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商業(yè)銀行衡量安全性最關(guān)鍵的指標是資本充足率，它是銀行資本與加權(quán)風險資產(chǎn)的比值，根據(jù)我國銀監(jiān)會頒布的《商業(yè)銀行資本充足率管理辦法》的規(guī)定：資本充足率為(資本—扣除項)/(風險加權(quán)資產(chǎn)+12.5倍的市場風險資本)，核心資本充足率為(核心資本—核心資本扣除項)/(風險加權(quán)資產(chǎn)+12.5倍的市場風險資本)。規(guī)定這兩個指標的意義是抑制商業(yè)銀行風險資產(chǎn)的過度發(fā)展，保護債權(quán)人的利益、保證金融機構(gòu)正常運營和發(fā)展。金融管理當局一般都通過這兩個指標對商業(yè)銀行資本進行管制，監(jiān)測銀行抵御風險的能力。《辦法》并規(guī)定我國商業(yè)銀行的附屬資本金額必須小于核心資本，計入附屬資本的長期次級債務必須小于核心資本的50%。

盈利性指標衡量我國商業(yè)銀行盈利能力最具代表性的指標是凈資產(chǎn)收益率，它是凈利潤與股東權(quán)益的比值。盈利性指標反映了我國商業(yè)銀行的獲取利潤能力，一定程度上也反映了商業(yè)銀行的運營能力、風險管理能力和金融創(chuàng)新能力，良好的盈利性指標反映了銀行可持續(xù)發(fā)展的前景。

我國商業(yè)銀行會計政策選擇的意義和影響分析

不同的會計政策選擇會產(chǎn)生不同的會計數(shù)據(jù)和報表信息，從而對不同的利益方和關(guān)聯(lián)方產(chǎn)生不同的影響，所以會計政策選擇，必然是不同利益方博弈的結(jié)果，是要根據(jù)外部市場形勢和內(nèi)部經(jīng)營狀況進行綜合考量后的理性抉擇。

(1)會計政策選擇對流動比率、安全比率的影響首先新會計準則不再僅僅以會計年度來劃分流動資產(chǎn)的范圍，而是將金融資產(chǎn)分類為按照公允價值或按攤余成本計量，由于對金融資產(chǎn)的分類不同導致其是否計入流動資產(chǎn)，從而影響流動比率的計算，例如交易性金融資產(chǎn)，持有意圖隨時可以賣出，所以將其歸入流動資產(chǎn)，從而流動比率指標的計算發(fā)生了較大變化，也影響了銀行流動比率的歷史比較。一種股票投資如果按交易性金融資產(chǎn)處理，會增加銀行利潤，而如果按可供出售金融資產(chǎn)會計處理，則對利潤沒有影響，但卻會影響所有者權(quán)益。盡管投資最終結(jié)果相同，但對于每年的財務報表有著不同的影響結(jié)果。如果歸屬于交易性金融資產(chǎn)核算，公允價值變動損益會為銀行利潤帶來較大波動，而如果作為可供出售金融資產(chǎn)核算則會在當期將這部分利潤隱藏起來，可以在需要時，動用可供出售金融資產(chǎn)這個利潤蓄水池影響銀行利潤。其次，金融資產(chǎn)的計量方法不同對安全性比率的影響。例如以公允價值計量的金融資產(chǎn)，由于可以隨時出售，該類金融資產(chǎn)公允價值的變動，要么計入當期損益，要么計入所有者權(quán)益，計量方法的不同會影響銀行的賬面資本，進而使監(jiān)管資本發(fā)生波動，這樣就會使銀行面臨監(jiān)管上的壓力。而以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，由于契約的規(guī)定導致該類資產(chǎn)流動性較差，無法對利率變化作出快速反應，故而該類資產(chǎn)并不會對銀行的監(jiān)管資本造成波動，反而降低了銀行的監(jiān)管風險。所以銀行一般會在流動性風險和監(jiān)管風險間權(quán)衡，來決定金融資產(chǎn)分類的會計政策選擇。

(2)會計政策選擇對盈利性比率的影響若金融資產(chǎn)公允價值變動記入股本，則增加了銀行資本的波動性；而一些衍生金融工具由于受到利率、匯率、價格的影響，資產(chǎn)價格大幅波動，從而影響期末利潤的波動。

會計政策選擇的具體應用現(xiàn)狀分析

(1)我國商業(yè)銀行金融工具的分類和計量模式的選擇通過收集并分析我國部分商業(yè)銀行2005年-2009年的財報數(shù)據(jù)，可以看出，除浦發(fā)銀行外(2005年8.53%，2009年7.12%)，以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)及衍生金融資產(chǎn)在其他銀行的比例都不超過1%，而可供出售金融資產(chǎn)的比例，這些銀行在這5年都保持相對穩(wěn)定的比例，平均在4%左右，遠高于前者。可以看出，銀行在對以公允價值計量的金融資產(chǎn)分類中，多愿意將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)，因為這類資產(chǎn)的公允價值變動時可計入資本公積，出售時計入損益，銀行可通過該會計政策選擇的分類來調(diào)節(jié)利潤，并影響銀行的流動性和安全性。

(2)我國商業(yè)銀行公允價值選擇權(quán)的實際運用從報表分析可以看出，我國商業(yè)銀行對公允價值的運用都比較謹慎，但是以公允價值計量的金融資產(chǎn)比例相對較高，由于一旦確定為交易類金融資產(chǎn)，就不能再重分為其他三類，所以我國商業(yè)銀行的大部分以公允價值計量的金融資產(chǎn)都是可供出售金融資產(chǎn)，這樣的分類，可以有助于調(diào)節(jié)投資策略。但是我國銀行在公允價值選擇運用時，劃分為以公允價值計量的金融資產(chǎn)比例遠高于劃分為以公允價值計量的金融負債比例，造成了公允價值計量屬性應用上的不對稱，某項相互關(guān)聯(lián)的金融資產(chǎn)和金融負債，金融資產(chǎn)以公允價值計量，金融負債以攤余成本計量，這樣的會計政策選擇必然會引起損益和權(quán)益波動性的增加。另外，我國市場經(jīng)濟公允價值的估值體系還不夠完備，估值技術(shù)落后，市場數(shù)據(jù)不全導致參考標準缺乏，所以公允價值在我國的應用仍然需要不斷探索和發(fā)展。

作者：于霞單位：成都市金控小額貸款股份有限公司