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摘要：電子商務(wù)作為新型商業(yè)運作模式，對現(xiàn)行稅收征管規(guī)則產(chǎn)生了沖擊。在堅持對電子商務(wù)不開征新稅的情況下，如何對電子商務(wù)征稅且應(yīng)堅持什么原則，本文進行了討論提出了以電子商務(wù)征稅的一般原則。同時，如何對電子商務(wù)征稅提出了具體措施。其基本思路是通過銀行中介在客戶和供貨商之間建立一種相互制約機制，通過銀行中介使扣繳稅款。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)互聯(lián)網(wǎng)稅收原則稅收征管

電子商務(wù)作為一種新型的商業(yè)動作模式，發(fā)展之迅猛已經(jīng)超出了人們的想象力，web的巨人yahoo的崛起就是一個很好的例證。電子商務(wù)將是21世紀(jì)發(fā)展最迅猛的項目之一，支撐這種新型經(jīng)營方式的信息和通訊技術(shù)為改善全球生活質(zhì)量和經(jīng)濟福利大開方便之門。電子商務(wù)具有刺激工業(yè)化、新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展中國家經(jīng)濟增長和就業(yè)的潛力。但是，電子交易具有虛擬性，無國界買賣雙方之間消弱了中間環(huán)節(jié)且交易不留下任何紙張痕跡等，這就引出了稅收新問題。

一、對電子商務(wù)征稅的一般原則

1996年11月美國財政部公開出版了關(guān)于電子商務(wù)對稅收沖擊的研究討論會報告，該報告題目為《全球性電商務(wù)的若干稅收政策事宜》，其中在這里面包含了一個被以后的研究所遵循的關(guān)鍵性建議——即在電子商務(wù)和常規(guī)商務(wù)之間應(yīng)保持稅收中性，以確保稅收規(guī)則不會影響市場結(jié)構(gòu)和商務(wù)活動的經(jīng)濟性選擇。從稅收中概念出發(fā)，美國財政部得出了一個實用性結(jié)論，即“能實現(xiàn)中性的最佳手段是通過利用和改變現(xiàn)行原則的一種方以替代開征新的或男另外的稅收?！备鶕?jù)此項結(jié)論，美國財政部提出了重新檢討一些基本概念的必要性。這些概念包括居位地稅收與來源地稅、常識機構(gòu)或國內(nèi)貿(mào)易和經(jīng)營所得的分類，勞務(wù)所得來源以及所得和費用在管轄權(quán)之間的劃分。

歐盟委員會也在其《在電子商務(wù)中歐盟的主動》報告中采用了稅收中性的概念。這一報告注意到了電子商務(wù)對增值稅造成的沖擊，但反對開征新稅的主張。它還指出，有必要對來源地與居住地稅收制度進行重新的評估。

中性原則應(yīng)該被解釋為實行同樣的稅收規(guī)定，不應(yīng)歧視性對待不同的商業(yè)行為，而不管經(jīng)營是通過電子渠道還是傳統(tǒng)渠道進行的，稅收政策不應(yīng)扭曲或阻礙商業(yè)行為。因此，曾提議對電子商務(wù)征收比特稅，即以每秒種傳遞的信息的最小單位所征的一種稅，這不符合中性原則。征收一種額外稅會阻礙電子貿(mào)易的發(fā)展，特別是在傳遞一定數(shù)目的比特與傳遞信息的經(jīng)濟價值只有很少或沒有關(guān)系時更是如此。

所以，應(yīng)在全球范圍內(nèi)為電子商務(wù)營造良好的發(fā)展環(huán)境?；ヂ?lián)網(wǎng)的出現(xiàn)造就了一個全球性的交易市場。在建立支持電子商務(wù)的法律框架時，在每個省內(nèi)、每個國家內(nèi)、甚至在國際上都應(yīng)該保持原則的一致性，以使電子交易雙方不論身在何處，都面對同樣的游戲規(guī)則。

早在1776年，亞當(dāng)·斯密在《國民財富的原因和性質(zhì)的研究》中，就提出了稅收的四條原則，即公平、確實、便利及效率。從那時起，陸續(xù)增加了一些標(biāo)準(zhǔn)，主要有稅收效力、經(jīng)濟中性與活力、簡便、靈活及國際透視。這些原則指導(dǎo)著各國的稅制改革。

今天，把這些原則應(yīng)用子電子商務(wù)方面，本文認(rèn)為，在堅持對電子商務(wù)不征新稅的情況下，對電子商務(wù)征稅的一般原則是：

a：中性：課稅應(yīng)在電子商務(wù)的新形式和常規(guī)商務(wù)之間，尋求中性與公平。經(jīng)營決策應(yīng)由經(jīng)濟所驅(qū)使，而不是從稅收考慮。從事類似交易、處于類似情況下的納稅人應(yīng)繳納類似水平的稅收。

b：效率及公平：納稅人的繳納成本和稅務(wù)當(dāng)局的管理成本應(yīng)當(dāng)盡可能最小。課稅應(yīng)在正確的時間里產(chǎn)生正確的數(shù)額的稅收。偷稅與避稅的可能性應(yīng)減少到最小，反偷稅、避稅的措施應(yīng)與相關(guān)風(fēng)險相稱。

c：確認(rèn)原則：稅收規(guī)則應(yīng)當(dāng)清楚、易懂、以便內(nèi)稅人在交易前能預(yù)期到稅收結(jié)果，包括征稅時間、地點及征稅方式。

d：靈活：稅收制度應(yīng)具備靈活性、動態(tài)性、以保證稅制與技術(shù)和商業(yè)發(fā)展同步。

我國對電子商務(wù)征稅的政策也是應(yīng)以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)，不單獨開征新稅。但是，為了維護本國稅收權(quán)益，在處理國際和國內(nèi)稅收關(guān)系時，要有所區(qū)別。具體是：

1．在處理國際稅收關(guān)系時，堅持收入來源地優(yōu)先征稅的原則。對向我國提供勞務(wù)或銷售產(chǎn)品，來源于我國的所得收入均應(yīng)征稅。

2．在處理國內(nèi)稅收關(guān)系時，確立流轉(zhuǎn)稅對供貨方和勞務(wù)提供方征收的原則。對國內(nèi)企業(yè)從事網(wǎng)上交易，如何確定其納稅地點，應(yīng)從以下兩個方面加以考慮，從稅收的征收管理考慮，若將產(chǎn)品購買者或勞務(wù)接受者所在地確認(rèn)為征稅地，則由于購買者數(shù)量多且較分散，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)難以掌握交易情況，不利于稅收征管。從納稅人的角度考慮，企業(yè)從事網(wǎng)上交易的目的是提高效率降低成本，當(dāng)一個企業(yè)擁有全國各地眾多客戶，為了繳稅讓其專門派人到每個客戶所在地繳納稅款，勢必增加成本，同時，這樣做也不利于促進電子商務(wù)的發(fā)展。因此，從便于稅收征管和納稅人操作方便的角度考慮，國內(nèi)流轉(zhuǎn)稅應(yīng)確立對供貨方和勞務(wù)提供方征稅的原則，由此引起的稅源相對集中于發(fā)達地區(qū)的問題，可通過稅源的二次分配加以解決。

二、電子商務(wù)的稅收征管

對電子商務(wù)的稅收征管，本文主要就電子商務(wù)中的流轉(zhuǎn)稅征管問題進行探討。我們知道，電子商務(wù)涉及到兩種類型的交易。

1．因特網(wǎng)主要為有形交易起到通信的作用。這類電子商務(wù)的一般特征是：主要是有形物品的交付，課稅點發(fā)生在有形世界。在這種情況下，因特網(wǎng)的使用只是給交易雙方提高了時間和財務(wù)效率，它和傳統(tǒng)的通訊如電話、電傳并沒有什么區(qū)別，因特網(wǎng)僅僅作為一種為商品交易提供媒介的作用。

2．第二種類型的交易是：因特網(wǎng)是作為有形商品交易的一種替代形式而存在，即數(shù)字化信息交易，例如計算機程序、書籍、圖像、音樂等都能通過電子轉(zhuǎn)讓。從事實存在的角度看，數(shù)字化信息交易應(yīng)該被視為一種有形物品的購買，應(yīng)該對其征稅。傳統(tǒng)的商品交易包括物流、信息流、資金流三個組成部分。從電子商務(wù)的兩種類型看，不管哪種類型的電子商務(wù)，至少存在信息、流和資金流。對于電子商務(wù)中的資金流的監(jiān)控就成為主要環(huán)節(jié)，因為任何一種電子交易都必然存在支付行為（資金流）。從財政的觀點看，把為電子商務(wù)建立和使用的支付體生活費作為稽查、追蹤和監(jiān)控行為是必然的選擇。由于供貨方顧客在防止詐騙方面的利益是相同的，因而就要有一種機制能保證雙方交易的安全性，這也就是銀行參與的必要性。這就導(dǎo)致參與交易的供貨商不可能完全隱匿姓名。供貨商——銀行——客戶，這樣一種體系就為稅收征管提供了線索。目前，支付體系主要有三種方式；1.信用卡；2.顧客賬戶；3.電子貨幣。下面給予分別討論。

（一）信用卡支付

當(dāng)前互聯(lián)網(wǎng)上最常用的支付方式是信用卡支付。它是全世界公認(rèn)的支付手段，用于進行全球電子商務(wù)結(jié)算。顧客向供貨商提供其信用卡詳細資料，供貨商在規(guī)定有各自信用卡支付方式的合同下開具發(fā)票。同時發(fā)明了安全傳遞數(shù)據(jù)的方法，目前國外幾種支付方式都提供了相應(yīng)的安全措施，來避免信用卡支付時的數(shù)據(jù)被“分流”濾出和濫用信用卡資料的風(fēng)險。未來，在國際上用信用卡做支付結(jié)算時，首要的選擇是在互聯(lián)網(wǎng)中的信用卡支付，象visa卡和mastercard卡的標(biāo)準(zhǔn)“安全電子商務(wù)”將大行其道。該標(biāo)準(zhǔn)提供了一個綜合概念，包含了支付體系和包括有購訂單及收據(jù)在內(nèi)的全部購買交易過程。

下面是由互聯(lián)風(fēng)交易的電子商務(wù)中，使用信用卡支付方式收繳流轉(zhuǎn)稅的模式。這是供貨商應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅和通過銀行扣繳的過程模式。簽發(fā)信用卡的機構(gòu)（規(guī)定為銀行），必須從所收的報酬中扣繳流轉(zhuǎn)稅款，并有接轉(zhuǎn)付給稅務(wù)局。為簡化起見，假設(shè)采用國際上一致流轉(zhuǎn)稅款，并直接轉(zhuǎn)付給稅務(wù)局，為簡化起見，假設(shè)采用國際上一致同意的稅率，收取支付貨款的一方可得到扣繳稅款的證明，憑此，對錯收的稅款，也有權(quán)要求返還。其步驟是：

1．客戶通知客戶銀行向信用卡簽發(fā)機構(gòu)付款，信用卡簽發(fā)機構(gòu)向客戶簽發(fā)信用卡。

2．客戶和供貨商之間在網(wǎng)上核查電子印簽、訂貨、提供信用卡資料。

3．信用卡簽發(fā)機構(gòu)在網(wǎng)上進行貨幣轉(zhuǎn)移：

（1）是以流轉(zhuǎn)稅轉(zhuǎn)移到稅務(wù)局。

（2）是貨幣轉(zhuǎn)移到供貨商的銀行。

4．供貨商在網(wǎng)上通過銀行的支付處理機確定支付到位。

5．銀行的支付處理機通過網(wǎng)上向客戶出具發(fā)票和向供貨商出具扣繳稅款證明。

6．供貨商向客戶發(fā)送有形貨物或客戶接受供貨商的網(wǎng)上無形貨物。

（二）通過客戶賬戶支付

互聯(lián)網(wǎng)上所使用的另一種支付方法是顧客賬戶支付。客戶賬戶由與供貨商和顧客簽有長期合同的系統(tǒng)經(jīng)營商或交易所保存（主要是在線服務(wù)）。系統(tǒng)經(jīng)營商必須了解供貨商的身份和流轉(zhuǎn)額，系統(tǒng)經(jīng)營商通常依據(jù)其流轉(zhuǎn)額向供貨商收取費用。顧客只看到規(guī)定的支付體系中，從其顧客賬戶上把貨款劃到供貨商的賬戶上。從臨近流轉(zhuǎn)稅的角度看，是要讓供貨商和系統(tǒng)經(jīng)營商共同及分別負擔(dān)納稅義務(wù)。

（三）電子貨幣

信用卡不適合匿名支付，也不適合小額支付。因此，目前在國際市場上設(shè)計了幾個電子貨幣模型。例如，南加利福尼亞大學(xué)的數(shù)字現(xiàn)金和網(wǎng)絡(luò)現(xiàn)金公司的電子現(xiàn)金體系。目標(biāo)是用數(shù)字方式為互聯(lián)網(wǎng)上的電子商務(wù)的支付提供匿名性和安全性。它需要有嚴(yán)格的密碼保護機制，防止電子偽幣和一單位電子貨幣的重復(fù)使用，同時也需要考慮到不同國家的貨幣支付。在這里，芯片卡避開了計算機病毒并避免了直接操作計算機儲藏媒體帶來的危險。

此類支付體系的基本結(jié)構(gòu)并不復(fù)雜，它是某家銀行通過一定方式（如通過互聯(lián)網(wǎng)聯(lián)機到客戶硬盤）向顧客提供用于購買的電子貨幣。電子貨幣不能轉(zhuǎn)移給第三方，如果顧客和供貨商之間存在著賬戶差異，銀行應(yīng)在它們之間劃轉(zhuǎn)。

當(dāng)使用件匿名電子貨幣時，課征流轉(zhuǎn)稅所使用的主要方法可以是在銀行發(fā)行或者承兌電子貨幣時進行扣繳稅款。根據(jù)未來一個或者多個電子貨幣體系的國際傳播使用，必須區(qū)分不同的模型，為了簡便，仍假設(shè)通用稅率。下面是賬戶模型電子貨幣交易的流轉(zhuǎn)課稅步驟：

1．顧客在網(wǎng)上向供貨商訂貨。

2．顧客在網(wǎng)上通知客戶銀行向供貨商銀行支付電子貨幣。

3．客戶銀行通過銀行網(wǎng)絡(luò)向供貨商銀行發(fā)送電子貨幣同時向稅務(wù)局繳納流轉(zhuǎn)稅。

4．供貨商在網(wǎng)上向客戶銀行確認(rèn)已簽付的電子貨幣同時向客戶銀行取得扣繳稅款說明。

5．客戶通過網(wǎng)上向供貨商取得發(fā)票。

6．供貨商向客戶發(fā)送貨物或客戶接收網(wǎng)上貨物。

但是在實際上沒有供貨商能在所有國內(nèi)、國外銀行開設(shè)賬戶，因此需要專門的貨幣兌換機構(gòu)，它們將解決不同貨幣的兌換問題。

以上只是對是電子商務(wù)征稅的初步設(shè)想，就是在客戶和供貨商之間建立一種互相制約機制，也就是通過銀行這個中介來行使扣繳稅款，同時稅務(wù)機關(guān)要充分認(rèn)識到電子商務(wù)對我國稅收征管的挑戰(zhàn)。要加強對電子商務(wù)稅征搬家的研究，要成立相應(yīng)的機構(gòu)，對電子商務(wù)進行跟蹤研究，沒有對互聯(lián)網(wǎng)等先進技術(shù)的很好掌握，就無法制定出相應(yīng)的對策。與此同時要培養(yǎng)一批既精通電子商務(wù)又精通經(jīng)濟稅收專業(yè)知識的復(fù)合型人才，使其能熟練進行電子商務(wù)操作反相關(guān)的稅務(wù)處理