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一、人力資源成本會(huì)計(jì)的確認(rèn)

所謂人力資源成本，是指企業(yè)用于取得人力資源進(jìn)行的投入和支出所付出的成本，它有廣義和狹義之分。從廣義上來(lái)看，企業(yè)人力資源成本是指用于人力資源方面的一切費(fèi)用總和；從狹義上來(lái)看，企業(yè)人力資源成本是指企業(yè)在特定時(shí)期用于購(gòu)買勞動(dòng)力的投入成本。綜上所述，人力資源成本投入多少直接影響到企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力和經(jīng)營(yíng)效益。人力資源成本會(huì)計(jì)可以定義為：對(duì)有資格成為會(huì)計(jì)主體的企業(yè)的人力資源選拔聘用、培訓(xùn)開(kāi)發(fā)、投入使用及退出企業(yè)等活動(dòng)中產(chǎn)生的各項(xiàng)支出的確認(rèn)、計(jì)量以及報(bào)告。根據(jù)企業(yè)員工從入職到離職過(guò)程中企業(yè)投入的相關(guān)成本，將其分為以下五種成本：取得成本、開(kāi)發(fā)成本、使用成本、保障成本、離職成本。

1.取得成本，是指企業(yè)招募新員工所投入的成本費(fèi)用，例如員工招聘、辦理員工入職手續(xù)等產(chǎn)生的費(fèi)用，在人才市場(chǎng)上，企業(yè)獲取人力資源必須要投入一定的成本。企業(yè)在開(kāi)展人力資源管理過(guò)程中，取得成本主要來(lái)自舉辦招聘會(huì)、招聘廣告、組織面試、體檢等活動(dòng)產(chǎn)生的費(fèi)用支出。

2.開(kāi)發(fā)成本，是指企業(yè)為了提高員工適應(yīng)新工作崗位的綜合能力，例如適應(yīng)能力、學(xué)習(xí)能力、溝通能力以及執(zhí)行能力等，需要投入一定的經(jīng)費(fèi)用于人力資源開(kāi)發(fā)和培訓(xùn)工作，對(duì)新員工來(lái)說(shuō)，開(kāi)發(fā)成本投入多寡直接關(guān)系到企業(yè)人力資源利用效率，這方面主要包含員工上崗培訓(xùn)、崗位內(nèi)容培訓(xùn)和技能專項(xiàng)提升等。

3.使用成本，是指員工在為企業(yè)工作過(guò)程中，企業(yè)需要向員工支付和投入一定成本的費(fèi)用，例如發(fā)放員工工資、為員工購(gòu)買社保、發(fā)放福利津貼等。

4.保障成本，是指企業(yè)向員工提供的一種社會(huì)保障產(chǎn)生的成本。員工如果遇到意外事故導(dǎo)致工作能力喪失需要特別補(bǔ)償或者救濟(jì)，企業(yè)必須承擔(dān)一定的保障責(zé)任，需要為員工購(gòu)買各種失業(yè)保險(xiǎn)、勞動(dòng)保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)等，這也會(huì)增大企業(yè)的開(kāi)支。勞動(dòng)保障成本是指員工在遇到意外事故導(dǎo)致身體殘疾或者喪失職業(yè)能力時(shí)，企業(yè)為員工提供一定社會(huì)保障產(chǎn)生的成本。

5.離職成本，是指員工主動(dòng)辭職時(shí)，企業(yè)需要按照法定規(guī)定支付給員工一筆津貼，或員工離職造成崗位暫時(shí)空缺導(dǎo)致的損失、企業(yè)按照勞動(dòng)合同約定支付給員工一定的解聘補(bǔ)償?shù)荣M(fèi)用。

二、企業(yè)人力資源成本會(huì)計(jì)的核算問(wèn)題

人力資源的投資不是在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)就可以完成的，它具有延續(xù)性，因此人力資源應(yīng)按會(huì)計(jì)分期的原則分別計(jì)算每一個(gè)會(huì)計(jì)期間形成的人力資源成本，并在期間終了時(shí)予以確認(rèn)。記入“人力資產(chǎn)”賬戶，形成企業(yè)的人力資產(chǎn)價(jià)值。人力資源投資是為了獲得未來(lái)收益而發(fā)生的投資，因此人力投資成本應(yīng)按收益與費(fèi)用配比原則在各期間分期攤銷。企業(yè)人力資源總成本是指依附于企業(yè)的全部人力資源，為實(shí)現(xiàn)全部人力資源獲取和增值而支付的費(fèi)用之和。企業(yè)某年的人力資源總成本包括固定成本本期攤銷值和當(dāng)期可變成本兩大部分。下面就這兩個(gè)部分進(jìn)行核算分析。

（一）企業(yè)人力資源總成本核算

1.固定成本本期攤銷處理。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)員工流動(dòng)性較大，人力資源投入—產(chǎn)出比是動(dòng)態(tài)變化的，因此需要采用加速攤銷法來(lái)處理人力資本。加速攤銷法是指將多數(shù)成本計(jì)入前期、少數(shù)成本計(jì)入后期。這里我們以變率遞減法作為例子，分母為企業(yè)的固定資產(chǎn)預(yù)期折舊年限內(nèi)不同年份數(shù)值加總，再將從早到晚的年限每年數(shù)值作為分子計(jì)算折舊率，將這個(gè)比率乘以固定資產(chǎn)總值與預(yù)期凈殘值之差，我們就可以得到每個(gè)年份的折舊數(shù)值。這里假設(shè)人力資源成本總值為100，其使用周期是五年，最終凈殘值為10，將1、2、3、4、5加總得到15作為分母，再分別用5、4、3、2、1作為分子得到相對(duì)應(yīng)年份的折舊率，它們分別是1/3、4/15、1/5、2/15、1/15。第三年的折舊率為1/5，將其乘以人力資源成本總值100得到20，扣除凈殘值10后就是當(dāng)期折舊額10。對(duì)于企業(yè)人力資源來(lái)說(shuō)，新員工對(duì)企業(yè)是沒(méi)有任何價(jià)值的，勞動(dòng)合同終止后也不會(huì)繼續(xù)為企業(yè)服務(wù)，因此其凈殘值可以視為0。鑒于此，可以將人力資本視為沒(méi)有凈殘值的資本。但是也有部分員工會(huì)選擇繼續(xù)為企業(yè)服務(wù)，而對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)這部分人力資本取得成本是0，換言之，企業(yè)得到了人力資本增值部分，此時(shí)不能將人力資本凈殘值視為0。

2.當(dāng)期可變成本計(jì)算。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)將當(dāng)期所有人力資源的支出當(dāng)作期間成本與費(fèi)用處理，在管理費(fèi)用、制造費(fèi)用、生產(chǎn)成本等賬戶中列支。而人力資源會(huì)計(jì)則將支出的一部分作為期間成本與期間費(fèi)用，其余的則處理為“人力資產(chǎn)”，并在其后的服務(wù)期間進(jìn)行分?jǐn)偂T工本期可變成本主要計(jì)算本年度人力資源投入的員工培訓(xùn)費(fèi)用和管理成本。應(yīng)設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目“：人力資產(chǎn)”，人力資產(chǎn)記錄人力資源的原始取得價(jià)格和價(jià)值增減變動(dòng)情況，按期對(duì)人力資源進(jìn)行攤銷（類似“固定資產(chǎn)”科目）。下設(shè)反方向科目“累計(jì)攤銷”。

（二）個(gè)體成本核算第一，獲得成本主要是招聘員工個(gè)人有關(guān)的費(fèi)用支出。第二，開(kāi)發(fā)成本是企業(yè)對(duì)已聘用的員工進(jìn)行培訓(xùn)，使其熟悉企業(yè)，達(dá)到具體工作崗位所需能力或提高員工的現(xiàn)有技能而發(fā)生的費(fèi)用，如上崗前培訓(xùn)成本、崗位培訓(xùn)成本、脫產(chǎn)培訓(xùn)成本等。第三，可以從財(cái)務(wù)報(bào)表中統(tǒng)計(jì)企業(yè)員工薪酬福利數(shù)據(jù)。第四，員工本期可變成本主要計(jì)算本年度人力資源投入的員工培訓(xùn)費(fèi)用和管理成本。例如企業(yè)員工招聘支出是400元，對(duì)員工開(kāi)展培訓(xùn)需要投入400元，假設(shè)員工月工資為3500元，獎(jiǎng)金為200元，公司為員工購(gòu)買各類保險(xiǎn)費(fèi)用支出700元，員工本期可變成本是500元，將上述成本加總起來(lái)就是企業(yè)對(duì)該名員工投入的總成本，400+3500+400+200+700+500=5700元?！叭肆Y源成本”下設(shè)幾個(gè)二級(jí)科目：取得成本、開(kāi)發(fā)成本、使用成本、保障成本和離職成本等。以使用成本為例，分錄如下：借：人力資源成本──使用成本──*人，貸：應(yīng)付工資──*人；應(yīng)付保險(xiǎn)費(fèi)──*人；應(yīng)付福利費(fèi)──*人。

作者：張昊宇單位：牡丹江師范學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院