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【摘要】隨著我國非營利組織的迅速發(fā)展，其財務(wù)風險問題也日益突出。非營利組織財務(wù)風險主要表現(xiàn)在籌資、投資和資金運作等過程中。我國非營利組織的籌資風險主要是資金總量不足、籌資困難及籌資行為不規(guī)范給組織造成的聲譽下降等風險。其原因為利益驅(qū)動機制和籌資責任機制不足；用資風險表現(xiàn)在資金公益用途的改變導(dǎo)致組織公信力下降的風險，還在于缺乏有效的內(nèi)外部監(jiān)督機制。現(xiàn)階段非營利組織財務(wù)風險防范與控制的策略，應(yīng)重點關(guān)注：推行法人經(jīng)濟責任制，將責任風險直接與決策層掛鉤；加強組織的財務(wù)風險意識，建立財務(wù)風險評價體系；建立多元化監(jiān)督機制；加強預(yù)算管理控制財務(wù)風險；提高非營利組織的社會公信力等措施。

【關(guān)鍵詞】非營利組織；財務(wù)風險識別；財務(wù)風險控制

風險是現(xiàn)代財務(wù)管理的基本概念之一，在市場經(jīng)濟條件下任何組織都面臨著財務(wù)風險的威脅。非營利組織的財務(wù)風險是指非營利組織在各項財務(wù)活動中，受各種難以預(yù)測和控制的因素影響，財務(wù)狀況具有不確定性，并由此導(dǎo)致非營利組織蒙受資金和信譽損失的可能性。如何應(yīng)用現(xiàn)代財務(wù)理論和工具，結(jié)合非營利組織資金管理的特點對非營利組織財務(wù)風險進行識別與分析，對于防范和控制非營利組織的財務(wù)風險、更好地實現(xiàn)非營利組織的組織目標與財務(wù)目標具有重要意義。

一、非營利組織財務(wù)風險的識別與分析

財務(wù)風險有狹義和廣義之分。狹義的財務(wù)風險指由負債引起的資不抵債的風險；廣義的財務(wù)風險就是指在財務(wù)系統(tǒng)中客觀存在的由于各種難以或無法預(yù)料和控制的因素作用，使實現(xiàn)的財務(wù)目標和預(yù)期財務(wù)目標發(fā)生背離，因而有蒙受損失的機會或可能性，主要表現(xiàn)在籌資、投資和資金運作等過程中。

一般認為，非營利組織不以營利為目的，沒有追逐利潤的動力和壓力，組織的營運資金基本來自社會捐助與政府撥款。在非營利組織中不存在財務(wù)風險。實際在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，任何組織的財務(wù)風險都是客觀存在的。而防范控制風險的前提是對財務(wù)風險的性質(zhì)和特征進行準確識別與分析。

（一）我國非營利組織籌資風險識別與分析

非營利組織籌集完成組織目標所需資金是非營利組織財務(wù)管理的核心任務(wù)。按資金來源劃分，非營利組織的收入可以分為非自創(chuàng)收入與自創(chuàng)收入。非自創(chuàng)收入是指財政補貼，包括來自中央政府和地方政府的撥款和項目經(jīng)費；社會捐贈，包括個人捐贈、企業(yè)、基金會及國際組織提供的資助。自創(chuàng)收入是指非營利組織通過提供產(chǎn)品或勞務(wù)而向消費者直接收取的收入以及通過投資取得的收益，指服務(wù)收費，包括會員繳費、服務(wù)取酬；經(jīng)營性收入，包括經(jīng)營實體收入、投資收入、產(chǎn)品銷售收入等。不同性質(zhì)的非營利組織和同類組織發(fā)展的不同時期籌資渠道及資本結(jié)構(gòu)都會有所不同。

非營利組織的籌資風險主要包括兩個方面：一是能否籌集到完成組織目標和維持組織日?；顒铀璧淖銐蛸Y金；二是籌資行為規(guī)范對組織聲譽度是否有消極影響。前者的風險體現(xiàn)為資金短缺，致使目標無法順利實現(xiàn)或者組織難以存續(xù)；后者的負效應(yīng)是可能導(dǎo)致組織的社會公信度降低。非營利組織公信度不高，難以達到籌資多元化，弱化組織的籌資能力?；I資風險可能發(fā)生在組織理財之前，也可能發(fā)生于理財過程之中；可能單獨存在發(fā)生作用，也可能與其它風險交合于一處發(fā)生作用。

目前，我國非營利組織的資金總量不足和籌資困難是一個相當普遍和非常嚴峻的問題。一方面，社會慈善捐贈的市場規(guī)模始終有限；另一方面，隨著政府逐步退出在社會福利事業(yè)中的壟斷地位，公共部門給予非營利性組織的財政撥款也日益削減。事業(yè)成長與資金收縮的矛盾是很多非營利性組織都面臨的困境。資金缺乏限制了組織執(zhí)行社會服務(wù)項目的數(shù)量和質(zhì)量，導(dǎo)致非營利組織的社會公信力下降，使其難以從外部獲得充足的資金來改變現(xiàn)狀，最終又限制了其自身籌資能力的提高。隨著非營利性組織的籌資環(huán)境復(fù)雜化，很多組織積極嘗試將適當?shù)氖袌鲞\作引入非營利領(lǐng)域增加自創(chuàng)收入，但隨著自創(chuàng)收入在資本結(jié)構(gòu)中比例的逐步增加，非營利性組織也面臨很多市場風險。

上述風險產(chǎn)生的原因是與非營利組織的非營利性質(zhì)等因素密切相關(guān)的。與企業(yè)相比，非營利組織在籌資時，利益驅(qū)動機制和籌資責任機制不足，對逐利性資金缺乏吸引力，一旦社會捐助不足，就會出現(xiàn)籌資困難。我國現(xiàn)階段尚未形成針對非營利組織的融資服務(wù)體系，組織難以從銀行或資本市場獲得資金，而且，資金的籌集和使用都存在信息不對稱的風險。同時，由于非營利組織缺乏有效的籌資評估機制和監(jiān)督機制，無法衡量非營利組織職能完成的績效，無法確定籌資使用效能，并且多數(shù)組織的自創(chuàng)收入能力較弱，因此而導(dǎo)致我國非營利組織籌集資金困難，組織聲譽度不高。

（二）我國非營利組織用資風險識別與分析

非營利組織用資風險是指在資金的使用過程中產(chǎn)生的不確定性或有損組織形象的可能性。用資風險既存在于組織的事業(yè)活動中，也存在于經(jīng)營活動中。

非營利組織籌集的資金應(yīng)主要用于公益目的，資金進入非營利組織后，受助者并不關(guān)心此公益資金是否與出資人的愿望相符。如果資金運用缺乏有效監(jiān)督和制約，當非營利組織的生存目標與其公益目標發(fā)生沖突或經(jīng)營者作出逆向選擇時，非營利組織的日常性財務(wù)支出和行政支出膨脹，擠占公益支出時，造成支出結(jié)構(gòu)異化，公益資金可能變成為非營利組織為生存而使用的資金，其公益性就逐漸喪失，從而導(dǎo)致非營利組織的公信力下降，因而需要嚴格控制資金支出風險。

在市場經(jīng)濟條件下，非營利組織為提高向社會提供公益服務(wù)的能力，一般會從事各種投資活動。其主要目的不在于分配投資收益，而是在于彌補營運成本，投資獲取的收益主要作為非營利組織實現(xiàn)社會公益目標的積累資金。但非營利組織在投資時，使用的是毋需償還的公益資金，缺少資金的增值壓力和償還壓力，同時有效監(jiān)督制約不足，投資決策失誤的風險與投資收益異化（投資收益被挪用到非公益用途）的風險比企業(yè)大得多，并且一旦出現(xiàn)投資風險也很難追究責任。除此之外，投資活動還面臨投資合理回報的不確定性、外部政策的變動性和同業(yè)競爭等方面的風險。

（三）其他風險的識別與分析

除了籌資和用資環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的財務(wù)風險外，非營利組織還存在其他多種原因引起的各種風險。比如，人為或自然原因發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資金毀損、滅失風險。自身管理疏忽等原因造成的非營利組織的收入發(fā)生較大波動的風險。主要表現(xiàn)在收入來源減少以及服務(wù)成本上升兩方面。資產(chǎn)損失、人員低效、信譽受損、責任缺失等都會導(dǎo)致非營利組織收入的減少。二、非營利組織財務(wù)風險防范與控制的策略選擇

非營利組織財務(wù)風險管理的總體目標是要建立一個決策科學、業(yè)務(wù)活動規(guī)范、管理高效、持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展并能充分體現(xiàn)社會效益的實體。具體來說，在我國現(xiàn)階段，非營利組織財務(wù)風險防范與控制的策略應(yīng)重點關(guān)注以下幾方面：

（一）推行法人經(jīng)濟責任制，將責任風險直接與決策層掛鉤

經(jīng)濟責任制即按領(lǐng)導(dǎo)分工予以縱橫監(jiān)控，規(guī)定職責，相應(yīng)授權(quán)，從而實現(xiàn)各盡其職、相互協(xié)調(diào)、相互制約的控制目的。將風險責任指標引入領(lǐng)導(dǎo)和組織績效考核指標中，有重大財務(wù)風險導(dǎo)致經(jīng)濟損失，應(yīng)追究組織和直接領(lǐng)導(dǎo)者的經(jīng)濟和行政責任。同時，要建立必要的信息披露制度，接受社會公眾的監(jiān)督和約束。

（二）加強組織的財務(wù)風險意識，建立財務(wù)風險評價體系

風險控制要求樹立風險意識，針對各個風險控制點，建立有效的風險管理系統(tǒng)，通過風險識別、風險評估、風險報告等措施，對財務(wù)風險進行全面防范和控制；借鑒國際先進經(jīng)驗并運用現(xiàn)代科技手段，運用財務(wù)預(yù)警指標，加強財務(wù)風險預(yù)測逐步建立風險監(jiān)控、評價和預(yù)警系統(tǒng)。通過一系列指標的橫向和縱向數(shù)據(jù)比較，對財務(wù)運作中潛在風險預(yù)警預(yù)報，提出控制措施，將可能萌發(fā)的財務(wù)風險予以化解。適時調(diào)整財務(wù)管理政策和改變管理方法，提高組織對財務(wù)管理環(huán)境變化的適應(yīng)能力和應(yīng)變能力，以此降低因環(huán)境變化給企業(yè)帶來的財務(wù)風險；不斷提高財務(wù)管理人員的風險意識。保證財務(wù)信息的真實性，規(guī)范會計行為，促進決策的規(guī)范化和程序化。嚴格遵守國家有關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)監(jiān)管規(guī)章，自覺形成依法履行職責、業(yè)務(wù)規(guī)范運作的經(jīng)營管理思想和風格。確保組織內(nèi)部各職能部門和全體員工盡職盡責。非營利組織的財務(wù)風險管理，不僅有助于組織內(nèi)部防范控制風險，而且有利于組織效率的提高和運作成本的降低。

（三）建立多元化監(jiān)督機制

作為權(quán)威部門的監(jiān)督主體政府監(jiān)管不到位，重審批輕監(jiān)管的問題普遍存在，民政局針對非營利組織的年檢制度還有待進一步完善；調(diào)動廣大公眾的監(jiān)督意識，開通互聯(lián)網(wǎng)、電話、郵件等公眾投訴渠道；鼓勵媒體發(fā)揮監(jiān)督功能；建立具有非政府、非營利性質(zhì)的第三方評估機構(gòu)，對我國的非營利組織在誠信及績效上作適當?shù)脑u估，定期公布結(jié)果，讓社會大眾尤其是資金提供者了解各非營利組織的資金運作能力。

（四）加強預(yù)算管理，控制財務(wù)風險

預(yù)算管理是非營利組織財務(wù)管理的核心，非營利組織的預(yù)算是各項事業(yè)發(fā)展計劃在財務(wù)上的體現(xiàn)，也是政府分配資源方式的具體體現(xiàn)。同時是政府對非營利組織進行財務(wù)風險防范與控制的主要手段。根據(jù)《預(yù)算法》的要求，在預(yù)算的編制、執(zhí)行、調(diào)整、審批、監(jiān)督和管理權(quán)限上嚴格規(guī)定內(nèi)部控制程序，建立科學的預(yù)算管理體制，強化預(yù)算的剛性，將連帶和潛在風險降到最低，增強財政資金使用的有效性。增強政府財政部門控制非營利組織的財務(wù)收支行為的能力和效率。

（五）提高非營利組織的社會公信力

社會公信力是非營利組織的核心，社會對其關(guān)注度、輿論對其評價是非營利組織存在及持續(xù)發(fā)展的一個關(guān)鍵因素。組織高質(zhì)高效地完成社會服務(wù)項目，輿論的肯定與引導(dǎo)都將提升其公信力。得到認可后可吸引更多人加入，增加會費收取基數(shù)和收取力度；公信度高，捐贈者愿意提供更多的資金和物質(zhì)，非營利組織能接受更多捐贈和進行更多的項目籌資；公信度高，政府在補貼、制度、政策方面會更多的傾斜。非營利組織公信度高，使非營利組織在動員社會資源方面形成馬太效應(yīng)，加強籌資能力?！?/p>

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