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簡(jiǎn)介：一、個(gè)性化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則模式產(chǎn)生的必然性（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程的公開(kāi)性要求當(dāng)前有學(xué)者將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不能產(chǎn)生高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息歸咎于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程不透明、不公開(kāi)，社會(huì)公眾無(wú)法參與到準(zhǔn)則制定過(guò)程之中，...一、個(gè)性化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則模式產(chǎn)生的必然性（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程的公開(kāi)性要求當(dāng)前有學(xué)者將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不能產(chǎn)生高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息歸咎于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程不透明、不公開(kāi)，社會(huì)公眾無(wú)法參與到準(zhǔn)則制定過(guò)程之中，社會(huì)對(duì)于改進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定程序，增強(qiáng)其透明度和公開(kāi)性的呼聲越發(fā)高漲，而個(gè)性化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出現(xiàn)可以有效地對(duì)該問(wèn)題加以解決，滿足社會(huì)公眾對(duì)于程序透明度的要求。具體方法是在具體利益集團(tuán)個(gè)性化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則立項(xiàng)之后，即應(yīng)將其公之于眾，讓廣大的相關(guān)利益集團(tuán)了解、參與到準(zhǔn)則制定過(guò)程中來(lái)，在獲得征求意見(jiàn)并對(duì)其進(jìn)行處理后，應(yīng)將處理結(jié)果公開(kāi)。只有適當(dāng)增加會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程的公開(kāi)性，吸引更多的有識(shí)之士參與到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程中進(jìn)行信息的反饋和交流，才能使制定出來(lái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更具有公認(rèn)性與科學(xué)性，并減少準(zhǔn)則實(shí)施過(guò)程中的障礙。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則立項(xiàng)及確定準(zhǔn)則是否應(yīng)由專業(yè)人員來(lái)決定，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則立項(xiàng)時(shí)應(yīng)優(yōu)先考慮當(dāng)前經(jīng)濟(jì)生活中具有重大影響的一些基本的急需的準(zhǔn)則，只有專業(yè)的準(zhǔn)則制定人員才對(duì)這些內(nèi)容比較靈敏；制定出來(lái)的一項(xiàng)準(zhǔn)則是否，應(yīng)該由代表各個(gè)利益集團(tuán)的制定人員通過(guò)表決的方式來(lái)確定，而不是靠行政領(lǐng)導(dǎo)審批的方式確定。因?yàn)槿魏我豁?xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都是各個(gè)利益集團(tuán)進(jìn)行廣泛而充分博弈達(dá)到的一種“納什均衡”，制定出來(lái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否代表了這些利益集團(tuán)的利益，就決定了這一準(zhǔn)則是否最終通過(guò)并。（二）決策會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性要求采用多元計(jì)量屬性由于單一的歷史成本計(jì)量無(wú)法反映經(jīng)濟(jì)環(huán)境特有的動(dòng)態(tài)性和不確定性，也往往與經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)不符，而針對(duì)同一張報(bào)表采用多元計(jì)量屬性予以核算，雖然計(jì)量屬性更加先進(jìn)，適合經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀，但報(bào)表中所羅列的信息并不區(qū)分各個(gè)利益相關(guān)者獨(dú)特的信息需求，其提供的會(huì)計(jì)信息仍然難以滿足所有會(huì)計(jì)信息使用者的不同決策需要。因此，應(yīng)將規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息反映的權(quán)利以及規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)信息報(bào)告的任務(wù)提供給投資者、債權(quán)人、供應(yīng)商等利益相關(guān)集團(tuán)，以更好地實(shí)現(xiàn)信息加工和信息使用的連貫性，避免對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露不相關(guān)無(wú)休止的指責(zé)。（三）分散會(huì)計(jì)選擇權(quán)，提高會(huì)計(jì)核算方法應(yīng)用的適當(dāng)性當(dāng)前會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一系列程序、方法的存在，制約著單一會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性，但并不能保證最終整體會(huì)計(jì)信息的可靠性，因此，事前通過(guò)公共契約如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度等形式對(duì)會(huì)計(jì)信息的可靠性提出基本要求，降低使用者決策過(guò)程中所面臨的不確定性，保護(hù)投資者的利益，不失為一種現(xiàn)實(shí)的選擇。此外，會(huì)計(jì)信息使用者的事后判斷也依存于準(zhǔn)則、制度的質(zhì)量。準(zhǔn)則、制度的質(zhì)量越高，會(huì)計(jì)信息使用者事后質(zhì)疑會(huì)計(jì)信息可靠性的概率就越低；反之，準(zhǔn)則、制度可能被規(guī)避的程度越高，備選方案越多，管理當(dāng)局擁有越多的會(huì)計(jì)政策的選擇權(quán)，使用者事后越可能對(duì)會(huì)計(jì)信息可靠性產(chǎn)生懷疑。由于個(gè)性化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式是將準(zhǔn)則、制度的制定權(quán)交由各個(gè)利益相關(guān)集團(tuán)，必然導(dǎo)致備選方案的會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)也同樣由企業(yè)管理當(dāng)局手中轉(zhuǎn)移到各個(gè)利益集團(tuán)。此時(shí)，各利益集團(tuán)會(huì)根據(jù)自己的利益要求選擇出適合自己決策的會(huì)計(jì)信息模式，從而將會(huì)計(jì)政策的選擇范圍加以界定，不再任由企業(yè)選擇那些與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際不相符合的會(huì)計(jì)核算方法。（四）擴(kuò)大準(zhǔn)則制定人員的代表性，提高人員的參與積極性隨著不同利益集團(tuán)準(zhǔn)則的制定，必然會(huì)產(chǎn)生不同的利益集團(tuán)代表，包括政府、證券監(jiān)督管理機(jī)關(guān)、上市公司的控股股東或其委托人員，銀行等金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)中小股東、供應(yīng)商、職工等，在一定程度上擴(kuò)大了人員參與的范圍，同時(shí)由于企業(yè)按個(gè)性化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供的會(huì)計(jì)信息與各利益關(guān)系集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)利益直接掛鉤，也相應(yīng)地調(diào)動(dòng)人員參與準(zhǔn)則制定過(guò)程的積極性。二、個(gè)性化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定程序以控股股東會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定程序?yàn)槔饕ㄒ韵路矫妫海ㄒ唬﹨⑴c人員上市公司的控股股東是企業(yè)中占有股份最大的群體，對(duì)于其所需要的信息，應(yīng)該通過(guò)制定控股股東會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)予以規(guī)范。對(duì)于人員的選擇，首先，這些專家必須要精通企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并且具有企業(yè)長(zhǎng)期的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，熟知企業(yè)所處的行業(yè)情況以及企業(yè)會(huì)計(jì)操作基本情況；其次，由于專家是由股東聘請(qǐng)的，因此他們完全會(huì)站在控股股東的角度去設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體條款，并且還會(huì)與控股股東保持很好的溝通，真實(shí)領(lǐng)悟控股股東的意愿，同時(shí)運(yùn)用自己的學(xué)識(shí)和以往的經(jīng)驗(yàn)，制定出能夠滿足控股股東個(gè)性化控股股東會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；再次，如果是由獨(dú)立董事，還有資源共享和節(jié)約成本的優(yōu)勢(shì)，獨(dú)立董事可能擔(dān)當(dāng)幾個(gè)公司的人，也會(huì)適當(dāng)減少準(zhǔn)則的制定成本，實(shí)行成本分?jǐn)偅阌谝庖?jiàn)統(tǒng)一和達(dá)成協(xié)議。（二）具體制定程序所有上市公司的控股股東均為控股股東會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的成員，同時(shí)根據(jù)控股股東在各上市公司中所占比例再次分層，或按控股股東的投資數(shù)額分層，然后在每一層中按一定比例推選代表，組成控股股東會(huì)計(jì)準(zhǔn)則籌劃指導(dǎo)委員會(huì)和理事會(huì)?？毓晒蓶|會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的所有成員團(tuán)體都可以向委員會(huì)提交供考慮的材料，由控股股東會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)理事會(huì)經(jīng)過(guò)討論，選定控股股東會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的專題，并交給籌劃指導(dǎo)委員會(huì)；籌劃指導(dǎo)委員進(jìn)行研究后就該專題向理事會(huì)提出論點(diǎn)提綱；籌劃指導(dǎo)委員會(huì)收取理事會(huì)的評(píng)論意見(jiàn)，并準(zhǔn)備一份所提準(zhǔn)則的初稿，初稿中還應(yīng)陳述所考慮的其他備選方法以及建議接受或反對(duì)接受的原因；初稿在理事會(huì)審查之后發(fā)給所有的成員團(tuán)體評(píng)論；籌劃指導(dǎo)委員會(huì)準(zhǔn)備一份經(jīng)修訂的草案作為征求意見(jiàn)稿公布，邀請(qǐng)所有的利益相關(guān)方面開(kāi)展評(píng)論，征求意見(jiàn)結(jié)束后，各種評(píng)論意見(jiàn)提交控股股東會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，并由負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的籌劃指導(dǎo)委員會(huì)加以研究。此后，將該準(zhǔn)則經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的文本給各成員團(tuán)體供發(fā)表。

三、個(gè)性化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的優(yōu)勢(shì)（一）所提供的信息能夠客觀反映企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)成果個(gè)性化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠反映未來(lái)企業(yè)發(fā)展趨勢(shì)為目標(biāo)，可以采用多元化、先進(jìn)的會(huì)計(jì)計(jì)量方法加以核算和計(jì)量，由此可以避免現(xiàn)存模式下，企業(yè)管理當(dāng)局只在程序上表面符合傳統(tǒng)統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，選擇與企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況不相符合的會(huì)計(jì)方法，導(dǎo)致其報(bào)表的會(huì)計(jì)匯總結(jié)果無(wú)效，反映的信息不能對(duì)未來(lái)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)做出合理預(yù)測(cè)。避免企業(yè)管理部門選擇與企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況不相符合的會(huì)計(jì)方法。（二）避免對(duì)不同用戶感興趣的不同問(wèn)題只有一個(gè)對(duì)應(yīng)的報(bào)表系統(tǒng)的缺點(diǎn)利用唯一的對(duì)應(yīng)系統(tǒng)為多種目的服務(wù)，其有效性必然會(huì)被破壞，以至于它對(duì)于任何一種用途都不太適用，個(gè)性化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建立充分發(fā)展的開(kāi)放型概念框架和多元化的報(bào)表來(lái)平衡不同用戶集團(tuán)的需要，滿足各個(gè)利益集團(tuán)不同的信息決策需求。（三）建立充分發(fā)展的開(kāi)放型概念框架和多元化的報(bào)表來(lái)平衡不同用戶集團(tuán)的需要目前，跨國(guó)業(yè)務(wù)非常普遍，高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展很快，金融工具種類越來(lái)越多，這些經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化要求準(zhǔn)則能夠迅速而且盡可能準(zhǔn)確地對(duì)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行反映，以向報(bào)表使用者呈現(xiàn)有用的信息供其決策。個(gè)性化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一個(gè)集團(tuán)私人化契約，各個(gè)利益關(guān)系人集團(tuán)可以根據(jù)最新的經(jīng)濟(jì)動(dòng)態(tài)判斷其決策所需信息，提出自己的利益集團(tuán)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在第一時(shí)間內(nèi)獲得準(zhǔn)確信息，具有非常大的彈性空間。（四）調(diào)動(dòng)企業(yè)提供信息的積極性，培育真正意義上的會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)和信息需求主體個(gè)性化會(huì)計(jì)信息披露制度的核心是通過(guò)引入信息需求方的約束因子，增強(qiáng)信息使用者在信息形成過(guò)程中的控制作用，緩和與消解會(huì)計(jì)信息披露的道德風(fēng)險(xiǎn)，使信息供給更逼近于信息使用者的決策需求，以保障會(huì)計(jì)信息的有效性，提高信息在市場(chǎng)運(yùn)作過(guò)程中的決策有用性及其效率。滿足各利益集團(tuán)對(duì)會(huì)計(jì)信息透明度和可信度的要求，有選擇性地進(jìn)行披露和報(bào)告對(duì)利益相關(guān)者有重要性的內(nèi)容，以便使他們能夠獲得足夠的信息來(lái)分析評(píng)價(jià)企業(yè)的業(yè)績(jī)和前景。會(huì)計(jì)信息的作用在于企業(yè)能夠降低利益相關(guān)者決策過(guò)程中面臨的不確定性，從而達(dá)到改進(jìn)決策效用，促進(jìn)社會(huì)資源趨利性流動(dòng)，實(shí)現(xiàn)社會(huì)福利的最大化目標(biāo)。（五）有利于帶動(dòng)社會(huì)審計(jì)業(yè)的發(fā)展并使之運(yùn)作更加規(guī)范化由于個(gè)性化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有明確的使用對(duì)象，審計(jì)人員可以真正站在信息使用者的立場(chǎng)對(duì)企業(yè)加以審計(jì)，相應(yīng)的審計(jì)收費(fèi)、審計(jì)責(zé)任在簽約之前非常明確，而且與企業(yè)管理當(dāng)局不再存有間接的利益關(guān)系，從而保證了審計(jì)師的獨(dú)立性。參考文獻(xiàn)：[1]夏恩、桑德：《會(huì)計(jì)與控制理論》，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2000年版。[2]薛云奎：《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的方法論研究》，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社1999年版。[3]劉仲文：《會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題研究》，首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社2005年版。[4]喬旭東：《會(huì)計(jì)信息屬性的產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)分析》，《上海會(huì)計(jì)》，2001第7期。[5]卓毅：《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)爭(zhēng)奪：理論分析與中國(guó)實(shí)際》，《審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究》2003年第5期。[6]黃文峰：《論會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果》，《財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐》2003年第5期。