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1價值增值與價值鏈之間的關(guān)系

價值增值是指通過經(jīng)營和管理活動，把低投入轉(zhuǎn)化為高產(chǎn)出，不僅僅局限于盈利，還體現(xiàn)于無形資產(chǎn)增值、技術(shù)含量增值、社會效益增值、團隊能力增值等等，一般用貨幣來衡量。企業(yè)要生存和發(fā)展，必須為企業(yè)的股東和其他利益集團包括員工、顧客、供貨商以及所在地區(qū)和相關(guān)行業(yè)等創(chuàng)造價值。如果把“企業(yè)”這個“黑匣子”打開，我們可以把企業(yè)創(chuàng)造價值的過程分解為一系列互不相同但又相互關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟活動，或者稱之為“增值活動”，因此，價值鏈實質(zhì)上就是價值增值的總和。從價值鏈角度看，價值增值活動主要包括基本增值活動和輔助性增值活動兩大部分。企業(yè)的基本增值活動，即一般意義上的“生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)”，如材料供應(yīng)、成品開發(fā)、生產(chǎn)運行、成品儲運、市場營銷和售后服務(wù)。這些活動都與商品實體的加工流轉(zhuǎn)直接相關(guān)。企業(yè)的輔助性增值活動，包括組織建設(shè)、人事管理、技術(shù)開發(fā)和采購管理。這里的技術(shù)和采購都是廣義的，既可以包括生產(chǎn)性技術(shù)，也包括非生產(chǎn)性的開發(fā)管理，例如，決策技術(shù)、信息技術(shù)、計劃技術(shù)；采購管理既包括生產(chǎn)原材料，也包括其他資源投入的管理，例如，聘請有關(guān)咨詢公司為企業(yè)進行廣告策劃、市場預(yù)測、法律咨詢、信息系統(tǒng)設(shè)計和長期戰(zhàn)略計劃等。

2價值鏈視角下內(nèi)部審計價值實現(xiàn)價值增值的途徑

經(jīng)濟學(xué)認為企業(yè)目標就是企業(yè)價值最大化，從價值鏈視角下，所謂的企業(yè)價值最大化就是價值鏈的最大化，價值鏈的最大化體現(xiàn)于對價值鏈上的環(huán)節(jié)優(yōu)化和整體優(yōu)化。企業(yè)的各項基本職能活動可以看作是價值增值活動，按照價值鏈理論設(shè)計企業(yè)組織，只有能為企業(yè)帶來價值增值的部門才有存在的必要。內(nèi)部審計作為企業(yè)組織管理的控制環(huán)節(jié)，也必須適應(yīng)這種要求，為企業(yè)價值增值服務(wù)。

2.1內(nèi)部審計對價值鏈上的環(huán)節(jié)優(yōu)化

2.1.1監(jiān)控風(fēng)險管理在日益激烈的商業(yè)競爭中

企業(yè)在價值鏈條上的各環(huán)節(jié)都存在經(jīng)營風(fēng)險，企業(yè)面臨的經(jīng)濟利益越大，所形成的經(jīng)營風(fēng)險就越高。內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中扮演者不可或缺的角色，了解業(yè)務(wù)流程，熟悉風(fēng)險管理的薄弱環(huán)節(jié)，并參與風(fēng)險管理過程，改進已有的風(fēng)險管理模式和制度，幫助企業(yè)實行事前控制，從而減少或避免損失，實現(xiàn)某一環(huán)節(jié)的價值增值。

2.1.2改善內(nèi)部控制內(nèi)部審計

需要對價值鏈流程上的各環(huán)節(jié)進行分解和分析，并對價值鏈上的環(huán)節(jié)進行逐一審計，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷和不足，并上報相關(guān)部門，提高管理層對內(nèi)部控制的重視，防范風(fēng)險，提高經(jīng)營業(yè)績，實現(xiàn)價值鏈各環(huán)節(jié)的價值增值。

2.2內(nèi)部審計對價值鏈的整體優(yōu)化

2.2.1內(nèi)部審計參與公司治理相關(guān)法律

明確規(guī)定了內(nèi)部審計參與公司治理的權(quán)力與業(yè)務(wù)范圍，內(nèi)部審計人員掌握相關(guān)的基本知識和技能，又對公司的經(jīng)營業(yè)務(wù)非常熟悉，他們所做的工作一切都是從企業(yè)大局出發(fā)，按照一定的審計程序，對企業(yè)的經(jīng)營目標、決策程序、投資過程及結(jié)果進行評價，并應(yīng)用于企業(yè)的公司治理，幫助完善企業(yè)的公司治理機制，實現(xiàn)價值鏈的整體增值。

2.2.2內(nèi)部審計的威懾作用

內(nèi)部審計的間接價值主要體現(xiàn)在參與公司治理過程中的威懾作用。無論內(nèi)部審計是否發(fā)現(xiàn)了問題，但因在公司治理結(jié)構(gòu)設(shè)計中有內(nèi)部審計的存在，客觀上會對企業(yè)內(nèi)的經(jīng)營管理者和其他職能部門產(chǎn)生潛在的威懾作用，使他們知道因為要不斷地接受內(nèi)部審計的監(jiān)督與檢查，不得不維持良好的控制系統(tǒng)和工作秩序，并努力改善他們的工作績效，加強了價值鏈各環(huán)節(jié)的聯(lián)系，實現(xiàn)了價值鏈的整體增值。

3施工企業(yè)的價值鏈分析

3.1施工企業(yè)價值鏈

根據(jù)價值鏈理論，價值增值活動分為基本增值活動和輔助增值活動。在施工企業(yè)價值鏈中，基本增值活動包括：項目承攬、施工準備、項目施工、竣工交驗、保修服務(wù)，輔助增值活動包括：企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施、人力資源管理、技術(shù)開發(fā)、采購。施工企業(yè)的基本增值活動和輔助增值活動都對企業(yè)的利潤產(chǎn)生了影響，只不過對利潤的影響程度和作用各不相同。施工企業(yè)內(nèi)部審計可以通過對企業(yè)內(nèi)部價值鏈的分析，找出戰(zhàn)略環(huán)節(jié)，確定在價值鏈中那一環(huán)節(jié)的耗費最大、風(fēng)險最高，制定有效的風(fēng)險控制機制和內(nèi)部控制制度。

3.2施工企業(yè)價值鏈主要環(huán)節(jié)分析

3.2.1項目承攬環(huán)節(jié)

項目承攬環(huán)節(jié)主要是分析投招標企業(yè)的主觀條件和客觀條件，進行投招標報價，要加強項目承攬環(huán)節(jié)的管理，需要組建一個專業(yè)化的團隊來進行項目承攬環(huán)節(jié)的工作，需要考慮設(shè)計意圖，施工現(xiàn)場地上地下條件，當?shù)氐牡乩?、氣候、水文條件，建設(shè)單位及其人的基本情況、勞動力的情況、建筑材料、機械設(shè)備等的市場供應(yīng)價格，各項法律法規(guī)制度，競爭對手的情況等。

3.2.2施工準備

環(huán)節(jié)施工準備階段的主要任務(wù)是對項目的具體實施制定各種方案、措施、規(guī)劃和目標。包括施工技術(shù)準備、物資條件準備、施工組織準備、現(xiàn)場施工準備、企業(yè)施工預(yù)算。

3.2.3項目施工環(huán)節(jié)

施工環(huán)節(jié)是在施工企業(yè)價值鏈中過程最長的一個環(huán)節(jié)，這一環(huán)節(jié)投入成本最大、參與人員最多、管理難度最高，一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)主要包括進度控制及管理控制、施工質(zhì)量控制、材料設(shè)備控制、施工過程控制、工程成本控制等。因此，這一環(huán)節(jié)必須建立在全員參與、全面控制的管理體制，對項目嚴格實行目標責(zé)任成本管理、獎罰分明，充分調(diào)動全體參建人員積極性。

3.2.4竣工交驗環(huán)節(jié)

國內(nèi)建筑行業(yè)普遍的問題是項目施工過程中對項目的變更索賠、合同談判、工程款的清算都比施工項目滯后，項目交驗后不可避免的存在很多債務(wù)問題。因此，施工企業(yè)在項目實施過程中加強對項目款項的管理，及時清理變更索賠、工程款項等。

4內(nèi)部審計對施工企業(yè)價值鏈的環(huán)節(jié)優(yōu)化

4.1監(jiān)控施工企業(yè)風(fēng)險管理

4.1.1項目承攬環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險及防范

目前建筑市場競爭激烈，存在很多不合理、不規(guī)范的行為。這些行為表現(xiàn)形式復(fù)雜多樣。例如，在招投標領(lǐng)域，違規(guī)招標投標現(xiàn)象時有發(fā)生，不合理的資金墊付、收取過多的保證金等。這些問題的存在，影響了工程項目的正常施工程序。其中，比較重要的就是項目承攬環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問題，針對這些問題，要從以下方面進行防范：①要全面地對工程項目的資金進行預(yù)算，調(diào)查清楚建設(shè)單位的以往信用。按照準確、嚴謹、規(guī)范的原則，編制表述，及時結(jié)合相關(guān)材料的市場價格，充分體現(xiàn)建筑工程項目的市場價格，確保不能出現(xiàn)由于對價格考慮不到而造成的財務(wù)風(fēng)險。②在簽訂合同的時候要防范法律風(fēng)險。施工合同要對細節(jié)問題做出明確清楚的說明，對于合同雙方的責(zé)任和義務(wù)要以書面的形式，準確表達。所有的合同條款都需要經(jīng)過雙方律師的確認，以減少存在的風(fēng)險。③分包單位的確定，也需要特別注意。具體來說，應(yīng)該按照合同規(guī)定的相應(yīng)條款，向分包單位收取必要的工程項目保證金，保證金的比例可以根據(jù)工程項目的大小而定。在分包單位完工后，對于保證金的返還以及工程項目建設(shè)費用的支付，可以選擇分期進行，這樣能夠在一定程度上降低資金壓力，有效降低財務(wù)風(fēng)險。

4.1.2項目施工環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險及防范

工程項目的施工，是一項比較復(fù)雜的過程，如果制定的施工方案不夠科學(xué)經(jīng)濟，則會對實際施工產(chǎn)生影響。具體來說，容易導(dǎo)致項目施工人員經(jīng)費開支增大、材料耗費增加、工期延長不能按期完工、施工質(zhì)量水平不達標準等。這些綜合問題，需要從以下幾個方面進行防范：①在施工方案制定前，要進行充分的調(diào)研，實際考察研究施工項目的總體情況，對于施工的細節(jié)要分析透徹，從而在對比分析的基礎(chǔ)上，制定最優(yōu)的施工方案。具體來說，施工方案既要滿足工程項目的各項施工標準，又要具備一定的經(jīng)濟性。因此，要切實根據(jù)不同工程項目的規(guī)模、結(jié)構(gòu)、地質(zhì)情況等，綜合考慮，盡量選取比較合適，可以滿足較多數(shù)條件的施工方案。②在項目實施過程中，要實行全面成本控制，按照所選定的施工方案，嚴格按照成本計劃實施和控制，對構(gòu)成生產(chǎn)資料費用的材料、人工、機械施工現(xiàn)場管理費用分別不同情況，采取不同措施加以控制。

4.1.3竣工交驗環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險及防范

施工項目竣工后，如不能及時辦理工程竣工驗收、編制工程竣工決算，即可能造成項目財務(wù)結(jié)算滯后，不能及時收回工程結(jié)算尾款，增加項目的資金負擔(dān)。同時，延長了工程保修時間，增加工程保修費用，從而使項目成本增大。針對項目投標承攬環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險，要從以下方面進行防范：①要及時辦理竣工驗收，編制工程竣工決算，按照施工合同規(guī)定的時間辦理決算送審。對于設(shè)計變更部分或因業(yè)主原因?qū)е碌耐９p失、場地狹窄而發(fā)生的材料倒運費等費用要及時進行現(xiàn)場簽證，追加合同價款辦理工程結(jié)算，確保取得足額結(jié)算收入，加速竣工工程款的收取。②在工程保修期內(nèi)，項目經(jīng)理部應(yīng)根據(jù)實際工程量，合理預(yù)計可能發(fā)生的維修費用，并制定保修計劃，以此作為保修費用的控制依據(jù)。根據(jù)實際情況，項目部可委派專人或由就近施工的人員代管，盡量節(jié)約開支。③在市場經(jīng)濟條件下，項目管理班子要不斷地增強財務(wù)風(fēng)險防范意識，及時找出影響施工項目財務(wù)風(fēng)險因素，收集相關(guān)數(shù)據(jù)，進一步估計和預(yù)測風(fēng)險發(fā)生的概率及后果的價值大小，制定出相應(yīng)的防范措施，才能降低財務(wù)風(fēng)險，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

4.2改善施工企業(yè)內(nèi)部控制方面

4.2.1內(nèi)部審計對施工企業(yè)風(fēng)險的內(nèi)部控制

對風(fēng)險的內(nèi)部控制包括對風(fēng)險的識別、衡量和控制。對風(fēng)險的識別就是要分析項目中存在的風(fēng)險因素，這些風(fēng)險因素又會引起的風(fēng)險以及這些風(fēng)險引起的后果會有多大；對風(fēng)險的衡量，就是對風(fēng)險的估計與評價，根據(jù)已掌握的資料來確定損失發(fā)生的幾率及嚴重性，確定各種風(fēng)險因素對既定目標的影響及其影響程度；對風(fēng)險的控制就是根據(jù)具體情況所財務(wù)的對策，以達到減少損失，增加收益的目的。在風(fēng)險控制的最后環(huán)節(jié)，還要注意不斷調(diào)整方案，總結(jié)方案，及時檢查評估對風(fēng)險控制的有效性。

4.2.2內(nèi)部審計對施工企業(yè)內(nèi)部控制制度

有效性的控制內(nèi)部審計機構(gòu)是一個獨立部門，直接對董事會、監(jiān)事會負責(zé)，遇到重大的內(nèi)部審計事項或企業(yè)內(nèi)部發(fā)生重大的違法、違規(guī)案件時，內(nèi)部審計機構(gòu)還可以像股東大會及其董事會報告。因此，在企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機制中，內(nèi)部審計部門有著不可置疑的權(quán)威性，以保證內(nèi)部控制制度的有效實行，內(nèi)部審計報告能夠引起企業(yè)管理當局的足夠重視、只有內(nèi)部審計充分發(fā)揮監(jiān)督制約的作用，才能保證施工企業(yè)在科學(xué)、完善的決策、執(zhí)行、監(jiān)督機制下，最大力度地完成施工企業(yè)的經(jīng)營目標。

4.2.3內(nèi)部審計對施工企業(yè)欺詐、舞弊行為的控制堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐、舞弊行為，保護企業(yè)財產(chǎn)完整是內(nèi)部控制要達到的基本目標，也是內(nèi)部審計機構(gòu)的基本職責(zé)。通過加強企業(yè)的經(jīng)濟活動的內(nèi)部審計，可以起到防微杜漸，及時發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞和違法、違章的苗頭，從而達到對欺詐、舞弊行為的控制。

4.2.4內(nèi)部審計對施工企業(yè)規(guī)范

會計行為的控制企業(yè)的財務(wù)審計是內(nèi)部審計的基本內(nèi)容，因此內(nèi)審是對企業(yè)會計資料真實性、可靠性、完整性的再監(jiān)督，通過對會計資料的審計，可以及時發(fā)現(xiàn)會計工作中存在的不足，內(nèi)部控制制度執(zhí)行中存在的偏差，內(nèi)部財務(wù)審計可以根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問題及時向管理當局提出建議，促使會計工作達到內(nèi)部控制的目標和要求，提高會計信息質(zhì)量。

5內(nèi)部審計對施工企業(yè)價值鏈的整體優(yōu)化

5.1內(nèi)部審計參與施工企業(yè)公司治理方面

5.1.1從概念方面

內(nèi)部審計與施工企業(yè)公司治理有著共同的目標內(nèi)部審計之父索耶關(guān)于內(nèi)部審計的定義是：對組織中各類業(yè)務(wù)和控制進行獨立評價，以確定是否遵循公認的方針和程序，是否符合規(guī)定和標準，是否有效和經(jīng)濟的使用了資源，是否在實現(xiàn)組織目標。施工企業(yè)的組織目標就是實現(xiàn)股東或者利益相關(guān)者的價值最大化。因此，公司治理與內(nèi)部審計因為有著共同的目標而相互結(jié)合。具體體現(xiàn)在兩個方面：一是內(nèi)部審計是對公司治理的評價和監(jiān)督；二是公司治理是內(nèi)部審計制度環(huán)境的重要因素，兩者只有有效結(jié)合，才能發(fā)揮更大的價值。

5.1.2從作用來看

內(nèi)部審計對施工企業(yè)公司治理具有評價、監(jiān)督作用內(nèi)部審計在公司治理中扮演著內(nèi)部監(jiān)控的角色，公司治理的目標只有在良好的內(nèi)部監(jiān)督基礎(chǔ)上才能順利完成。內(nèi)部審計有著它的顯性價值和隱性價值。內(nèi)部審計的顯性價值體現(xiàn)在，它可以幫助企業(yè)建少損失，當內(nèi)部審計成本小于損失減少時，公司價值就會增加；內(nèi)部審計的隱性價值體現(xiàn)在它可以通過自身的威懾作用遏制經(jīng)營管理者徇私舞弊的動機，維持良好的運行秩序和控制系統(tǒng)。

5.1.3從構(gòu)成看

內(nèi)部審計是施工企業(yè)公司治理的有機組成部分內(nèi)部審計是公司治理一系列制度安排中的一種。國際內(nèi)部審計師協(xié)會強調(diào)，內(nèi)部審計有兩種主要的治理活動，一是監(jiān)督風(fēng)險和確保有效控制一線行動者，二是公司治理中審計委員會的“耳目”。內(nèi)部審計為公司管理層監(jiān)督評價會計制度和其他控制制度的有效執(zhí)行提供保證，成為施工企業(yè)公司治理不可或缺的一部分。

5.2內(nèi)部審計對施工企業(yè)的威懾作用

內(nèi)部審計的威懾作用主要是體現(xiàn)在它對公司的隱性價值，即無論內(nèi)部審計的作用是否發(fā)揮，它的存在客觀上會給其他職能部門產(chǎn)生威懾作用，使得他們不得不維持良好的秩序和控制系統(tǒng)，并努力改善績效，并且會主動針對工作中產(chǎn)生的問題與內(nèi)部審計人員溝通，通過內(nèi)部審計人員與各部門的不斷溝通，就會使得施工企業(yè)的業(yè)務(wù)流程不斷得到優(yōu)化，達到改善公司經(jīng)營和管理的要求。

6基于價值鏈視角下的施工企業(yè)內(nèi)部審計建議

6.1關(guān)注施工企業(yè)的核心業(yè)務(wù)流程

根據(jù)二八定律，只要20%的企業(yè)流程對80%的企業(yè)目標起作用，這20%的流程就是企業(yè)的核心業(yè)務(wù)流程。因此，內(nèi)部審計就應(yīng)當把較多的審計資源重點關(guān)注這些核心業(yè)務(wù)流程。對于施工企業(yè)，核心業(yè)務(wù)流程主要集中在項目承攬環(huán)節(jié)和項目施工環(huán)節(jié)，施工企業(yè)的內(nèi)部審計可以沿著價值鏈的方向并結(jié)合企業(yè)的營利能力，確定項目承攬和項目施工業(yè)務(wù)流程的最佳實務(wù)標準，并在對核心業(yè)務(wù)流程實施審計時，將實際情況與最佳實務(wù)標準相比對，發(fā)現(xiàn)差距，提出審計建議。

6.2再造施工企業(yè)低效核心業(yè)務(wù)流程內(nèi)部審計

在對企業(yè)低效非核心的業(yè)務(wù)除了可以提出相應(yīng)的整改意見之外，還可以建議將部分業(yè)務(wù)進行外包，提高施工企業(yè)的競爭力。對于施工企業(yè)來講，低效核心的業(yè)務(wù)流程主要集中在一些輔助增值活動環(huán)節(jié)，比如技術(shù)開發(fā)流程、人力資源管理流程等等，對于這些流程，要積極同這些部門進行交談，研究效率低下的原因，并提出審計建議，使得在企業(yè)整個價值鏈流程中形成競爭優(yōu)勢，有些流程譬如技術(shù)開發(fā)流程還可以成為企業(yè)新的核心競爭優(yōu)勢，再造施工企業(yè)的核心業(yè)務(wù)流程。

6.3進行后續(xù)審計跟蹤是否進行跟蹤審計

應(yīng)當根據(jù)所施工項目所產(chǎn)生問題的情況來決定，如果施工項目以及相關(guān)程序不符合相關(guān)標準，產(chǎn)生的負面影響危及到了公司聲譽、員工安全、顧客滿意度等企業(yè)的核心競爭力，或者對價值鏈流程產(chǎn)生不良影響時，需要進行后續(xù)跟蹤審計。對于施工企業(yè)，后續(xù)跟蹤審計應(yīng)集中在整個工程的盈虧狀況、債權(quán)債務(wù)情況、施工中出現(xiàn)的問題解決情況等等，在后續(xù)跟蹤審計時應(yīng)重點針對審計時的薄弱環(huán)節(jié)進行評估，確保其符合標準，或者將負面影響降到最低。

6.4制定合理的審計計劃，降低審計成本

內(nèi)部審計為企業(yè)增加價值主要是在于其所付出的成本小于為企業(yè)創(chuàng)造的價值，因此內(nèi)部審計需要制定合理的審計計劃，在保證審計質(zhì)量和審計效率的前提下，降低審計成本。對于施工企業(yè)，可以適當利用先進的計算機技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，以便更快更準地尋找審計線索，降低審計成本，提高審計效率，從而實現(xiàn)企業(yè)價值增值。

6.5為其他部門提供咨詢

服務(wù)內(nèi)部審計人員增加價值的重要途徑之一是提供咨詢等增值服務(wù)，服務(wù)方式包括協(xié)調(diào)、培訓(xùn)等，因此內(nèi)部審計人員可以對新進員工進行企業(yè)治理、風(fēng)險控制、內(nèi)部制度的培訓(xùn)，對老員工進行相關(guān)流程和關(guān)鍵控制點的培訓(xùn)，從而使得內(nèi)部控制的各項制度得到有效執(zhí)行，提高企業(yè)運營效率。同時，內(nèi)部審計人員可以對部門的單個流程進行檢查、梳理和重構(gòu)流程，提高工作效率。

作者：焦授青單位：青島港灣職業(yè)技術(shù)學(xué)院