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摘要摘要關(guān)聯(lián)交易在上市公司關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資金和利潤中極大地?fù)p害了國家和股東的利益。本文從我國上市公司關(guān)聯(lián)交易的現(xiàn)狀出發(fā)，分析了上市公司關(guān)聯(lián)方交易的深層次原因，并對我國會計監(jiān)管工作提出相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞關(guān)聯(lián)交易；會計監(jiān)管；上市公司

一、引言

關(guān)聯(lián)交易是隨著世界范圍內(nèi)的公司組織形式和治理結(jié)構(gòu)的演變。在跨國公司、母子公司以及總分公司等商業(yè)模式廣泛運(yùn)用時出現(xiàn)的。近年來，隨著大量的跨國公司和外企的進(jìn)入，關(guān)聯(lián)交易在我國上市公司日常經(jīng)營中扮演了重要的角色。上市公司關(guān)聯(lián)交易是指上市公司與其關(guān)聯(lián)方之間相互轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的一種商業(yè)交易行為。由于缺乏公平競爭的市場交易環(huán)境，交易雙方往往運(yùn)用控制、共同控制或重大影響力，使交易建立在非公允的基礎(chǔ)上，從而實現(xiàn)利益的轉(zhuǎn)移。上市公司關(guān)聯(lián)交易成為各國證券市場監(jiān)管工作的一個重點和難點。在我國，由于證券市場的特殊性和相關(guān)制度安排的缺陷。我國上市公司關(guān)聯(lián)交易現(xiàn)象極為普遍。由于我國上市公司很多是從原來國有企業(yè)剝離出來的一部分，大型資產(chǎn)交易等關(guān)聯(lián)方交易多發(fā)生在上市公司與集團(tuán)控股公司之間，優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)從國有企業(yè)低價轉(zhuǎn)讓給上市公司的現(xiàn)象很普遍。同時，當(dāng)企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行偷、逃稅款時，大量的稅源流失會造成國家財政收入的減少。再次，大量不規(guī)范上市公司間關(guān)聯(lián)交易的存在，會危害證券市場的穩(wěn)定和發(fā)展，從而使上市公司業(yè)績評估失去客觀基礎(chǔ)，損害債權(quán)人、中小投資者的利益。

二、上市公司關(guān)聯(lián)交易對會計監(jiān)管的影響

上市公司關(guān)聯(lián)交易影響會計監(jiān)管有經(jīng)濟(jì)、法律、利益方面的許多原因。在經(jīng)濟(jì)上，關(guān)聯(lián)交易可以節(jié)約交易費(fèi)用，節(jié)省上市公司的信息成本、監(jiān)督成本和組織管理成本。在法律上，我國關(guān)聯(lián)交易信息披露制度的不完善，為非規(guī)范交易提供了可鉆的法律空子。我國監(jiān)管法律缺位，缺乏對上市公司關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行管理的法律規(guī)范，缺乏對上市公司故意將某些關(guān)聯(lián)交易信息隱藏不報或拒不披露的懲罰性規(guī)定和禁止性規(guī)定。在利益上，關(guān)聯(lián)上市公司之間通過轉(zhuǎn)移定價等方式實現(xiàn)利潤的轉(zhuǎn)移，不但可以粉飾業(yè)績。以虛假銷售來實現(xiàn)收入的增加，還可以通過資產(chǎn)重組來調(diào)整利潤，同時還可以利用關(guān)聯(lián)交易避稅。

三、規(guī)范上市公司關(guān)聯(lián)交易的會計監(jiān)管措施

(一)建立多層次關(guān)聯(lián)交易信息披露和監(jiān)管體系

今后，在現(xiàn)有的關(guān)聯(lián)方認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，我國會計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)積極借鑒國外會計準(zhǔn)則和我國證監(jiān)會的有關(guān)規(guī)定，進(jìn)一步擴(kuò)大關(guān)聯(lián)方認(rèn)定的范圍。同時，要進(jìn)一步規(guī)范審計準(zhǔn)則，加強(qiáng)審計機(jī)構(gòu)的責(zé)任。關(guān)聯(lián)交易中關(guān)鍵的因素是關(guān)聯(lián)交易的價格、資金占用費(fèi)、資產(chǎn)評估價格等價格因素，而這些信息的最終披露要通過注冊會計師等社會中介機(jī)構(gòu)的審計。中介機(jī)構(gòu)要發(fā)表公正、獨立、真實的審計評估等報告，對于和上市公司聯(lián)合舞弊、縱容上市公司進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易來粉飾會計報表的中介機(jī)構(gòu)應(yīng)給予嚴(yán)肅處理。此外，要加強(qiáng)上市公司自律機(jī)制。上市公司可以增設(shè)由中小股東、債權(quán)人參加的獨立非執(zhí)行董事、監(jiān)事，對涉及到控股股東或公司關(guān)聯(lián)交易的行為進(jìn)行監(jiān)督。并在董事會決議和相關(guān)公告中發(fā)表客觀公正的意見。

(二)規(guī)范證券市場上市公司關(guān)聯(lián)交易價格的制定

關(guān)聯(lián)交易價格的制定是關(guān)聯(lián)交易的核心問題?，F(xiàn)行關(guān)聯(lián)交易在披露交易價格時，多用協(xié)議價這一含混不清的價格，使內(nèi)部價格大大低于或高于會計成本，甚至使其與實際成本完全脫節(jié)?，F(xiàn)行《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》準(zhǔn)則及指南要求在財務(wù)報告中披露關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓定價政策，但由于實際工作中轉(zhuǎn)讓定價的多樣性和復(fù)雜性，加之準(zhǔn)則中并未明確何種定價方法為法規(guī)所允許，何種情況下適用何種定價方法。使得定價方法有較大的選擇空間，這為利用關(guān)聯(lián)交易操縱利潤提供了條件。因此，必須對現(xiàn)行關(guān)聯(lián)交易會計準(zhǔn)則進(jìn)行修訂，明確規(guī)定關(guān)聯(lián)交易的定價方法，可以參考國際會計準(zhǔn)則，采用可比不可控價格、轉(zhuǎn)售價格和成本加成價格三種定價方法確定關(guān)聯(lián)交易的價格。

(三)加強(qiáng)《公司法》《證券法》等會計法律的完善

為了提高我國關(guān)聯(lián)交易法律規(guī)范的級別，加強(qiáng)對上市公司關(guān)聯(lián)交易的法律約束力，應(yīng)該將關(guān)聯(lián)交易納入法制軌道。在《公司法》中補(bǔ)充、完善關(guān)于關(guān)聯(lián)交易事前、事中規(guī)制制度的法律規(guī)定。如重大關(guān)聯(lián)交易股東大會批準(zhǔn)制度、表決權(quán)回避制度、獨立財務(wù)顧問制度、獨立董事制度，并明確規(guī)定控股股東的誠信義務(wù)。同時要積極研究和發(fā)展事后法律救濟(jì)機(jī)制，如股東的派生訴訟制度、民事賠償義務(wù)和補(bǔ)償責(zé)任，并采取切實有效的措施鼓勵中小股東進(jìn)行民事訴訟?！蹲C券法》作為規(guī)范證券市場的基本法律，不能對上市公司關(guān)聯(lián)交易這一問題予以回避。我國就關(guān)聯(lián)交易問題進(jìn)行《證券法》完善時，相關(guān)條款可以借鑒美國和中國臺灣的立法，對上市公司關(guān)聯(lián)交易的公平性、程序的正義性、信息披露的充分性及法律責(zé)任條款作出原則性規(guī)定。

四、總結(jié)

從現(xiàn)有的制度和政策來看，我國對上市公司關(guān)聯(lián)交易的會計監(jiān)管已初成體系，對上市公司關(guān)聯(lián)交易的規(guī)范產(chǎn)生了一定的積極影響。針對當(dāng)前我國上市公司關(guān)聯(lián)交易中仍存在的問題，有關(guān)監(jiān)管部門今后要加大對上市公司關(guān)聯(lián)交易的監(jiān)管力度，從而維護(hù)證券市場的繁榮與穩(wěn)定。