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編者按：本論文主要從當(dāng)前離任經(jīng)濟責(zé)任審計存在的問題；改進離任經(jīng)濟責(zé)任審計的對策等進行講述，包括了對經(jīng)濟責(zé)任審計的定位問題存有模糊認識、離任審計的突擊性、無計劃性和時間上的滯后性、審計力量與離任審計任務(wù)不相適應(yīng)的矛盾比較突出、會計資料失真，影響審計質(zhì)量等，具體資料請見：

一、當(dāng)前離任經(jīng)濟責(zé)任審計存在的問題

1、對經(jīng)濟責(zé)任審計的定位問題存有模糊認識。經(jīng)濟責(zé)任審計是審計機關(guān)和審計部門利用審計手段從財政、財務(wù)收支角度認定領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任，但并不是認定領(lǐng)導(dǎo)干部的全部經(jīng)濟責(zé)任。經(jīng)濟責(zé)任審計具有局限性，審計結(jié)果只能作為考核任用干部的參考依據(jù)，這是非常明確的。但在有的審計部門對經(jīng)濟責(zé)任審計的定位問題還存在著模糊認識，出現(xiàn)了兩種傾向：一種是過于強調(diào)審計結(jié)果的局限性，對審計內(nèi)容不做深入細致的研究，審計過程中只偏重于審計與財政、財務(wù)收支有關(guān)的經(jīng)濟責(zé)任，對一些與財政、財務(wù)收支有關(guān)的經(jīng)濟活動缺乏監(jiān)督力度，審計風(fēng)險很大。另一種是對審計結(jié)果的局限性認識不充分，對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任面面俱到地去評價，對一些沒有查深、查實的問題盲目定論。

2、離任審計的突擊性、無計劃性和時間上的滯后性。中辦、國辦的兩個《暫行規(guī)定》都明確規(guī)定，領(lǐng)導(dǎo)干部、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期屆滿，或者任期內(nèi)辦理調(diào)任、轉(zhuǎn)任、轉(zhuǎn)崗、免職、辭職、退休等事項前，應(yīng)當(dāng)接受任期經(jīng)濟責(zé)任審計。但從實際操作情況看，黃河系統(tǒng)進行的絕大多數(shù)離任審計項目幾乎都是先離任，后審計。交辦時間緊，“先離后審”、“邊離邊審”的現(xiàn)象較為普遍。一是審計對象不在場，一些與其相關(guān)的審計事實較難確認。二是審計對象的不配合，審計對象屬提升或平調(diào)職務(wù)的，對離任審計工作比較重視，能積極配合，而且態(tài)度較好；但審計對象屬作為非領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)安排或調(diào)出的，對離任審計工作不夠重視，態(tài)度不積極或消極，有的不提供“述職報告”，或給審計組設(shè)置障礙。三是審計結(jié)論難以落實。離任審計是對原任領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任的鑒定、評價，其審計結(jié)論也有利于新任領(lǐng)導(dǎo)掌握單位的情況。但目前的領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計大多在完成審計報告后就結(jié)束了，對審計結(jié)論流于落實，沒有注重實效，落實責(zé)任。四是不利于被審計對象吸取經(jīng)驗教訓(xùn)，因為是先離任后審計，一些被審計對象未經(jīng)審計另就他任，無法聽取對其任期中經(jīng)濟責(zé)任經(jīng)驗與教訓(xùn)的評價，就更談不上承擔(dān)任何經(jīng)濟責(zé)任。

3、審計力量與離任審計任務(wù)不相適應(yīng)的矛盾比較突出。領(lǐng)導(dǎo)干部的任免尤其是換屆調(diào)整，面廣量大，時間集中。離任審計項目多、時間緊、任務(wù)重、要求高、內(nèi)容廣、工作量大。而審計力量嚴重不足，審計人員準(zhǔn)備不充分倉促進點，很難在審前對審計對象進行充分的了解和分析，只能在審計過程中邊了解邊審計，影響了工作效率；審計取證只能查閱被審計單位提供的財務(wù)資料，對一些重要事項不能進一步調(diào)查取證核實，影響了審計廣度、深度和審計質(zhì)量；面對繁重的審計任務(wù)，審計人員存有畏難情緒，消極等待，缺乏主觀能動性，達不到審計的目的和要求。

4、會計資料失真，影響審計質(zhì)量。一些單位領(lǐng)導(dǎo)、財會人員的法制觀念淡薄和為了本單位利益等原因，會計信息質(zhì)量仍存在許多問題，會計信息失真現(xiàn)象較為普遍，編造假賬屢有發(fā)生。如果審計組在被審計單位提供的虛假會計資料基礎(chǔ)上進行審計，其審計質(zhì)量會受到嚴重影響。加之許多違法違紀(jì)問題已由賬面轉(zhuǎn)移到賬外，違法違紀(jì)問題變得更加隱蔽，單靠一般的審計方法很難發(fā)現(xiàn)問題，使得不少違法違紀(jì)問題在檢查中漏網(wǎng)。

5.審計潛在風(fēng)險大。離任審計是對干部任期經(jīng)濟責(zé)任的評價，影響到離任者個人前途，必須實事求是、客觀公正、保證質(zhì)量。但從審計實踐看，受多種因素影響，審計質(zhì)量難以全面保證，審計潛在風(fēng)險比較大。由于時間緊，審計組只能審查被審計單位的賬表資料，無法進行全面財產(chǎn)清查盤點；在審計范圍上，只能就單位本身財政、財務(wù)收支進行審查，不能延伸到相關(guān)單位。由于上述問題的存在，決定了這項以人為監(jiān)督對象的審計，在實施過程中，伴隨著極大的風(fēng)險。審計實踐也證明，在各種審計中，離任審計風(fēng)險的出現(xiàn)機率最大。

經(jīng)濟責(zé)任審計是一項涉及面廣、政策性強、關(guān)聯(lián)度高的工作，各級審計部門既要看到這項審計在特定的時期，對加強領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理中發(fā)揮的重要作用和積極意義，同時也應(yīng)充分估計到這項工作的艱巨性和高風(fēng)險帶來的負面影響。

二、改進離任經(jīng)濟責(zé)任審計的對策

首先，要從講政治的高度來充分認識開展經(jīng)濟責(zé)任審計工作的重要性。實行干部離任經(jīng)濟責(zé)任審計是新時期加強干部監(jiān)督管理，促進領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律、促進黨風(fēng)廉政建設(shè)的客觀需要，也是審計工作自身發(fā)展的需要。

其次，離任審計應(yīng)堅持“先審后離”的原則。領(lǐng)導(dǎo)干部在任免、調(diào)離之前，必須接受經(jīng)濟責(zé)任審計，未經(jīng)審計的不得解除其經(jīng)濟責(zé)任，不得新任職務(wù)，防止離任審計工作走過場。

第三，解決好審計力量與審計任務(wù)之間的矛盾。審計部門在年初安排年度計劃時，全年總體審計項目已基本排滿，而又無法預(yù)計離任審計項目的數(shù)量，因此對突然安排的離任審計工作，在人員配備上有一定困難。所以審計部門應(yīng)與干部管理部門協(xié)調(diào)溝通，統(tǒng)籌安排力量。建立由組織、人事、紀(jì)檢、監(jiān)察。審計等部門參加的“經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)席會議”制度，協(xié)調(diào)經(jīng)濟責(zé)任審計的有關(guān)事項，審計部門還應(yīng)在審計實踐中不斷研究探索離任審計的新方法，大力推行計算機審計，提高審計效率和審計質(zhì)量。

第四，建立雙向承諾制度，確保離任審計在真實可信的會計資料和相關(guān)資料的基礎(chǔ)上進行。實行雙向承諾制度，即審計組長向被審計單位承諾：認真執(zhí)行《審計法》，實事求是、客觀公正、保守秘密、廉政從審。被審計單位法人代表、財務(wù)科長、主管會計，被調(diào)查單位有關(guān)責(zé)任人向?qū)徲嫿M承諾：保證其向?qū)徲嫿M提供的會計資料和相關(guān)資料真實完整、無賬外資金和賬外資產(chǎn)，否則承擔(dān)相應(yīng)的行政責(zé)任、經(jīng)濟責(zé)任和法律責(zé)任。從而使審計和被審計雙方能夠在平等的地位上就各自應(yīng)遵守的職業(yè)道德規(guī)范作出相互承諾，達到相互監(jiān)督，互相促進的目的。

第五，提高工作質(zhì)量，防范審計風(fēng)險。首先要嚴格遵守《審計法》、《審計法實施條例》和《中國審計規(guī)范》，依法審計，提高審計質(zhì)量。其次完善風(fēng)險控制，增強自我保護意識，搞好審計風(fēng)險的預(yù)測。在實施前，充分調(diào)查了解被審單位內(nèi)控制度的設(shè)置情況，預(yù)測控制風(fēng)險程度，有針對性的制定控制措施。再次嚴格審計程序，做到每一個環(huán)節(jié)都嚴格按規(guī)定程序辦事，環(huán)環(huán)銜接，不亂不漏。第四審計評價是領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的核心問題，是一項政策性強、涉及一系列敏感問題的重要工作。因此，審計評價要堅持實事求是的原則，評價中要客觀、公正，始終做到不脫離當(dāng)時、當(dāng)?shù)氐臍v史條件和環(huán)境，靜止地評價業(yè)績和責(zé)任。定性要準(zhǔn)，處理慎重。作出的審計結(jié)論首先要正確，同時表述要恰如其分，建議要有可操作性。

第六，運用審計成果，發(fā)揮作用，形成轉(zhuǎn)化運用機制。經(jīng)濟責(zé)任審計能否發(fā)揮應(yīng)有作用，關(guān)鍵在于審計結(jié)果的正確處理和利用，使之真正成為干部使用和監(jiān)督的重要依據(jù)。