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完善我國(guó)現(xiàn)行行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的對(duì)策分析

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善和公共財(cái)政框架的構(gòu)筑以及部門(mén)預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中支付制度、政府采購(gòu)制度等改革的不斷深入,現(xiàn)行行政、事業(yè)單位會(huì)計(jì)的弊端和不足逐步顯現(xiàn),我們應(yīng)從中國(guó)的實(shí)際出發(fā),參照發(fā)達(dá)國(guó)家行政、事業(yè)單位會(huì)計(jì)實(shí)踐的成功經(jīng)驗(yàn),發(fā)展更為全面的行政、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。

逐步改良和完善預(yù)算會(huì)計(jì)體系

由于私立以及不納入預(yù)算管理的事業(yè)單位與財(cái)政脫鉤,如果將其收入與支出的數(shù)據(jù)并入政府財(cái)政部門(mén)編制的行政事業(yè)單位收入支出匯總表,匯總的收入與支出數(shù)據(jù)缺乏意義。同時(shí),由于私立以及不納入預(yù)算管理的事業(yè)單位,其會(huì)計(jì)原則更接近于企業(yè)而不是行政單位。如果將私立及不納入預(yù)算管理的事業(yè)單位會(huì)計(jì)納入預(yù)算會(huì)計(jì)體系,那么,預(yù)算會(huì)計(jì)制度體系就難以完善。因此,納入中國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系的事業(yè)單位,可以?xún)H限于那些國(guó)有或公立并且是納入預(yù)算管理的事業(yè)單位。至于那些私立以及不納入預(yù)算管理的事業(yè)單位,可以考慮不納入預(yù)算會(huì)計(jì)體系,而納入企業(yè)會(huì)計(jì)體系。

逐步調(diào)整采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

所謂修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,即部分業(yè)務(wù)首先采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,待條件成熟后再將其余部分采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,收入只有在政府提供服務(wù)時(shí)才加以確認(rèn),而且在政府接受服務(wù)以后,就應(yīng)該將相應(yīng)的義務(wù)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用,并將其作為債務(wù)列入資產(chǎn)負(fù)債表,這樣政府財(cái)務(wù)報(bào)告就可以完整地反映政府的財(cái)政狀況和運(yùn)行成果;同樣,權(quán)責(zé)發(fā)生制要求在資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)所有的經(jīng)濟(jì)資源,這樣就會(huì)使政府更加注意其對(duì)有關(guān)資產(chǎn)的管理和維護(hù),更好地認(rèn)識(shí)未來(lái)的短期債務(wù),更好地管理基礎(chǔ)設(shè)施,更有效地重新分配預(yù)算。我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)基礎(chǔ)應(yīng)是漸進(jìn)式轉(zhuǎn)變,先事業(yè)單位會(huì)計(jì)后政府會(huì)計(jì),先報(bào)告系統(tǒng)后預(yù)算系統(tǒng),先個(gè)體后整體,先地方后中央。在我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的初期,可以考慮借鑒德法模式的修訂的收付實(shí)現(xiàn)制,即首先確認(rèn)應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款,實(shí)現(xiàn)收入和支出在各個(gè)期間的平衡,明確政府當(dāng)期的受托責(zé)任履行情況。

逐步改進(jìn)完善政府現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息體系

任何會(huì)計(jì)系統(tǒng)的基本目標(biāo)都是提供信息以滿足使用者的需要,財(cái)務(wù)報(bào)告是滿足各類(lèi)使用者信息需要的基本工具。在改進(jìn)我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)時(shí),可以參照財(cái)政透明度的國(guó)際性規(guī)范?？紤]到我國(guó)的實(shí)際情況,建立完整、透明的政府會(huì)計(jì)信息體系,可考慮從以下幾個(gè)方面著手:一是及時(shí)提供有關(guān)政府支出和成本的可靠信息,幫助政府部門(mén)進(jìn)行決策和控制支出。二是及時(shí)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)和獨(dú)立的外部審計(jì),并編制審計(jì)報(bào)告。三是報(bào)告有關(guān)非現(xiàn)金資源和政府產(chǎn)出或政府政策后果的信息,促使政府提高工作效率,加強(qiáng)成本管理。四是在改進(jìn)現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)、項(xiàng)目的基礎(chǔ)上,增加編制現(xiàn)金流量表和政府整體的合并會(huì)計(jì)報(bào)表。五是參照財(cái)政透明度的國(guó)際性規(guī)范,我國(guó)政府會(huì)計(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告需要經(jīng)過(guò)審計(jì)后再向社會(huì)公眾及其他使用者公布,以此促進(jìn)政府會(huì)計(jì)信息體系建設(shè)。

本文作者：王強(qiáng)李磊