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摘要：本文從當(dāng)前我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)電算化舞弊入手，探討了會(huì)計(jì)電算化對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制的影響和要求、論述了會(huì)計(jì)電算化和電算化審計(jì)的關(guān)系，最后探討了如何做好電算化審計(jì)工作。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；會(huì)計(jì)電算化；資產(chǎn)管理；電算化審計(jì)

事業(yè)單位一直以來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)工作并不重視，因此，這是由于事業(yè)單位自身性質(zhì)決定的，在事業(yè)單位改革背景下，要求事業(yè)單位必須做好會(huì)計(jì)工作。會(huì)計(jì)電算化是會(huì)計(jì)工作的重要內(nèi)容，它不僅關(guān)系到事業(yè)單位會(huì)計(jì)質(zhì)量，同時(shí)還關(guān)系到資產(chǎn)能否得到安全、完整的保護(hù)。因此，對(duì)其進(jìn)行研究有著十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、會(huì)計(jì)電算化舞弊

會(huì)計(jì)舞弊是會(huì)計(jì)工作中最容易出現(xiàn)的問(wèn)題，它關(guān)系到事業(yè)單位能否穩(wěn)定運(yùn)行。目前，事業(yè)單位在會(huì)計(jì)電算化方面或多或少地存在舞弊問(wèn)題，給事業(yè)單位造成不同程度的損失，一般來(lái)說(shuō)，損失主要分為三種：一是由于斷電或者是災(zāi)害事故等原因?qū)е略谔幚頃?huì)計(jì)信息的過(guò)程中數(shù)據(jù)丟失；二是由于會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)本身存在漏洞造成的損失；三是由于會(huì)計(jì)電算化出現(xiàn)舞弊造成的損失。前兩種損失容易解決，事業(yè)單位只要做好相關(guān)防護(hù)工作，引進(jìn)穩(wěn)定、安全的會(huì)計(jì)電算化軟件即可，但是，由人為造成的會(huì)計(jì)舞弊則不容易解決，目前，這一問(wèn)題已經(jīng)成為事業(yè)單位以及企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題。會(huì)計(jì)電算化舞弊與會(huì)計(jì)舞弊有著明顯區(qū)別，歸納起來(lái)，會(huì)計(jì)電算化舞弊主要是輸入篡改、違規(guī)操作、程序篡改以及輸出篡改等。通常情況下，最有效的防范方法就是建立行之有效的制度措施以及做好系統(tǒng)安全工作，具體來(lái)說(shuō)，可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行。

（1）一是制度層面：

制定完善的內(nèi)部控制制度，確保制度有效落實(shí)和執(zhí)行，在制度的執(zhí)行上務(wù)必一視同仁；作為國(guó)家相關(guān)部門，應(yīng)當(dāng)立即加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化法律法規(guī)建設(shè)，對(duì)尚未納入到法律法規(guī)中的舞弊行為補(bǔ)充完善；對(duì)于已經(jīng)實(shí)現(xiàn)信息化建設(shè)的事業(yè)單位，同時(shí)應(yīng)當(dāng)完善電算化內(nèi)部控制制度。

（2）二是系統(tǒng)安全層面：

做好備份工作，加強(qiáng)對(duì)系統(tǒng)的安全防護(hù)，重點(diǎn)就是要采取多種數(shù)據(jù)保護(hù)措施，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)自動(dòng)備份；系統(tǒng)軟件實(shí)行分級(jí)權(quán)限設(shè)置，也就是說(shuō)不同身份人員進(jìn)入系統(tǒng)，界面所顯示的會(huì)計(jì)信息以及操作權(quán)限都是不同的；防護(hù)墻設(shè)置，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)病毒對(duì)電算化系統(tǒng)將會(huì)造成無(wú)法挽回的損失，要想確保系統(tǒng)安全就必須要做好防火墻建設(shè)。主要包括以下措施：對(duì)防火墻進(jìn)行部署，嚴(yán)格限制非法用戶訪問(wèn)該系統(tǒng)，利用密鑰技術(shù)，提升系統(tǒng)安全等級(jí)；應(yīng)當(dāng)大力引進(jìn)反病毒技術(shù)，將系統(tǒng)和財(cái)務(wù)軟件掛接到一起。

二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)電算化對(duì)內(nèi)部控制的影響

（1）形式。

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)工作對(duì)日記賬、總賬的使用進(jìn)行了明確的規(guī)定，并且這些賬必須利用活頁(yè)的方式進(jìn)行訂制，賬之間的相互牽制是通過(guò)對(duì)多個(gè)賬相互核對(duì)實(shí)現(xiàn)的。而會(huì)計(jì)電算化代替了傳統(tǒng)手賬冊(cè)的核對(duì)，這也意味著大大降低了不同職務(wù)之間的監(jiān)督能力。

（2）內(nèi)容。

在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)工作中，會(huì)計(jì)人員只需將數(shù)字、符號(hào)等記錄在賬冊(cè)中即可，每筆交易都必須要交給事業(yè)單位相關(guān)負(fù)責(zé)人員進(jìn)行簽字，這種做法也是防止會(huì)計(jì)舞弊的重要手段。但是會(huì)計(jì)電算化的實(shí)現(xiàn)使這些單據(jù)統(tǒng)統(tǒng)消失，而被磁盤(pán)、光盤(pán)等所取代，而存儲(chǔ)在這些介質(zhì)中的信息一般是看不到的，而且簽名的真實(shí)性也得不到保障，這樣一來(lái)，就很容易對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行刪除、盜取和篡改。

三、會(huì)計(jì)電算化對(duì)電算化審計(jì)的影響

（1）審計(jì)線索無(wú)法滿足以往審計(jì)需要。

在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)工作中，審計(jì)線索是一項(xiàng)十分重要的內(nèi)容，具體來(lái)說(shuō)主要包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬簿等，這些資料有一個(gè)最明顯的特征就是以紙為介質(zhì)。在這種會(huì)計(jì)模式下，任何一筆交易的審計(jì)線索一定是完整的，也就是說(shuō)能夠根據(jù)這些資料明確交易的具體情況和信息。審計(jì)人員以資料為依據(jù)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行檢查，包括財(cái)務(wù)收支的合法性、處理方法與政策要求是否一致、會(huì)計(jì)信息是否公允。但是在會(huì)計(jì)電算化模式下，審計(jì)人員不需要再重復(fù)上述工作，只需要將原始數(shù)據(jù)錄入到系統(tǒng)中即可，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)生成電子賬冊(cè)，生成中間環(huán)節(jié)是計(jì)算機(jī)按照之前已經(jīng)設(shè)定好的程序來(lái)完成的。在傳統(tǒng)模式下，如果有任何一個(gè)中間線索消失，那么即使在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，追查起來(lái)也是比較困難的。

（2）會(huì)計(jì)電算化模式下技術(shù)性更強(qiáng)，內(nèi)容更加復(fù)雜。

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)工作全部?jī)?nèi)容都需要會(huì)計(jì)人員手工完成，不僅費(fèi)時(shí)費(fèi)力，而且一旦出現(xiàn)錯(cuò)誤，修改起來(lái)較為麻煩。在電算化模式下，大大減輕了會(huì)計(jì)人員的工作量，數(shù)據(jù)處理環(huán)節(jié)需要手工進(jìn)行處理的內(nèi)容也逐漸減少，計(jì)算機(jī)相關(guān)系統(tǒng)能夠?qū)崿F(xiàn)將數(shù)據(jù)集中到一起進(jìn)行統(tǒng)一處理。特別是軟件將反結(jié)賬、審核、出納簽字等環(huán)節(jié)取消，也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行修改時(shí)不必那么麻煩，實(shí)現(xiàn)了無(wú)痕修改，電子賬冊(cè)看起來(lái)也更加清晰。一些非法人員為了盜取或修改會(huì)計(jì)信息將非法程序植入到系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)工作時(shí)，只能按照程序進(jìn)行處理，從而導(dǎo)致資產(chǎn)流失現(xiàn)象嚴(yán)重，這無(wú)疑給審計(jì)工作帶來(lái)了一定的難度。

（3）審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)準(zhǔn)則尚不完善。

會(huì)計(jì)工作出現(xiàn)得比較早，在其長(zhǎng)期發(fā)展的過(guò)程中已經(jīng)形成了比較完善的審計(jì)準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)。雖然我國(guó)實(shí)行會(huì)計(jì)電算化也已經(jīng)接近四十年的時(shí)間了，但是相比來(lái)說(shuō)，仍然處在探索階段。在會(huì)計(jì)電算化模式下，無(wú)論是審計(jì)線索還是審計(jì)對(duì)象都發(fā)生了根本變化，其中變化最明顯的就是審計(jì)手段以及審計(jì)技術(shù)。因此，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式下的審計(jì)準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)在今天已經(jīng)不能完全適用，應(yīng)當(dāng)對(duì)其補(bǔ)充和完善，并在此基礎(chǔ)上建立會(huì)計(jì)電算化的審計(jì)準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)。

（4）內(nèi)部控制呈現(xiàn)復(fù)雜化的特點(diǎn)。

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)工作全部由手工完成，以紙為介質(zhì)，因此，內(nèi)部控制也是比較直觀、清晰的。但是在會(huì)計(jì)電算化下，計(jì)算機(jī)技術(shù)的引入使得內(nèi)部控制相關(guān)工作都在計(jì)算機(jī)環(huán)境中運(yùn)行，而其內(nèi)控功能直接關(guān)系到所輸出的數(shù)據(jù)是否真實(shí)可靠。

（5）不利于審計(jì)取證。

會(huì)計(jì)電算化一個(gè)最顯著的優(yōu)勢(shì)就是能夠?qū)?shù)據(jù)及時(shí)反饋給事業(yè)單位相關(guān)人員，對(duì)于事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，每天需要進(jìn)行大量的結(jié)算工作，所以系統(tǒng)一直需要保持不間斷運(yùn)行，如果系統(tǒng)突然出現(xiàn)問(wèn)題，停止運(yùn)行，那么事業(yè)單位也會(huì)蒙受損失。作為審計(jì)人員即使在系統(tǒng)停止運(yùn)行時(shí)也不能停止審計(jì)工作，這樣一來(lái)就會(huì)增加事業(yè)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、事業(yè)單位做好電算化審計(jì)的對(duì)策

那么，基于上述種種情況，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)如何做好電算化審計(jì)呢？筆者認(rèn)為，可以從以下幾個(gè)方面入手，由于各事業(yè)單位實(shí)際情況不同，因此，在措施選擇上要結(jié)合自身情況合理選擇。

（1）加強(qiáng)審計(jì)人員培養(yǎng)。

電算化審計(jì)是一門涉及到計(jì)算機(jī)、審計(jì)和會(huì)計(jì)的綜合性學(xué)科，正是如此，對(duì)從而人員的要求也要更高一些，不僅要求其具備專業(yè)的會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)、從業(yè)能力，同時(shí)還要掌握一定的計(jì)算機(jī)技術(shù)。因此，作為事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)注重對(duì)高素質(zhì)、高水平電算化審計(jì)人員的培養(yǎng)。通過(guò)提高薪資福利待遇等措施吸引優(yōu)秀的審計(jì)人員進(jìn)入單位工作，定期組織單位現(xiàn)有審計(jì)人員參加專業(yè)培訓(xùn)，制定審計(jì)人員成長(zhǎng)計(jì)劃，按照計(jì)劃對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培養(yǎng)，為他們提供充足的繼續(xù)教育機(jī)會(huì)和條件，使他們的業(yè)務(wù)能力得以逐漸提高。同時(shí)，作為計(jì)算機(jī)人員也應(yīng)當(dāng)學(xué)習(xí)與審計(jì)、會(huì)計(jì)相關(guān)的基礎(chǔ)知識(shí)，確保他們開(kāi)發(fā)出來(lái)的軟件更符合實(shí)際工作需要，提高電算化審計(jì)的工作效率和質(zhì)量。開(kāi)設(shè)審計(jì)專業(yè)的高校在教學(xué)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)適當(dāng)?shù)卦黾佑?jì)算機(jī)相關(guān)課程，是學(xué)生在提高自身專業(yè)素質(zhì)和水平的同時(shí)，拓展自己的能力范圍，將來(lái)更好地投入到電算化審計(jì)工作中。

（2）提高軟件質(zhì)量，確保軟件安全。

雖然電算化審計(jì)已經(jīng)開(kāi)展了一段時(shí)間，但是從當(dāng)前我國(guó)事業(yè)單位審計(jì)情況來(lái)看，大多數(shù)還是以手工審計(jì)為主，即使有些單位已經(jīng)實(shí)施了電算化審計(jì)，但是也只是單純的使用計(jì)算機(jī)，對(duì)電算化審計(jì)并沒(méi)有進(jìn)行認(rèn)真地研究。電算化審計(jì)要求不僅僅是使用計(jì)算機(jī)這么簡(jiǎn)單，最重要的是開(kāi)發(fā)穩(wěn)定、安全、相配套的審計(jì)軟件。因此，當(dāng)前我國(guó)電算化審計(jì)工作亟需解決的問(wèn)題就是符合上述要求的審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)。

（3）建立健全電算化審計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)。

原有審計(jì)準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)是針對(duì)手工審計(jì)工作設(shè)置的，在不斷發(fā)展和完善的工作中，已經(jīng)能夠滿足傳統(tǒng)審計(jì)工作需要，但是電算化審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)工作有著諸多區(qū)別，因此，原有準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)不能滿足電算化審計(jì)工作需要。作為事業(yè)單位，要想做好電算化審計(jì)工作，必須對(duì)電算化審計(jì)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行積累和總結(jié)，特別是在審計(jì)對(duì)象、方法、線索以及技術(shù)等方面要加大研究力度，逐漸建立起與電算化審計(jì)相適應(yīng)的準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)該項(xiàng)工作進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范。需要注意的是，上述工作的開(kāi)展都必須要以電算化審計(jì)公正、客觀以及獨(dú)立為原則，并且要具有一定的前瞻性，逐漸將我國(guó)電算化審計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)接到一起，不斷提高我國(guó)電算化審計(jì)工作質(zhì)量。

五、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，會(huì)計(jì)電算化帶來(lái)會(huì)計(jì)人員分工、崗位職責(zé)、權(quán)限的變化。記賬、算賬、報(bào)賬的業(yè)務(wù)量大大減少，必然帶來(lái)會(huì)計(jì)人員崗位的減少，而審計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行需要增加信息管理人員的崗位。實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化后,會(huì)計(jì)人員必須能夠使用計(jì)算機(jī)軟件，學(xué)習(xí)審計(jì)系統(tǒng)的各項(xiàng)功能。不同崗位的人員按照職、責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合原則，明確各自的職責(zé)、權(quán)限、利益及其關(guān)系，強(qiáng)化責(zé)任，分清權(quán)限，確保事業(yè)單位資產(chǎn)安全，保證審計(jì)工作規(guī)范、高效。

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作者：王西 單位：湖北省赤壁市廣播電視大學(xué)辦公室