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摘要：隨著全球生態(tài)環(huán)境的日益惡化，各國(guó)加大了對(duì)環(huán)境問(wèn)題的重視力度；對(duì)資源、環(huán)境的關(guān)注使綠色會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。綠色會(huì)計(jì)將環(huán)境因素納入企業(yè)成本收益核算之列，以加強(qiáng)企業(yè)對(duì)環(huán)境問(wèn)題的考慮。本文從國(guó)際背景、國(guó)內(nèi)環(huán)境、企業(yè)利益三個(gè)角度分析了綠色會(huì)計(jì)自上世紀(jì)90年代引入我國(guó)以來(lái)的發(fā)展狀況，指出了在發(fā)展中存在的問(wèn)題和障礙，并對(duì)我國(guó)進(jìn)一步開(kāi)展綠色會(huì)計(jì)提出了建議。

引言：

隨著全球環(huán)境的不斷惡化以及各種環(huán)境問(wèn)題的凸顯，各國(guó)加強(qiáng)了對(duì)環(huán)境的關(guān)注與研究，以尋求一個(gè)和諧綠色的世界。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，很多看似高效的收益實(shí)際上是以犧牲資源和生態(tài)環(huán)境為代價(jià)的；依據(jù)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論來(lái)看，這些企業(yè)是盈利的，但從整個(gè)社會(huì)和環(huán)境的角度來(lái)分析，這個(gè)結(jié)論就未必站得住腳。所以在會(huì)計(jì)學(xué)科中引入綠色會(huì)計(jì)的概念就顯得十分有必要。上世紀(jì)70年代，比蒙斯比蒙斯(F.A.Bcams)撰寫的《控制污染的社會(huì)成本轉(zhuǎn)換研究》和馬林(J.T.Marlin)的文章《污染的會(huì)計(jì)問(wèn)題》揭開(kāi)了綠色會(huì)計(jì)研究的序幕。

一、綠色會(huì)計(jì)的內(nèi)涵

綠色會(huì)計(jì)又名環(huán)境會(huì)計(jì)，是環(huán)境學(xué)科、社會(huì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)相互滲透融合產(chǎn)生的交叉性學(xué)科。與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，綠色會(huì)計(jì)有更廣泛的核算范圍：1、更廣泛的成本概念，綠色會(huì)計(jì)所要核算的成本不僅包含為了生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而實(shí)際發(fā)生或應(yīng)發(fā)生的價(jià)值犧牲（經(jīng)濟(jì)資源），還包括企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)對(duì)整個(gè)社會(huì)和環(huán)境造成的各項(xiàng)成本；2、更廣泛的收益概念，與成本類似，綠色會(huì)計(jì)的核算范圍不僅包括企業(yè)在會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的增加，還有經(jīng)營(yíng)過(guò)程中帶來(lái)的整個(gè)社會(huì)收益的增加。這給人們考慮問(wèn)題提供了一個(gè)更寬廣的視野：關(guān)注的對(duì)象不再僅僅是單個(gè)的企業(yè)，而是把社會(huì)、環(huán)境作為一個(gè)考慮的整體，這符合可持續(xù)發(fā)展的觀點(diǎn)。

綠色會(huì)計(jì)因其將環(huán)境因素納入核算范圍，因此也具有了一些獨(dú)特的特征：1、不確定性，環(huán)境問(wèn)題具有多樣性，在資源利用方面也非常復(fù)雜，由此綠色會(huì)計(jì)就具有很大的不確定性。2、周期難以計(jì)量，涉及環(huán)境因素的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不像一般的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)周期很短、業(yè)務(wù)較為單純，環(huán)境經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的周期很難計(jì)量，并且具有很大的復(fù)雜性。3、研究方法多樣，綠色會(huì)計(jì)不再僅僅涉及經(jīng)濟(jì)學(xué)與數(shù)學(xué)的計(jì)算，還涉及到社會(huì)學(xué)、環(huán)境學(xué)等學(xué)科。

二、我國(guó)發(fā)展綠色會(huì)計(jì)的必要

（一）從國(guó)際環(huán)境來(lái)看實(shí)行綠色會(huì)計(jì)是與國(guó)際接軌的需求

1、產(chǎn)品出口的需求

發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)環(huán)境的重視程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于中國(guó)等發(fā)展中國(guó)家，減少污染、節(jié)約資源成為了最熱門的國(guó)際話題。有一種說(shuō)法是：完全的自由貿(mào)易在一定程度是加速了環(huán)境的惡化（污染隨著產(chǎn)品的出口而擴(kuò)大），因此很多國(guó)家都希望政府出面干預(yù)本國(guó)對(duì)外的貿(mào)易往來(lái)，制定一些協(xié)調(diào)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的法規(guī)。而1995年WTO也成立了貿(mào)易與環(huán)境委員會(huì)（CTE）,以協(xié)調(diào)貿(mào)易措施與環(huán)境措施之間的相互關(guān)系。

在這樣的背景下，我國(guó)企業(yè)對(duì)綠色的重視不夠使得我國(guó)近年來(lái)在國(guó)際貿(mào)易中連連受挫，出口商品經(jīng)常因綠色問(wèn)題遭受懲罰。因此我國(guó)政府很有必要將“綠色”強(qiáng)制性地引入企業(yè)，并且納入企業(yè)管理中。而綠色會(huì)計(jì)就是這樣一個(gè)管理工具，不僅可以強(qiáng)化產(chǎn)品的綠色工藝，還可以增強(qiáng)企業(yè)的綠色管理意識(shí)，這樣產(chǎn)品走向國(guó)際才可能實(shí)現(xiàn)。

2、企業(yè)進(jìn)行國(guó)際交流的必要

綠色會(huì)計(jì)在國(guó)際上起步較早，目前已經(jīng)進(jìn)入了較深入的研究階段，如：制定綠色會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。經(jīng)濟(jì)全球化使得國(guó)與國(guó)之間的交流成為必然，商業(yè)貿(mào)易往往是國(guó)際交流的重要手段，而會(huì)計(jì)作為企業(yè)之間交流的語(yǔ)言必須具有國(guó)際化的標(biāo)準(zhǔn)。所以在國(guó)際趨勢(shì)向綠色會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變的時(shí)候，我國(guó)應(yīng)該堅(jiān)決地進(jìn)行綠色會(huì)計(jì)的研究與實(shí)踐。

（二）從我國(guó)的現(xiàn)實(shí)來(lái)看實(shí)行綠色會(huì)計(jì)是一項(xiàng)改善經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的重要舉措

1、綠色會(huì)計(jì)可以保障國(guó)家循環(huán)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行

循環(huán)經(jīng)濟(jì)是一種生態(tài)經(jīng)濟(jì),主要有減量化、再利用、資源化三大原則；發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)是21世紀(jì)的大趨勢(shì)，增強(qiáng)企業(yè)對(duì)資源的再利用的意識(shí)，可以從綠色會(huì)計(jì)入手，綠色會(huì)計(jì)是綠色經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)的有機(jī)組成部分；將環(huán)境成本納入企業(yè)核算的范圍，使企業(yè)更直觀的認(rèn)識(shí)到企業(yè)經(jīng)營(yíng)對(duì)社會(huì)、環(huán)境造成的影響，以及這種耗資行為帶來(lái)的企業(yè)成本的增加。以利潤(rùn)最大化為目標(biāo)的企業(yè)必然會(huì)通過(guò)采取相應(yīng)措施降低消耗資源、破壞環(huán)境的成本，比如：二次利用資源、開(kāi)發(fā)新能源等，這實(shí)質(zhì)上就是促進(jìn)了循環(huán)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行。

2、綠色會(huì)計(jì)有助于改善我國(guó)的環(huán)境現(xiàn)狀

我國(guó)經(jīng)濟(jì)處在飛速增長(zhǎng)期，對(duì)資源的需求是巨大的，在這同時(shí)出現(xiàn)的嚴(yán)重浪費(fèi)也是不容忽視的，據(jù)中科院的調(diào)查顯示：我國(guó)約有18%的企業(yè)依靠資源和生態(tài)的透支來(lái)獲取收益。我國(guó)環(huán)境的惡化在很大程度上應(yīng)該由制造污染的企業(yè)來(lái)負(fù)責(zé)，因此有必要強(qiáng)制企業(yè)實(shí)行綠色會(huì)計(jì)核算與披露，并加以制度管理來(lái)使企業(yè)重視環(huán)境保護(hù)的問(wèn)題，從而改善我國(guó)生態(tài)環(huán)境。

（三）從企業(yè)自身來(lái)看實(shí)行綠色會(huì)計(jì)能夠幫助企業(yè)建立競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)

在企業(yè)界有這樣一種說(shuō)法：“一流企業(yè)作標(biāo)準(zhǔn)，二流企業(yè)作技術(shù)，三流企業(yè)作產(chǎn)品”。率先將“綠色”納入管理層考慮范圍的企業(yè)，在短期內(nèi)可能會(huì)因?qū)Νh(huán)境治理的投入而出現(xiàn)成本增大的情況。但換個(gè)角度來(lái)思考：這樣的企業(yè)就可以首先在這場(chǎng)必然到來(lái)的綠色革命中成為標(biāo)桿企業(yè)，為整個(gè)行業(yè)確立一個(gè)綠色標(biāo)準(zhǔn)，而政府在制定相關(guān)政策的時(shí)候往往會(huì)以行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)作參照，這樣確立標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)在政府制定政策的時(shí)候就具有了一定的話語(yǔ)權(quán)，可以使政策有利于企業(yè)的發(fā)展。與企業(yè)發(fā)展相符合的國(guó)家政策可以很大程度上增大企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，這一點(diǎn)是毋庸置疑的。

另一方面，在社會(huì)上開(kāi)始廣泛關(guān)注環(huán)境的時(shí)候，具有綠色先鋒形象的企業(yè)會(huì)得到社會(huì)上廣泛的認(rèn)可與贊許，在與企業(yè)的下游經(jīng)銷商談判時(shí)，綠色的因素會(huì)為企業(yè)添加籌碼；同時(shí)大大改善企業(yè)的融資環(huán)境。

三、綠色會(huì)計(jì)在我國(guó)發(fā)展存在的問(wèn)題分析

（一）社會(huì)重視程度不夠

與國(guó)外相比我國(guó)對(duì)環(huán)境的關(guān)注程度是差距很大的，如澳大利亞會(huì)有很多的節(jié)能措施：賓館的廁所都分半沖和全沖，水箱結(jié)構(gòu)稍加改造，節(jié)水不少；街頭樹(shù)下都用木屑覆蓋，雨后積水，刮風(fēng)不起沙。國(guó)家制定的環(huán)保法規(guī)居民會(huì)自覺(jué)執(zhí)行。差距形成的主要原因是我國(guó)的環(huán)保意識(shí)還沒(méi)有形成，而社會(huì)普遍的忽視給企業(yè)以投機(jī)的機(jī)會(huì)。

（二）相關(guān)制度不健全

我國(guó)雖然在環(huán)境保護(hù)方面已經(jīng)頒布了一些法律法規(guī)，如：《環(huán)境保護(hù)法》、《水污染防治法》、《大氣污染防治法》、《固體廢物污染環(huán)境防治法》、《國(guó)家鼓勵(lì)的資源綜合利用認(rèn)定管理辦法》等，但距離世界先進(jìn)國(guó)家的立法水平還很遠(yuǎn)，同時(shí)我國(guó)的執(zhí)法部門在執(zhí)法過(guò)程中有時(shí)表現(xiàn)出的執(zhí)法不嚴(yán)使原本有效的法律變得無(wú)力。而且我國(guó)對(duì)破壞環(huán)境的企業(yè)的懲罰顯得過(guò)輕，企業(yè)犧牲環(huán)境得到的收益在彌補(bǔ)企業(yè)受到的處罰之后還綽綽有余，這也是破壞環(huán)境行為屢禁不止的原因。

（三）理論研究不深入

我國(guó)開(kāi)始接觸綠色會(huì)計(jì)已經(jīng)到上世紀(jì)90年代，因此在研究的深度上與國(guó)外存在一定的差距，同時(shí)我國(guó)也缺少對(duì)綠色會(huì)計(jì)系統(tǒng)性的研究，因此經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展還沒(méi)有形成一個(gè)體系，大部分仍是在借鑒國(guó)外研究的先進(jìn)成果。

（四）企業(yè)披露不規(guī)范

綠色會(huì)計(jì)應(yīng)披露的信息主要有：環(huán)境成本、環(huán)境負(fù)債、與環(huán)境成本和負(fù)債相關(guān)的特定會(huì)計(jì)政策。而目前我國(guó)在環(huán)境因素的確認(rèn)與計(jì)量方面仍沒(méi)有完全的定論，尚處于進(jìn)一步探討的階段，這相當(dāng)于還沒(méi)有為我國(guó)真正的在企業(yè)間執(zhí)行綠色會(huì)計(jì)打好基礎(chǔ)。

（五）專業(yè)人才儲(chǔ)備缺乏

我國(guó)對(duì)綠色會(huì)計(jì)的研究主要是專業(yè)學(xué)者進(jìn)行的，由于沒(méi)有開(kāi)設(shè)綠色會(huì)計(jì)的相關(guān)培訓(xùn)，導(dǎo)致企業(yè)中懂得綠色會(huì)計(jì)的人才并不多，這成為我國(guó)企業(yè)中實(shí)行綠色會(huì)計(jì)的障礙。

四、對(duì)我國(guó)實(shí)行綠色會(huì)計(jì)的建議

（一）增大宣傳和教育力度，引起社會(huì)更廣泛的關(guān)注

建立實(shí)施綠色會(huì)計(jì)不僅是一個(gè)會(huì)計(jì)問(wèn)題，同樣是一個(gè)復(fù)雜的環(huán)境問(wèn)題和社會(huì)問(wèn)題，對(duì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。在發(fā)展經(jīng)濟(jì)與保護(hù)環(huán)境之間協(xié)調(diào)好，達(dá)到雙贏，必須得到國(guó)家行政管理部門和全社會(huì)的高度重視。上文已經(jīng)分析我國(guó)環(huán)境污染的問(wèn)題之一就是國(guó)民的環(huán)保意識(shí)沒(méi)有形成，因此應(yīng)加大開(kāi)展社會(huì)宣傳的力度，培養(yǎng)國(guó)民的環(huán)保意識(shí)，為政府和企業(yè)接受綠色會(huì)計(jì)打好思想保障。同時(shí)還應(yīng)該在大專院校開(kāi)設(shè)綠色會(huì)計(jì)的課程，展開(kāi)有關(guān)綠色會(huì)計(jì)方面的培訓(xùn)，強(qiáng)制企業(yè)派出會(huì)計(jì)人員接受培訓(xùn)，為我國(guó)實(shí)行綠色會(huì)計(jì)做好人才儲(chǔ)備。

（二）政府出臺(tái)更加完善的執(zhí)行和監(jiān)管制度，并加大獎(jiǎng)懲力度

一方面是進(jìn)一步完善保護(hù)環(huán)境的法律法規(guī)，加大對(duì)破壞環(huán)境行為的懲罰力度，并加強(qiáng)監(jiān)督環(huán)節(jié)的執(zhí)行力度。用法律來(lái)約束企業(yè)破壞環(huán)境的行為，規(guī)范執(zhí)法部門的執(zhí)法行為。另一方面是修訂我國(guó)的會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將涉及環(huán)境的內(nèi)容加進(jìn)會(huì)計(jì)要素，并且必須在報(bào)表中披露，使企業(yè)在制定規(guī)劃的時(shí)候考慮環(huán)境、資源成本，從而避免企業(yè)行為的短視性；規(guī)范相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法，便于會(huì)計(jì)人員的迅速掌握與實(shí)際操作。

（三）提高我國(guó)綠色會(huì)計(jì)的理論水平，注重學(xué)科交叉的研究

一是可以增進(jìn)與先進(jìn)國(guó)家的學(xué)術(shù)溝通，并由國(guó)家組織引導(dǎo)開(kāi)展更加深入的研究；二是注重綠色會(huì)計(jì)理論與實(shí)際結(jié)合的研究，爭(zhēng)取綠色會(huì)計(jì)能夠盡早地解決我國(guó)企業(yè)實(shí)際的問(wèn)題；三是在局部地區(qū)開(kāi)展綠色會(huì)計(jì)的試點(diǎn)，小范圍的解決出現(xiàn)的問(wèn)題，從而更平穩(wěn)的過(guò)渡到全部企業(yè)。

（四）建立健全企業(yè)的信息披露制度

完善資源計(jì)價(jià)的方法，提高信息披露的準(zhǔn)確性與及時(shí)性。對(duì)環(huán)境因素在報(bào)表中的披露方式應(yīng)該予以統(tǒng)一規(guī)范，增加企業(yè)間的橫向可比性，避免披露方式不統(tǒng)一而造成的企業(yè)環(huán)境責(zé)任不清和報(bào)表閱讀者的不便。

五、結(jié)束語(yǔ)

目前綠色會(huì)計(jì)在我國(guó)已經(jīng)有了一定的發(fā)展，并且隨著我國(guó)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的提出、環(huán)境保護(hù)法律的相繼出臺(tái)以及我國(guó)正在進(jìn)行的會(huì)計(jì)制度改革，綠色會(huì)計(jì)的發(fā)展有了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。但是由于理論研究不夠深入、社會(huì)重視程度不夠、人才儲(chǔ)備不足等原因，我國(guó)距離真正實(shí)施綠色會(huì)計(jì)還需要一段路要走。筆者認(rèn)為國(guó)家可以通過(guò)完善法律、組織研究、擴(kuò)大宣傳等途徑加速綠色會(huì)計(jì)在我國(guó)的發(fā)展步伐。

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