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摘要：本文簡(jiǎn)要闡述了企業(yè)集團(tuán)及企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制的內(nèi)涵，以及其在公司治理中的意義。并針對(duì)企業(yè)集團(tuán)仍然存在的問(wèn)題，試著提出了完善企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制的若干措施。

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制利益交易費(fèi)用

一、企業(yè)集團(tuán)及企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制的基本概念

現(xiàn)在企業(yè)集團(tuán)不僅是企業(yè)的集合體，更重要的是要能夠“團(tuán)”在一起，形成一個(gè)能夠統(tǒng)一指揮協(xié)調(diào)的有機(jī)整體體。從這個(gè)角度出發(fā)，半緊密層企業(yè)和松散協(xié)作型企業(yè)與其他企業(yè)關(guān)系并不密切，難于服從集團(tuán)的統(tǒng)一指揮，從整合的角度講，在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)集團(tuán)包括核心企業(yè)、緊密層企業(yè)。這樣更符合企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)涵。

目前，對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)控制的界定有三種觀點(diǎn)：財(cái)務(wù)計(jì)劃實(shí)現(xiàn)論、財(cái)權(quán)制度安排論、財(cái)務(wù)控制新論。結(jié)合這種三種觀點(diǎn)，在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)財(cái)務(wù)控制的定義為：以董事會(huì)為主的財(cái)務(wù)控制主體，在一定的環(huán)境下，采取一定的方式最終使資本運(yùn)動(dòng)相財(cái)務(wù)控制目標(biāo)發(fā)展。相應(yīng)的企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制的內(nèi)涵為：以集團(tuán)公司為主的財(cái)務(wù)控制主體，在給定的環(huán)境下，采用一定的方式是集團(tuán)資本運(yùn)動(dòng)鏈沿著集團(tuán)公司財(cái)務(wù)價(jià)值最大化的目標(biāo)發(fā)展。

二、完善企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制的意義

1.對(duì)于企業(yè)集團(tuán)的意義

(1)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)協(xié)同效應(yīng)。財(cái)務(wù)協(xié)同主要有籌資協(xié)同效應(yīng)、投資協(xié)同效應(yīng)等。籌資協(xié)同效應(yīng)是企業(yè)集團(tuán)的籌資能力遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于成員企業(yè)籌資能力的總和。(2)節(jié)約交易費(fèi)用。單個(gè)企業(yè)通過(guò)資本市場(chǎng)籌集債務(wù)資金時(shí)，需要尋找債權(quán)人與債權(quán)人進(jìn)行談判簽約，違約訴訟處理等。發(fā)生一系列交易費(fèi)用。而且企業(yè)集團(tuán)對(duì)成員企業(yè)資金的籌集與投放進(jìn)行統(tǒng)一的控制，按照統(tǒng)一的資金安排計(jì)劃，調(diào)劑成員企業(yè)資金的安排計(jì)劃，節(jié)約了交易費(fèi)用。(3)增強(qiáng)了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)抵抗能力。

2.對(duì)其他利益集團(tuán)的意義

(1)有利于我國(guó)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。財(cái)務(wù)信息被稱為資本市場(chǎng)的血液,是整個(gè)社會(huì)資源合理配置的基礎(chǔ),企業(yè)只有提供了真實(shí)、公允的會(huì)計(jì)信息,才能吸引投資者,從資本市場(chǎng)獲得資源。同時(shí),企業(yè)集團(tuán)的上市子公司的健康發(fā)展,可顯現(xiàn)資本市場(chǎng)的投資價(jià)值,夯實(shí)資本市場(chǎng)的市場(chǎng)基礎(chǔ)，加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制建設(shè),有利于財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的完善,而完善的企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)是保證財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量和上市公司健康發(fā)展的重要條件。

(2)有利于保護(hù)中小股東的利益。企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的不完善使得集團(tuán)內(nèi)上市子公司的大股東很容易侵害中小股東的利益,如占用上市公司資金,欠付上市公司大量貨款等等。一些上市公司資產(chǎn)重組之后,新任大股東不是花精力搞好公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),而是把上市公司當(dāng)成了提款機(jī),想方設(shè)法掏空上市公司的資產(chǎn)。完善集團(tuán)財(cái)務(wù)控制系統(tǒng),可以規(guī)范企業(yè)集團(tuán)成員間的關(guān)聯(lián)交易,以保護(hù)中小股東的利益。

三、企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制存在的問(wèn)題

1.預(yù)算制度形同虛設(shè)。我國(guó)目前企業(yè)集團(tuán)的預(yù)算控制相對(duì)薄弱，預(yù)算往往流于形式。一些企業(yè)集團(tuán)即使制定了預(yù)算，也缺少對(duì)預(yù)算實(shí)施過(guò)程中的監(jiān)控。2.資金管理散亂，使用效率低下。企業(yè)集團(tuán)資金集中管理的需要和內(nèi)部多級(jí)法人資金分散占用現(xiàn)實(shí)的矛盾已成為現(xiàn)階段企業(yè)財(cái)務(wù)資金管理中最突出的問(wèn)題。3.控制、監(jiān)督、考核不力。事前控制乏力，事后審計(jì)監(jiān)督走過(guò)場(chǎng)，缺乏可行的考核辦法。4.財(cái)務(wù)控制缺乏全過(guò)程和一體性。5.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)職能不分，機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范。四、加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制的若干對(duì)策

1.建立并完善財(cái)務(wù)控制體系。建立并完善財(cái)務(wù)控制體系是有效實(shí)施財(cái)務(wù)控制的基礎(chǔ)。

2.實(shí)行預(yù)算控制，建立財(cái)務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。預(yù)算控制是指企業(yè)通過(guò)編制全面預(yù)算，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各單位之間的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行控制，以實(shí)現(xiàn)其既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的一種管理活動(dòng)，它是內(nèi)部控制的一個(gè)重要方面。企業(yè)集團(tuán)可根據(jù)自身規(guī)模的大小，子公司的組織結(jié)構(gòu)等進(jìn)行預(yù)算控制。

3.加強(qiáng)責(zé)任人員管理，實(shí)行定期輪崗制度。具體做法如下：（1）加強(qiáng)對(duì)子公司法定代表人的內(nèi)部控制監(jiān)督，建立企業(yè)重大決策集體審批等制度，以杜絕個(gè)別負(fù)責(zé)人獨(dú)斷專行、胡做非為。（2）加強(qiáng)對(duì)職能部門的控制監(jiān)督，建立部門之間相互牽制的制度，以杜絕部門權(quán)限過(guò)大或集體徇私舞弊。（3）加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵崗位管理人員的控制監(jiān)督，建立關(guān)鍵崗位輪崗和定期稽查制度。

4.設(shè)立資金結(jié)算中心，加強(qiáng)資金控制。為了促使集團(tuán)內(nèi)部資金的合理流動(dòng)，發(fā)揮資金的整體教益，企業(yè)集團(tuán)可設(shè)立資金結(jié)算中心。資金結(jié)算中心是集團(tuán)母子公司實(shí)施資金控制的重要保障，通過(guò)資金結(jié)算中心，企業(yè)把分布在各個(gè)銀行賬戶上的沉淀資金集中起來(lái)按照統(tǒng)一決策，統(tǒng)一對(duì)外籌資和融資，統(tǒng)一對(duì)內(nèi)調(diào)劑資金，統(tǒng)一辦理結(jié)算業(yè)務(wù)，有償使用，有借必還的市場(chǎng)法則進(jìn)行運(yùn)作，使企業(yè)分布在各個(gè)環(huán)節(jié)上的資金都能得到最佳的利用，通過(guò)內(nèi)部挖掘，解決資金供應(yīng)緊張的矛盾，同時(shí)也可把閑置資金降到最低限度。

5.實(shí)施內(nèi)部和外部審計(jì)，加強(qiáng)審計(jì)控制。企業(yè)集團(tuán)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正子公司所存在的問(wèn)題，增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)，發(fā)揮內(nèi)部管理強(qiáng)有力的控制監(jiān)督作用。對(duì)子公司進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，應(yīng)重點(diǎn)集中在對(duì)其重大的投資項(xiàng)目，財(cái)務(wù)收支情況等資產(chǎn)的真實(shí)性,以及資產(chǎn)能否保值增值等資本運(yùn)作的有效性的審計(jì)上。

6.擇時(shí)實(shí)行財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的分設(shè)。按照國(guó)際慣例，結(jié)合我國(guó)實(shí)際，企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)理應(yīng)分設(shè)。凡涉及資金計(jì)劃、籌資、投資、利潤(rùn)分配等方面的業(yè)務(wù)，應(yīng)由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)；凡涉及經(jīng)濟(jì)信息處理、指標(biāo)核算、分析、考核、審計(jì)等方面的業(yè)務(wù)，由會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)。集團(tuán)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)分離后，應(yīng)建立相應(yīng)有效的互通信息的渠道。財(cái)務(wù)管理應(yīng)以會(huì)計(jì)部門提供的會(huì)計(jì)信息為主要依據(jù)，其制定的各項(xiàng)政策、財(cái)務(wù)管理過(guò)程和分析結(jié)果應(yīng)及時(shí)向其他部門通報(bào)，以滿足有關(guān)部門的管理需要，并接受其監(jiān)督。