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財(cái)政知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理支出的審計(jì)主體

現(xiàn)行的知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理財(cái)政支出的評(píng)估方式為，由財(cái)政部門、知識(shí)產(chǎn)權(quán)局設(shè)計(jì)統(tǒng)一評(píng)價(jià)指標(biāo)及評(píng)價(jià)方法，根據(jù)用款單位填寫的資金使用情況、項(xiàng)目實(shí)施情況的報(bào)告表，由知識(shí)產(chǎn)權(quán)局進(jìn)行評(píng)估，沒有對(duì)現(xiàn)場(chǎng)的勘測(cè)、檢查環(huán)節(jié)。這種評(píng)價(jià)方式存在兩方面缺陷：一方面，缺乏現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查，只憑用款單位的報(bào)告進(jìn)行評(píng)估，其數(shù)據(jù)可能會(huì)有失真實(shí)性；另一方面，作為最重要的資金使用單位，知識(shí)產(chǎn)權(quán)局既是評(píng)價(jià)主體又是評(píng)價(jià)客體，不具有獨(dú)立性。本文認(rèn)為，為保證評(píng)價(jià)的客觀性、科學(xué)性和公正性，對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理財(cái)政支出的績(jī)效審計(jì)，宜由第三方機(jī)構(gòu)完成，如審計(jì)署或高校、科研院所、中介機(jī)構(gòu)等專家組成的專家組。

績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)

由于知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理的項(xiàng)目支出呈現(xiàn)多樣化的特征，因此沒有統(tǒng)一的審計(jì)目標(biāo)。總體上可將其審計(jì)目標(biāo)歸類為經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性三個(gè)方面。經(jīng)濟(jì)性主要關(guān)注知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理單位在組織實(shí)施知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理過程時(shí)的成本管理水平及財(cái)政資金使用的合理性。主要包括在專利試點(diǎn)等項(xiàng)目中，財(cái)政支出對(duì)社會(huì)其他投資的帶動(dòng)作用；項(xiàng)目為實(shí)現(xiàn)其功能所需投入的成本大小，以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)財(cái)政支出的用款單位的行政管理費(fèi)的使用是否存在浪費(fèi)。效率性是指產(chǎn)出與其消耗資源的關(guān)系，能夠在保證質(zhì)量的前提下，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)出與投入之比的最大化，才可稱之為一項(xiàng)有效率的活動(dòng)。知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理財(cái)政支出的效率性目標(biāo)，主要體現(xiàn)在知識(shí)產(chǎn)權(quán)的獎(jiǎng)勵(lì)、培訓(xùn)、宣傳的工作的覆蓋面是否廣，以及專利試點(diǎn)在規(guī)模、數(shù)量上是否有進(jìn)步。效果性則是指對(duì)既定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，而知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理的目標(biāo)籠統(tǒng)地講是全面加強(qiáng)全國(guó)知識(shí)產(chǎn)權(quán)系統(tǒng)的管理能力建設(shè)，促進(jìn)知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)業(yè)發(fā)展，營(yíng)造良好的知識(shí)產(chǎn)權(quán)環(huán)境，推動(dòng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)事業(yè)科學(xué)發(fā)展。主要是一些不易量化的社會(huì)效益指標(biāo)，績(jī)效審計(jì)目標(biāo)的確定也圍繞這幾方面，體現(xiàn)定性指標(biāo)與定量指標(biāo)相結(jié)合的特點(diǎn)。

財(cái)政知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理支出績(jī)效評(píng)價(jià)體系的框架設(shè)計(jì)

1、財(cái)政知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理支出的績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)

財(cái)政知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理支出績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)，應(yīng)遵循科學(xué)性、可比性、可操作性、統(tǒng)一性、整體優(yōu)化原則，設(shè)計(jì)時(shí)堅(jiān)持定性指標(biāo)、定量指標(biāo)相結(jié)合，數(shù)量指標(biāo)與質(zhì)量指標(biāo)相結(jié)合，長(zhǎng)期與短期指標(biāo)相結(jié)合。同時(shí)考慮知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理的動(dòng)態(tài)變化，以知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理財(cái)政支出的審計(jì)目標(biāo)，即其經(jīng)濟(jì)型、效率性、效果性為筋骨進(jìn)行設(shè)計(jì)。（1）反映經(jīng)濟(jì)性目標(biāo)的指標(biāo)包括財(cái)政知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理資金投入乘數(shù)、管理費(fèi)占財(cái)政知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理資金的比率、單位功能投資。①財(cái)政知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理資金投入乘數(shù)，(項(xiàng)目總到位資金財(cái)政投入資金)/財(cái)政投入資金，這一指標(biāo)主要用于考察在知識(shí)產(chǎn)權(quán)制度示范園區(qū)建設(shè)、專利試點(diǎn)工作等重點(diǎn)項(xiàng)目的建設(shè)上，政府支出的帶動(dòng)作用。反映了每單位財(cái)政到位資金的投入所拉動(dòng)的各種配套資金的投入情況。②知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理項(xiàng)目單位功能投資指標(biāo)。知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理的項(xiàng)目功能包括專利的申請(qǐng)量、專利展會(huì)的規(guī)模及專利交易量等，該指標(biāo)反映每單位項(xiàng)目功能所需投資的多少。計(jì)算方法為：專利項(xiàng)目投資金額項(xiàng)目功能，不同專利項(xiàng)目的項(xiàng)目功能通過不同指標(biāo)反映，比如專利展會(huì)活動(dòng)的功能通過交易量來反映，宣傳活動(dòng)的功能通過參與人數(shù)來反映。③管理費(fèi)占財(cái)政知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理資金的比率，計(jì)算方法為：行政管理費(fèi)用/財(cái)政支出總額，該指標(biāo)反映資金使用單位的管理費(fèi)支出是否合理、有效。（2）反映效率性目標(biāo)的指標(biāo)包括專利獎(jiǎng)勵(lì)資金覆蓋人數(shù)及其增長(zhǎng)率，知識(shí)產(chǎn)權(quán)培訓(xùn)資金覆蓋的企業(yè)數(shù)及增長(zhǎng)率，專利展會(huì)的參與人數(shù)、成交額及增長(zhǎng)率，專利試點(diǎn)的發(fā)展程度。這三方面指標(biāo)都反映了有關(guān)部門對(duì)于知識(shí)產(chǎn)權(quán)專項(xiàng)資金的管理效率。其中專利試點(diǎn)的發(fā)展程度指標(biāo)，是一個(gè)包括城市、園區(qū)企事業(yè)單位知識(shí)產(chǎn)權(quán)試點(diǎn)的數(shù)量、數(shù)量增長(zhǎng)率、規(guī)模、規(guī)模增長(zhǎng)率的綜合指標(biāo)。（3）反應(yīng)效果性目標(biāo)的指標(biāo)包括專利申請(qǐng)?jiān)鲩L(zhǎng)量指標(biāo)，專利市場(chǎng)管理工作進(jìn)展指標(biāo)，知識(shí)產(chǎn)權(quán)行政保護(hù)體系是否加強(qiáng)指標(biāo)，以及公眾對(duì)科技、專利認(rèn)知程度的指標(biāo)。①專利申請(qǐng)?jiān)鲩L(zhǎng)量指標(biāo)能夠反映知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理工作對(duì)社會(huì)科技創(chuàng)新活動(dòng)的推動(dòng)效果。該指標(biāo)內(nèi)部包括三方面的具體標(biāo)準(zhǔn)：專利的年申請(qǐng)量，專利申請(qǐng)量的年增長(zhǎng)率，每萬人口專利申請(qǐng)量。②專利市場(chǎng)管理工作進(jìn)展指標(biāo)包括辦理專利權(quán)質(zhì)押貸款的數(shù)量與效率、知識(shí)產(chǎn)權(quán)信息庫建設(shè)完善程度兩方面指標(biāo)。后一指標(biāo)不宜量化，可通過專家意見給出綜合評(píng)價(jià)。③知識(shí)產(chǎn)權(quán)法規(guī)的完善和執(zhí)行指標(biāo)。體現(xiàn)法規(guī)制定是否完善的指標(biāo)主要有：法規(guī)是否根據(jù)國(guó)家知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理制度的變化有配套性的完善，法規(guī)對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)事務(wù)的解決程度。體現(xiàn)執(zhí)行是否有效的指標(biāo)是各知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理單位對(duì)國(guó)家“5•26”專利行政執(zhí)法推進(jìn)工程的執(zhí)行情況。④反映公眾對(duì)科技、專利認(rèn)知度的指標(biāo)，包括每萬人發(fā)明專利的擁有量、科學(xué)技術(shù)是否引起年輕人興趣、公眾對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)了解程度三方面。每萬人發(fā)明專利的擁有量反映在知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理下，公眾現(xiàn)有的專利創(chuàng)造能力。而后兩個(gè)指標(biāo)反映了公眾潛在專利創(chuàng)造能力，主要通過調(diào)查法獲得信息。

2、知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理財(cái)政支出的績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系

參考宋良榮、朱英梅（2007）的研究方法，知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與其評(píng)價(jià)指標(biāo)體系相適應(yīng)，可分為定量指標(biāo)與定性指標(biāo)。定量標(biāo)準(zhǔn)適用于能夠通過準(zhǔn)確數(shù)量考核的指標(biāo)，如專利的申請(qǐng)、產(chǎn)出量等硬性指標(biāo)。定性指標(biāo)適用于知識(shí)產(chǎn)權(quán)行政執(zhí)法能力是否增強(qiáng)，等軟性指標(biāo)的考核。根據(jù)取值基礎(chǔ)不同，又可分為行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)、歷史標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)等四種類型。根據(jù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理的項(xiàng)目類型和評(píng)價(jià)目標(biāo)的不同，決定了其評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系的差異。（1）歷史標(biāo)準(zhǔn)。在評(píng)價(jià)對(duì)象的環(huán)境等各方面條件基本不變的條件下，可使用歷史標(biāo)準(zhǔn)，反映評(píng)價(jià)對(duì)象的變化趨勢(shì)。該標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)方法是以評(píng)價(jià)對(duì)象自身的歷史數(shù)據(jù)為樣本，運(yùn)用統(tǒng)計(jì)學(xué)方法計(jì)算并制定出該評(píng)價(jià)對(duì)象的歷史標(biāo)準(zhǔn)。（2）行業(yè)指標(biāo)。以國(guó)內(nèi)外同級(jí)別眾多知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理機(jī)構(gòu)為樣本，運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法制定行業(yè)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。（3）計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)。是以知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理部門為各項(xiàng)活動(dòng)預(yù)先設(shè)定的預(yù)算、計(jì)劃、目標(biāo)等數(shù)據(jù)作為評(píng)價(jià)支出績(jī)效的標(biāo)準(zhǔn)。（4）經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)。是知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理領(lǐng)域經(jīng)驗(yàn)豐富的專家學(xué)者，根據(jù)長(zhǎng)期的管理實(shí)踐加之嚴(yán)密的分析概括，總結(jié)出的有關(guān)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)基于實(shí)踐形成，對(duì)于通過數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法建設(shè)起來的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)有很好的補(bǔ)充作用，且該標(biāo)準(zhǔn)權(quán)威性較高，能夠得到評(píng)價(jià)對(duì)象與公眾的認(rèn)可。

知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理財(cái)政支出績(jī)效審計(jì)方法

在知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理績(jī)效審計(jì)中，審計(jì)方法的運(yùn)用貫穿于整個(gè)審計(jì)過程，每個(gè)階段都有相應(yīng)的審計(jì)方法，且每個(gè)審計(jì)階段又有多種方法可選，在知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)之后，應(yīng)用什么審計(jì)方法是關(guān)鍵的問題。績(jī)效審計(jì)的具體方法，是指進(jìn)行績(jī)效審計(jì)具體項(xiàng)目所采用的審計(jì)方法或步驟，體現(xiàn)的是績(jī)效審計(jì)的局部思維和具體審計(jì)策略，主要包括審計(jì)證據(jù)的收集方法和審計(jì)證據(jù)分析方法。

證據(jù)收集方法主要有：審閱法、觀察法、調(diào)查法。審閱法：審閱與被審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的內(nèi)外部文件資料，以從中獲取有關(guān)信息，是政府審計(jì)中最基本的方法，會(huì)廣泛地應(yīng)用于審計(jì)過程中的每個(gè)階段。在知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理績(jī)效審計(jì)中，審計(jì)人員可以根據(jù)需要，查閱用款單位的報(bào)表、賬冊(cè)、財(cái)務(wù)收支計(jì)劃、內(nèi)部管理制度、重要會(huì)議記錄、文件合同，調(diào)閱相關(guān)的審計(jì)檔案、統(tǒng)計(jì)資料等。對(duì)文件資料的審閱和研究，可以幫助審計(jì)人員掌握有用的信息和數(shù)據(jù)，但必須緊密圍繞審計(jì)目標(biāo)，并需要對(duì)所用文件的可靠性做出適當(dāng)評(píng)估。

觀察法：觀察法是通過實(shí)地觀察來取得審計(jì)證據(jù)的一種方法。這一方法主要應(yīng)用于調(diào)查被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、內(nèi)部控制制度的遵循情況和財(cái)產(chǎn)物資的管理等方面。運(yùn)用這種方法，審計(jì)人員可以獲得實(shí)物和行為的親歷證據(jù)，判斷被審計(jì)單位行為的規(guī)范性和實(shí)物的真實(shí)性。為了增強(qiáng)證據(jù)的可信度與說明力，在實(shí)地觀察中可以同時(shí)采用錄音、錄像、拍照等方式來取得審計(jì)證據(jù)。

調(diào)查法：是采用特定形式，從特定群體中收集信息的方法，可用于搜集題材廣泛、不易通過量化指標(biāo)反映的信息，比如反應(yīng)科學(xué)技術(shù)是否引起年輕人興趣、公眾對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)了解程度等方面的信息，就適于通過調(diào)查法取得。具體而言，調(diào)查法可以分為全面調(diào)查、抽樣調(diào)查、民意調(diào)查、網(wǎng)上調(diào)查等。對(duì)于知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理績(jī)效審計(jì)而言，這四種方法可以結(jié)合使用。審計(jì)證據(jù)的分析方法主要包括：統(tǒng)計(jì)分析法、對(duì)比分析法和問題解析法。

統(tǒng)計(jì)分析法：統(tǒng)計(jì)分析方法是績(jī)效審計(jì)最常用的技術(shù)方法之一，它是指運(yùn)用統(tǒng)計(jì)分析的方法對(duì)收集到的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析整理。以定量的形式提供數(shù)據(jù)，其特點(diǎn)是客觀、準(zhǔn)確。對(duì)比分析法：比較分析法是通過對(duì)不同來源的有關(guān)指標(biāo)、數(shù)字等內(nèi)容的對(duì)比，或通過與評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的對(duì)比，來進(jìn)行數(shù)據(jù)或證據(jù)分析的一種方法。在應(yīng)用比較分析時(shí)，可以將實(shí)際（決算）數(shù)據(jù)與計(jì)劃（預(yù)算）數(shù)據(jù)的比較分析，也可以將不同分析期的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較。除了這些有關(guān)的指標(biāo)、數(shù)字，可用于比較的內(nèi)容還有：有關(guān)的事實(shí)情況；不同時(shí)間、空間和不同項(xiàng)目的結(jié)果；不同國(guó)家和地區(qū)的一個(gè)或者多個(gè)項(xiàng)目；有關(guān)的政策、目標(biāo)等。對(duì)比分析法貫穿于知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理財(cái)政支出績(jī)效審計(jì)的始終。

問題解析法：是指審計(jì)人員按照嚴(yán)密地、結(jié)構(gòu)化的步驟把需要審計(jì)的總括性問題層層分解為具體的審計(jì)任務(wù)，從而指導(dǎo)現(xiàn)場(chǎng)工作。由于知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理工作的審計(jì)目標(biāo)在很大程度上具有總括性和籠統(tǒng)性的特征，可以采取問題解析法進(jìn)行分析。根據(jù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理財(cái)政支出績(jī)效審計(jì)對(duì)象的目標(biāo)和具體情況，選擇一種或幾種組合使用。除上述方法，為了應(yīng)對(duì)復(fù)雜的知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理財(cái)政支出項(xiàng)目，對(duì)其績(jī)效審計(jì)還可以采用新的、更靈活的審計(jì)技術(shù)和方法。

作者：王曉曦宋良榮單位：上海理工大學(xué)管理學(xué)院