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一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因

（一）審計(jì)方法的局限性

我國目前的審計(jì)方法有五種：復(fù)合法、審閱法、復(fù)算法、分析性復(fù)核法以及觀察法。這些基本的審計(jì)技術(shù)方法存在著一定的局限性。審計(jì)非常注重原始憑證的真實(shí)性，在對原始憑證進(jìn)行審閱時首先要注重的是原始憑證的開立是不是符合特定的格式，如果符合格式的話，原始憑證反映的內(nèi)容是不是與實(shí)際的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相符合；其次原始憑證是不是被篡改過。但是有的時候由于一些現(xiàn)實(shí)原因這些憑證僅憑基本的審計(jì)方法是無法發(fā)現(xiàn)錯誤和遺漏的。比如：有著密切經(jīng)濟(jì)往來的公司為了相互的利益著想在出具往來函證時可能故意的弄虛作假或者對對方的虛假行為予以包庇。這種行為通過基本的審計(jì)方法根本無法查明。

（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性

目前，我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置主要有以下幾種模式：

1.隸屬于總經(jīng)理

這種設(shè)置使得審計(jì)機(jī)構(gòu)更加貼近管理層，總經(jīng)理擁有著很大的權(quán)利，使得審計(jì)機(jī)構(gòu)可能被管理層人員操控，為了高管人員的利益牟利。同時，由于企業(yè)內(nèi)部制度的不完善，這種作弊行為得不到有效監(jiān)管，反而會更加泛濫。

2.隸屬于董事會

這種體制使得審計(jì)機(jī)構(gòu)具有較高的獨(dú)立性，一方面能使全體股東通過董事會共同監(jiān)督，不再是總經(jīng)理一個人說了算，有利于審計(jì)結(jié)果的公平公開；另一方面，也不缺乏與管理層的聯(lián)系，經(jīng)營管理者可以通過審計(jì)機(jī)構(gòu)真實(shí)了解企業(yè)的審計(jì)情況，并作出合理決策。但是，這種制度仍然有弊端，容易受到大股東的操縱，為大股東非法牟利提供方便。

3.隸屬于監(jiān)事會

這種管理模式使得審計(jì)機(jī)構(gòu)以監(jiān)管人的身份出現(xiàn)，完全與企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營脫節(jié)，這樣做的話，更加不適合獨(dú)立審計(jì)，審計(jì)人員主觀經(jīng)驗(yàn)判斷會增加，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生?，F(xiàn)在我國企業(yè)中只有上市公司依據(jù)中國證監(jiān)會《上市公司治理準(zhǔn)則》，在董事會下設(shè)置審計(jì)委員會，其他很多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置情況無法保持足夠的獨(dú)立性和權(quán)威性。

（三）審計(jì)對象和內(nèi)容的龐雜性

企業(yè)的兼并重組經(jīng)常發(fā)生，導(dǎo)致需要統(tǒng)計(jì)的會計(jì)對象數(shù)量越來越多；審計(jì)對象逐漸由企業(yè)集團(tuán)，有限公司過渡到股份公司，甚至具備了上市資格的公司會計(jì)信息更加龐雜，審計(jì)內(nèi)容也非常繁瑣。內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)，發(fā)展為風(fēng)險(xiǎn)控制審計(jì)，效益審計(jì)，預(yù)算成本審計(jì)，審計(jì)復(fù)核等諸多形式的新型審計(jì)形式。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對策

（一）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的法制建設(shè)

國家應(yīng)該全面貫徹依法治國的政策方針，完善和健全審計(jì)法律法規(guī)體系，加強(qiáng)各個法律之間的聯(lián)系，定期給企業(yè)的高層輔導(dǎo)法律知識，引導(dǎo)他們合法經(jīng)營。企業(yè)自身也應(yīng)該加強(qiáng)審計(jì)人員的法律意識，適時開展審計(jì)法規(guī)培訓(xùn)或者開展一些有關(guān)法律知識的活動，提高企業(yè)工作人員對法律的積極性，有助于他們?nèi)尕瀼芈鋵?shí)相關(guān)的法律法規(guī)；與此同時，企業(yè)內(nèi)控也必須遵守企業(yè)內(nèi)部的規(guī)章制度，不能搞特殊化。

（二）提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

第一，審計(jì)部門聘人、用人時要嚴(yán)格把關(guān)。在設(shè)置招聘啟示時要明確聘用要求，設(shè)置筆試面試題目時應(yīng)仔細(xì)斟酌，嚴(yán)格按照政策規(guī)定行事。HR在面試時要針對性的提問，選出符合特定崗位的人才，而不應(yīng)該馬虎了事。國家體制規(guī)定了人民政府直接管轄審計(jì)部門的人事、行政和經(jīng)費(fèi)等方面的內(nèi)容，而業(yè)務(wù)是由上級審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)，審計(jì)部門在選人、用人時常常只考慮到本部門的要求，卻沒有結(jié)合上級機(jī)關(guān)的情況，以至于在事業(yè)的發(fā)展上可能受到較大的約束。所以，審計(jì)部門在選擇內(nèi)部人員時，應(yīng)該綜合各方面的因素，選出有利于部門長遠(yuǎn)發(fā)展的人員。第二，審計(jì)部門應(yīng)該加強(qiáng)對人員的思想政治教育。審計(jì)與國家、人民的切身利益攸關(guān)，審計(jì)人員應(yīng)該秉著人民的利益高于一切的理念去從事這份工作。如果一旦有了偏念，小則損失財(cái)物，大則危害國家安全。所以一定要對在職人員進(jìn)行嚴(yán)格的思想教育，讓他們克己奉公，不做不該做的事情。只有這樣才能讓審計(jì)這份事業(yè)長久下去。第三，重視在職人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。審計(jì)是一個不斷發(fā)展的行業(yè)，它不是一成不變的。隨著當(dāng)今經(jīng)濟(jì)水平的不斷提高，金融市場也在迅猛地發(fā)展起來，舊的審計(jì)方法已經(jīng)無法適應(yīng)日益增長的金融衍生工具的更替了，所以審計(jì)人員的知識也應(yīng)該隨著市場而不斷的更新。這些知識不僅僅指專業(yè)知識，還應(yīng)該包括財(cái)務(wù)、法律、金融等各個領(lǐng)域。只有這樣，審計(jì)才能在時代的長河中永葆青春。

（三）建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部控制制度

建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部控制制度，是控制風(fēng)險(xiǎn)的有力保證。審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部各職能部門要有相互制約權(quán)，審計(jì)人員之間形成良好的競爭，實(shí)行換崗制，各個重要位置實(shí)行人員輪換，并且接受監(jiān)事會的全權(quán)監(jiān)督。內(nèi)控也是企業(yè)日常經(jīng)營管理的重要一環(huán)，完善內(nèi)控制度的關(guān)鍵在于加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，信息處理的透明化，以及及時處理審計(jì)失誤的效率化和準(zhǔn)確度。同時，建立適當(dāng)?shù)莫剳椭贫?，對弄虛造假的個人處以嚴(yán)懲，對揭發(fā)者實(shí)行物質(zhì)獎勵。這樣不管是高管，還是普通員工，都能夠各盡其職，各負(fù)其責(zé)。

作者：李曉樵單位：陜西中煙工業(yè)有限責(zé)任公司