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【提要】隨著我國經(jīng)濟體制改革的逐步深化,市場化程度的不斷提高,國有企業(yè)財務部門的職能逐漸由單純的核算轉(zhuǎn)移到管理和控制上來。如果國有企業(yè)的內(nèi)部財務管理制度混亂、不規(guī)范,就會直接導致貪污、挪用、國有資產(chǎn)流失等問題的發(fā)生。因此,企業(yè)內(nèi)部財務監(jiān)督機制的建設顯得尤為重要,加強財務管理,實施企業(yè)內(nèi)部控制與監(jiān)督,是確保國有資產(chǎn)正常運作和加強反腐源頭建設的重要環(huán)節(jié)。

【關鍵詞】國有企業(yè)財務控制監(jiān)督

國有企業(yè)集團要達到主業(yè)突出、實力雄厚、管理科學、效益一流的目標,就應當建立健全合理的企業(yè)治理結(jié)構(gòu),建立現(xiàn)代企業(yè)制度。企業(yè)內(nèi)部財務控制與監(jiān)督則是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分,作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機制,其建立健全及實施是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成敗的關鍵。一個設計科學、運轉(zhuǎn)有效的財務控制監(jiān)督體系,對于改善企業(yè)的財務管理、提高企業(yè)集團的經(jīng)營效益具有極其重要的作用,同時也有利于實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值,維護國有權(quán)益,嚴肅財經(jīng)紀律。

一、企業(yè)內(nèi)部財務控制與監(jiān)督的概念

企業(yè)內(nèi)部財務控制與監(jiān)督是指企業(yè)集團按照國家法律法規(guī)的有關規(guī)定,通過建立與完善集團內(nèi)部財務管理辦法和集團內(nèi)部財務監(jiān)督制度,對集團及下屬企業(yè)在資金的籌集和使用、經(jīng)營活動及業(yè)務往來、資產(chǎn)、成本、費用、利潤分配等方面事務實行內(nèi)部約束和自我監(jiān)督的管理活動。

二、企業(yè)集團內(nèi)部財務控制與監(jiān)督的作用

企業(yè)集團內(nèi)部財務控制與監(jiān)督機制既是企業(yè)財務管理體系的核心,也是企業(yè)經(jīng)營計劃目標實現(xiàn)的保證。財務管理是企業(yè)管理活動的重要內(nèi)容,財務控制與監(jiān)督活動滲透于企業(yè)管理各個環(huán)節(jié)和全過程。因為,企業(yè)的一切經(jīng)營過程最后都反映為會計數(shù)據(jù),財務部門對業(yè)務過程最直接的控制與監(jiān)督主要是通過核算來實現(xiàn),對每一項收付和債權(quán)債務的發(fā)生都會在賬面上反映出來,這本身就是一種最基本的控制與監(jiān)督。特別是在當今市場經(jīng)濟條件下,利益主體的多元化、決策的分散化、競爭的自發(fā)化已成為必然趨勢。新形勢下的市場經(jīng)濟給財務工作提出了更高的要求,它要求財務部門依據(jù)國家法律法規(guī)和相關制度,及時、充分地揭示和反映市場狀況。對每一項經(jīng)營業(yè)務的辦理,遵循授權(quán)、批準、經(jīng)辦、核算分離的原則,杜絕越權(quán)行事的現(xiàn)象,避免影響企業(yè)經(jīng)濟收益,造成違規(guī)的風險。財務部門在控制與監(jiān)督過程中,以會計資料為依據(jù),以有關財經(jīng)制度為標準,保證會計信息的真實、準確和完整,在企業(yè)經(jīng)營過程中,建立健全內(nèi)部風險防范體系,有效防范各種風險,起到控制經(jīng)濟活動按預定計劃目標進行,并報告所發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)的財務風險事件的作用。因此,只有加強集團內(nèi)部財務控制與監(jiān)督,才能維護市場經(jīng)濟良性運轉(zhuǎn)和創(chuàng)造寬松的市場環(huán)境;才能維護國家財經(jīng)紀律和經(jīng)濟秩序;才能確保國有資產(chǎn)保值增值;才能確保企業(yè)資金的流通與安全,有效地避免和消除可能的風險。

三、企業(yè)集團內(nèi)部財務控制與監(jiān)督體系的內(nèi)容

構(gòu)建科學有效的財務控制與監(jiān)督體系是企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的重要內(nèi)容。企業(yè)集團財務控制與監(jiān)督體系的內(nèi)容主要包括:制度建設、人員管理和考核體系建設等方面。

(一)制度建設

制度是實施財務控制與監(jiān)督的依據(jù),也是考核財務監(jiān)督績效的依據(jù)。內(nèi)部財務控制與監(jiān)督的制度建設包括國家的相關財經(jīng)、稅務、審計等政策法規(guī),企業(yè)集團為規(guī)范促進集團發(fā)展制定的相關制度,企業(yè)集團的下屬企業(yè)根據(jù)自身特點制定的制度。完善的制度是財務控制與監(jiān)督能夠有效執(zhí)行的基礎與保證,企業(yè)集團應當根據(jù)自身發(fā)展的需要制定一系列企業(yè)運營制度,企業(yè)的內(nèi)部財務管理辦法和監(jiān)督制度包括但不限于:資金管理制度;貨幣資金及往來戶結(jié)算管理制度;產(chǎn)品、原材料、設備等資產(chǎn)購銷和管理制度;在建工程管理制度;遞延資產(chǎn)管理制度;對外投資管理制度;成本、費用管理制度;銷售及收入管理制度;利潤分配管理制度;部門負責人離任審計等制度。

(二)人員管理

制度是靠人來執(zhí)行的,制度監(jiān)督是一種靜態(tài)監(jiān)督,有制度不等于制度就能夠被有效貫徹執(zhí)行,如果不對企業(yè)經(jīng)營者的日常經(jīng)營活動實施會計監(jiān)督,企業(yè)既定的目標就可能異化。通常的模式是集團總部向所屬企業(yè)派駐財務負責人,而財務負責人正是以其獨特的地位代表資產(chǎn)所有者對公司日常的財務活動來履行監(jiān)控職責。財務負責人既要對經(jīng)理層負責,即對財務信息的真實性負責,又要對集團總部負責,即側(cè)重財務資源的安全性和增值效果方面的責任。

(三)考核體系建設

為更好地保證監(jiān)督效果充分發(fā)揮,打開信息反饋的渠道,要建立合理的考核和激勵機制,對財務委派負責人員進行激勵和約束,使其能主動為了企業(yè)的整體利益而發(fā)揮自己的能動性?？己梭w系建設主要包括考核指標設定和考核方式選擇。在考核指標上,可以根據(jù)各種制度設置一系列指標,定性和定量相結(jié)合。

四、企業(yè)集團內(nèi)部財務控制與監(jiān)督的實施

國有企業(yè)集團要實現(xiàn)內(nèi)部財務的有效控制和監(jiān)督,應著重抓好財務預算控制與監(jiān)督、重大資本與財務事項控制與監(jiān)督、財務委派負責人制度實施、財務檢查與審計監(jiān)督等幾個方面的工作。

(一)財務預算控制與監(jiān)督

財務預算,是集團對下屬單位一定時期內(nèi)資金運動所作的安排,也就是以貨幣形式對一定時期內(nèi)資金取得和投放,各項收入和支出,企業(yè)經(jīng)營成果及其分配等有關資金方面預測的具體落實。通過編制預算,集團公司可以全面掌握所屬企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程,爭取工作的主動權(quán)。預算確定后,要對各實施財務預算單位輔之以對等的責權(quán)利關系。通過財務預算的動態(tài)管理,對子公司及分支機構(gòu)的主要財務活動實施有效控制和監(jiān)督。

財務預算控制的主要環(huán)節(jié):確定預算的項目、標準的程序;編制和審定預算;預算指標的下達和責任的落實;預算執(zhí)行的授權(quán);預算差異的分析和調(diào)整;預算業(yè)績的考核和獎懲。

(二)重大資本與財務事項控制與監(jiān)督

為了保證整個集團發(fā)展戰(zhàn)略目標實現(xiàn)和資本經(jīng)管的安全,規(guī)避風險,減少失誤,集團公司應建立企業(yè)重大資本與財務事項報批制度,即凡屬重大資本與財務事項均需經(jīng)集團總部審批后才能辦理。企業(yè)重大資本與財務事項包括重大投融資、對外擔保、合并、分立、轉(zhuǎn)讓、中外合資合作、公司制改建、注冊資本變動、工資制度、財務預算、資產(chǎn)損失處理等。

1.重大投融資已成為一些子公司轉(zhuǎn)移資本,逃避債務的渠道,增加了企業(yè)風險,造成國有資本流失。集團總部必須嚴加控制,其主要措施是實行額度控制,即限額以上項目必須報集團審批。

2.企業(yè)對外提供擔保,形成了或有負債,往往難以擺脫責任,從而造成資產(chǎn)損失,即使有幸避免連帶責任,也會牽扯很大精力,影響企業(yè)經(jīng)營。因此,集團公司對擔保事項應當建立嚴格的管理制度和責任追究制度。

3.對資產(chǎn)損失處理更應從嚴控制。資產(chǎn)損失,包括壞賬損失、存貨損失、股權(quán)投資損失、固定資產(chǎn)損失、在建工程損失、擔保損失等等。處理資產(chǎn)損失,應當按照以下程序進行:一是核實損失,基層單位應當取得足以說明損失證據(jù),對損失的資產(chǎn)項目,金額予以確認;二是查清責任,集團公司應組織人員對造成資產(chǎn)損失的責任進行檢查,其中屬于違法違紀行為造成的損失,應當按照黨紀國法的有關規(guī)定,對負有直接責任的主管人員和其他人員予以處理;三是按照企業(yè)內(nèi)部資本與財務管理辦法規(guī)定審核核銷。

(三)通過財務負責人委派制實施財務控制與監(jiān)督

財務負責人委派制是被委派者和委派者之間的一種委托關系,委派制的目的是執(zhí)行會計監(jiān)督的會計人員與被監(jiān)督的企業(yè)分離,不存在人事及利益經(jīng)濟關系,以便具有公正性。集團子公司財務負責人由集團公司委派并對集團公司負責。派出的財務負責人要有較強的法制觀念,扎實的財經(jīng)知識和財會專業(yè)知識,比較豐富的財會工作領導經(jīng)驗。集團公司要加強企業(yè)財務人員的素質(zhì)教育,不斷提高他們的政治覺悟和遵紀守法的意識,增強他們的責任感和使命感,要定期組織對派出財務經(jīng)理的述職和考核,通過各種激勵和約束機制,保證派出財務負責人在財務管理與監(jiān)督控制方面發(fā)揮應有的作用。

財務委派負責人的職責主要是:(1)負責貫徹執(zhí)行國家財經(jīng)法規(guī)和集團財經(jīng)制度,結(jié)合本企業(yè)實際,制定必要的財務管理規(guī)章制度,并負責組織實施;(2)負責組織編制企業(yè)財務預算,決算,利潤分配或彌補虧損方案以及資金使用調(diào)度計劃,費用開支計劃,籌融資計劃;(3)負責組織會計核算,審核企業(yè)財務決算結(jié)果,確認其準確性,及時報送集團公司和有關部門;(4)參與企業(yè)資金使用和調(diào)度,貸款擔保,對外投資,產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓,資產(chǎn)重組等重大決策;(5)及時發(fā)現(xiàn)和制止企業(yè)違反國家財經(jīng)法規(guī)的行為和可能造成資產(chǎn)損失的經(jīng)濟行為,并向企業(yè)領導和集團公司報告;(6)定期向集團公司報告子公司的資產(chǎn)運作和財務管理情況,重大經(jīng)營管理活動情況要及時向集團公司報告;(7)負責企業(yè)資產(chǎn)運行的監(jiān)管和績效評價,防止資產(chǎn)流失。

國有企業(yè)要真正成為市場經(jīng)濟中的競爭主體和責權(quán)明確的法人實體,就必須加強財務控制與監(jiān)督。但財務監(jiān)督制度的健全,非朝夕之功能夠完成的,這是一個系統(tǒng)工程,需要調(diào)動企業(yè)各方面的力量來加以完善,需要財務人員發(fā)揮主觀能動性;更重要的是企業(yè)領導人員要高度重視企業(yè)內(nèi)部財務監(jiān)督管理工作,要以身作則,嚴格遵守和執(zhí)行財經(jīng)法規(guī),積極支持和保障財務會計機構(gòu)履行職責,確保財務人員能在事前、事中參加企業(yè)經(jīng)營決策,而不單純是事后監(jiān)督?？傊?企業(yè)領導者和財務管理人員應該在企業(yè)集團的領導下,共同努力搞好財務控制與監(jiān)督,從“管理”中要效益,將企業(yè)建設成為一個具有現(xiàn)代化管理手段和約束機制的市場經(jīng)濟主體。