤炭企業(yè)的角度還是從國家的角度來講,對于生態(tài)環(huán)境的投入越大,煤炭環(huán)境成本也就越高。隨著國家綜合實(shí)力的增強(qiáng),當(dāng)社會經(jīng)濟(jì)達(dá)到一定的發(fā)展階段,煤炭環(huán)境成本就會呈現(xiàn)出逐步下降的趨勢。
3.科學(xué)技術(shù)
對于煤炭企業(yè)來講,科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步直接促進(jìn)了煤炭開采量的增加,尤其是近幾年,不斷出現(xiàn)的大型采煤機(jī)、挖掘機(jī)等先進(jìn)的煤礦開采設(shè)備,加上放頂式、垮落式等先進(jìn)的開采技術(shù),使得煤炭的開采量急劇增加。另外,新開采設(shè)備和新開采技術(shù)的出現(xiàn),使得煤炭開采深度也是不斷加深,這就給生態(tài)環(huán)境帶來的破壞越來越嚴(yán)重,使得國家、社會以及煤炭企業(yè)需要加大對于生態(tài)環(huán)境的處理力度。另外,科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步另一方面也使得煤炭環(huán)境成本不斷降低,例如新的環(huán)境保護(hù)技術(shù)、洗選技術(shù)等技術(shù)的運(yùn)用,直接降低了煤炭環(huán)境成本。
三、煤炭企業(yè)環(huán)境成本控制策略
1、開展煤炭企業(yè)環(huán)境預(yù)評價
環(huán)境預(yù)評價是煤炭企業(yè)環(huán)境分析的重要環(huán)節(jié),也是環(huán)境質(zhì)量評估的重要組成,通過開展環(huán)境預(yù)評價,對于煤炭企業(yè)降低環(huán)境成本有著極為重要的意義。在實(shí)際的環(huán)境預(yù)評價過程中,煤炭企業(yè)需要考慮到整個煤炭生產(chǎn)流程,根據(jù)煤炭環(huán)境成本支出的實(shí)際情況,提出可行性生產(chǎn)方案,將煤炭環(huán)境成本控制到最低。通過環(huán)境預(yù)評價來降低煤炭環(huán)境成本支出,是需要多個部門合作的,僅靠煤炭企業(yè)單個部門的資源與能力是無法辦到的。環(huán)境預(yù)評價需要建立在煤炭企業(yè)各個部門以及煤炭企業(yè)與其他國家部門信息合作的基礎(chǔ)上的,通過優(yōu)化設(shè)計生產(chǎn)流程、減少環(huán)境維護(hù)成本、降低環(huán)境損失成本,最終使得煤炭企業(yè)環(huán)境成本得到控制。
2、作業(yè)成本管理控制
作業(yè)成本管理,主要指的是煤炭企業(yè)在實(shí)際施工作業(yè)的基礎(chǔ)上,對煤炭企業(yè)環(huán)境成本影響因素進(jìn)行研究。這樣可以使得煤炭企業(yè)可以把握住實(shí)際作業(yè)中環(huán)境成本產(chǎn)生的動因,進(jìn)而根據(jù)實(shí)際煤炭環(huán)境成本的動因采取相應(yīng)的控制策略。通過煤炭企業(yè)作業(yè)成本管理控制,不僅僅可以使得煤炭企業(yè)消除不必要的作業(yè),進(jìn)一步提高煤炭企業(yè)的作業(yè)效率,而且還可以有效降低煤炭環(huán)境成本,為煤炭企業(yè)贏得更多的利潤與效益。為此,煤炭企業(yè)在作業(yè)過程中,應(yīng)該不斷改善作業(yè)計劃以及作業(yè)程序,選擇最低環(huán)境成本的作業(yè)策略,使得煤炭作業(yè)更具有實(shí)際價值,保持煤炭企業(yè)最佳可持續(xù)發(fā)展競爭優(yōu)勢。
3、延長煤炭企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈
延長煤炭企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈,這是煤炭企業(yè)環(huán)境成本控制的另一主要策略,這一舉措主要是從煤炭產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營的角度來講的。要使得煤炭企業(yè)環(huán)境成本進(jìn)一步降低,就要從產(chǎn)品的材料獲取――材料加工與設(shè)計――產(chǎn)品生產(chǎn)制造――銷售使用――回收直到報廢的生命周期全過程,進(jìn)行環(huán)境成本的分析和評價,使污染預(yù)防和資源控制貫穿于產(chǎn)品生命各個階段。從產(chǎn)品生命周期設(shè)計開始,強(qiáng)調(diào)對污染的預(yù)防;緊接著在生產(chǎn)階段,強(qiáng)化環(huán)境負(fù)荷的抑減機(jī)制,進(jìn)行清潔生產(chǎn),加大對資源循環(huán)利用;最終在消費(fèi)、使用階段,建立廢料殘?jiān)厥阵w系,通過再利用、無害化的廢棄物處理環(huán)節(jié),大量減少處理后的排放量。
總結(jié):
綜合上述,煤炭企業(yè)從可持續(xù)發(fā)展的角度出發(fā),不僅要準(zhǔn)確的計算產(chǎn)品成本,更應(yīng)該進(jìn)行環(huán)境成本的核算與控制。在建立健全我國環(huán)境法律體系的前提下,由政府干預(yù)的方式來加以指導(dǎo)和審計監(jiān)督,充分發(fā)揮企業(yè)環(huán)境成本控制主動性。盡管我國煤炭企業(yè)在環(huán)境成本控制方面做出了重大的努力,取得了重大的突破,但是在實(shí)際的環(huán)境成本控制過程中,很多問題仍然存在,影響著煤炭環(huán)境控制以及煤炭企業(yè)效益。為此,深入研究煤炭企業(yè)環(huán)境成本控制存在問題,創(chuàng)新煤炭企業(yè)環(huán)境成本控制策略,是今后煤炭企業(yè)在環(huán)境成本控制方面的重要方向以及課題。
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近年來,環(huán)境保護(hù)問題引起了全社會的高度重視,要求企業(yè)減少環(huán)境污染,降低影響環(huán)境的物質(zhì)能源消耗,建立并實(shí)施環(huán)境成本制度的呼聲越來越高。當(dāng)前,國際標(biāo)準(zhǔn)化組織頒布了ISO14000系列環(huán)境管理體系標(biāo)準(zhǔn),歐美一些發(fā)達(dá)國家的企業(yè)已開始公布一些環(huán)境成本的信息報告,國際貿(mào)易也出現(xiàn)了“綠色貿(mào)易壁壘”的端倪,使得企業(yè)建立環(huán)境成本制度的緊迫性越來越強(qiáng)烈。本文結(jié)合當(dāng)今歐美、日本等一些發(fā)達(dá)國家企業(yè)的環(huán)境成本應(yīng)用情況,通過對國內(nèi)一些企業(yè)的調(diào)查研究,著重從實(shí)踐的角度對我國建立環(huán)境成本核算制度、環(huán)境成本在企業(yè)環(huán)境管理中的應(yīng)用等方面作一探討。
一、企業(yè)環(huán)境成本的核算問題
關(guān)于環(huán)境成本的定義,聯(lián)合國國際會計和報告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組第15次會議文件《環(huán)境會計和財務(wù)報告的立場公告》中曾經(jīng)提出,“環(huán)境成本是指,本著對環(huán)境負(fù)責(zé)的原則,為管理企業(yè)活動對環(huán)境造成的影響而被要求采取的措施成本,以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本。”[1]。這一定義,以明確企業(yè)的環(huán)保責(zé)任為中心,將企業(yè)對環(huán)境的影響負(fù)荷費(fèi)用和預(yù)防措施開支列入核算對象,提出環(huán)境成本的目標(biāo)是管理企業(yè)活動對環(huán)境造成的影響及執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)所應(yīng)達(dá)到的要求。
關(guān)于環(huán)境成本的確認(rèn),目前一般有兩種方式,一是為達(dá)到環(huán)境保護(hù)法規(guī)所強(qiáng)制實(shí)施的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)所發(fā)生的費(fèi)用。當(dāng)前,我國的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)包括環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、污染物排放標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)保基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)保方法標(biāo)準(zhǔn)和環(huán)保樣品標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)要達(dá)到這些標(biāo)準(zhǔn)要求,必然要發(fā)生一些增加環(huán)保設(shè)備投資及營運(yùn)費(fèi)用。二是在國家實(shí)施經(jīng)濟(jì)手段保護(hù)環(huán)境時企業(yè)所發(fā)生的成本費(fèi)用。例如:有些國家實(shí)施的環(huán)境稅、環(huán)境保護(hù)基金的征收和對超標(biāo)準(zhǔn)排污企業(yè)征收的排污費(fèi)等,均屬于國家運(yùn)用經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)手段而發(fā)生的企業(yè)費(fèi)用。此外,也有企業(yè)與企業(yè)之間通過市場交易行為而發(fā)生的環(huán)境成本費(fèi)用,如美國實(shí)行的“排污權(quán)市場交易制度”,企業(yè)與企業(yè)之間可以通過排污權(quán)的市場交易買賣排污權(quán),從而發(fā)生環(huán)境成本費(fèi)用或環(huán)境保護(hù)收益。
環(huán)境成本通常有兩類,一類是從企業(yè)產(chǎn)生環(huán)境負(fù)荷的影響因子——物質(zhì)流轉(zhuǎn)和能源消耗的角度出發(fā),采用環(huán)境資源輸入企業(yè)和企業(yè)活動對環(huán)境輸出的資源流轉(zhuǎn)平衡理論來進(jìn)行環(huán)境成本的分類核算,以謀求環(huán)境成本降低與環(huán)境負(fù)荷減少的協(xié)調(diào)。另一類則是從環(huán)境成本效果現(xiàn)出發(fā),在環(huán)境會計報告中按費(fèi)用產(chǎn)生效果的作用大小來進(jìn)行環(huán)境成本的分類核算,并且區(qū)別不同階段、直接與間接列示不同項(xiàng)目的環(huán)境成本費(fèi)用。對于前一種,其各類環(huán)境成本項(xiàng)目之間聯(lián)系可如下圖所示[2]:
圖1:以環(huán)境資源流轉(zhuǎn)平衡為基礎(chǔ)的環(huán)境成本分類(略,參看《會計研究》2000年第6期第56頁)
圖1中的環(huán)境負(fù)荷是指企業(yè)由于環(huán)境保護(hù)方面的缺陷而給環(huán)境帶來的不利于人類健康的影響之和。企業(yè)通過環(huán)境成本核算所反映出來的環(huán)境保護(hù)工作業(yè)績,將極大地影響環(huán)境負(fù)荷的大小。圖1的結(jié)構(gòu)不僅反映了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動與環(huán)境的關(guān)系,而且以此為基礎(chǔ)可劃分四種類型的環(huán)境成本,它們分別是:
1、事后的環(huán)境保全成本:即企業(yè)生產(chǎn)完工后對廢棄物的處理成本,包括企業(yè)生產(chǎn)過程中的廢棄物挑選裝置、排水過濾處理設(shè)施等的建造、營運(yùn)、管理的成本和產(chǎn)品使用后廢品。包裝物回收的成本。此類成本具有一種向環(huán)境排出廢棄物的“把關(guān)”作用,有助于達(dá)到向環(huán)境的達(dá)標(biāo)排放。
2、事前的環(huán)境保全預(yù)防成本:指在生產(chǎn)活動中的回避。減少、管理環(huán)境負(fù)荷而追加的成本。諸如在生產(chǎn)過程中選擇影響環(huán)境負(fù)荷低的替代材料成本、水循環(huán)處理系統(tǒng)的建造。營運(yùn)成本和為提高產(chǎn)品耐用性及再生處理程度的成本。
3、殘余物發(fā)生成本:指被投人的物質(zhì)、能源未構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體或是為了生產(chǎn)產(chǎn)品創(chuàng)造條件而未完全消耗掉的物質(zhì),通常以廢品、廢渣、廢水、廢氣等形式出現(xiàn)。此類殘余物的產(chǎn)生由于需耗用一定的物質(zhì)和能源,所以它們也就形成了成本費(fèi)用。由圖1可知,此類殘余物是通過①的事后的環(huán)境保全系統(tǒng)處理后才向環(huán)境排放的。
4、不含環(huán)境成本費(fèi)用的產(chǎn)品成本:指從構(gòu)成產(chǎn)品的物質(zhì)能源消耗成本費(fèi)用中扣除環(huán)境費(fèi)用后的有關(guān)成本。這包括構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的材料、零件和直接與生產(chǎn)有關(guān)的直接人工費(fèi)、管理費(fèi)用等。從嚴(yán)格意義上來說,它可能并不屬于環(huán)境成本的組成內(nèi)容,但從環(huán)境資源流轉(zhuǎn)平衡的總成本理論和實(shí)務(wù)中建立環(huán)境成本制度方面看,也可將其納入環(huán)境成本的范疇。尤其是當(dāng)前提倡的“綠色產(chǎn)品”的生產(chǎn)、營銷趨勢,更有必要將其納入環(huán)境成本。
對于第二種環(huán)境成本類型,則是以降低環(huán)境負(fù)荷的影響因子為基礎(chǔ)進(jìn)行分類的。以降低環(huán)境負(fù)荷提高環(huán)保效果為目標(biāo),需要采用一些環(huán)境改善措施,進(jìn)而發(fā)生了環(huán)境成本。依據(jù)環(huán)境成本各組成部分在不同階段對環(huán)境負(fù)荷降低的功能作用,可分成以下項(xiàng)目:
1、生產(chǎn)過程直接降低環(huán)境負(fù)荷的成本:指在企業(yè)生產(chǎn)過程中直接降低排放污染物的成本。它包括產(chǎn)品廢棄物的處理,再生利用系統(tǒng)的運(yùn)營,對有環(huán)境污染影響的材料替代,節(jié)能設(shè)施的運(yùn)行等方面的成本。
2、生產(chǎn)過程間接降低環(huán)境負(fù)荷的成本:即生產(chǎn)過程環(huán)境管理成本,指在生產(chǎn)過程中為預(yù)防環(huán)境污染而發(fā)生的間接成本。包括職工環(huán)境保護(hù)教育費(fèi)、環(huán)境負(fù)荷的監(jiān)測計量、環(huán)境管理體系的構(gòu)筑和認(rèn)證等方面的成本。
3、銷售及回收過程降低環(huán)境負(fù)荷的成本:指企業(yè)對銷售的產(chǎn)品采用環(huán)保包裝或回收顧客使用后的污染環(huán)境的廢棄物、包裝物等所發(fā)生的成本。它主要包括環(huán)保包裝物的采購、產(chǎn)品及包裝物使用后的回收利用或處理等方面的營運(yùn)成本。
4、企業(yè)環(huán)保系統(tǒng)的研究開發(fā)成本:指在對環(huán)保產(chǎn)品的設(shè)計、生產(chǎn)工藝的調(diào)整、材料采購路線的變更和對工廠廢棄物回收及再生利用等進(jìn)行研究、開發(fā)的成本。它主要包括綠色產(chǎn)品的開發(fā)、增加原生產(chǎn)產(chǎn)品環(huán)保功能的研究、企業(yè)生產(chǎn)工藝路線的調(diào)整及材料采購的選擇等方面所需的成本。
5、企業(yè)配合社會地域的環(huán)保支援成本:指有助于企業(yè)周圍實(shí)施環(huán)境保全或提高社會環(huán)境保護(hù)效益的成本。它主要包括企業(yè)周邊的綠化,對企業(yè)所在地域環(huán)?;顒拥馁澲c環(huán)境信息披露和環(huán)境廣告有關(guān)的成本支出,以及在開征環(huán)境稅的國家里,支付的環(huán)境稅成本。
6、其他環(huán)保支出:指在上述范圍以外的各種環(huán)境保護(hù)費(fèi)用支出,包括由于企業(yè)活動而造成對土壤污染、自然破壞的修復(fù)成本及公害訴訟賠償金、罰金等方面的支出。
根據(jù)上面的成本項(xiàng)目分類,可在環(huán)境會計報告書中列示下列表格框架:
表1:以環(huán)保效果為基礎(chǔ)的環(huán)境成本表(略,參看《會計研究》2000年第6期第57頁)
二、企業(yè)環(huán)境成本的應(yīng)用問題
企業(yè)環(huán)境成本的核算只不過是一個手段,而更重要的是它的分析應(yīng)用問題。具體來說,由于環(huán)境成本與環(huán)境保護(hù)效果之間的密切聯(lián)系,人們需要借助于企業(yè)的環(huán)境成本數(shù)據(jù),結(jié)合企業(yè)的環(huán)境負(fù)荷指標(biāo)分析,及早發(fā)現(xiàn)企業(yè)所存在的環(huán)境問題,預(yù)測在環(huán)保方面進(jìn)行努力所可能需付出的代價,為管理層在企業(yè)環(huán)境保護(hù)關(guān)鍵領(lǐng)域的決策,建立完善的全員環(huán)境責(zé)任制,跟蹤企業(yè)內(nèi)部在實(shí)施環(huán)保目標(biāo)和計劃上所取得的進(jìn)展提供支持。
1、環(huán)境成本效果分析
環(huán)境成本效果的分析,實(shí)質(zhì)上是依據(jù)費(fèi)用與效果的相關(guān)關(guān)系,借助于兩者之間的動態(tài)變化,比較得出結(jié)論。一般來說,企業(yè)用于環(huán)境保護(hù)的費(fèi)用增加,就會帶來環(huán)境保護(hù)預(yù)防。改善措施的進(jìn)一步完善與實(shí)施,并使企業(yè)的環(huán)境負(fù)荷降低,進(jìn)而可帶來環(huán)境保全效果的提高或企業(yè)環(huán)保收益的增加。環(huán)境保全效果主要體現(xiàn)在排污費(fèi)、污染訴訟賠償、三廢再生利用收益以及非貨幣計量的環(huán)境風(fēng)險降低和企業(yè)競爭力的提高等方面,企業(yè)環(huán)保收益則主要體現(xiàn)在因企業(yè)環(huán)保形象的提高而增加的銷售收入,以及因變更產(chǎn)品設(shè)計、改造生產(chǎn)工藝而使材料、能源消耗減少所帶來的成本節(jié)約等方面。它們之間的關(guān)系可如圖2所示:
圖2:環(huán)境成本與效果、效益之間的關(guān)系(略,參看《會計研究》2000年第6期第57頁)
要對圖2的相關(guān)關(guān)系進(jìn)行分析,首先要計量環(huán)境負(fù)荷。如前所述,環(huán)境負(fù)荷包括的方面很多,有著不同的實(shí)物計量單位,難以統(tǒng)一匯總計算其數(shù)值。如企業(yè)既有按立方米計量的污水排放,又有按公斤計量的原油消耗,還有按度計量的電能消耗等。然而,要分析環(huán)境成本與環(huán)境負(fù)荷之間的動態(tài)變化,又必需對其進(jìn)行統(tǒng)一的換算。目前,對環(huán)境負(fù)荷的計量評價,德國的Muller—Wenk教授提出了采用環(huán)境評價因子進(jìn)行統(tǒng)一核算的方法。其基本公式是:[3]
環(huán)境負(fù)荷總額(EP)=Σ按實(shí)物量計算的環(huán)境負(fù)荷(kg,m3...)×環(huán)境評價因子(EP/kg,EP/M3...)
例如:某企業(yè)排放500公斤的CO2和消耗了20000度的電力,其CO2、電的評價因子分別為36EP/gk,1.OEP/度,則該企業(yè)的環(huán)境負(fù)荷值為3800EP。由此可見,通過環(huán)境評價因子可求得統(tǒng)一計量的環(huán)境負(fù)荷總量。在此基礎(chǔ)上,就可對環(huán)境成本的效果作一分析。
(1)環(huán)境成本降低環(huán)境負(fù)荷指標(biāo):
環(huán)境成本降低環(huán)境負(fù)荷的靜態(tài)效果=環(huán)境負(fù)荷總量/環(huán)境成本總額①
環(huán)境成本降低環(huán)境負(fù)荷的動態(tài)指標(biāo)=環(huán)境負(fù)荷增長率/環(huán)境成本增長率②
(2)環(huán)境負(fù)荷降低的結(jié)構(gòu)分析:以上述指標(biāo)為基礎(chǔ),進(jìn)一步研究環(huán)境負(fù)荷組成單位的內(nèi)部變動情況,有助于進(jìn)一步查找差距。以日本寶酒造公司98年度披露的報告為例[4]。分析方法為:
表2:日本寶酒造公司環(huán)境負(fù)荷降低的結(jié)構(gòu)分析(略,參看《會計研究》2000年第6期第57頁)
由表2可見,寶酒造公司除在耗電方面增長了環(huán)境負(fù)荷外,其他均為環(huán)境負(fù)荷降低,且各種成分降低的幅度也有所不同。
(3)環(huán)境成本的效益分析:目前,對環(huán)境成本的效益分析是從經(jīng)濟(jì)效益與社會效益兩方面進(jìn)行的。經(jīng)濟(jì)效益包括由于企業(yè)發(fā)生環(huán)境成本支出而改善環(huán)境保護(hù)措施所帶來的效益。包括排污費(fèi)、訴訟賠償額的減少、廢物再生利用收益、原材料和能源消耗的節(jié)約、環(huán)境治理的咨詢服務(wù)收入、獲得優(yōu)惠利率環(huán)境保護(hù)貸款的利息機(jī)會成本等。這些效益與企業(yè)環(huán)境成本的支出有著直接的相關(guān)關(guān)系,可作為環(huán)境成本支出的抵減數(shù)來分析。社會效益則包括企業(yè)形象的提高、企業(yè)綠色產(chǎn)品的開發(fā)與銷售、企業(yè)環(huán)境風(fēng)險的降低、減少職工和附近居民的疾病率、降低建筑物的侵蝕和酸雨濃度等,一般采用定性的方法予以描述。
現(xiàn)以湖南省永州市的一些企業(yè)為例。該市環(huán)保局對市屬一些排污大戶作了大量的環(huán)境治理動員工作,使得該市的空氣質(zhì)量達(dá)到國家一級標(biāo)準(zhǔn),消水與湘江上游水質(zhì)明顯改善。該市九條水泥公司通過在水泥立窯上安裝凈回收裝置治理空氣污染,除使得工廠職工的肺病患病率大大降低以外,每天通過這一裝置回收水泥20t,以此估算可一年收回投資。又如冷水灘造紙廠原每小時向湘江排放90t廢水,嚴(yán)重污染湘江水質(zhì),后投資水循環(huán)回收系統(tǒng),可回收再用水80t,并利用回收系統(tǒng)的煤渣制磚,不僅大大地降低了用水成本,而且還取得了煤渣再生利用收益,達(dá)到了環(huán)境、經(jīng)濟(jì)與社會效益的協(xié)調(diào)發(fā)展①。
2、環(huán)境成本在區(qū)域環(huán)境治理和資源綜合利用中的應(yīng)用
企業(yè)環(huán)境成本的應(yīng)用,有時并不僅僅局限于單個的企業(yè),還可通過環(huán)境區(qū)域資源綜合利用規(guī)劃采用集中排污治理的方式來降低各個企業(yè)的環(huán)境成本支出。這種方式解除了個別企業(yè)因資金不足難以單獨(dú)承擔(dān)環(huán)境設(shè)備投資的困難,改由集中治理方式,獲得區(qū)域環(huán)境成本的最優(yōu)效用。湖南省永州市芝山區(qū)正在建造的向家享污水處理工程就是一例②。
為治理湘江流域的嚴(yán)重污染,改善沿岸城區(qū)飲用水源水質(zhì),促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展,湖南省永州市在消水、湘江匯合口附近的向家享建立規(guī)模為日處理10萬噸城區(qū)工業(yè)和生活污水的集中污水處理工程。該項(xiàng)目總投資10968萬元,采用高負(fù)荷生物濾地/固體接觸新工藝,構(gòu)筑約24公里截污管網(wǎng),將每年排入消水和湘江約2600萬噸的工業(yè)廢水和生活污水集中處理,達(dá)標(biāo)排放,明顯改善消湘城區(qū)江段的水質(zhì)。
據(jù)調(diào)查,沿江各污染企業(yè)均歡迎這種集中排污處理方式,因?yàn)檫@些工廠的生產(chǎn)規(guī)模均相對偏小,要自己單獨(dú)投資建立排污治理項(xiàng)目困難較大,故樂意以上交排污費(fèi)的方式支付自己所能承受的環(huán)境保護(hù)費(fèi)用。同時,由于采用集中排污處理,使得各工廠的排放廢水混合在一起進(jìn)行了一部分的酸堿中和,減少了改變水質(zhì)的技術(shù)難度,有益于向家享污水處理工程營運(yùn)成本的降低。
而且工程采取一業(yè)為主、多業(yè)并進(jìn)、風(fēng)險分擔(dān)、共同發(fā)展的設(shè)計思想,取得了很好的效果。其具體的實(shí)施計劃如下:
圖3:向家亭污水處理工程綜合利用圖(略,參看《會計研究》2000年第6期第58頁)
由圖3可見,向家事污水處理工程并非只是簡單地建立一座污水處理工程,而是盡最大可能地利用此次投資機(jī)會,追求經(jīng)濟(jì)、社會效益最大化。該項(xiàng)目在建造中利用自己建立的水泥構(gòu)建廠生產(chǎn)截污水管,大大節(jié)約了采購成本,同①此數(shù)據(jù)來源于湖南省永州市環(huán)保局環(huán)境保護(hù)科研所的資料。②此例是筆者現(xiàn)場調(diào)查的材料整理而成。時又建立了一個有機(jī)肥料廠,對大量沉淀污泥進(jìn)行加工,不僅節(jié)約了大量的填埋占地成本,而且每年可生產(chǎn)2萬噸肥料,創(chuàng)利700萬元左右。此外,該項(xiàng)目公司又與國家環(huán)保總局環(huán)境技術(shù)發(fā)展中心等單位共同設(shè)立環(huán)保設(shè)備廠,對引進(jìn)的先進(jìn)環(huán)保技術(shù)進(jìn)行消化、吸收,制造具有相同水準(zhǔn)的先進(jìn)環(huán)保設(shè)備。
從向家亭工程項(xiàng)目情況看,它在運(yùn)用環(huán)境成本進(jìn)行規(guī)劃時,預(yù)計平均每年可獲得直接收益1000萬元,包括收取的污水處理費(fèi),年處理污泥5000噸,獲得的綠色復(fù)合菌肥料銷售利潤,及從環(huán)保設(shè)備廠獲得利潤,扣除項(xiàng)目運(yùn)行費(fèi)用和廠房、設(shè)備折舊費(fèi),可在10年之內(nèi)還清貸款本息。此外,還可獲得以下間接效益:
①每噸污水處理費(fèi)為0.12元/噸,大大低于各污染企業(yè)自己處理污水成本;②改善了湘江流域永州城區(qū)段的水質(zhì),保證居民的飲水安全,可減輕整個湘江流域的總體污染;③引進(jìn)了國外先進(jìn)的污水處理技術(shù)與設(shè)備,可提高我國環(huán)保設(shè)備的開發(fā)制造水平;④建立廠區(qū)綠化面積70余畝,美化了環(huán)境。而且,由于集中排污處理,各污染企業(yè)節(jié)省了自身環(huán)保投資成本。
3、環(huán)境成本在企業(yè)戰(zhàn)略開發(fā)和產(chǎn)品鏈“綠色流程”中的應(yīng)用
企業(yè)實(shí)行環(huán)境成本制度的另一個目的,還在于向決策者提供決策有用信息。這種信息的有用性,不僅僅表現(xiàn)在投資者、債權(quán)人、顧客等的投資信貸、購買決策上,還應(yīng)體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部的管理和設(shè)計、采購、生產(chǎn)使用、銷售的戰(zhàn)略開發(fā)調(diào)整方面。這種調(diào)整,有時會收到綜合效益。歸納起來,可列表如下:
表3:降低環(huán)境負(fù)荷與企業(yè)戰(zhàn)略開發(fā)的聯(lián)系(略,參看《會計研究》2000年第6期第58頁)
表3中所列示的“需要解決的問題”是根據(jù)環(huán)境成本資料數(shù)據(jù)分析得來的。尤其是在環(huán)境成本數(shù)額中占據(jù)比重很高的問題,不應(yīng)僅僅停留在如何防范這一治表的層次,還應(yīng)向治本的新技術(shù)、新工藝、新材料等的戰(zhàn)略開發(fā)層次發(fā)展,其解決的途徑就可采用表中的思路。此外,有些企業(yè)由于并未生產(chǎn)最終消費(fèi)產(chǎn)品,其產(chǎn)品的環(huán)境保護(hù)與供應(yīng)商及客戶有十分密切的聯(lián)系,對此類企業(yè)可提出“綠色流程”的環(huán)保要求,以推動整個產(chǎn)品鏈企業(yè)群環(huán)境保護(hù)事業(yè)的發(fā)展。其具體程序見圖4。
圖4中的LCA是一種從材料采購和加工到生產(chǎn)、運(yùn)輸。銷售、使用、回收、養(yǎng)護(hù)、循環(huán)利用和最終處理等所有階段對產(chǎn)品進(jìn)行環(huán)境影響評價的制度,成為消費(fèi)者選擇產(chǎn)品、下游(圖4:略,利用環(huán)境成本資料實(shí)施產(chǎn)品鍵環(huán)境管理的流程參看《會計研究》2000年第6期第59頁)廠商選擇上游供應(yīng)廠商、廠商產(chǎn)品設(shè)計的重要手段,據(jù)此可建立環(huán)境保護(hù)的“綠色流程”。
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