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作者：張伯成單位：無錫市交通工程有限公司

一、關(guān)于工程材料的內(nèi)控管理與審計(jì)

監(jiān)督公路建設(shè)是資金密集型行業(yè)，在工程施工中，直接材料費(fèi)占項(xiàng)目總成本的百分之七十左右，因此，對材料管理和監(jiān)督是提高工程綜合管理水平，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)的根本保證。1）材料采購計(jì)劃。材料需用量計(jì)劃一般是由工程項(xiàng)目的技術(shù)人員進(jìn)行編制，編制好的材料用量計(jì)劃是物資部門確定經(jīng)濟(jì)采購量和編制材料采購計(jì)劃的主要依據(jù)，物資部門應(yīng)嚴(yán)格按照采購計(jì)劃進(jìn)行招投標(biāo)，確定購貨點(diǎn)，繼而簽訂材料采購合同。項(xiàng)目管理人員應(yīng)審查采購計(jì)劃的科學(xué)性、合理性、可行性，有無盲目采購、重復(fù)采購的行為，還要按照單位預(yù)算、施工圖紙、實(shí)際需要及市場供求等情況，嚴(yán)格審查材料采購計(jì)劃，審計(jì)內(nèi)容主要是對采購數(shù)量與價(jià)格的審核，擠掉其中的“水分”，避免不合理的采購行為造成材料積壓和資金浪費(fèi)。2）材料合同管理。工程材料采購必須簽訂正式的合同，以合同的形式來約束和規(guī)范采購行為，以防范采購風(fēng)險(xiǎn)，避免經(jīng)濟(jì)糾紛。一方面，要注重對合同本身的審查，即查看合同的條款是否合法、完備、有效。合同中應(yīng)明確材料的規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量、單價(jià)、金額等有關(guān)事項(xiàng)；若不能確定施工期間具體的用料數(shù)量，應(yīng)明確材料單價(jià)，并在合同中有所注明。合同的內(nèi)容是否達(dá)到雙方均衡受益，有無損害需求方利益的條款。如果存在這些現(xiàn)象，就應(yīng)考慮進(jìn)行延伸審計(jì)，查明原因，看是否有人情交易、權(quán)錢交易等其他的情況存在。3）價(jià)格與質(zhì)量。這是工程材料采購管理監(jiān)督中的核心工作。在價(jià)格方面，管理人員應(yīng)通過電腦查詢、市場調(diào)研、成本分析、專家咨詢等方法審查申報(bào)價(jià)與市場公允價(jià)是否一致，有無高估虛報(bào)的問題；同時(shí)，要對與工程材料采購相關(guān)的諸多因素包括質(zhì)量保證、采購費(fèi)用、運(yùn)送費(fèi)用及庫存費(fèi)用等一并進(jìn)行審查，綜合考慮采購價(jià)格的合理性。4）材料票據(jù)管理。管理人員應(yīng)對購貨發(fā)票、運(yùn)費(fèi)單據(jù)、入庫單等結(jié)算票據(jù)進(jìn)行審核監(jiān)督，審查票據(jù)是否合規(guī)合法，有無為逃避稅收，以材料收據(jù)作為正式發(fā)票直接入賬的現(xiàn)象發(fā)生；材料合同單位和財(cái)務(wù)回票單位是否相符；入庫單所記錄的采購物資的品種、規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量、單價(jià)、金額等事項(xiàng)是否填具齊全、數(shù)字準(zhǔn)確，同時(shí)入庫單必須具有主管領(lǐng)導(dǎo)、采購員、庫管等人員的簽字印章。5）內(nèi)控制度建設(shè)。采購活動(dòng)具有直面各種風(fēng)險(xiǎn)，對工程成本影響敏感而且影響金額較大的特殊性。施工企業(yè)應(yīng)在采購環(huán)節(jié)建立相關(guān)管理制度，包括：a.內(nèi)部牽制制度。對采購活動(dòng)不相容職務(wù)要實(shí)行相互分離，包括授權(quán)批準(zhǔn)采購申請、采購計(jì)劃編制、入庫驗(yàn)收、入庫記錄、材料庫管等。為不同職務(wù)設(shè)置崗位、明確職責(zé)權(quán)限、形成相互制衡機(jī)制。b.采購審批權(quán)限制度。采購主管必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，采購人員必須在授權(quán)批準(zhǔn)范圍內(nèi)辦理采購業(yè)務(wù)；對采購報(bào)價(jià)、合同簽訂、采購執(zhí)行等關(guān)鍵的采購活動(dòng)必須經(jīng)批準(zhǔn)后方可實(shí)施，超出采購權(quán)限范圍的業(yè)務(wù)必須得到主管以上管理人員的審批，嚴(yán)禁未經(jīng)有效批準(zhǔn)的采購業(yè)務(wù)發(fā)生。c.采購人員工作制度。為規(guī)范采購人員在工作中的行為，維護(hù)企業(yè)的合法利益，企業(yè)必須制定采購員守則，規(guī)定在采購活動(dòng)中遵守職業(yè)道德、誠信敬業(yè)，以減少人為欺詐的可能性。d.采購檔案管理制度。分門別類建立供貨商資料檔案，全面掌握供貨商情況，以便對供貨商進(jìn)行相關(guān)資質(zhì)考評；建立工程材料市場價(jià)格資料檔案，組織價(jià)格評價(jià)體系；建立采購合同檔案資料，加強(qiáng)采購合同日常管理，為企業(yè)執(zhí)行合同，嚴(yán)格履約提供保障。6）建立項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)。內(nèi)部審計(jì)作為工程項(xiàng)目內(nèi)部一個(gè)獨(dú)立的監(jiān)管體系，以客觀、公正的方法評價(jià)項(xiàng)目采購、施工、經(jīng)營、財(cái)務(wù)等各個(gè)方面的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，同時(shí)促使單位建立完善的采購活動(dòng)的內(nèi)部控制制度，對于防止、及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正采購過程中的各種錯(cuò)弊現(xiàn)象及不法行為起到極其重要的防范作用。因此，應(yīng)注重單位的內(nèi)部審計(jì)制度的健全性和有效性；是否具有專兼職內(nèi)審人員；要求內(nèi)審制度的貫徹實(shí)施，有助于企業(yè)依法依章管理采購活動(dòng)，滿足監(jiān)管要求，控制風(fēng)險(xiǎn)，提高管理水平；能夠降價(jià)各項(xiàng)采購成本，使企業(yè)采購活動(dòng)進(jìn)一步按規(guī)范化、有序化運(yùn)行，保證采購目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

二、關(guān)于工程內(nèi)部管理與成本控制

（一）內(nèi)部定額、預(yù)算分解及成本計(jì)劃企業(yè)自身應(yīng)建立內(nèi)部價(jià)格體系和內(nèi)部勞動(dòng)定額。為了工程能夠順利中標(biāo)，多數(shù)單位采用低價(jià)中標(biāo)的方式，這就要求不能完全照抄照搬預(yù)算定額內(nèi)容，因?yàn)槎~中預(yù)算人、材、機(jī)資源同實(shí)際人、材、機(jī)資源不同，而且預(yù)算工程量的計(jì)算規(guī)則同實(shí)際材料需用量的計(jì)算規(guī)則不同，這就形成了投標(biāo)預(yù)算。工程中標(biāo)后，應(yīng)再按照合同價(jià)格進(jìn)行預(yù)算分解，在此基礎(chǔ)上按內(nèi)部價(jià)格體系及勞動(dòng)定額、市場價(jià)格、自身實(shí)際情況對分部、分項(xiàng)工程的人、機(jī)、材等進(jìn)行內(nèi)部預(yù)算分解，并根據(jù)工程特點(diǎn)和施工組織設(shè)計(jì)，編制人工、材料、機(jī)械的成本計(jì)劃，下放到勞資、物資、機(jī)械部門和施工單位，作為成本控制的依據(jù)。

（二）財(cái)務(wù)成本核算強(qiáng)化成本結(jié)算滯后及成本互相調(diào)劑等問題的監(jiān)督檢查。審計(jì)人員應(yīng)審查是否遵照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)行成本費(fèi)用核算，并要求被審單位從完善內(nèi)控制度入手，明確各部門責(zé)任，強(qiáng)調(diào)統(tǒng)計(jì)員、材料員、機(jī)管員緊密配合財(cái)務(wù)管理工作，加強(qiáng)信息資料傳遞的及時(shí)性，形成鏈?zhǔn)焦芾恚垢黜?xiàng)成本費(fèi)用能夠有效地歸集，保證施工進(jìn)度與財(cái)務(wù)核算同步進(jìn)行，致使會(huì)計(jì)賬簿能夠完整、及時(shí)、準(zhǔn)確地反映工程的經(jīng)濟(jì)狀況。

（三）往來賬款管理往來賬款不實(shí)的問題產(chǎn)生原因主要存在于以下方面：1）由于記賬依據(jù)不充分，在與對方單位核對存在差異；2）信息資料傳遞不及時(shí)，應(yīng)付款項(xiàng)不完整，與實(shí)際情況不符；3）對方單位故意壓價(jià)拒付，本方又不便于使用法律程序解決，如兄弟單位，造成應(yīng)收款項(xiàng)不落實(shí)；4）歷史原因造成，對方單位已不存在，無從查找債務(wù)人或由于其他內(nèi)部管理問題造成呆賬、死賬；5）工程超支（虧損）無法下賬，形成長期的“應(yīng)收工程款”科目，實(shí)際無法收回；6）工程有盈余或因經(jīng)濟(jì)指標(biāo)已完成，抱著“以豐補(bǔ)歉”的思想，不多報(bào)利潤，留作備用，形成長期的“應(yīng)付工程款”科目，實(shí)際不需支付。

（四）項(xiàng)目經(jīng)理部的資產(chǎn)管理每項(xiàng)工程開工之前，均會(huì)成立項(xiàng)目經(jīng)理部，負(fù)責(zé)工程管理，施工進(jìn)度，監(jiān)督檢查、協(xié)調(diào)關(guān)系等各方面的工作，為便于管理，經(jīng)理部選址一般在施工現(xiàn)場附近，因此，期間需購置大量的辦公設(shè)備及生活用品，管理人員必須對其實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行核對，重點(diǎn)審查固定資產(chǎn)是否在賬外管理，或直接列支成本，或一次性攤銷，或工程完工后資產(chǎn)不翼而飛等情況。此外，經(jīng)理部的內(nèi)控制度是否完善，實(shí)物資產(chǎn)管理措施是否到位，設(shè)備購買有無嚴(yán)格審核，無論大額資產(chǎn)還是低值易耗品，是否都納入賬務(wù)管理，對于具有可回收再利用的低值品，應(yīng)設(shè)立“周轉(zhuǎn)材料”賬戶，減少今后不必要的開支，積極構(gòu)建節(jié)約型單位。

三、結(jié)語以上是本人在工作中的一些經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，還望各同行共同學(xué)習(xí)和指正。