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單位會(huì)計(jì)部門登記賬簿的憑證，一般分為兩類，即原始憑證和記賬憑證。顧名思義，原始憑證一般是在單位的交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)取得的原始證明。而記賬憑證是單位的財(cái)會(huì)人員記賬使用的，只不過(guò)它是根據(jù)前面所說(shuō)的原始憑證，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等規(guī)定編制并據(jù)以登記會(huì)計(jì)賬簿的載體。為了真實(shí)反映單位的財(cái)務(wù)信息，我國(guó)在會(huì)計(jì)最高法律即會(huì)計(jì)法中已經(jīng)明確規(guī)定，單位的會(huì)計(jì)人員必須嚴(yán)格審核會(huì)計(jì)憑證，對(duì)于不合格的憑證有權(quán)拒絕受理或者報(bào)告違法、違紀(jì)事宜。由于會(huì)計(jì)憑證是記錄單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要依據(jù),因此加強(qiáng)會(huì)計(jì)憑證的審核工作對(duì)于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、及時(shí)發(fā)現(xiàn)單位財(cái)務(wù)工作中存在的漏洞、有效發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能作用具有非常重要的意義。

一、會(huì)計(jì)憑證的規(guī)范審核作用

由于單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的多樣性、復(fù)雜性，因此會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)憑證審核工作比較復(fù)雜和枯燥，如果單位不制定相關(guān)的審核制度，是很難保證會(huì)計(jì)憑證審核質(zhì)量的，進(jìn)而影響單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，甚至給違法亂紀(jì)人員以可剩之機(jī)，導(dǎo)致單位財(cái)務(wù)工作的混亂。

二、會(huì)計(jì)憑證審核中常見的問(wèn)題

（一）有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)未填制或取得會(huì)計(jì)憑證

對(duì)于需要跨期確認(rèn)收入或者費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)；對(duì)于支付貨幣資金后難以取得發(fā)票的交易事項(xiàng)，有些單位的會(huì)計(jì)人員往往在未填制或者取得發(fā)票的情況下，就編制記賬憑證并登記賬簿，這種情況容易導(dǎo)致計(jì)算錯(cuò)誤或者違紀(jì)行為的發(fā)生，必須避免。

（二）原始憑證填制內(nèi)容不規(guī)范、不完整

一是原始憑證填制不規(guī)范，如有的原始憑證缺少抬頭，有的原始憑證上無(wú)填制單位公章或只有填制人姓名，有的原始憑證的交易金額或者金額的大小寫不一致或有涂改。二是原始憑證內(nèi)容不完整，如購(gòu)買辦公用品不填寫商品具體名稱，數(shù)量、單價(jià)等；如工資花名冊(cè)、各種獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼費(fèi)的發(fā)放、各種財(cái)產(chǎn)物資的驗(yàn)收單、領(lǐng)料單等，往往缺少經(jīng)辦人、填制內(nèi)容過(guò)于簡(jiǎn)單、無(wú)大寫金額。

（三）原始憑證未能及時(shí)取得

由于單位沒(méi)有制定嚴(yán)格的原始憑證傳遞和懲罰制度，尤其是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不規(guī)范的情況下，如果財(cái)務(wù)部門沒(méi)有及時(shí)取得原始憑證，容易導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)責(zé)任不清或由于時(shí)間長(zhǎng)難以追究責(zé)任。

（四）原始憑證需要審批而審批手續(xù)不全

單位的有些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)需要上級(jí)或者有權(quán)審批部門或人員的批準(zhǔn)才能進(jìn)行，如果原始憑證未經(jīng)過(guò)審批就入賬，就失去了審批的意義，容易導(dǎo)致決策失誤或者違法亂紀(jì)行為的發(fā)生。

（五）限額報(bào)銷之外的記賬憑證金額

與記賬憑證所附原始憑證金額不相符這種情況有可能是會(huì)計(jì)人員審核失誤造成的，也可能是會(huì)計(jì)人員故意舞弊造成的，必須查找原因及時(shí)處理。

（六）記賬憑證無(wú)附件

一是記賬憑證沒(méi)有原始憑證來(lái)證明是否真實(shí)、準(zhǔn)確。二是會(huì)計(jì)人員調(diào)節(jié)企業(yè)損益隨意編制記賬憑證。

三、完善會(huì)計(jì)憑證審核的策略

（一）在會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育中增加

會(huì)計(jì)憑證及審核的相關(guān)知識(shí)原始憑證或者記賬憑證的審核崗位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，如果對(duì)單位業(yè)務(wù)不熟悉，對(duì)國(guó)家法律法規(guī)不精通，對(duì)單位的各種管理制度掌握的不深不透，就很難適應(yīng)會(huì)計(jì)憑證的審核要求。而且由于各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往往是其他部門經(jīng)辦的，難免摻雜個(gè)人利益，如果會(huì)計(jì)審核人員怕得罪人，沒(méi)有良好的職業(yè)道德，即使精通業(yè)務(wù)，也無(wú)濟(jì)于事。因此加強(qiáng)會(huì)計(jì)憑證審核人員的后續(xù)教育是做好原始憑證審核工作的重中之重。單位在會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育中應(yīng)當(dāng)做到以下幾個(gè)方面的工作，才能達(dá)到培訓(xùn)的目的。一是加強(qiáng)審核人員對(duì)單位財(cái)務(wù)預(yù)算、業(yè)務(wù)流程知識(shí)、經(jīng)濟(jì)合同知識(shí)等方面的學(xué)習(xí)。二是對(duì)國(guó)家最新的各種財(cái)稅法規(guī)，要及時(shí)進(jìn)行后續(xù)教育。三是以警示案例的形式，在避免說(shuō)教的前提下，加強(qiáng)審核人員的職業(yè)道德教育。四是鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員自學(xué)相關(guān)會(huì)計(jì)知識(shí)，樹立終身學(xué)習(xí)的職業(yè)態(tài)度。

（二）制定本單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范，突出會(huì)計(jì)憑證規(guī)范審核的內(nèi)容

單位應(yīng)根據(jù)財(cái)政部的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范，并結(jié)合單位的實(shí)際情況，制定符合本單位特點(diǎn)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范實(shí)施細(xì)則，并突出會(huì)計(jì)憑證審核的內(nèi)容，做到會(huì)計(jì)憑證審核規(guī)范化、程序化、考核化，這樣才能把好會(huì)計(jì)入賬事項(xiàng)的入口關(guān)，將不規(guī)范的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)消化在登記賬簿之前，不斷提高單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作水平。

（三）制定會(huì)計(jì)憑證的規(guī)范審核工作流程

任何工作，如果沒(méi)有規(guī)范的流程，就會(huì)導(dǎo)致工作過(guò)程復(fù)雜化、工作人員工作方式方法隨意化，養(yǎng)成如此的習(xí)慣，會(huì)計(jì)人員很難在短時(shí)期內(nèi)糾正。根據(jù)會(huì)計(jì)工作的特點(diǎn)和處理規(guī)則，一般來(lái)說(shuō)會(huì)計(jì)憑證審核應(yīng)當(dāng)按照下列程序來(lái)規(guī)范進(jìn)行：一是按照憑證編號(hào)的順序，進(jìn)行審核，可以防止遺漏。二是先審核原始憑證，后審核記賬憑證，如果原始憑證不真實(shí)、不完整甚至不合規(guī)，那么記賬憑證即使正確無(wú)誤，也不能保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的可靠性和相關(guān)性。三是將原始憑證的內(nèi)容與記賬憑證的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行核對(duì)，合理保證記賬憑證中的內(nèi)容與原始憑證相符。四是做好記錄。即會(huì)計(jì)憑證的審核人員對(duì)審核過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的不規(guī)范之處，要及時(shí)記錄，并按照規(guī)定處理，以便及時(shí)糾正錯(cuò)誤，防止舞弊的發(fā)生。五是在記賬前，應(yīng)該根據(jù)審核記錄，再次復(fù)核前次審核發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題是否已經(jīng)處理，處理的是否正確，即進(jìn)行雙復(fù)核。有條件的單位應(yīng)當(dāng)指定初次復(fù)核之外的人員進(jìn)行再次復(fù)核，以鞏固復(fù)核成果，達(dá)到復(fù)核目的。六是采用逆向?qū)徟贫?。即?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，對(duì)于業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員取得的原始憑證，可以先由財(cái)務(wù)人員按照國(guó)家的法律法規(guī)和單位的內(nèi)部規(guī)章制度進(jìn)行審核，正確無(wú)誤后，再由單位負(fù)責(zé)人簽字批準(zhǔn)，這樣可以充分利用會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技能對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督，提高監(jiān)督的專業(yè)性，同時(shí)也體現(xiàn)了單位法人對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的重視，更好地調(diào)動(dòng)單位全體人員齊心合力做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。

（四）對(duì)會(huì)計(jì)憑證的規(guī)范審核進(jìn)行常態(tài)化考核，并加大考核力度

由于單位員工的素質(zhì)各不相同，很多人員存在工作中不積極主動(dòng)，不愿意思考。甚至在工作中不認(rèn)真、甚至拖拖拉拉，在后續(xù)教育中對(duì)新法律、法規(guī)的學(xué)習(xí)不重視，因此加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)憑證審核人員的考核就顯得尤為必要。否則難保證被考核人的工作結(jié)果達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。事后的考核雖然很重要，但是有條件的單位應(yīng)該對(duì)負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)憑證的審核的工作人員進(jìn)行常態(tài)化管理和考核，及時(shí)促進(jìn)相關(guān)會(huì)計(jì)人員正確履職，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題應(yīng)當(dāng)及時(shí)督促改正，對(duì)不勝任的會(huì)計(jì)人員應(yīng)調(diào)整崗位。此外，動(dòng)常態(tài)化的考核還可以及時(shí)處理以虛假經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)報(bào)銷的部門或者個(gè)人，起到威懾的作用。而且常態(tài)化的考核還可以及時(shí)總結(jié)、分析考核中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，進(jìn)而不斷完善單位的各種規(guī)章制度。值得注意的是，單位在常態(tài)化的考核中還應(yīng)當(dāng)正確認(rèn)識(shí)和處理審批、審核、稽核、審計(jì)等職能之間的工作銜接和關(guān)系，以便建立全方位的、立體的、高效的動(dòng)態(tài)考核體系，提高常態(tài)化考核的效果。在考核中要根據(jù)不規(guī)范情況的性質(zhì)和影響程度進(jìn)行，比如：記賬憑證摘要不清晰，未能及時(shí)反映單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基本情況的不規(guī)范之處，要調(diào)查清楚產(chǎn)生的原因是會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)差的原因，還是有意為之，如果是前者應(yīng)該督促會(huì)計(jì)人員不斷提高業(yè)務(wù)技能；如果是后者，應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行誡勉談話，對(duì)于造成嚴(yán)重后果的會(huì)計(jì)人員應(yīng)及時(shí)進(jìn)行組織處理。又如：對(duì)于記賬憑證的附件金額錯(cuò)誤問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)查明原因，如果是會(huì)計(jì)人員主觀為之，應(yīng)根據(jù)造成的不良后果程度，及時(shí)更正并處理相關(guān)違紀(jì)人員。

四、總結(jié)

由于單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是由各部門共同完成的，因此原始憑證的填制往往涉及很多部門的員工，涉及的范圍非常廣泛。由于每名員工的素質(zhì)不同，因此單位應(yīng)該制定符合實(shí)際的報(bào)銷制度，并在制度中明確報(bào)銷流程，流程的制定應(yīng)盡可能簡(jiǎn)單明了，便于執(zhí)行，必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)全體員工進(jìn)行培訓(xùn)，這樣可以從源頭上減少原始憑證錯(cuò)誤的概率。另外，雖然原始憑證涉及到單位的每一名員工，但是財(cái)務(wù)人員在會(huì)計(jì)憑證審核中應(yīng)當(dāng)是絕對(duì)的主導(dǎo)人員，這不僅僅是會(huì)計(jì)法對(duì)會(huì)計(jì)人員正確履職的要求，也是保證單位會(huì)計(jì)處理依法、合規(guī)的必經(jīng)之路，因此為了提高單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作水平，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育和動(dòng)態(tài)考核工作，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)重視會(huì)計(jì)憑證審核的規(guī)范流程的制定和執(zhí)行監(jiān)督工作。

作者：孫丹 單位：遼寧省白石水庫(kù)管理局