上市銀行會計論文
前言：本站為你精心整理了上市銀行會計論文范文，希望能為你的創(chuàng)作提供參考價值，我們的客服老師可以幫助你提供個性化的參考范文，歡迎咨詢。
（一）上市銀行會計報表附注信息披露的現狀
綜合上述規(guī)范要求，上市銀行的會計報表附注至少應該披露以下內容：會計報表編制基礎不符合會計核算基本前提的情況；重要會計政策和會計估計；重要會計政策和會計估計的變更；或有事項和承諾；資產負債表日后事項；重要資產轉讓及其出售；關聯方交易的總量及重大關聯方交易的情況；會計報表中重要項目的明細資料；資本充足狀況；稅項和股份支付。本文對16家上市銀行的會計報表附注進行了分析，分析結果顯示，重要會計政策和會計估計、或有事項、關聯方交易和會計報表中重要項目的明細資料的披露比較完整，16家上市銀行均對其進行了披露。會計政策和會計估計的變更、重要資產的轉讓和出售以及股份支付的披露較少，大量的信息沒有在附注中披露。16家上市銀行均沒有對重要資產的轉讓和出售進行披露。只有交通銀行披露了股份支付的信息。由于重要資產的轉讓和出售以及股份支付的披露較少，會計報表編制基礎不符合會計核算基本前提的情況、關聯方以及會計報表重要項目的解釋各家銀行披露較為完整，本文不對其進行分析。
（1）會計政策、會計估計及其變更和前期差錯更正
通過分析，上市銀行對會計政策中應該披露多項內容以及會計估計的披露比較完整，但是對其中的第1、2、11、14項內容披露不是很充分。甚至沒有一家銀行對貸款的種類和范圍進行披露。只有華夏銀行披露了會計政策、會計估計的變更和前期差錯的更正。中國建設銀行、光大銀行和中信銀行沒有披露會計報表編制所依據的會計準則、會計年度、記賬本位幣、記賬基礎和計價原則，中國農業(yè)銀行、招商銀行、中國建設銀行、光大銀行和中信銀行沒有披露長期待攤費用的攤銷政策。
（2）或有事項和承諾
上市銀行的或有事項和承諾包括未決訴訟、資本支出承諾、信貸承諾、證券承銷承諾、債券承兌承諾等。通過分析，16家上市銀行都披露了或有事項和承諾，但都是定量的披露，定性的披露很少?；蛴惺马椇统兄Z在財務報表中無法顯示出來，投資者只能通過報表附注找到相關信息。投資者不僅需要定量的信息，更需要的是定性的信息，如未決訴訟敗訴的可能性及對銀行財務狀況的影響、承諾事項對銀行財務狀況的影響，擔保事項中被擔保單位的經營狀況等，這些信息上市銀行卻沒有披露。
（3）資產負債表日后事項
通過分析，只有中國銀行和興業(yè)銀行沒有披露資產負債表日后事項。但各家上市銀行對資產負債表日后事項披露的詳細程度不同。北京銀行、交通銀行、中國民生銀行、華夏銀行和寧波銀行詳細地披露了資產負債表日后事項，中國農業(yè)銀行、中國建設銀行、中信銀行和浦發(fā)銀行只是說明本銀行無需要披露的資產負債表日后事項。其余的上市銀行僅僅指明利潤分配方案是本銀行的資產負債表日后事項
（4）資本充足狀況
。通過分析，只有寧波銀行沒有披露資本充足狀況。但其余銀行對于資本充足狀況披露的格式不統(tǒng)一，光大銀行和中信銀行將資本充足率單獨作為一項進行披露，其余的上市銀行卻將其作為風險管理的一部分進行披露。對于資本充足的披露，興業(yè)銀行僅是進行了定性的披露，其余的上市銀行進行了定性和定量的披露。在定量披露中，上市銀行披露的信息也是不完整的，招商銀行沒有核心資本和附屬資本的披露，華夏銀行沒有資本充足率和核心資本充足率的披露。
（5）稅項
通過分析，只有中國工商銀行沒有對稅項進行披露。但其余銀行對稅項的披露不完整，僅限于對稅種和稅率的披露，而對計稅基礎的披露卻很少。只有中國銀行、中國民生銀行、浦發(fā)銀行和交通銀行披露了計稅基礎。另外，對于稅種的披露也是不統(tǒng)一的，15家上市銀行均披露了營業(yè)稅城市維護建設稅和企業(yè)所得稅。除華夏銀行和交通銀行外，其余上市銀行披露了教育費附加。除中國民生銀行、中信銀行和北京銀行外，其余12家上市銀行沒有對地方教育費附加進行披露。
（二）上市銀行會計報表附注信息披露的問題
（1）信息披露的格式不統(tǒng)一
通過分析可以發(fā)現，上市銀行會計報表附注信息披露的格式不統(tǒng)一?？偟膩砜?，中國工商銀行、中國銀行、中國農業(yè)銀行、中國民生銀行、興業(yè)銀行、寧波銀行、北京銀行信息披露的格式是按照《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》中規(guī)定的會計報表附注信息披露的順序進行披露的，其余上市銀行則是按照資產負債表、利潤表、現金流量表所列項目單獨進行披露的。具體到各個披露項目，信息披露的格式也是不統(tǒng)一的，如資本充足的披露，有的上市銀行是將資本充足情況單獨作為一項進行披露，有的上市銀行則是將其作為風險管理的一部分進行披露。上市銀行會計報表附注披露格式的不統(tǒng)一，一定程度上影響了信息披露的統(tǒng)一性和規(guī)范化，影響了信息披露的可比性，不利于信息使用者及時準確的從會計報表附注中獲取相關的會計信息，增大了信息使用者的成本。同時，不利于監(jiān)管部門對上市銀行的監(jiān)管。上市銀行往往利用混亂的格式“鉆空子”，利用特殊的格式披露一些虛假的信息，而監(jiān)管部門往往很難發(fā)現這些信息，加大了監(jiān)管部門的監(jiān)督成本。
（2）信息披露的內容不完整
通過分析可以發(fā)現，上市銀行會計報表附注信息披露的內容不完整。具體表現：首先，現行規(guī)范要求披露的信息沒有完整地披露。會計政策、會計估計和前期差錯的更正、資產負債表日后事項、資本充足狀況、稅項和股份支付的信息對上市銀行財務狀況具有重要影響，應該在會計報表附注中進行披露，相關的規(guī)范也規(guī)定這些信息應該在會計報表附注中進行披露，然而，一部分上市銀行卻沒有披露與此相關的信息。具體到各個項目，應該在此項目中披露的信息上市銀行卻沒有披露，如會計政策中貸款的種類和范圍、長期待攤費用的攤銷政策等。其次，應該在會計報表附中詳細披露的信息沒有披露。或有事項和承諾對上市銀行的財務狀況產生重要影響，而且或有事項和承諾的信息是無法從會計報表中得到的，信息使用者只能從會計報表附注中找到相關信息，上市銀行應該對此事項進行詳細披露。然而，大部分的上市銀行只是簡單的定量披露，沒有詳細的定性披露信息。資產負債表日后事項也只是簡單的披露，詳細披露的上市銀行數僅有5家。另外，上市銀行的會計報表附注還缺少上市銀行非財務信息的披露，以及對未來經濟活動進行預測的財務信息。
（3）風險信息的披露不足
通過分析可以發(fā)現，上市銀行會計報表附注中風險信息的披露不足，主要表現在資本充足的披露上。風險可以給銀行帶來機會也能帶來損失，完整的風險信息有利于銀行的經營者了解銀行的風險，積極地采取措施進行風險控制。同時，也有利于銀行的監(jiān)管者對銀行實施有效的監(jiān)管，提高銀行的透明度，與國際銀行業(yè)接軌。在風險信息披露中，資本充足率的披露至關重要?！渡虡I(yè)銀行信息披露暫行辦法》規(guī)定，商業(yè)銀行應該在會計報表附注中披露資本充足狀況，包括對風險資產總量、資本結構和資本充足率的披露。資本充足率可以反映當銀行債權人和存款人的資產遭到損失后，銀行能夠以自有資本承擔損失的程度。制定資本充足率指標是為了防止銀行風險資產的過度膨脹，保護存款人和其他債權人的利益，保證銀行等金融結構正常運營和發(fā)展。16家上市銀行沒有對資本充足狀況做出詳細的披露，甚至寧波銀行沒有披露資本充足狀況。對于資本充足狀況中的資本結構，16家上市銀行都沒有披露；對于資本充足率，中興業(yè)銀行沒有披露資本充足率和核心資本充足率，招商銀行沒有披露核心資本和附屬資本，16家上市銀行均沒有披露未并表的資本充足率；關于風險資產的披露，16家上市銀行均披露了表內風險資產的總額，只有中國銀行、浦發(fā)銀行、北京銀行和交通銀行披露了表外風險資產總額，中信銀行、浦發(fā)銀行、北京銀行和交通銀行披露了市場風險資本要求。我們可以發(fā)現，16家上市銀行風險信息披露不足。
二、原因分析
（一）相關規(guī)范之間存在沖突
《企業(yè)會計準則》中規(guī)定資產負債表日后、財務報表批準報出日前提議或宣布發(fā)放的股利總額和每股股利金額應該在會計報表附注中披露，而銀監(jiān)會和證監(jiān)會卻沒有相關的規(guī)定；銀監(jiān)會在《商業(yè)銀行信息披露辦法》中明確規(guī)定，上市銀行應該在會計報表附注中披露資本充足狀況，而企業(yè)會計準則和證監(jiān)會卻沒有相關的規(guī)定；證監(jiān)會在《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第15號———財務報告的一般規(guī)定》明確規(guī)定，公開發(fā)行證券的公司在會計報表附注信息披露中應該披露稅項和股份支付的信息，而企業(yè)會計準則和銀監(jiān)會卻沒有相關的規(guī)定。規(guī)范之間的相互沖突加大了上市銀行會計報表附注信息披露的成本。
（二）會計報表附注信息披露制度不具有前瞻性
隨著知識經濟的到來，上市銀行金融創(chuàng)新業(yè)務層出不窮。為提高上市銀行信息披露的質量，上市銀行會計信息的相關制度應該具有前瞻性，能夠根據經濟形勢的變化及時的做出調整。然而，我國的企業(yè)會計準則卻相對滯后，缺乏前瞻性。由于會計準則不具有前瞻性，當出現一項新的經濟業(yè)務時，沒有具體會計準則的指導，不同的上市銀行可能做出不同的會計處理。在進行信息披露時，一部分上市銀行將新出現的經濟業(yè)務在會計報表中披露，一部分上市銀行可能將其作為會計報表附注的一部分進行披露，甚至有的銀行不對其進行相關的披露。
（三）對報表附注信息披露的作用認識不足
隨著經濟的不斷發(fā)展，銀行會計信息的需求越來越大，會計報表附注信息披露的作用也越來越重要。上市銀行的會計報表附注信息披露，一方面可以滿足信息使用者不斷變化的信息需求，通過會計報表附注信息披露，上市銀行信息使用者可以了解到銀行的經營戰(zhàn)略、金融衍生交易、財務預測報告等無法在財務報表中列示的信息；另一方面，上市銀行的會計報表附注通過文字、圖表等的解釋說明，可以增加信息使用者對銀行會計信息的理解，增加銀行會計信息的使用價值。另外，上市銀行的會計報表附注還可以對銀行的未來經濟活動做出預測，對于隨著金融創(chuàng)新業(yè)務不斷發(fā)展而產生的無法在主表中反映的新的經濟業(yè)務，會計報表附注可以對其進行反映。然而，實務界普遍認為，在報表附注中進行過多的信息披露，是一種自報家底的行為，不利于上市銀行自身的發(fā)展。對上市銀行會計報表附注信息披露的作用認識不足，導致許多重要的會計信息應該在報表附注中進行披露卻沒有進行披露。特別是風險信息、對銀行未來經濟活動預測的財務信息和非財務信息以及人力資源、知識產權等重要的信息，大多數上市銀行沒有在會計報表附注中披露。
三、結論與建議
（一）建立一套獨立的會計報表附注信息披露準則
目前我國沒有獨立的會計報表附注準則，在建立專門獨立的會計報表附注信息披露準則時，首先應將現有準則中關于會計報表附注披露的相關規(guī)定篩選出來作為單獨的一項準則—會計報表附注信息披露準則。其次，應該提高會計報表附注信息披露準則的前瞻性，避免當新經濟業(yè)務出現時，由于缺乏具體準則的指導而導致上市銀行無法披露相關信息。最后，應該在會計報表附注信息披露準則中增加關于對未來機會和風險評價及財務預測的信息。這樣，有利于信息使用者做出正確的投資決策，降低投資風險，也有利于提高銀行對未來經濟活動的預期，提高銀行的經濟效益，促進資本市場的健康發(fā)展。
（二）加強相關規(guī)范之間的協調
首先，財政部、證監(jiān)會和銀監(jiān)會之間應該建立一個上下互動的聯動機制，共享部門之間的信息。當一個部門對會計報表附注信息披露制度做出修訂時，其余的部門能夠及時獲得信息，對本部門制定的相關制度重新進行審視，如有必要做出相應的調整。其次，財政部、證監(jiān)會以及銀監(jiān)會應該定期舉行相關的會議。在會議上，先由不同的部門分別闡述本部門制定的相關規(guī)范要求，然后部門之間一起討論，著重討論部門之間規(guī)定不同的部分，最后達成一致意見，力爭規(guī)范之間的相互協調。最后，有關部門在修訂關于會計報表附注信息披露制度時，要征求其他部門的意見，可以將修訂稿送達各個部門，各個部門根據修訂稿對照本部門的規(guī)定發(fā)表意見，最后匯總有關部門的意見，對修訂稿做出最后的修正。只有加強相關規(guī)范之間的協調，才能減少上市銀行會計報表附注信息披露的成本，保證上市銀行會計報表附注信息披露格式的統(tǒng)一和內容的完整。
（三）提高對會計報表附注信息披露作用的認識
第一，提高上市銀行會計人員的思想認識。只有摒棄以前對會計報表附注信息披露作用的片面認識，才能形成對會計報表附注信息披露作用的正確認識，提高信息披露的質量。第二，提高上市銀行會計人員的素質。上市銀行會計人員的素質直接影響到上市銀行會計信息質量水平。上市銀行應該建立一系列的制度不斷提高本行會計人員的業(yè)務水平，對新任職的員工進行嚴格的考核和培訓，對于在職員工不斷進行業(yè)務培訓和繼續(xù)教育，并且建立嚴格的獎懲制度，在銀行內部形成一支業(yè)務水平高、道德素質良好、結構合理的會計人員隊伍。
作者：于衛(wèi)兵韓倩單位：中國海洋大學管理學院
