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摘要:本文在簡要分析企業(yè)會計電算化內(nèi)部控制中存在的問題基礎(chǔ)上，重點從加強內(nèi)部審計、保證崗位設(shè)置的研究性、強化系統(tǒng)維護和奉獻防范、提升會計工作人員素質(zhì)、完善相關(guān)政策法規(guī)等方面探討了強化企業(yè)會計電算化內(nèi)部控制的措施。

關(guān)鍵詞:企業(yè);會計電算化;內(nèi)部控制;問題

會計電算化是以現(xiàn)代信息技術(shù)和電子技術(shù)進行會計工作的簡稱，是以電子計算機來代替?zhèn)鹘y(tǒng)地人工記帳、算賬、查賬等等，進而進行會計信息的統(tǒng)計、分析、判斷，那只提供預(yù)測等。發(fā)展會計電算化，對會計職能發(fā)揮，規(guī)范會計工作以及提升會計工作質(zhì)量等具有重要意義。然而，目前企業(yè)內(nèi)部控制上存在著一些突出的問題。

1.企業(yè)會計電算化內(nèi)部控制中存在的問題

我國現(xiàn)在很多企業(yè)已經(jīng)使用會計電算化系統(tǒng)，這給企業(yè)帶來方便的同時也存在著一些問題，主要集中在內(nèi)部控制上，具體表現(xiàn)如下:

1.1信息化背景下的無紙化作業(yè)加大了審計困難

隨著會計電算化系統(tǒng)在企業(yè)的推廣，改變了以往審計部追查線索的途徑，傳統(tǒng)的審計線索越來越少，只能通過肉眼不易發(fā)現(xiàn)的電子數(shù)據(jù)和文件等來追查。而傳統(tǒng)的審計線索如記錄表、審批單、賬簿、經(jīng)辦人簽字等一系列肉眼能清楚查看的線索都慢慢消失，以前的內(nèi)部控制相對來說比較分散，在電算化系統(tǒng)環(huán)境下，內(nèi)部控制變得集中起來，由信息中心火計算機管理部門進行實施和管理，而且隨著數(shù)據(jù)的不斷更新和完善，舊的資料內(nèi)容都被覆蓋，使審計人員很難從中找到審計線索，系統(tǒng)和程序也隨著科技的進步不斷完善中，在完善過程中所留下的審計線索也隨之發(fā)生改變。

1.2電算化系統(tǒng)下的會計及電算化崗位的職能權(quán)限問題

操作權(quán)限控制是在電算化環(huán)境下，企業(yè)常見的一種內(nèi)控手段，因為很多業(yè)務(wù)都交由計算機執(zhí)行，削弱了人的控制力，使會計審核功能變?nèi)酢，F(xiàn)在有些單位不注重操作權(quán)限控制，一個操作員可以進入很多個操作系統(tǒng)，使操作權(quán)限控制變得有名無實。

1.3會計人員素質(zhì)有待提升，缺乏專業(yè)的系統(tǒng)維護人員

會計人員因自身素質(zhì)和技術(shù)水平會在實際操作中出現(xiàn)不規(guī)范操作和錯誤操作行為。這是會計電算化內(nèi)部控制急需解決的問題，系統(tǒng)有著一定的弊端，其中的程序和數(shù)據(jù)等資料很容易被篡改和復(fù)制，且不會輕易被人發(fā)現(xiàn)，所以一些動機不良人員出于某種目的，利用操作權(quán)限或不按要求任意更改內(nèi)容，如假冒他人之名、盜取密碼等隨意改動和破壞會計數(shù)據(jù)，給企業(yè)造成了巨大的損失。同時，現(xiàn)在企業(yè)都缺乏專業(yè)的、素質(zhì)高的操作人才，更加劇了企業(yè)的風(fēng)險，因為會計電算化的核算是高效自動的，因此一個地方出現(xiàn)問題，就會使相連接的內(nèi)容都出現(xiàn)問題。缺乏專業(yè)的系統(tǒng)維護人員。現(xiàn)在，企業(yè)中會計人員的業(yè)務(wù)水平都相對較高，但在計算機操作方面水平較差;而系統(tǒng)維護人員雖然計算機操作水平很高，但缺乏會計業(yè)務(wù)知識，這就是在解決計算機問題時不能對癥下藥。

1.4沒有從根本上制定適用于電算化的內(nèi)控制度

沒有制定符合會計電算化系統(tǒng)的實用型內(nèi)部控制制度，還基本使用傳統(tǒng)的，只把電算化軟件當(dāng)作核算工具來使用。比如，會計人員在錄入憑證過程中，沒有經(jīng)過嚴(yán)格的審核就直接錄入，這樣就會出現(xiàn)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)錯誤的情況;在進行崗位分工時，只設(shè)置了基本會計崗位，而沒有設(shè)置專業(yè)的電算化崗位，如電算化審查崗位等，這樣，當(dāng)錄入的數(shù)據(jù)或系統(tǒng)出現(xiàn)問題時，得不到及時解決;對操作人員是否正確錄入憑證、是否規(guī)范操作系統(tǒng)、是否按照口令設(shè)置進入系統(tǒng)、是否篡改數(shù)據(jù)等現(xiàn)象得不到監(jiān)督;在數(shù)據(jù)文件保護上，沒有將所有的數(shù)據(jù)文件都進行備份處理。這些問題都影響著企業(yè)在使用會計電算化系統(tǒng)中是否能保證數(shù)據(jù)、資料等的準(zhǔn)確和安全。

2.應(yīng)對企業(yè)會計電算化中的內(nèi)部控制問題的對策

2.1加強企業(yè)內(nèi)部審計

在電算化環(huán)境下完善企業(yè)內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重點。因此，必須注重內(nèi)部審計的有效實施，審計內(nèi)容包括會計電算化信息系統(tǒng)，主要指會計資料的審計、檢查操作人員是否按相關(guān)制度進行操作、操作系統(tǒng)是否正確，憑證附件是否齊全和填寫規(guī)范，檢查是否按規(guī)定報銷，審查系統(tǒng)的各個環(huán)節(jié)是否正常，避免出現(xiàn)問題，同時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度中的問題并提出改進措施，使企業(yè)更好地實施和完善會計電算化內(nèi)部控制制度。

2.2加強人員崗位職能設(shè)置的嚴(yán)謹(jǐn)性

由于會計電算化知識和功能相對集中，企業(yè)要出臺相關(guān)的制度進行管理和控制，明確職責(zé)分工，加強組織控制。職責(zé)分工指的是明確電算化部門和用戶部門的職責(zé)，各司其職，各主其位。用戶部門是數(shù)據(jù)的源頭部門或人員。明確這兩個部門的責(zé)任，是想使部門的職能更好的進行發(fā)揮，同時使電算化部門內(nèi)的人員職責(zé)分工明確。只有職責(zé)清晰，才能使不相容職能在集中過程中更好的實施。而組織控制，就是將不能融合的職責(zé)分配開來，使每個職責(zé)都有專人負責(zé)，并有相應(yīng)的制度和流程進行規(guī)范和管理。

2.3加強系統(tǒng)維護，積極防范風(fēng)險

系統(tǒng)的安全控制最大限度的維護了計算機系統(tǒng)的正常運行，在由于外部因素使計算機在操作中出現(xiàn)錯誤時及時的對系統(tǒng)進行控制和更正。它主要是對環(huán)境保護和接觸控制及安全控制。對會計信息系統(tǒng)實行安全控制的意義在于，規(guī)避導(dǎo)致數(shù)據(jù)錯誤或紊亂的不利因素，從而保證程序、數(shù)據(jù)和資料等的準(zhǔn)確性和完整性，防止數(shù)據(jù)丟失、損壞和篡改。通過對系統(tǒng)進行強化維護，可以有效地預(yù)防企業(yè)會計電算化過程中可能發(fā)生的風(fēng)險，保證企業(yè)會計電算化的穩(wěn)定有序進行。

2.4提高會計人員綜合素質(zhì)

進行會計電算化系統(tǒng)操作的是人，為了更好地進行內(nèi)部控制，就需要提高會計人員的操作水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，根據(jù)現(xiàn)狀對他們進行相應(yīng)培訓(xùn)。一是在操作過程中提升自己，掌握各種所需軟件的操作功能，處理在操作過程中遇到的各種問題，并不斷分析總結(jié)，進而提高計算機水平和處理問題的能力。二是增加培訓(xùn)。不同的企業(yè)制定出不同的培訓(xùn)計劃，通過有針對性的培訓(xùn)，提高會計人員計算機操作及維護能力、更好的掌握工作所需軟件和熟知內(nèi)部控制規(guī)章制度的能力。這樣既能提高整個企業(yè)會計人員的計算機應(yīng)用能力，還能加強內(nèi)部控制，保證數(shù)據(jù)及資料的安全，使會計人員的實施更規(guī)范。此外，應(yīng)完善內(nèi)部控制制度的內(nèi)容，如道德準(zhǔn)則、綜合素養(yǎng)、能力水平等應(yīng)納入進去。作為企業(yè)管理者，應(yīng)注重對會計人員的培養(yǎng)和提拔，不斷提高他們的計算機水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，培養(yǎng)一批信得過的人才，滿足企業(yè)對會計電算化人才的需求。

2.5完善有關(guān)政策法規(guī)

雖然財政部頒發(fā)了《會計電算化管理辦法》、《會計電算化工作規(guī)范》和《會計核算軟件基本功能規(guī)范》等法規(guī)，在一定程度上規(guī)范了企業(yè)的會計電算化流程和制度，但時代在不斷進步，會計電算化也一樣，由出現(xiàn)了一些新問題。這就需要政府立法部門從實際出發(fā)，真正了解會計核算環(huán)境、技術(shù)手段和內(nèi)部控制等因素，制定和完善會計電算化相關(guān)的制度和法規(guī)，如崗位職責(zé)劃分、安全保密制度、內(nèi)部控制制度、規(guī)范操作制度、系統(tǒng)管理制度等，更好的管理內(nèi)部控制，并針對電算化作弊的特點出臺相應(yīng)的懲罰措施，以更好地制止不法行為的發(fā)生，使內(nèi)部控制真正落到實處，為會計電算化的實施和推廣營造一個良好的工作環(huán)境。

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作者：孫瀅潔 單位：國網(wǎng)河南省電力公司開封供電公司