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高等學(xué)校會計(jì)制度范文第1篇

關(guān)鍵詞：高等學(xué)校；會計(jì)制度；會計(jì)核算

中圖分類號：F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2014年5月4日

新《高等學(xué)校會計(jì)制度》，已于2014年1月1日起實(shí)施，依據(jù)高校特點(diǎn)，新《高等學(xué)校會計(jì)制度》在會計(jì)核算基礎(chǔ)、科目設(shè)置、支出結(jié)構(gòu)、報(bào)表組成形式、虛提折舊、基建賬套合并等方面進(jìn)行了一系列的變革，建立了以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)，將高校的全部資源及對外責(zé)任義務(wù)、全部財(cái)務(wù)收支活動納入核算范圍，全面、完整、系統(tǒng)的反映財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)活動結(jié)果。取消借入款項(xiàng)新增長期借款和短期借款，充分體現(xiàn)了高校債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識的提高及有效控制舉債規(guī)模。事業(yè)支出的進(jìn)一步細(xì)分，對于核算高等學(xué)校辦學(xué)成本、資金運(yùn)營績效考核提供了更加合理的信息平臺。改革舉措將促使高校的財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行情況得到更為全面、真實(shí)、合理的反映，對于提升高校會計(jì)信息質(zhì)量和財(cái)會管理水平、強(qiáng)化高校資金的科學(xué)化管理、促進(jìn)高校健康可持續(xù)發(fā)展將發(fā)揮積極作用。但是，因制度設(shè)計(jì)本身過于理想化，以致在實(shí)際操作中，對一些經(jīng)濟(jì)事務(wù)的賬務(wù)處理不能夠真實(shí)、合理反映高校的資金運(yùn)營及財(cái)務(wù)狀況。本文立足于《制度》運(yùn)用實(shí)踐者的視角對新《高等學(xué)校會計(jì)制度》設(shè)計(jì)缺失及解決設(shè)想作初步探討。

一、存在的問題

（一）新《高等學(xué)校會計(jì)制度》虛提折舊概念的提出，從制度上真實(shí)反映了高校資產(chǎn)的消耗水平，有利于加強(qiáng)資產(chǎn)精細(xì)化管理，為進(jìn)行成本核算提供信息支持。但是，在制度出臺的同時(shí)，固定資產(chǎn)目錄尚未出臺，固定資產(chǎn)使用年限、折舊計(jì)提辦法還未作統(tǒng)一規(guī)定，使得各高校無所適從，無法將固定資產(chǎn)計(jì)提折舊賬務(wù)處理落到實(shí)處，如果高校各自制定自己的折舊計(jì)提年限，結(jié)果將是高校財(cái)務(wù)信息缺乏可比性。

（二）無形資產(chǎn)成本構(gòu)成不完整。依據(jù)《高等學(xué)校會計(jì)制度》規(guī)定：自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按照依法取得時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師等費(fèi)用確定成本，確定的成本中沒有包括自行開發(fā)過程中支出耗費(fèi)，不能夠體現(xiàn)無形資產(chǎn)真實(shí)成本。

（三）基建賬套與財(cái)務(wù)賬套合并的賬務(wù)處理過于繁瑣，不利于高等學(xué)校實(shí)際操作。制度規(guī)定：高等學(xué)校執(zhí)行新《制度》后，應(yīng)當(dāng)至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大賬”中按照新《制度》對基建相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)處理?；ㄙ~數(shù)據(jù)定期與財(cái)務(wù)大賬并賬的基本原理是：將本期基建賬中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)劃分類別，對每類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)所涉及的基建賬相關(guān)科目的本期發(fā)生額進(jìn)行分析，據(jù)此按照新《制度》規(guī)定在“大賬”中進(jìn)行賬務(wù)處理?；ㄙ~數(shù)據(jù)并入“大賬”的主要賬務(wù)處理，并依此為根據(jù)在《新舊高等學(xué)校會計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》列舉事例予以說明。事例顯示存在的問題如下：一是基建賬套和財(cái)務(wù)大賬賬務(wù)處理同步進(jìn)行，財(cái)務(wù)大賬支付工程款須到月底根據(jù)基建匯總再作賬務(wù)處理，結(jié)果是財(cái)務(wù)大賬記賬不及時(shí)，也不能滿足目前公共財(cái)政體制改革中國庫集中支付體系的要求。二是敘述繁瑣，不利于執(zhí)行者操作等。

（四）固定資產(chǎn)部分業(yè)務(wù)處理規(guī)定不合理。制度規(guī)定：購入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)保金的，應(yīng)當(dāng)在取得固定資產(chǎn)時(shí)，依據(jù)是否全額開具發(fā)票，進(jìn)行不同的賬務(wù)處理。

以實(shí)行國庫集中支付且授權(quán)支付的高校為例：購入不許要安裝的教學(xué)設(shè)備價(jià)值15萬，質(zhì)保金5%，質(zhì)保金在設(shè)備驗(yàn)收合格后1年內(nèi)付清，按制度規(guī)定賬務(wù)處理如下：

1、取得全額發(fā)票，并支付設(shè)備款：

借：固定資產(chǎn)15萬

貸：非流動基金―固定資產(chǎn)15萬

同時(shí)：借：教育事業(yè)支出15萬

貸：零余額賬戶14.25萬

貸：其他應(yīng)付款0.75萬

支付質(zhì)保金時(shí)：

借：其他應(yīng)付款0.75萬

貸：零余額賬戶0.75萬

2、取得發(fā)票金額不包括質(zhì)保金，并支付設(shè)備款：

借：固定資產(chǎn) 15萬

貸：非流動基金―固定資產(chǎn)15萬

同時(shí)：借：教育事業(yè)支出14.25萬

貸：零余額賬戶14.25萬

支付質(zhì)保金時(shí)：

借：教育事業(yè)支出0.75萬

貸：零余額賬戶0.75萬

以上賬務(wù)處理規(guī)定存在以下不慎妥當(dāng)之處：

1、“其他應(yīng)付款”科目運(yùn)用不妥，應(yīng)使用“應(yīng)付賬款”科目核算高校因購買材料、物質(zhì)等而應(yīng)付的償還期限在1年內(nèi)的款項(xiàng)。同理，如果償還期在1年以上的款項(xiàng)，應(yīng)使用“長期應(yīng)付款”科目核算。

2、取得發(fā)票不包括質(zhì)保金的處理方式將虛增高校的凈資產(chǎn)，同時(shí)報(bào)表將顯示負(fù)債率的降低，不利于正確估計(jì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、解決思路

（一）財(cái)政部等相關(guān)部門應(yīng)盡快出臺有關(guān)高校固定資產(chǎn)目錄、計(jì)提折舊等相關(guān)規(guī)定，使得高校固定資產(chǎn)建賬、明細(xì)核算、計(jì)提年限標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)具有可比性。高等學(xué)校進(jìn)行全校范圍的清產(chǎn)核資，摸清家底，統(tǒng)一國資、財(cái)務(wù)固定資產(chǎn)明細(xì)核算類型，為計(jì)提折舊搭建可行性基礎(chǔ)操作平臺。對標(biāo)準(zhǔn)以下需核銷的固定資產(chǎn)應(yīng)嚴(yán)格報(bào)備、審批手續(xù)，防止國有資產(chǎn)流失。

（二）允許高校自行開發(fā)的無形資產(chǎn)研發(fā)支出費(fèi)用資本化，完善無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)成本核算。依托高校資金項(xiàng)目管理核算，自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，按照謹(jǐn)慎性原則，在未形成無形資產(chǎn)之前，據(jù)實(shí)列支，在申請專利權(quán)時(shí)，如果能夠提供真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)支出信息，經(jīng)財(cái)務(wù)專家評估確認(rèn)，通過會計(jì)程序?qū)⑵浯_認(rèn)為項(xiàng)目形成的資產(chǎn)，作為無形資產(chǎn)價(jià)值的一部分記入無形資產(chǎn)成本，真實(shí)、完整、合理地完善無形資產(chǎn)成本的核算。

（三）基建賬套與財(cái)務(wù)大賬合并，考慮目前各高校的實(shí)際情況和國庫集中支付改革的要求。簡便易行的財(cái)務(wù)并賬處理思路是基建賬套科目余額每月增量部分與財(cái)務(wù)大賬合并?，F(xiàn)以一般高等學(xué)校常規(guī)基建業(yè)務(wù)為例：

一是年初并賬采取表1列示進(jìn)行并賬。（表1）

二是當(dāng)年業(yè)務(wù)處理原則

1、動用基建賬套銀行存款支付基建款項(xiàng)，會計(jì)分錄如下：

基建賬套：

借：建安投資、設(shè)備投資、待攤投資、預(yù)付賬款、應(yīng)付工程款等

貸：銀行存款，財(cái)務(wù)賬套不用作賬務(wù)處理

2、支付基建工程款，并形成基建撥款，會計(jì)分錄如下：

基建賬套：

借：建安投資、設(shè)備投資、待攤投資、預(yù)付賬款

貸：基建撥款

同時(shí)，財(cái)務(wù)賬套：

借：教育事業(yè)支出、行政事業(yè)支出

貸：零余額賬戶、銀行存款

三是月末依據(jù)基建賬套會計(jì)科目余額表本月增量，與財(cái)務(wù)大賬并賬。（表2）其中，基建撥款分解原則：1、交付使用資產(chǎn)增量部分與財(cái)務(wù)大賬非流動基金固定資產(chǎn)合并；2、基建賬套在建工程增量部分與財(cái)務(wù)大賬在建工程和非流動基金在建工程合并；3、基建撥款剩余部分區(qū)分財(cái)政資金和非財(cái)政資金依次轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)。

（四）購置固定資產(chǎn)扣除質(zhì)保金的業(yè)務(wù)處理，不再區(qū)分是否取得全額發(fā)票。當(dāng)取得固定資產(chǎn)并驗(yàn)收合格付款時(shí)，依據(jù)構(gòu)成固定資產(chǎn)成本作如下會計(jì)分錄，通過以下賬務(wù)處理可解決虛增凈資產(chǎn)和正確反映高校資產(chǎn)負(fù)債率。

設(shè)備驗(yàn)收合格支付設(shè)備款時(shí)：

借：固定資產(chǎn)15萬

貸：非流動基金15萬

同時(shí)，借：教育事業(yè)支出15萬

貸：零余額賬戶14.25萬

貸：應(yīng)付賬款0.75萬

支付質(zhì)保金時(shí)：

借：應(yīng)付賬款

貸：零余額賬戶

主要參考文獻(xiàn)：

高等學(xué)校會計(jì)制度范文第2篇

【關(guān)鍵詞】 高等學(xué)校； 會計(jì)制度； 改革

一、高等學(xué)校會計(jì)制度改革的背景

現(xiàn)行高等學(xué)校會計(jì)制度為1998年1月1日起施行的《高等學(xué)校會計(jì)制度》（試行）版，它對規(guī)范高校核算、加強(qiáng)預(yù)算管理起到了積極的作用。近年來，隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展以及教育體制、公共財(cái)政體制和高等學(xué)校辦學(xué)體制改革的不斷深化，高校經(jīng)費(fèi)來源渠道多樣化、后勤社會化改革不斷推進(jìn)、校辦產(chǎn)業(yè)生機(jī)勃勃。這些變化無疑對高校的財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、績效評價(jià)等方面都提出了更高的要求。為適應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境變化，解決不同會計(jì)制度所產(chǎn)生的差異，滿足社會對高等學(xué)校會計(jì)信息的需求，2009年8月，財(cái)政部會計(jì)司下發(fā)了《高等學(xué)校會計(jì)制度》（征求意見稿），對現(xiàn)行《高等學(xué)校會計(jì)制度》進(jìn)行了全面修訂。新制度在兼顧預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、績效評價(jià)信息需求的同時(shí)適當(dāng)引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，對現(xiàn)行高等學(xué)校會計(jì)制度進(jìn)行了大膽的改革?！陡叩葘W(xué)校會計(jì)制度》（征求意見稿）的適時(shí)推出，是高校會計(jì)制度改革中一次質(zhì)的飛躍。

二、現(xiàn)行《高等學(xué)校會計(jì)制度》在實(shí)踐中暴露出的缺陷是高校會計(jì)制度改革的必然

現(xiàn)行高校會計(jì)制度自1998年施行起，發(fā)揮了積極的作用，但隨著高校辦學(xué)體制改革的不斷深化，對會計(jì)信息質(zhì)量要求的不斷提高，其自身的缺陷也逐漸暴露出來，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）現(xiàn)行會計(jì)制度執(zhí)行的會計(jì)核算基礎(chǔ)無法準(zhǔn)確核算收入和費(fèi)用

收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入與費(fèi)用的時(shí)點(diǎn)不同。收付實(shí)現(xiàn)制容易造成對實(shí)質(zhì)上已經(jīng)確認(rèn)但尚未收到的收入不予確認(rèn)，實(shí)際已承擔(dān)但尚未支付的負(fù)債，在賬簿和報(bào)表中無法體現(xiàn)，不利于準(zhǔn)確提供財(cái)務(wù)會計(jì)信息，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；對于跨年度的收入和支出在實(shí)際收付時(shí)予以確認(rèn)，不能在不同年度分期確認(rèn)，導(dǎo)致事業(yè)結(jié)余不實(shí)。收付實(shí)現(xiàn)制下不區(qū)分支出性質(zhì)，不能反映發(fā)展與積累的比例關(guān)系，只能確認(rèn)已經(jīng)收到的學(xué)雜費(fèi)、住宿費(fèi)等收入，不能反映應(yīng)收未收學(xué)住費(fèi)的有用信息，造成會計(jì)信息的缺失。

（二）固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)會計(jì)計(jì)價(jià)不準(zhǔn)確

現(xiàn)行的高等學(xué)校會計(jì)制度中，固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，無形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷，這樣的會計(jì)核算體系會造成資產(chǎn)和凈資產(chǎn)信息失真、教育成本核算不實(shí)。2005年國家發(fā)改委明確提出：固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊作為教育培養(yǎng)成本的一部分，這與現(xiàn)行高校會計(jì)制度不符，因此改革勢在必行?，F(xiàn)行會計(jì)制度對于無形資產(chǎn)及攤銷是這樣規(guī)定的：進(jìn)行成本核算的單位，無形資產(chǎn)在其使用期限內(nèi)攤銷；不進(jìn)行成本核算的單位，無形資產(chǎn)一次性計(jì)入費(fèi)用。這些規(guī)定過于簡單，可操作性不強(qiáng)。很多高校在會計(jì)核算中未啟用“無形資產(chǎn)”科目，更談不上加以攤銷，造成提供的會計(jì)信息不真實(shí)。

（三）在同一單位事業(yè)賬戶、基建賬戶形成了兩個(gè)會計(jì)主體

事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：“事業(yè)單位有關(guān)基本建設(shè)投資的會計(jì)核算，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，不執(zhí)行本制度。”事業(yè)賬執(zhí)行事業(yè)單位會計(jì)制度，基建賬執(zhí)行建設(shè)單位會計(jì)制度，這就造成高校基建會計(jì)獨(dú)立于高校事業(yè)經(jīng)費(fèi)核算之外，期末高校分別編制事業(yè)決算表和基建決算表兩套會計(jì)報(bào)表，分別報(bào)送不同的對口主管部門，事實(shí)上每一套都不能單獨(dú)反映高校資產(chǎn)、負(fù)債和收支的全貌。另外，高?；窘ㄔO(shè)資金涉及的貸款本金和利息的歸集界定不夠明確，造成基建成本的計(jì)算和自建固定資產(chǎn)成本的核算不夠準(zhǔn)確。

（四）現(xiàn)行制度會計(jì)科目設(shè)置簡單

在公共財(cái)政體制改革的大形勢下，與部門預(yù)算、國庫集中收付等相關(guān)的會計(jì)科目在高校會計(jì)實(shí)務(wù)中已經(jīng)應(yīng)用，但現(xiàn)行高校會計(jì)制度沒有匹配的相關(guān)內(nèi)容；未設(shè)置反映固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等相關(guān)科目，無法真實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值；未設(shè)置固定資產(chǎn)清理科目，無法核算出售、報(bào)廢、損毀固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)。在負(fù)債中設(shè)置“借入款項(xiàng)”，對長期借款和短期借款不作區(qū)別，難以準(zhǔn)確評價(jià)高校償債能力。

（五）報(bào)表體系相對復(fù)雜，提供的會計(jì)信息量較少

現(xiàn)行會計(jì)制度規(guī)定高校報(bào)送的各類主表、附表、補(bǔ)充報(bào)表多達(dá)20張，內(nèi)容互相重復(fù)，耗時(shí)耗力但提供的有用信息量不大，達(dá)不到預(yù)期的效果；沒有建立健全公開披露制度，高校財(cái)務(wù)報(bào)表只能滿足政府對會計(jì)信息的需求，而不能滿足其他相關(guān)利益人對高校信息的需求；獨(dú)立核算校辦產(chǎn)業(yè)的會計(jì)信息未納入報(bào)表反映。

三、《高等學(xué)校會計(jì)制度》（征求意見稿）的出臺是高校會計(jì)制度改革的重要舉措

為適應(yīng)高校會計(jì)制度改革的形勢，2009年8月，財(cái)政部會計(jì)司下發(fā)了《高等學(xué)校會計(jì)制度》（征求意見稿）?！陡叩葘W(xué)校會計(jì)制度》（征求意見稿）的適時(shí)推出，是高校會計(jì)制度的重大革新，征求意見稿解決了現(xiàn)行高等學(xué)校會計(jì)制度存在的主要弊端，從核算基礎(chǔ)到報(bào)表體系進(jìn)行了全面的改革，但同時(shí)也存在一些不盡完善的地方，需要進(jìn)一步加以完善。

（一）《高等學(xué)校會計(jì)制度》（征求意見稿）的新舉措

1.為適應(yīng)財(cái)政管理體制改革，新增部分會計(jì)科目

新制度增加了與國庫集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、工資津補(bǔ)貼、國有資產(chǎn)管理等公共財(cái)政改革相關(guān)的會計(jì)核算內(nèi)容，同時(shí)對應(yīng)設(shè)置了零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度、財(cái)政直接支付、財(cái)政授權(quán)支付、累計(jì)折舊、文化文物資產(chǎn)、在建工程、基建工程、固定資產(chǎn)清理、累計(jì)攤銷、待處理財(cái)產(chǎn)損溢等會計(jì)科目。

2.采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，合理確定資產(chǎn)價(jià)值與教育成本

為了真實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值、合理確定教育成本，要求計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。存貨、固定資產(chǎn)、長期投資設(shè)置“減值準(zhǔn)備”，無形資產(chǎn)設(shè)置“待攤費(fèi)用”，保證會計(jì)信息的有效性。

3.將基建會計(jì)納入“大賬”，保障會計(jì)信息的完整性

為了加強(qiáng)基本建設(shè)資金管理，理順核算關(guān)系，新會計(jì)制度增設(shè)了基建工程科目，基建工程下設(shè)建筑安裝工程投資、設(shè)備投資、待攤投資、其他投資等明細(xì)科目。將基建資金納入高校整體的經(jīng)濟(jì)活動，納入高校事業(yè)賬統(tǒng)一核算，能真實(shí)地反映資產(chǎn)、負(fù)債和收支情況。

4.對收入支出類科目進(jìn)行重新調(diào)整，更好地反映高校收支情況

收入類科目設(shè)置了財(cái)政補(bǔ)助收入、基建撥款、財(cái)政調(diào)劑收入、上級補(bǔ)助收入、財(cái)政返還教育收入、科研業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、后勤收入、其他收入等七個(gè)一級科目，涵蓋了高校收入的全部類型，更真實(shí)地反映了高校的收入狀況。支出類科目設(shè)置了教學(xué)支出、科研支出、其他業(yè)務(wù)支出、后勤支出、行政支出、資產(chǎn)折耗、財(cái)務(wù)費(fèi)用、其他費(fèi)用、以前年度盈余調(diào)整等十一個(gè)一級科目，支出科目按支出類別進(jìn)行劃分，為教育成本的分?jǐn)偂⒑怂阕龊昧藬?shù)據(jù)準(zhǔn)備。

5.進(jìn)一步完善了財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表體系

財(cái)務(wù)報(bào)表由資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、預(yù)算收支表、基建投資表及報(bào)表附注組成，并相應(yīng)重新設(shè)計(jì)表中項(xiàng)目構(gòu)成，改進(jìn)了報(bào)表結(jié)構(gòu)、完善了報(bào)表體系。

（二）《高等學(xué)校會計(jì)制度》（征求意見稿）存在的問題及建議

1.會計(jì)目標(biāo)定位不明晰

會計(jì)目標(biāo)亦稱會計(jì)目的，是要求會計(jì)工作完成的任務(wù)或達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)，是溝通會計(jì)系統(tǒng)與會計(jì)環(huán)境的橋梁，是連接會計(jì)理論與會計(jì)實(shí)踐的紐帶。現(xiàn)有的高等學(xué)校會計(jì)目標(biāo)是什么，目前理論界、實(shí)務(wù)界的認(rèn)識并不統(tǒng)一。一直以來，對高等學(xué)校會計(jì)目標(biāo)的爭論主要體現(xiàn)為受托責(zé)任觀和決策有用觀。《高等學(xué)校會計(jì)制度》（征求意見稿）對高等學(xué)校的會計(jì)目標(biāo)也未有明確的闡述。建議盡快明確高等學(xué)校會計(jì)目標(biāo)，以發(fā)揮其有效配置高校資源，提供有用的會計(jì)信息的職能。

2.權(quán)責(zé)發(fā)生制引入的“度”的問題

征求意見稿與現(xiàn)有的會計(jì)制度相比，最明顯的改革就是適度引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，主要體現(xiàn)在固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的核算中。但高校的收入核算部分還依然采用收付實(shí)現(xiàn)制，并沒有在高校會計(jì)核算中全面引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，收入部分的會計(jì)核算仍按收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行，這勢必導(dǎo)致高校會計(jì)報(bào)表反映的信息不夠準(zhǔn)確、科學(xué)。有學(xué)者將其稱為“修正的”權(quán)責(zé)發(fā)生制，指其介于收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制之間。這就意味著高等學(xué)校會計(jì)制度是兩種會計(jì)核算基礎(chǔ)的融合，既不能完全實(shí)現(xiàn)與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的趨同，又放棄了事業(yè)單位原有的“以預(yù)算為中心”的核算體系，容易造成會計(jì)核算中的“雙重標(biāo)準(zhǔn)”。建議盡快確立權(quán)責(zé)發(fā)生制的主體地位，實(shí)現(xiàn)會計(jì)核算基礎(chǔ)完全化、單一化。

3.新制度中部分會計(jì)處理與事業(yè)單位相關(guān)規(guī)定不匹配

高等學(xué)校屬于事業(yè)單位，其資產(chǎn)管理要依照事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理辦法執(zhí)行。《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》第二十九條規(guī)定：事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置收入屬于國家所有，應(yīng)當(dāng)按照政府非稅收入管理的規(guī)定，實(shí)行“收支兩條線”。而《高等學(xué)校會計(jì)制度》（征求意見稿）規(guī)定：處置長期股權(quán)投資，其賬面余額與實(shí)際取得價(jià)款的差額計(jì)入當(dāng)期損益。按照實(shí)際取得的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目；按照所處置長期股權(quán)投資的賬面價(jià)余額，貸記本科目；按照尚未領(lǐng)取的已宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“其他應(yīng)收款”科目；按照其差額，借記或貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。由此看出《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》中對處置長期股權(quán)投資有關(guān)處理方式與新制度規(guī)定不同。因此，建議依照《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》規(guī)定，充分考慮利用現(xiàn)金、實(shí)物、無形資產(chǎn)對外投資形成的股權(quán)及其處置收入的性質(zhì)進(jìn)行賬務(wù)處理。部分長期股權(quán)投資的處置，要通過“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”核算。

4.科研業(yè)務(wù)收入期末結(jié)余的會計(jì)處理欠妥

科研項(xiàng)目有其各自的研究周期，一般情況都會跨會計(jì)年度，年度末形成的未使用科研經(jīng)費(fèi)，與一般意義上的“盈余”有本質(zhì)不同，因?yàn)榭蒲薪?jīng)費(fèi)結(jié)余可能會在科研項(xiàng)目完成后被收回；即使不收回，科研經(jīng)費(fèi)也有其固定的用途。如果將科研經(jīng)費(fèi)結(jié)余一并納入“盈余”核算，會影響年末結(jié)余的真實(shí)性。因此，建議在凈資產(chǎn)類科目中增設(shè)“未結(jié)項(xiàng)科研項(xiàng)目”，用于單獨(dú)反映未完成科研項(xiàng)目的結(jié)余。

四、結(jié)語

《高等學(xué)校會計(jì)制度》（征求意見稿）借鑒了現(xiàn)行制度中的優(yōu)點(diǎn)，摒棄了糟粕，同時(shí)按照財(cái)政管理體制改革的要求增設(shè)部分內(nèi)容，進(jìn)一步規(guī)范了高校會計(jì)核算，為實(shí)現(xiàn)我國高校會計(jì)核算向全面性和真實(shí)性的目標(biāo)邁出了扎實(shí)的一步。同時(shí)，也要根據(jù)時(shí)代的發(fā)展、形勢的變化，在實(shí)踐中不斷加以完善，以更好地發(fā)揮其效用。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 姜彤彤，武德昆.高等學(xué)校會計(jì)制度改革探析——兼評《高等學(xué)校會計(jì)制度》（征求意見稿）[J].財(cái)務(wù)與金融，2010（5）.

[2] 關(guān)于印發(fā)《高等學(xué)校會計(jì)制度》（征求意見稿）的通知[EB/OL].http：//.cn/roll/20090814/15233

高等學(xué)校會計(jì)制度范文第3篇

摘要：財(cái)政部于2013年12月30日修訂印發(fā)了《高等學(xué)校會計(jì)制度》，自2014 年1 月1 日起施行，其中對于高等學(xué)校如何運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會計(jì)核算提出了新的要求。本文對高等學(xué)校會計(jì)制度中權(quán)責(zé)發(fā)生制運(yùn)用的歷史進(jìn)行了回顧并就目前存在的問題提出了如何解決問題的思路。

關(guān)鍵詞 ：會計(jì)；高等學(xué)校；權(quán)責(zé)發(fā)生制

我國的高等學(xué)校使用的會計(jì)核算方法一貫以收付實(shí)現(xiàn)制為主，造成了許多問題，運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制是解決問題的有效手段，然而，由于歷史沿革等種種原因，高等學(xué)校會計(jì)制度中的權(quán)責(zé)發(fā)生制是逐步引入和運(yùn)用的。

一、權(quán)責(zé)發(fā)生制在高校會計(jì)核算中引入和運(yùn)用的歷史回顧

（一）第一階段1988 年版高等學(xué)校會計(jì)制度

1988 年12 月，我國高校會計(jì)史上第一部獨(dú)立的《高等學(xué)校會計(jì)制度》正式出臺。其中第十六條規(guī)定：“高等學(xué)校會計(jì)核算，一般實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制。對外服務(wù)和科研項(xiàng)目的核算，經(jīng)主管部門批準(zhǔn)，也可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。高等學(xué)校所屬獨(dú)立核算的經(jīng)營性單位，原則上以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)核算”。這種各高校主管部門批準(zhǔn)進(jìn)行的權(quán)責(zé)發(fā)生制，造成某幾個(gè)高校使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，其余大部分高校使用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行會計(jì)核算，使得各高等學(xué)校橫向的會計(jì)信息不具備可比性。

（二）第二階段1998 年版高等學(xué)校會計(jì)制度

1998 年，財(cái)政部與教育部聯(lián)合頒布了《高等學(xué)校會計(jì)制度（試行）》，其中第五條規(guī)定：“高等學(xué)校會計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”。這避免了1988年版本造成的會計(jì)信息不具備可比性的問題。然而由于固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，無形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷，虛增了資產(chǎn)和凈資產(chǎn)。使得會計(jì)信息失實(shí)，高校財(cái)務(wù)狀況反映不真實(shí)。

（三）第三階段2013 版高等學(xué)校會計(jì)制度

2013 年12 月30 日，財(cái)政部修訂印發(fā)了《高等學(xué)校會計(jì)制度》（以下簡稱“新制度”），自2014 年1 月1 日起施行。其中第四條規(guī)定：“高等學(xué)校會計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”。

二、新制度在權(quán)責(zé)發(fā)生制的運(yùn)用方面存在的問題

（一）費(fèi)用與收入不配比，不利于成本核算

我國高校一般秋季入學(xué)，每個(gè)學(xué)年從9 月份開始，學(xué)生每學(xué)年繳費(fèi)一次，學(xué)生所繳的學(xué)費(fèi)包含兩個(gè)學(xué)期的學(xué)費(fèi)，其中第一學(xué)期是在當(dāng)會計(jì)年度，而第二個(gè)學(xué)期是在下個(gè)會計(jì)年度，但在確認(rèn)收入時(shí)，均確認(rèn)為當(dāng)期收入。然而學(xué)生培養(yǎng)工作卻是經(jīng)過兩個(gè)會計(jì)年度的，與所收到的學(xué)費(fèi)相關(guān)的教育支出有相當(dāng)大部分是到下個(gè)會計(jì)年度才發(fā)生，這使得收入和支出缺乏配比，扭曲了高校各個(gè)時(shí)期業(yè)務(wù)的真實(shí)信息，從而影響高等學(xué)校財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性和科學(xué)性，不利于高校的財(cái)務(wù)決策和管理。

（二）對于尚未產(chǎn)生現(xiàn)金流量流出的債務(wù)在賬面上不體現(xiàn)

目前高校的大額采購、維修、基建通行的做法是按照合同進(jìn)度進(jìn)行付款，在此之前先由中標(biāo)單位或工程公司墊付工程款，然后再根據(jù)合同進(jìn)行結(jié)算，尚未結(jié)算的工程公司墊付款金額巨大，但在收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)下無法進(jìn)入高校的負(fù)債賬簿。又比如借入資金的利息、職工的應(yīng)付工資、公積金等，按照收付實(shí)現(xiàn)制也是在實(shí)際支付時(shí)才作出賬務(wù)處理。這些業(yè)務(wù)往往金額巨大，對當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表影響很大，這些不在當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)告中體現(xiàn)，將會虛增可支配資金，導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息失真，掩蓋財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，學(xué)校的有可能決策錯(cuò)誤。

（三）新制度新增的采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的業(yè)務(wù)有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊和無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷兩項(xiàng)

資產(chǎn)的折舊和攤銷解決了1998 年版高校會計(jì)制度的資產(chǎn)價(jià)值不實(shí)問題。但是，權(quán)責(zé)發(fā)生制引起的資產(chǎn)的折舊和攤銷起到兩個(gè)作用，一使得資產(chǎn)價(jià)值符合實(shí)際，二使得資產(chǎn)的消耗分期計(jì)入成本和費(fèi)用中而不是在購買時(shí)一次性計(jì)入。新制度雖然解決了原收付實(shí)現(xiàn)制核算帶來的資產(chǎn)價(jià)值不實(shí)的問題，但購置固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上是經(jīng)濟(jì)資源存在形態(tài)從流動資產(chǎn)變?yōu)榉橇鲃淤Y產(chǎn)，資產(chǎn)額并未發(fā)生減少，收付實(shí)現(xiàn)制下與資產(chǎn)初次計(jì)量有關(guān)的固定資產(chǎn)支出在購置時(shí)直接借記有關(guān)支出類科目，而不是將資產(chǎn)按照某種消耗方式計(jì)入成本費(fèi)用，使得費(fèi)用支出被虛增，減少了事業(yè)結(jié)余，影響了結(jié)余分配，使會計(jì)信息失實(shí)。

三、上述問題的解決辦法分析

（一）費(fèi)用與收入如何進(jìn)行配比

高校的收入主要包括兩部分，一是學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)收入，二是其他收入例如租金收入，高校的收入應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算。

學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)收入收入的核算應(yīng)新設(shè)“遞延收入”和“應(yīng)收賬款———學(xué)費(fèi)（住宿費(fèi)）”兩個(gè)科目。由于學(xué)生是每年9 月開學(xué)報(bào)到時(shí)就預(yù)先交了一學(xué)年的學(xué)費(fèi)和住宿費(fèi)，所以在每學(xué)年開學(xué)時(shí)，學(xué)生應(yīng)交的學(xué)費(fèi)和住宿費(fèi)借記“應(yīng)收賬款———學(xué)費(fèi)（住宿費(fèi)）”科目中核算，形成學(xué)校的債權(quán)；同時(shí)應(yīng)收的學(xué)費(fèi)和住宿費(fèi)所對應(yīng)的時(shí)間屬于當(dāng)前會計(jì)年度有4 個(gè)月，屬于下個(gè)會計(jì)年度有8 個(gè)月，故將應(yīng)收的學(xué)費(fèi)和住宿費(fèi)的三分之一確認(rèn)為當(dāng)前會計(jì)年度的收入，貸記“教育事業(yè)收入”將應(yīng)收費(fèi)用的三分之二確認(rèn)為下個(gè)會計(jì)年度的遞延收入，貸記“遞延收入”。

其他收入比如高校的租金收入等，當(dāng)租賃合同已簽訂或租賃實(shí)際發(fā)生，但對方還未支付租金時(shí)，就應(yīng)該體現(xiàn)在賬務(wù)處理中，可以借記“其他應(yīng)收款”科目下相應(yīng)的明細(xì)科目，貸記“其他收入”。當(dāng)收到租金時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“其他應(yīng)收款”。

（二）如何在賬面上體現(xiàn)尚未產(chǎn)生現(xiàn)金流量流出的債務(wù)

高校的大額采購、維修、基建項(xiàng)目以及借入資金的利息、職工的應(yīng)付工資、公積金等大額應(yīng)付款，應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。當(dāng)高校付款的現(xiàn)時(shí)義務(wù)被承擔(dān)時(shí)，應(yīng)借記支出類等科目，貸記“其他應(yīng)付款”相關(guān)明細(xì)科目。付款時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”相關(guān)明細(xì)科目，貸記“銀行存款”等科目。這樣，高校的大額采購、維修、基建項(xiàng)目以及借入資金的利息、職工的應(yīng)付工資、公積金等大額應(yīng)付款就體現(xiàn)在賬務(wù)中，并最終通過財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行報(bào)告。

（三）關(guān)于固定資產(chǎn)購置如何計(jì)入支出

與資產(chǎn)初次計(jì)量有關(guān)的固定資產(chǎn)支出在購置時(shí)不一次性計(jì)入支出而是將資產(chǎn)的消耗分期計(jì)入成本和費(fèi)用。購置固定資產(chǎn)計(jì)入“長期待攤費(fèi)用”，同時(shí)增加“固定資產(chǎn)”和“非流動資產(chǎn)基金———固定資產(chǎn)”。當(dāng)期計(jì)提的折舊計(jì)入期間費(fèi)用，同時(shí)減少“非流動資產(chǎn)基金———固定資產(chǎn)”。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的方法來處理固定資產(chǎn)購置支出，不僅可以更客觀地反映固定資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值，不會高估凈資產(chǎn)，而且不會虛增費(fèi)用，事業(yè)結(jié)余將更符合客觀實(shí)際。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊蔚，廖曉莉，劉曉紅.高等學(xué)校會計(jì)制度改革研究.

[2]莫容芳，王順林.權(quán)責(zé)發(fā)生制在高校會計(jì)核算中的應(yīng)用財(cái)會月刊（綜合）2007.2.

高等學(xué)校會計(jì)制度范文第4篇

關(guān)鍵詞：新制度 會計(jì)實(shí)務(wù) 淺析

經(jīng)過數(shù)年的行政事業(yè)單位會計(jì)制度修訂工作，2014年1月1日新《高等學(xué)校會計(jì)制度》（以下簡稱“新制度”）正式落地實(shí)施，這標(biāo)志著我國高校會計(jì)制度有了更深層次的完善，高校會計(jì)工作又會有突破性的改革與發(fā)展。另外，會計(jì)實(shí)務(wù)也開始了不斷完善自身、落實(shí)制度要求的新旅程。

一、新制度的總體變化

新會計(jì)制度在舊會計(jì)制度的基礎(chǔ)上改變加大，主要表現(xiàn)為：在會計(jì)制度中添加了與國庫集中支付、部門預(yù)算、國有資產(chǎn)管理等方面的相關(guān)內(nèi)容；新會計(jì)制度納入了“虛提”固定資產(chǎn)折舊與無形資產(chǎn)的攤銷；新會計(jì)制度明確指出要將基建數(shù)據(jù)不斷納入高校會計(jì)“大賬”；不斷深入細(xì)化事業(yè)支出的分類與核算；明確指出要將獨(dú)立核算單位會計(jì)信息歸入到高校內(nèi)年度財(cái)務(wù)報(bào)表反映中；在過去的基礎(chǔ)上強(qiáng)化了資產(chǎn)的計(jì)價(jià)與入賬管理；在過去的基礎(chǔ)上不斷完善了會計(jì)科目體系與賬務(wù)處理業(yè)務(wù)；系統(tǒng)改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)和體系。

二、新制度對高校的作用

新制度將促進(jìn)高校財(cái)政法規(guī)政策的貫徹落實(shí)，更好地指導(dǎo)高校實(shí)務(wù)操作。在具體工作中，新制度的作用體現(xiàn)在三個(gè)方面，一是有利于更加真實(shí)地反映資產(chǎn)價(jià)值、進(jìn)一步真實(shí)、詳細(xì)的凸顯了當(dāng)前高校的支出結(jié)構(gòu)；二是有助于高校內(nèi)部成本費(fèi)用科學(xué)、規(guī)范化管理，提升高校資金管理的科學(xué)化規(guī)范化水平、確保國有資產(chǎn)的安全完整；三是進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)報(bào)表的通用性和實(shí)效性 ，增強(qiáng)高校會計(jì)信息的完整性和可比性。

三、新制度下的會計(jì)實(shí)務(wù)要求

為順利推進(jìn)新制度的實(shí)施，就應(yīng)該進(jìn)一步做好其銜接工作，強(qiáng)化日常會計(jì)控制工作，以保證高校會計(jì)工作能夠合理有效地推進(jìn)。

（一）新舊制度的銜接工作

1、新舊制度銜接總要求

編制原賬的科目余額表，在此基礎(chǔ)上，按照新制度規(guī)定，調(diào)整舊制度各科目余額（包括新舊結(jié)轉(zhuǎn)、補(bǔ)提折舊、基建并賬調(diào)整），相應(yīng)編制出規(guī)范的、詳細(xì)的科目余額表，來作為新賬各個(gè)科目的期初余額，同時(shí)，編制出資產(chǎn)負(fù)債表。設(shè)立新賬，及時(shí)更新和調(diào)試會計(jì)核算軟件、會計(jì)信息系統(tǒng)，正確實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，確保新舊賬套的有序銜接。

2、將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬

由于新制度對部分原科目進(jìn)行了增設(shè)、取代、拆分，在轉(zhuǎn)賬過程中，就要對原賬中各科目余額加以分析，轉(zhuǎn)入新賬中的相應(yīng)科目中。特別注意，設(shè)立新賬時(shí)，對高校會計(jì)中固定資產(chǎn)的余額還需要依照實(shí)際情況來進(jìn)行處理，首先，針對部分與標(biāo)準(zhǔn)相差較大的固定資產(chǎn)作為低值易耗品轉(zhuǎn)入新賬“存貨”科目，就需轉(zhuǎn)入新賬“存貨”科目。其次，部分已領(lǐng)用出庫的，就應(yīng)該依照所花費(fèi)的成本一次性攤銷，并做好實(shí)物資產(chǎn)的登記管理工作，在新設(shè)立的賬目里，標(biāo)注借記“事業(yè)基金”科目，貸記“存貨”科目。同時(shí)，增設(shè)“累計(jì)折舊”科目，通過核查固定資產(chǎn)的原價(jià)、使用期限等因素，計(jì)算、補(bǔ)提固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提累計(jì)折舊。同時(shí)，注意將固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、長期投資等相關(guān)資產(chǎn)科目余額與凈資產(chǎn)的“非流動資產(chǎn)基金”科目余額的對應(yīng)。

（二）把握好收支科目的新變化

為了直觀反映高校承擔(dān)的教育、科研兩大任務(wù)對學(xué)校收支情況的影響，原事業(yè)收入拆分為“教育事業(yè)收入”、“科研事業(yè)收入”，實(shí)務(wù)中需要區(qū)分資金來源，分別核算和反映。配合《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》逐步細(xì)化成本核算的要求，新制度將支出拆分為“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“行政管理支出”等科目，分別歸集核算教育、科研、管理等各項(xiàng)費(fèi)用，這要求在會計(jì)處理時(shí)，根據(jù)部門屬性歸集人員經(jīng)費(fèi)和部門費(fèi)用支出，需要協(xié)調(diào)人事部門，做好人員的歸口統(tǒng)計(jì)。

（三）做好日常會計(jì)監(jiān)督

會計(jì)監(jiān)督是會計(jì)的職能任務(wù)之一，在會計(jì)工作過程中，進(jìn)一步發(fā)揮會計(jì)監(jiān)督職能，能夠有效的、科學(xué)的維護(hù)高校財(cái)經(jīng)紀(jì)律與經(jīng)濟(jì)秩序，做好會計(jì)基礎(chǔ)工作。日常會計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容主要包括：

1、做好原始憑證的審核和監(jiān)督

《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》第三十條規(guī)定，“高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)依法加強(qiáng)各類票據(jù)管理，確保票據(jù)來源合法、內(nèi)容真實(shí)、使用正確，不得使用虛假票據(jù)?！边@就要求高校財(cái)務(wù)部門加強(qiáng)支出審核控制，全面審核各類票據(jù)，重點(diǎn)審核單據(jù)來源是否合法，內(nèi)容是否真實(shí)、完整，使用是否正確，是否符合預(yù)算，審批手續(xù)是否齊全。對不真實(shí)、不合法的原始憑證，不予受理。

2、加強(qiáng)實(shí)物、款項(xiàng)的監(jiān)督

督促資產(chǎn)管理部門加強(qiáng)資產(chǎn)的實(shí)物管理，做到定期清查盤點(diǎn)資產(chǎn)，確保賬實(shí)相符。財(cái)會、資產(chǎn)管理、資產(chǎn)使用等部門或崗位應(yīng)當(dāng)定期對賬，倘若會計(jì)人員在工作里查找出賬本記錄與實(shí)物款項(xiàng)不一致，就需第一時(shí)間找出原因，并根據(jù)實(shí)際情況正確處理，倘若發(fā)現(xiàn)其最終原因涉及到會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員職能范圍之外的內(nèi)容，就需要第一時(shí)間向部門領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，并作出反應(yīng)。

3、嚴(yán)格財(cái)務(wù)收支監(jiān)督

在會計(jì)工作中發(fā)展有審批手續(xù)不簽的財(cái)政支出時(shí)，工作人員應(yīng)該退回其相關(guān)手續(xù)，要求相應(yīng)人員將手續(xù)補(bǔ)充齊全，仔細(xì)更正。對一些與國家統(tǒng)一財(cái)政、財(cái)務(wù)、會計(jì)制度相違背的財(cái)務(wù)收支，拒絕辦理。對于部分工作人員在工作中不納入單位統(tǒng)一會計(jì)核算，并與國家的財(cái)政、財(cái)務(wù)、會計(jì)制度相違背的財(cái)務(wù)收支相違背的行為及時(shí)制止，倘若制止無效，還需立即向上級負(fù)責(zé)人通過書面意見的形式請求及時(shí)處理。針對部分違反企業(yè)、單位、機(jī)構(gòu)內(nèi)部會計(jì)制度的行為，應(yīng)該及時(shí)制止。倘若當(dāng)事人不聽勸告，還需要向上級領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，請求處理。

四、結(jié)束語

在新制度下，會計(jì)實(shí)務(wù)工作任重而道遠(yuǎn)，需要我們會計(jì)工作人員在實(shí)際操作中不斷加深對新制度的理解和運(yùn)用落實(shí)，以切實(shí)提升高校會計(jì)信息處理能力，保證高校會計(jì)信息真實(shí)、準(zhǔn)確，保證高校穩(wěn)步、健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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高等學(xué)校會計(jì)制度范文第5篇

【關(guān)鍵詞】 高等學(xué)校； 會計(jì)制度； 意見； 固定資本金

2009年8月財(cái)政部會計(jì)司印發(fā)了《高等學(xué)校會計(jì)制度（征求意見稿）》（以下簡稱“意見稿”），對現(xiàn)行《高等學(xué)校會計(jì)制度（試行）》進(jìn)行了全面修訂。一年來，業(yè)界專家學(xué)者對意見稿各抒己見，充分肯定了意見稿的可行性及所體現(xiàn)出的創(chuàng)新精神，同時(shí)也提出了進(jìn)一步修改的意見和建議。但是，結(jié)合高校財(cái)會工作的實(shí)踐，筆者在品讀和模擬之后，感覺仍存在可商榷之處。

一、兩種會計(jì)不宜并入

（一）基建會計(jì)

意見稿中，設(shè)置“基建工程”及其明細(xì)科目核算基本建設(shè)所發(fā)生的實(shí)際支出；設(shè)置“基建撥款”及其明細(xì)科目核算高校收到的中央和地方財(cái)政的基本建設(shè)撥款等。總之，將基本建設(shè)會計(jì)納入“大會計(jì)”、將基本建設(shè)核算納入學(xué)校的“大賬”，這樣做也許能夠使高校的財(cái)務(wù)狀況“一覽無余”，但并不是唯一方法，共同的法人主體，完全可以通過編制合并報(bào)表的方式來實(shí)現(xiàn)。若依意見稿，將基本建設(shè)會計(jì)與教育事業(yè)會計(jì)合并，必然產(chǎn)生很明顯的不利于相關(guān)業(yè)務(wù)開展的方方面面。原因就在于：第一，基本建設(shè)會計(jì)適用的會計(jì)制度為財(cái)政部頒布的“國有建設(shè)單位會計(jì)制度”，其核算基礎(chǔ)是完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制。這與意見稿中提出的“修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制”不相協(xié)調(diào)。第二，基本建設(shè)業(yè)務(wù)有其相對獨(dú)立性，不同于學(xué)校正常的教學(xué)科研等業(yè)務(wù)，其業(yè)務(wù)管理有其特殊性，要求財(cái)會部門配合的業(yè)務(wù)事項(xiàng)也與教學(xué)科研等事項(xiàng)不一樣，比如，存貨的管理與核算、應(yīng)付賬款的管理與核算等。第三，基本建設(shè)會計(jì)報(bào)表往往需要向相關(guān)主管部門報(bào)送，而與事業(yè)費(fèi)核算相混淆，不利于基建報(bào)表事務(wù)的辦理。

此外，高校會計(jì)制度的設(shè)計(jì)一般以日常的教育事業(yè)收支為中心，然而，近年來，大部分高校的基本建設(shè)任務(wù)仍然比較繁重，有些高校一年的投資完成額甚至比其當(dāng)年的事業(yè)費(fèi)預(yù)算收入總額還大。若二者合并，會計(jì)核算業(yè)務(wù)究竟以哪方面為主？

（二）后勤會計(jì)

意見稿中，設(shè)置“后勤收入”核算高校后勤部門提供后勤保障服務(wù)取得的各項(xiàng)收入；設(shè)置“后勤支出”核算高校后勤部門完成后勤保障任務(wù)發(fā)生的各項(xiàng)開支。將后勤收支核算納入學(xué)校的“大賬”、將后勤會計(jì)納入“大會計(jì)”。應(yīng)當(dāng)說，這樣做的目的同基建會計(jì)的并入是一樣的，但是，這對高校后勤社會化改革的深化將是“致命”的打擊。

資料顯示：“1998年到2008年，普通高校在校生由360萬人增加到2 150萬人，高校后勤保障條件不降反升，生均住宿面積由6.62平方米增加到9.17平方米，生均食堂面積由1.28平方米增加到1.33平方米。與改革前的運(yùn)行模式相比，全國高校每年節(jié)約后勤經(jīng)費(fèi)數(shù)以百億元計(jì)”。回顧高校后勤社會化改革的歷程，在社會主義市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，上述成果的取得緣于市場機(jī)制的成功引入，充分發(fā)揮了市場機(jī)制在后勤資源配置、提高工作效率和后勤保障能力等方面的作用。業(yè)界的共識是建立“市場提供服務(wù)，學(xué)校自主選擇，政府宏觀調(diào)控，行業(yè)自律管理，職能部門監(jiān)管”的新型后勤保障體系。在這一新體系的建立過程中，制度建設(shè)要與之相適應(yīng)，而會計(jì)制度無疑是重要的方面。意見稿中統(tǒng)一管理后勤收入與支出的制度設(shè)計(jì)，有悖于改革之初衷：“在管理體制上，改革由學(xué)校直接管理、全包統(tǒng)管的模式，讓后勤與學(xué)校的行政管理分離，按照社會化大生產(chǎn)的原則融入社會第三產(chǎn)業(yè)中?！蓖瑫r(shí)，《高等學(xué)校會計(jì)制度》也無法適應(yīng)企業(yè)或準(zhǔn)企業(yè)會計(jì)核算的基本要求。

二、科目設(shè)置有待完善

（一）應(yīng)增設(shè)“學(xué)生管理業(yè)務(wù)支出”科目

意見稿中，設(shè)置“教學(xué)支出”、“科研支出”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“行政支出”和“后勤支出”科目以核算高校開展教學(xué)、科研和其他業(yè)務(wù)活動，以及后勤部門完成后勤保障任務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)支出。但是作為高校重要的學(xué)生管理業(yè)務(wù)，其支出信息卻沒有一級會計(jì)科目反映，這將嚴(yán)重地影響透明支出的質(zhì)量，也降低相關(guān)會計(jì)信息的質(zhì)量。

高校學(xué)生管理業(yè)務(wù)一般包括學(xué)生獎(jiǎng)貸助事務(wù)、院（系、部）學(xué)生活動、就業(yè)指導(dǎo)、日常管理事務(wù)等。早在2005年，教育部、發(fā)改委、財(cái)政部《關(guān)于做好2005年高等學(xué)校收費(fèi)工作有關(guān)問題的通知》提出：高等學(xué)校每年必須從學(xué)費(fèi)收入中提取10%的經(jīng)費(fèi)專款專用，通過各種方式資助貧困家庭學(xué)生，幫助貧困生解決實(shí)際問題，確保其不因家庭經(jīng)濟(jì)困難影響入學(xué)或中止學(xué)業(yè)。若以2萬在校生、生均學(xué)費(fèi)3 600元計(jì)算，一年的困難補(bǔ)助等支出就有720萬元。此外，學(xué)生的日?；顒咏?jīng)費(fèi)、社團(tuán)活動費(fèi)、就業(yè)指導(dǎo)費(fèi)等都有不小的支出。從某高校已核準(zhǔn)的預(yù)算數(shù)據(jù)看，這幾項(xiàng)費(fèi)用預(yù)算生均就達(dá)96元，按2萬在校生計(jì)算，全年至少192萬元。因此，將“學(xué)生管理業(yè)務(wù)支出”作為一級科目來反映高校學(xué)生管理業(yè)務(wù)過程中所發(fā)生的支出信息十分必要。

（二）應(yīng)增設(shè)“應(yīng)收學(xué)宿費(fèi)”科目

意見稿中，設(shè)置“應(yīng)收賬款”科目核算高校因開展業(yè)務(wù)活動應(yīng)收取的款項(xiàng)。同時(shí)，在使用說明中，隱含地指明了該科目核算的應(yīng)收款業(yè)務(wù)范圍為：科研、后勤和其他。顯然，該科目并不核算應(yīng)收的學(xué)宿費(fèi)款項(xiàng)。

高等教育屬非義務(wù)教育，接受高等教育者應(yīng)依標(biāo)準(zhǔn)繳足學(xué)費(fèi)。一般來說，學(xué)生學(xué)籍確認(rèn)之后，學(xué)生的繳費(fèi)義務(wù)也就確定了。然而，由于眾所周知的原因，學(xué)生欠費(fèi)的現(xiàn)象相當(dāng)嚴(yán)重。同時(shí)，學(xué)生繳費(fèi)義務(wù)的確認(rèn)，與學(xué)生實(shí)際履行義務(wù)，往往存在時(shí)間上的間隔。因此，為了及時(shí)、準(zhǔn)確地反映學(xué)校學(xué)宿費(fèi)的收取與上繳情況，確保學(xué)校權(quán)益的安全完整，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收學(xué)宿費(fèi)”一級科目，下設(shè)“學(xué)費(fèi)”和“住宿費(fèi)”二級明細(xì)科目，按年級進(jìn)行核算。具體業(yè)務(wù)處理如下。

確認(rèn)收入：當(dāng)學(xué)籍確認(rèn)后，按學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)與相應(yīng)的學(xué)生人數(shù)相乘之積，借記“應(yīng)收學(xué)宿費(fèi)――學(xué)費(fèi)――XX”，貸記“應(yīng)繳非稅收入”。

收到繳費(fèi)：學(xué)生交費(fèi)時(shí)，按實(shí)交金額，借記“銀行存款”或“現(xiàn)金”，貸記“應(yīng)收學(xué)宿費(fèi)――學(xué)費(fèi)――XX”。

上繳收入：財(cái)務(wù)部門上交“應(yīng)繳非稅收入”時(shí)，按上交金額，借記“應(yīng)繳非稅收入”，貸記“銀行存款”。

減免事項(xiàng)：發(fā)生減免事項(xiàng)時(shí)，按實(shí)際減免金額，借記“學(xué)生管理業(yè)務(wù)支出”，貸記“應(yīng)收學(xué)宿費(fèi)――學(xué)費(fèi)――XX”。同時(shí)，完整登記備查賬。年報(bào)前，應(yīng)將本年內(nèi)發(fā)生的減免事項(xiàng)匯總，上報(bào)核批，按核批金額，借記“應(yīng)繳非稅收入”，貸記“財(cái)政返還教育收入”。

平時(shí)，在“應(yīng)收學(xué)宿費(fèi)――學(xué)費(fèi)――XX”賬中，借方金額減去貸方金額，其差額就是學(xué)生欠費(fèi)數(shù)。以科目余額的形式，顯示著欠費(fèi)情況，有助于確保學(xué)校債權(quán)的安全與完整。

住宿費(fèi)核算比照處理。學(xué)宿費(fèi)通過“應(yīng)收學(xué)宿費(fèi)”科目核算，有以下三方面的作用：第一，完全體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制的基本精神。學(xué)生學(xué)籍確定后，借記“應(yīng)收學(xué)宿費(fèi)”，以確定學(xué)校的應(yīng)收權(quán)益，確保了學(xué)校權(quán)益的及時(shí)反映；第二，強(qiáng)制性反映學(xué)校減免學(xué)宿費(fèi)業(yè)務(wù)，完整地反映了高校的支出，也便于杜絕“跑、冒、滴、漏”現(xiàn)象的發(fā)生；第三，便于催收學(xué)生欠費(fèi)。目前，相當(dāng)多高校利用學(xué)費(fèi)臺賬來催收學(xué)生欠款，學(xué)生欠費(fèi)問題比較“虛幻”。通過“應(yīng)收學(xué)宿費(fèi)”科目來催收學(xué)費(fèi)，使催收欠費(fèi)更具說服力，更有扎實(shí)的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

三、資產(chǎn)核算脫離實(shí)踐

（一）固定資產(chǎn)核算

意見稿中，設(shè)置“固定資產(chǎn)”科目核算固定資產(chǎn)的原價(jià)；設(shè)置“累計(jì)折舊”和“資產(chǎn)折耗”科目核算固定資產(chǎn)的折舊及其計(jì)提。同時(shí)，在增加固定資產(chǎn)時(shí)，平行記錄“預(yù)算支出”和“本期結(jié)余”科目。這種設(shè)計(jì)基本上了套用企業(yè)會計(jì)的核算方法。從會計(jì)核算為管理服務(wù)角度審視，這種處理方法，沒有突出固定資產(chǎn)在高校管理過程中的重要性，有可能助長目前高校普遍存在的“重錢輕物”、“重購輕管”以及管理混亂現(xiàn)象的深度發(fā)展。首先，企業(yè)管理固定資產(chǎn)的側(cè)重點(diǎn)在于加速資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度，提高企業(yè)盈利水平，防止閑置、浪費(fèi)和毀損帶來的損失。高校固定資產(chǎn)管理的側(cè)重點(diǎn)是確保安全完整、保值增值，提高利用效率。其次，意見稿中，將固定資產(chǎn)原值滾存于“累積盈余”中反映，不僅不能如實(shí)反映事業(yè)費(fèi)使用過程的節(jié)約與浪費(fèi)情況，而且也使固定資產(chǎn)以權(quán)益形態(tài)的反映失去了嚴(yán)肅性。

其實(shí)，可以將“資產(chǎn)折耗”變?yōu)椤按虽N折舊或攤銷”，同時(shí)設(shè)置“固定資本金”科目核算固定資產(chǎn)部分的權(quán)益變化?！肮潭ㄙY本金”作為各級財(cái)政部門以及高校自籌投入的物化資金的沉淀，是高校國有資產(chǎn)的主要組成部分，能夠十分簡潔地顯示高校固定資產(chǎn)處置后的原值，也有助于及時(shí)地反映出高校運(yùn)行過程中出現(xiàn)的“蝕本”狀況。茲設(shè)計(jì)固定資產(chǎn)基本核算業(yè)務(wù)處理方法如下。

購置：假設(shè)以存款購置，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”。特別說明，年報(bào)前，根據(jù)本年所增固定資產(chǎn)原值，一律視同財(cái)政撥款購置，借記“財(cái)政撥款”，貸記“固定資本金”。

折舊：按無殘值計(jì)算，提取折舊，借記“待核銷折舊或攤銷”，貸記“累計(jì)折舊”。

處置：主要區(qū)別兩種情況進(jìn)行處理：

第一種情況，報(bào)廢。正常報(bào)廢，未提足折舊者應(yīng)一次補(bǔ)提完畢，借記“待核銷折舊或攤銷”，貸記“累計(jì)折舊”；然后，根據(jù)已批準(zhǔn)報(bào)廢的固定資產(chǎn)原值，借記“累計(jì)折舊”，貸記“固定資產(chǎn)”。同時(shí)，借記“固定資本金”（固定資產(chǎn)原值），貸記“待核銷折舊或攤銷”。殘值收入，借記“銀行存款”，貸記“其他收入”。

需追償?shù)膱?bào)廢，追償金額應(yīng)不低于未提折舊部分，借記“累計(jì)折舊”、“其他應(yīng)收款”（未提折舊部分及超過應(yīng)提折舊部分），貸記“固定資產(chǎn)”、“其他收入”（超過應(yīng)提折舊部分）。之后，按批準(zhǔn)報(bào)廢的固定資產(chǎn)原值，借記“固定資本金”（固定資產(chǎn)原值），貸記“待核銷折舊或攤銷（已提折舊）”、“應(yīng)繳非稅收入（未提折舊部分）”。

第二種情況，出售。當(dāng)提足折舊時(shí)，按已批準(zhǔn)處置的固定資產(chǎn)原值，借記“累計(jì)折舊”，貸記“固定資產(chǎn)”。同時(shí)，借記“固定資本金”（原值），貸記“待核銷折舊或攤銷”。此外按出售所得，借記“銀行存款”，貸記“其他收入”。

未提足折舊但經(jīng)批準(zhǔn)溢價(jià)出售時(shí)，借記“累計(jì)折舊”、“銀行存款”（未提折舊部分及超過應(yīng)提折舊部分即溢價(jià)部分），貸記“固定資產(chǎn)”、“其他收入”（溢價(jià)部分）。之后，按批準(zhǔn)售出固定資產(chǎn)原值，借記“固定資本金”（原值），貸記“待核銷折舊或攤銷（已提折舊）”、“應(yīng)繳非稅收入（未提折舊部分）”。

未提足折舊但經(jīng)批準(zhǔn)折價(jià)出售時(shí)，借記“累計(jì)折舊”、“銀行存款”（實(shí)收金額）、“其他費(fèi)用”或“其他收入”（損失部分）、“固定資產(chǎn)”。同時(shí)，借記“固定資本金”（固定資產(chǎn)原值），貸記“待核銷折舊或攤銷（已提折舊）”、“應(yīng)繳非稅收入（未提折舊部分）”。

這樣處理，可以省略“預(yù)算會計(jì)”的平行處理，節(jié)約財(cái)務(wù)管理軟件的功能資源，提高工作效率。同時(shí)，對固定資產(chǎn)實(shí)物與權(quán)益形態(tài)聯(lián)動核算，強(qiáng)化了固定資產(chǎn)管理。

（二）無形資產(chǎn)核算

高校的無形資產(chǎn)一般分為專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)、非專利技術(shù)和土地使用權(quán)等。也有學(xué)者稱無形資產(chǎn)為無形固定資產(chǎn)。

意見稿中，設(shè)置“無形資產(chǎn)”科目核算高校無形資產(chǎn)的原價(jià)；設(shè)置“累計(jì)攤銷”和“資產(chǎn)折耗”科目核算無形資產(chǎn)的攤銷及其計(jì)提。同樣，這與企業(yè)會計(jì)核算無形資產(chǎn)攤銷的方法一樣。企業(yè)會計(jì)核算無形資產(chǎn)重在攤銷方法的選擇、攤銷期間的確定等。而高校無形資產(chǎn)的管理與其固定資產(chǎn)一樣，重在確保安全完整、保值增值、提高利用效率。

因此，高校無形資產(chǎn)應(yīng)并入固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)分類中單列一類“無形固定資產(chǎn)”或“視作固定資產(chǎn)管理資產(chǎn)”。這樣，既有助于將無形資產(chǎn)納入固定資產(chǎn)管理體系，又有利于提高管理效率。

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