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【摘要】文章從公司治理結構存在的先天缺陷及其對會計信息質量產生的影響出發(fā)，聯(lián)系我國公司治理現狀，分析我國會計信息質量的影響因素，提出了提高會計信息質量的措施。

【關鍵詞】公司治理；會計信息；質量

公司治理的基本制度是委托制，而委托制的深層問題之一就是產權問題，因為委托關系涉及的就是企業(yè)的財產所有權和經營權。因此，準確理解和把握產權理論是研究公司治理和委托制的基礎。

作為簽約人的企業(yè)參與者，必須對自己投入企業(yè)的要素擁有明確的產權（即財產所有權），沒有產權的人是無權簽約的。產權是企業(yè)存在的前提，沒有個人對財產（包括物質資本和人力資本）的所有權就不可能有真正意義上的企業(yè)。企業(yè)是由不同財產所有者組成的，企業(yè)所有權顯然不同于財產所有權。財產所有權是交易的前提，企業(yè)所有權是交易的方式和結果。嚴格地說，財產所有權有別于企業(yè)所有權。財產所有權與產權是等價概念，指的是對給定財產的占有權、使用權、收益權和轉讓權；企業(yè)所有權指的是對企業(yè)的剩余索取權和剩余控制權。

公司治理結構分外部治理結構和內部治理結構。所謂外部公司治理結構或稱外部監(jiān)控機制，是通過競爭的外部市場包括產品市場、資本市場、經理市場、兼并市場（接管市場）和管理體制對企業(yè)管理行為實施約束的控制制度。所謂公司內部治理結構或稱內部監(jiān)控機制，是由股東大會、董事會、監(jiān)事會和經理等組成的用來約束和管理經營者行為的控制制度。

一、公司治理與會計信息的關系

（一）影響會計信息質量的原因分析

1.主觀原因。公司提供虛假的會計信息，大致出于以下幾個目的：為了上市或增發(fā)自己的股票，從而募集大量資金；向股票市場傳遞信息，以提高公司股票的價格，增加公司的價值；為了偷稅漏稅，我國現行的稅收法規(guī)和相應的條例政策還存在一些漏洞，而且監(jiān)管不力，懲罰不嚴，使企業(yè)存在僥幸心理，提供虛假的納稅申報，隱瞞其收入和利潤，提供虛假信息。

2.客觀原因。（1）經濟的發(fā)展、三大產業(yè)比重的變化、銀行利率的升降、通貨膨脹等給人們帶來收入的同時也會使一些人失業(yè)，從而拉大了貧富差距，這就使得公司越來越注重會計信息以及國家的經濟政策，求得更好的發(fā)展。（2）隨著市場經濟的不斷發(fā)展，各行業(yè)間的競爭也日漸激烈，各個公司都在積極地采取行動走在該行業(yè)的前頭，使其在競爭中立于不敗之地。（3）在我國隨著改革開放的不斷深入和市場經濟的迅速發(fā)展，法制還不是很健全，很多制度還存在著漏洞，這給會計信息的造假者提供了良機。

（二）公司治理與會計信息質量的關系

有效的公司治理是提供高質量的會計信息的環(huán)境保護。有效的公司治理，可以協(xié)調好公司與所有相關利益者之間的關系，可以提高企業(yè)的效率，不僅僅通過披露的財務指標來評價公司的高層管理者，完善的激勵機制會使公司的高層管理者提供高質量的會計信息，以作出科學的決策。高質量的會計信息是公司治理的前提。會計作為當今公司治理結構的語言，主要體現了公司治理的機制和效果，其基本目標是向信息使用者提供有利于其決策的可靠相關的會計信息，會計信息質量的高低取決于公司治理行為的有效性。

1.內部公司治理結構與會計信息質量的關系。會計信息披露方式是多種多樣的，既可以采用召開定期董事會方式，要求經理層對公司的主要信息向董事會披露，也可以采用召開臨時董事會方式就公司面臨的重大問題、突發(fā)事件進行決策；董事會成員還可以深入公司經營的各個環(huán)節(jié)，通過實地走訪，獲取公司經營的第一手信息等均是為了使董事會作出正確的經營決策。公司有義務向股東提供真實、詳細的會計信息，如果因提供了過期或虛假的信息導致股東作出錯誤的決策或股東利益受到損害，股東有權追究責任。同時由于董事會掌握著經理層的任免權、報酬決定權，在董事會與經理層的合作過程中，經理層傾向于主動、全面、真實地向董事會報告經營期的各項會計信息及相關信息。董事會還通過一系列程序監(jiān)督經理層的會計信息披露行為。如董事會成員可以咨詢有關外部獨立專家（有關費用由公司承擔），獲得公司所處行業(yè)的共同性信息，依此來判斷經理層披露信息的可信度；董事會成員也可以深入公司經營的各個環(huán)節(jié)，通過實地走訪，與公司員工進行廣泛的非正式溝通，獲取公司經營的第一手資料，并將其與經理層所報告的信息進行對比，從而對經理層的會計信息披露作出合理的評價等，這樣就可以提高會計信息的可靠程度。同樣，監(jiān)事會負責監(jiān)督董事會的行為，檢查提交給股東大會的資料，從而減少會計差錯和舞弊行為。

2.外部治理機制與會計信息質量的關系。企業(yè)的生存發(fā)展除了依賴于內部治理的完善，還依賴一系列外部治理機制的建設，內外結合才可作出正確的經營決策。為此，企業(yè)外部治理機制包括：外部市場治理機制、外部政府治理機制、外部社會治理機制。外部市場治理機制是相機治理和接管收購的有機結合。所謂相機治理主要是通過控制權的爭奪來改變既定利益格局，控制權掌握在誰手中依靠對某一隨機變量的可確信的認識；而接管收購則意味著第三方獲得企業(yè)的控制權，原有的利益平衡格局被徹底打破。通常一個完整的相機治理的程序包括三個要素：相機治理的主體、信號以及相機治理程序。

二、完善公司治理，提高會計信息質量

（一）我國公司治理存在的問題

1.股權結構問題。在我國經濟體制從計劃經濟體制向社會主義市場經濟體制轉變的過程中，公司治理機制尚未完全形成，在這一時期國有企業(yè)的最大特點是國有股或國有法人股占絕大多數，政府作為國家股的股東，它所追求的是企業(yè)和社會政治的穩(wěn)定，而不是企業(yè)利益最大化。雖然國有企業(yè)也吸收了不少非國有企業(yè)的股東，但由于這些非國有企業(yè)的股東所占股份少，他們的權益往往得不到保障，這樣就形成了國有股“一股獨大”。

2.資本結構問題。資本結構是指企業(yè)各種長期資金籌資來源的構成和比例關系。我國的銀行不能夠上市對股票進行買賣，而企業(yè)通過融資向銀行貸款增加資本對企業(yè)實施經營權取得利潤這種矛盾就使得我國企業(yè)的資產負債率較高，形成了惡性循環(huán)，為了企業(yè)的發(fā)展提供虛假會計信息是經營者的必然選擇。

3.內部公司治理結構中的問題。（1）股東大會存在的問題。我國大多數國有公司擁有高度集中的股權，股東大會流于形式。一般各公司的章程都明確規(guī)定股東大會一年一次，遇重大問題必須臨時召開。但在實際運作中，股東大會的參與者多是國有股及法人股的代表，個人股參與者極少。許多公司在出席股東大會的股東資格上對持股數量作出限定，少則幾千股，多則幾萬股甚至幾十萬股，這樣大量持有流通股的小股東就無權參與股東大會直接行使自己的控制權。股東大會不行使權力。（2）董事會存在的問題。在我國公司的董事會中存在著一股獨大現象，董事會表決流于形式。一是股權代表多是國有股及法人股代表，很少有小股東代表。二是董事會的內外部董事構成比例不合理，多為內部董事構成，即使少數公司聘用外部董事，由于配套制度不健全和比例較低，也很難發(fā)揮應有的作用。董事會成員的任命，作為公司發(fā)起人的政府主管部門，借助在公司中的控股地位，往往把公司的董事會作為安排干部的場所。這些人員中大多數都不是內行的專家，他們很難擔當起公司決策和管理的重任。（3）監(jiān)事會存在的問題。在我國的公司中大多由政府機構指派，有的為董事會任命，只有少數才由股東大會選出，這樣監(jiān)事會存在監(jiān)事身份不合理的現象，出任監(jiān)事的大多數是公司內部職員，由于他們在行政關系上是董事長或總經理的下屬人員，不可能履行監(jiān)事應承擔的職責；監(jiān)事專業(yè)不對路，素質偏低。監(jiān)事會成員中多數為政工干部，法律、財務、工程等方面的人才較少，這極大地阻礙了監(jiān)事職權的行使，導致監(jiān)事會的工作條件缺乏，監(jiān)事難以開展監(jiān)督工作，當然職權行使較少；監(jiān)事會的監(jiān)督意見不被重視。有的公司董事會、經理班子對監(jiān)事會提的意見不是回避就是拖延，監(jiān)事會形同虛設。

4.外部公司治理結構存在的問題。（1）國外公司一般以經理人員較高的薪水和股票期權等來激勵經理人員努力工作。在我國國有企業(yè)的經理人員是由各級政府任命的，比照公務員管理辦法進行管理，除少部分試點企業(yè)實行了經營者報酬和業(yè)績掛鉤外，大部分經營者的報酬還是由政府決定的，沒有充分考慮經營者個人利益。經營者報酬偏低、形式單一，這樣勢必影響經營者主觀能動性和工作積極性的發(fā)揮。造成了經理人對決策不負責任的態(tài)度，會對外報出虛假的會計信息。出現短期行為的可能性增大，不利于長期的激勵。（2）會計人員素質問題。所有的會計信息都是經由會計人員流向社會的，會計主體——人的綜合素質，是會計行為形成和發(fā)展的直接動因，因此，會計人員的知識素質、道德素質差異直接導致會計行為的差異，從而決定了會計信息的質量。從我國目前情況看，由于制度的轉軌，會計人員的適應能力不強，傳統(tǒng)觀念尚未徹底消除，整體素質不高，這些都對會計信息質量帶來嚴重影響。另一方面，會計人員的道德素質有待提高。（3）中介機構原因。目前，我國已初步建立了會計師事務所、審計師事務所等履行監(jiān)督職能的社會中介機構，但會計信息造假行為依然存在，究其原因：經濟利益驅動，為了招攬顧客，不得不答應其不正當要求，出具不實財務報告；內部規(guī)定和外部監(jiān)督機制比較薄弱，不能保證職業(yè)行為準則有效實施。

（二）改革公司治理，提高會計信息質量

1.股權結構的合理化。面對“一股獨大”問題，將現行的國家所有政府分級監(jiān)管的國有資產進行分解。根據誰投資、誰管理、誰受益的原則來確定國有資產的歸屬問題。設立若干個與行政職能完全分開，專門從事國有資產委托和經營的常設機構，如國有資產經營公司或國有控股公司。從而，在不改變國有性質的前提下，形成彼此平等、相互獨立、沒有行政隸屬關系的成百上千個國有資產投資主體，對國有企業(yè)進行投資持股。

2.完善董事會制度，有效預防會計信息失真。各公司應按照《公司法》的規(guī)定，并結合公司的實際，定期召開股東大會，嚴格遵守公司章程和議事規(guī)則，審議各類報告和任免董事、監(jiān)事。同時，股東大會還應該注意保障小股東的權益。對于股東大會的最低出席股份數，應根據實際情況適當降低或取消，提高小股東參與公司決策與監(jiān)督的機會。同時，應根據現代企業(yè)經營管理的要求，選聘素質較好的人員擔任董事。

3.加強監(jiān)事會的監(jiān)督功能，力求從根源上解決會計信息質量問

題。要加強監(jiān)事會的監(jiān)督功能，關鍵要提高其權威性，保證其獨立性。這就要求監(jiān)事會的職責權限要明確，議事程序要規(guī)范，避免使監(jiān)事會流于形式。為了使監(jiān)事會有效行使監(jiān)督權，首先，要求監(jiān)事會成員中必須有精通公司業(yè)務、財務、法律等的人員，同時，要賦予監(jiān)事會事先的監(jiān)察權和代表公司提起訴訟的權利；其次，控制監(jiān)事會成員中內部成員的數量，應以外部監(jiān)事為主，同時，要求監(jiān)事會成員的任免、收入、福利以及執(zhí)行監(jiān)督的費用應由股東大會來決定；再次，要保證監(jiān)事有提議召開臨時股東大會和列席董事會會議的權利，這種補充召集權，可使監(jiān)事會在發(fā)現重大問題時，通過股東大會表決來及時防范和制止，從而保障投資者的利益。這樣使得股東大會、董事會、監(jiān)事會不再形同虛設，真正起到應有的作用，從而提高會計信息質量。

4.激勵和約束機制的構造，從員工自身出發(fā)提高會計信息質量?？刂茩嗪蛨蟪晔瞧髽I(yè)家兩大激勵因素。企業(yè)控制權回報可以滿足企業(yè)家自我實現、權力需要、尊重需要等。報酬可以滿足企業(yè)家物質需求、勞動認可和價值實現的心理需求。因此，將經營者報酬與公司業(yè)績相掛鉤能對其產生有效激勵作用，具體的做法是實行年薪制和經營者股權。年薪制一般將董事和主要經理人員的收入分為固定收入和風險收入兩部分。

5.建立完善的外部監(jiān)控機制，為會計信息的提高創(chuàng)造好的外部環(huán)境。外部監(jiān)控主要體現為公司控制權市場、經理人市場和產品市場。首先，完善證券市場，通過對公司控制權的爭奪，使公司的經營者感到壓力。進而使接管成為防止經理人員損害股東利益的最有效的外部監(jiān)控機制。其次，建立完善的專業(yè)經理人才市場，有效地制約經營者。應當盡早建立完善的專業(yè)經理人才市場，將競爭機制引入企業(yè)經營者的任命，在專業(yè)經理人才市場內設立監(jiān)管機構，負責監(jiān)管職業(yè)經理人員，對專業(yè)經理人員實行會員制。

6.加大處罰力度，建立民事賠償制度。凡是由企業(yè)經營者個人行為因素造成的會計信息失真，應由企業(yè)經營者承擔相應的法律責任，除了加大刑事處罰力度外，還應對投資者造成的損失進行民事賠償。民事賠償的主體應是會計信息失真的責任者即企業(yè)經營者，而不是企業(yè)法人實體，更不是會計行為主體。民事賠償制度可以增加企業(yè)巨額潛在的訴訟風險，使得會計造假成本升高，從而遏制經營者造假，這樣從源頭出發(fā)提高會計信息質量。

7.加強會計隊伍建設，全面提高會計人員素質。首先，提高職業(yè)道德水平。會計人員應具備強烈的責任感，在履行職責中遵紀守法，廉潔奉公，不論遇到何種情況，不喪失原則，不謀私利。其次，提高專業(yè)知識和技術素質。會計人員應具備豐富的會計專業(yè)知識，并熟悉會計處理程序，精通會計法規(guī)、會計制度，能及時為會計信息使用者提供真實有用的會計信息。

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