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1內(nèi)部審計外包的概述

1.1內(nèi)部審計外包的概念內(nèi)部審計外包就是將企業(yè)內(nèi)部審計的職能轉(zhuǎn)化為外部審計人員承擔，從外部聘請專業(yè)審計人員履行企業(yè)的內(nèi)部審計職能，與企業(yè)內(nèi)部審計相比，內(nèi)部審計外包就是實現(xiàn)了審計主體的外部化，審計人員不從屬于企業(yè)人員。

1.2內(nèi)部審計外包的理論基礎內(nèi)部審計外包理論基礎有很多種，本文主要從以下三個方面分析：一是交易費用理論。該理論是由科斯提出的，他認為交易需要成本，企業(yè)和市場屬于不同的交易機制，在市場機制下企業(yè)花費的成本高于企業(yè)內(nèi)部的交易費用，企業(yè)就會通過夸大企業(yè)規(guī)模來替代市場機制，同樣當企業(yè)發(fā)展到一定階段后，它的經(jīng)營費用超過了市場機制，那么企業(yè)就會選擇市場機制。企業(yè)內(nèi)部審計屬于企業(yè)的一種交易費用，目前企業(yè)所承擔的內(nèi)部審計工作所消耗的費用已經(jīng)遠遠大于市場機制的交易費用，為此企業(yè)需要實現(xiàn)內(nèi)部審計的市場機制管理。二是核心競爭力理論。該理論是由美國的普拉哈拉德和英國的哈默所提，他們將企業(yè)比作大樹，企業(yè)需要做的就是要保障根系的穩(wěn)定，將所有的注意力放在核心競爭力上，而非核心工作則可以通過外部購買的方式獲得，內(nèi)部審計只是負責對企業(yè)的監(jiān)督和促進企業(yè)價值增值，顯然其不屬于企業(yè)的核心競爭力，因此其可以實現(xiàn)外包。三是委托理論。隨著世界經(jīng)濟一體化的發(fā)展，社會分工越來越精細，企業(yè)的所有權與經(jīng)營權實現(xiàn)了分離，為此就形成了委托關系，但是具有信息的不對等關系，企業(yè)的所有者需要通過內(nèi)部審計強化對企業(yè)經(jīng)營者的監(jiān)管，存在內(nèi)部審計就會產(chǎn)生經(jīng)濟成本，為有效降低企業(yè)的成本支出，保證內(nèi)部審計的獨立性，內(nèi)部審計外包不失為最有效的途徑。

2內(nèi)部審計外包的原因分析

2.1內(nèi)部審計外包符合成本效益原則追求經(jīng)濟效益最大化是企業(yè)經(jīng)營的主要目標，而實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟效益最大化的途徑就是降低企業(yè)的成本開支。當企業(yè)內(nèi)部審計工作消耗的經(jīng)濟費用超過市場機制費用的時候，企業(yè)有充分的理由選擇外包模式。首先內(nèi)部審計外包有利于降低交易成本。實施內(nèi)部審計需要企業(yè)支付相應的辦公用品，比如需要提供必要的辦公場所、物質(zhì)設備以及人力資源等，這些都需要消耗企業(yè)一定的費用，而實現(xiàn)內(nèi)部審計外包則可以減少企業(yè)在此方面的經(jīng)濟支出，降低了企業(yè)的經(jīng)濟費用支出；其次內(nèi)部審計外包有利于降低成本。通過內(nèi)部審計外包可以將企業(yè)內(nèi)部審計的職能轉(zhuǎn)化為具有市場機制的專業(yè)管理人員執(zhí)行，這樣一來就會大大促進內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，提高企業(yè)的增值效應。

2.2內(nèi)部審計外包有利于提高審計工作的獨立性長期以來企業(yè)的內(nèi)部審計一直備受爭議，追其原因主要是企業(yè)的內(nèi)部審計工作的獨立性不強，常常會受到人為因素的干預。實施內(nèi)部審計外包以后會大大提高內(nèi)部審計的獨立性，這是因為：首先內(nèi)部審計外包機構(gòu)與企業(yè)屬于委托關系，不受企業(yè)的領導，因此它們具有獨立的社會地位，與被審計對象沒有經(jīng)濟利益關系；其次承擔內(nèi)部審計外包工作的審計人員不受企業(yè)內(nèi)部的約束，他們只需要按照審計委托合同規(guī)定的內(nèi)容進行，而且承擔審計工作人員薪酬福利與被審計企業(yè)沒有任何的關系，因此審計人員在感情上沒有必要為審計單位的違規(guī)行為提供隱瞞的義務。

2.3內(nèi)部審計外包有利于企業(yè)的健康發(fā)展內(nèi)部審計的目的就是提高企業(yè)決策的正確性，促進企業(yè)價值增值，因此只要有利于企業(yè)健康發(fā)展的管理模式都屬于企業(yè)戰(zhàn)略的一部分，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計由于其在制度上、人員以及評價方式上都對企業(yè)管理者的影響較大，導致內(nèi)部審計的獨立性缺失，因此實現(xiàn)內(nèi)部審計外包是促進企業(yè)健康發(fā)展的創(chuàng)新性管理模式。內(nèi)部審計外包有利于企業(yè)實施精簡機構(gòu)的戰(zhàn)略目標，降低企業(yè)的成本支出，實現(xiàn)資源的最大配置，同時也有利于企業(yè)實施合作戰(zhàn)略目標，通過與專業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)合作，優(yōu)化企業(yè)分工，提升企業(yè)核心競爭力。

3內(nèi)部審計外包的風險

內(nèi)部審計外包在給企業(yè)帶來巨大效益的同時，也會對企業(yè)帶來各種風險挑戰(zhàn)，如果不能合理地處理這些風險就會給企業(yè)的發(fā)展帶來巨大的損失，通過實例分析，內(nèi)部審計外包風險包括：

3.1信息風險市場經(jīng)濟的發(fā)展導致企業(yè)之間的競爭越來越激烈，誰掌握了更多的信息資源誰就能在市場中脫穎而出，換句話說就是誰掌握了對方的核心信息誰就掌握了主動權，因此加強企業(yè)核心信息的保密工作是企業(yè)經(jīng)營管理的核心問題。內(nèi)部審計外包工作就是根據(jù)企業(yè)提供的信息進行相應的審計，雖然企業(yè)在選擇外包時會注意信息的內(nèi)容，但是有些內(nèi)部審計職能中會含有企業(yè)的一些機密信息，一旦實現(xiàn)內(nèi)部審計的外包就有可能造成信息的泄露。

3.2外包單位選擇的風險在企業(yè)選擇外包單位時可能會因為選擇的外包單位的質(zhì)量不過關而導致企業(yè)遭受各種損失，比如所選擇的外包單位沒有較強的專業(yè)技能，導致對企業(yè)的審計工作沒有做出正確的結(jié)果，最終導致企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)濟損失。

3.3獨立性喪失風險企業(yè)實施內(nèi)部審計外包的目的就是在實現(xiàn)內(nèi)部審計職能的基礎上降低企業(yè)的成本開支，并且提高企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性，但是企業(yè)也不能忽視獨立性喪失的風險，比如企業(yè)選擇的外包單位屬于企業(yè)的外部審計機構(gòu)，這樣一來就會導致企業(yè)沒有任何的內(nèi)部審計權，最終可能引發(fā)會計信息失真、舞弊等行為。

4內(nèi)部審計外包風險的控制措施

4.1根據(jù)企業(yè)現(xiàn)狀合理地選擇外包方式內(nèi)部審計外包在我國的發(fā)展時間還比較短，人們對其接受的程度還不高，這與我國企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)以及人員的現(xiàn)狀有很大的關系，我國企業(yè)已經(jīng)建立了相對完善的內(nèi)部審計機構(gòu)和人員隊伍，在此情況下，選擇內(nèi)部審計外包的企業(yè)非常少，但是其之所以存在就有存在的價值，內(nèi)部審計外包并不是取代企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員，而是對企業(yè)內(nèi)部審計力量不足的彌補，因此在選擇內(nèi)部審計外包時一定要結(jié)合企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀合理地選擇內(nèi)部審計外包的方式，比如企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)比較健全，企業(yè)就可以選擇部分外包的模式。

4.2加強對內(nèi)部審計外包服務的監(jiān)管與評估企業(yè)在選擇內(nèi)部審計外包時一定要對外包對企業(yè)形成的各種影響進行評估，避免外包對企業(yè)經(jīng)營活動所構(gòu)成的影響風險形成，首先企業(yè)的管理者要站在企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的高度去分析外包，如果企業(yè)實施外包對企業(yè)的發(fā)展構(gòu)成巨大的影響，那么企業(yè)就要考慮放棄外包，比如企業(yè)實施外包的費用要大于企業(yè)內(nèi)部審計的費用支出，那么企業(yè)就要重新考慮內(nèi)部審計管理模式；其次企業(yè)在選擇外包服務時一定要制定完善的約束措施規(guī)范外包行為，比如通過制定外包合同規(guī)范對方的權利、責任、考核標準以及違約情況等信息；最后國家相關部門也要加強對注冊會計師的監(jiān)管，作為承擔內(nèi)部審計外包職能的會計事務所由于其不受企業(yè)的約束，為保障外包環(huán)境的健康發(fā)展，注冊會計師協(xié)會要加強對它的監(jiān)督與規(guī)范。

4.3選擇合適的外包服務商企業(yè)一旦決定實施內(nèi)部審計外包后就要選擇合適的外包單位，而在確定外包單位時要重點考察外包單位的服務質(zhì)量，具體考察的內(nèi)容：一是外包單位的軟實力，比如外包單位在行內(nèi)的口碑、文化實力以及發(fā)展前景等；二是要根據(jù)上述幾條指標對外包單位進行考核，并且要盡可能選擇多家外包單位，并且對他們進行對比，擇優(yōu)選擇一家；三是在選擇外包單位時一定要注意外包單位對企業(yè)獨立性的影響，不能選擇承擔企業(yè)外部審計機構(gòu)作為企業(yè)內(nèi)部審計外包單位，同時也要避免企業(yè)與注冊會計師簽訂內(nèi)部審計外包合同，因為注冊會計師不能以個人名義對外承擔業(yè)務。

4.4內(nèi)部審計應與外包審計協(xié)同配合之所以強調(diào)內(nèi)部審計與外包審計的協(xié)同配合主要在于他們具有一定的相同之處，內(nèi)部審計與外包審計之間存在一定的關聯(lián)性，比如內(nèi)部審計可以利用外包審計提供的資料實施審計工作，而內(nèi)部審計也可以將內(nèi)部審計的職能實現(xiàn)市場化承包。首先企業(yè)內(nèi)部審計人員要與外部審計人員實現(xiàn)信息資源共享，及時關注外包審計工作的開展情況，并且及時幫助他們解決工作中存在的問題，同時在內(nèi)部審計人員與外包審計人員進行交流時，內(nèi)部審計人員可以通過交流學習到他們的專業(yè)技能與技巧，提高自身的能力；其次企業(yè)要加強對外包單位的監(jiān)督，及時根據(jù)最新的外包審計所出現(xiàn)的新情況、新問題制定必要的解決與補救措施。

作者：馮楚博郭長祿單位：大連財經(jīng)學院風險管理與內(nèi)部控制研究中心