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一、范圍比較

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》中無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等?！镀髽I(yè)所得稅稅法實(shí)施條例》中無形資產(chǎn)是指納稅人長(zhǎng)期使用但是沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。二者主要差別是：在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中由于商譽(yù)與企業(yè)自身不可分離且具有不可辨認(rèn)性，不包括商譽(yù)。但在稅法中無形資產(chǎn)是包括商譽(yù)的。

二、確認(rèn)比較

在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)時(shí)滿足三個(gè)條件：（1）符合無形資產(chǎn)的定義；（2）與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（3）該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量?！镀髽I(yè)所得稅稅法實(shí)施條例》無形資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：（1）外購(gòu)的無形資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)，以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；（2）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；（3）通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。

三、初始計(jì)量的比較

1.外購(gòu)的無形資產(chǎn)：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中其成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)，以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。但購(gòu)買無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價(jià)款，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按所購(gòu)無形資產(chǎn)購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值入賬。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款現(xiàn)值之間的差額應(yīng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。

例：某A上市公司20×6年12月31日，從B公司購(gòu)買一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，由于A公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)與B公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項(xiàng)。合同規(guī)定，該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)總計(jì)6000000元，每年末付款3000000元，兩年付清。假定銀行同期貸款利率為6%，2年期年金現(xiàn)值系數(shù)為1.8334。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

無形資產(chǎn)現(xiàn)值=3000000×1.833=5500200

未確認(rèn)融資費(fèi)用=6000000－5500200=499800

2006.12.31應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用=5500200×6%=330012

200..12.31確認(rèn)的融資費(fèi)用=499800－330012=119788

借：無形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán)5500200

未確認(rèn)融資費(fèi)用499800

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款6000000

2006.12.31付款時(shí)：

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款3000000

貸：銀行存款3000000

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用330012

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用330012

2007.12.31付款時(shí)：

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款3000000

貸：銀行存款3000000

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用119788

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用119788

《企業(yè)所得稅稅法實(shí)施條例》規(guī)定外購(gòu)的無形資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)，以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；

對(duì)于具有融資性質(zhì)延期中國(guó)論文聯(lián)盟整理付款外購(gòu)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理差異在：（1）計(jì)量基礎(chǔ)不同。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按所購(gòu)無形資產(chǎn)購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值入賬；稅法按實(shí)際支出額作為計(jì)稅基礎(chǔ)。（2）利息攤銷不同。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款現(xiàn)值之間的差額在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益中。稅法不存在攤銷問題，需進(jìn)行納稅調(diào)整。

2006年計(jì)提折舊額=5500200/2=2750100元

借：管理費(fèi)用2750100

貸：累計(jì)折舊2750100

在上述會(huì)計(jì)處理中，企業(yè)確認(rèn)了費(fèi)用308.112萬元元（財(cái)務(wù)費(fèi)用330012+管理費(fèi)用2750100）。但是，由于該無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為6000000元在稅務(wù)處理中，2006年的折舊額為600/2=300萬元。在計(jì)算2006年應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)調(diào)增8.112萬元（308.112–300）。

2.自行研發(fā)的無形資產(chǎn)：稅法規(guī)定（1）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；（2）研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除：企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：（1）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；（2）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；（3）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；（4）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；（5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。

例：A公司自行研究開發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)在研究開發(fā)過程中發(fā)生研發(fā)支出1000萬元，其中材料費(fèi)用341.88萬元（進(jìn)項(xiàng)稅58.12）人工費(fèi)用300萬元，其他費(fèi)用300萬元，其中符合資本化條件的支出400萬元，期末，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。

借：研發(fā)支出-----費(fèi)用化支出600

-------資本化支出400

貸：原材料341.88

應(yīng)交稅費(fèi)-----應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)58.12

銀行存款300

應(yīng)付職工薪酬300

研究費(fèi)用計(jì)入當(dāng)前損益

借：管理費(fèi)用600

貸：研發(fā)支出-----費(fèi)用化支出600

符合資本化條件的開發(fā)費(fèi)在無形資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)時(shí)轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)成本

借：無形資產(chǎn)400

貸：研發(fā)支出-------資本化支出400

A公司本期發(fā)生研發(fā)支出中應(yīng)費(fèi)用化支出600萬元，按照稅法在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除的規(guī)定管理費(fèi)用可扣除600（1+50%）=900萬元。形成無形資產(chǎn)成本支出400萬元部分，按稅法規(guī)定，該項(xiàng)無形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為400（1+150%）==600萬元，該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值400萬元與計(jì)稅基礎(chǔ)600萬元之間的差額為200萬元，形成未來期間抵減應(yīng)交所得稅的權(quán)利，形成遞延所得稅資產(chǎn)。按十年攤銷每年可抵減應(yīng)納稅所得額600/10==60萬元。其他形式如接受捐贈(zèng)、投資者投入形成的無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。稅法規(guī)定通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)，從而看出，會(huì)計(jì)與稅務(wù)規(guī)定無實(shí)質(zhì)的不同。

四、攤銷的比較

稅法規(guī)定，企業(yè)無形資產(chǎn)除外購(gòu)商譽(yù)外，無論是使用壽命有限的無形資產(chǎn)還是使用壽命不確定的無形資產(chǎn)均采用直線法攤銷，對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為使用壽命有限的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定首先要判斷無形資產(chǎn)使用壽命。無形資產(chǎn)的使用壽命為有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量；無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核。無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷方法。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷，只是在每個(gè)會(huì)計(jì)期末對(duì)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。

五、無形資產(chǎn)期末計(jì)量比較

1.減值準(zhǔn)備處理的差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)采用賬面價(jià)值與可收回金額孰低原則，對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，如發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)對(duì)其計(jì)提減值準(zhǔn)備，并沖減當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)。對(duì)于已計(jì)提減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)其攤銷額應(yīng)是無形資產(chǎn)原值扣除其預(yù)計(jì)凈殘值已計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的余額。稅法規(guī)定，無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提當(dāng)期不允許稅前扣除，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)調(diào)增已計(jì)提的部分。

2.已計(jì)提減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)處置的差異。會(huì)計(jì)處置無形資產(chǎn)的收入=處置收入—[按會(huì)計(jì)規(guī)定確定資產(chǎn)成本（或原值）—按會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)提累計(jì)攤銷額—處中國(guó)論文聯(lián)盟整理置無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)余額]—處置過程中發(fā)生按會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)入損益的相關(guān)稅費(fèi)。

例：某企業(yè)把擁有的一項(xiàng)非專利技術(shù)出售取得收入500萬元，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅25萬元該專利技術(shù)賬面余額450萬元，累計(jì)攤銷250萬元，計(jì)提減值準(zhǔn)備100萬元。

借：銀行存款500萬元

累計(jì)攤銷250萬元

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100萬元

貸：無形資產(chǎn)450萬元

應(yīng)交稅費(fèi)-----應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅25萬元

營(yíng)業(yè)外收入375萬元

稅務(wù)處理：企業(yè)提取減值準(zhǔn)備跌價(jià)或壞帳準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如申報(bào)納稅時(shí)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。在轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備允許企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整即轉(zhuǎn)回部分不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

處置資產(chǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額金額=處置收入—[按稅法規(guī)定確定資產(chǎn)成本—按稅法規(guī)定計(jì)提累計(jì)攤銷]—處置過程發(fā)生按稅法規(guī)定可扣除相關(guān)稅費(fèi)。按公式計(jì)算結(jié)果為：500-（450–250）-25=275

綜上所述：無形資產(chǎn)在核算范圍上確認(rèn)條件上，會(huì)計(jì)處理從謹(jǐn)慎性原則出發(fā)與稅務(wù)處理從有利于征稅的角度二者是不一樣的；初始計(jì)量在計(jì)量基礎(chǔ)和利息攤銷方面不同；對(duì)于自行研發(fā)的無形資產(chǎn)稅務(wù)方面規(guī)定了可以加計(jì)扣除和超額攤銷，目的是鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行自主研發(fā)。在攤銷方面會(huì)計(jì)規(guī)定只有對(duì)使用壽命確定的無形資產(chǎn)才進(jìn)行攤銷，而對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷，而是在每個(gè)會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測(cè)試，稅法規(guī)定無論是使用壽命有限的無形資產(chǎn)還是使用壽命不確定的無形資產(chǎn)均采用直線法攤銷，對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年；另外在期末計(jì)量方面會(huì)計(jì)要計(jì)提減值準(zhǔn)備，稅法是不認(rèn)可的。