民營企業(yè)會計信息質(zhì)量研究
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企業(yè)、政府、個人及其他信息利用人的決策高度依賴于會計信息，但近年來民營企業(yè)老板出于各種不樣的目的，運(yùn)用各種各校的手段會計信息失真，這與我國打造的“信用中國“建設(shè)格格不入，它嚴(yán)重干擾了社會經(jīng)濟(jì)的健康有序發(fā)展。筆者對目前民營企業(yè)會計信息失真的表現(xiàn)進(jìn)行剖析如下。
1.出于不同目的，設(shè)置多套賬簿報表。
企業(yè)為達(dá)到偷漏稅款、獲取貸款、美化企業(yè)實力等目的，為應(yīng)付銀行、稅務(wù)、工商等不同單位檢查，設(shè)置多套賬簿報表。在市場經(jīng)濟(jì)下，民營企業(yè)所有者的利益最大化，其稅收意識不強(qiáng)，稅收法律以及在執(zhí)法方面存在漏洞，虛報成本費(fèi)用，減少收入利潤，達(dá)到少繳納稅款目的。出于對外部融資的需求，對金融部門的資金支持期望強(qiáng)烈，甚至影響企業(yè)的生存發(fā)展壯大。而金融部門為減少壞賬產(chǎn)生及監(jiān)管政策的要求，非?？粗仄髽I(yè)財務(wù)狀況。既企業(yè)對資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率、利潤率、投資利潤率、利息保障位數(shù)、增長率、盈虧平衡點(diǎn)等系列財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行造假。
2.出于個人私利，中飽私囊進(jìn)行舞弊活動。
為達(dá)到挪用公款、私設(shè)小金庫、行賄，甚至貪污為目的，當(dāng)事要利用種種手段造假。常見的手法有隱匿收入、虛列支出，利用應(yīng)收、應(yīng)付款項轉(zhuǎn)移資金、偽造賬目、在財務(wù)核算上故意出差錯等等。此類信息失真與內(nèi)部控制制度不健全，缺少有效監(jiān)督有關(guān)，這也是滋生腐敗的溫床。
3.會計人員本身素質(zhì)低下，導(dǎo)致會計信息失真。
目前大部分民企會計從業(yè)人員收入低地位低，導(dǎo)致缺乏高端會計人才不愿進(jìn)行民營，現(xiàn)存在“三多”現(xiàn)象：學(xué)歷低多、非會計專業(yè)人員多，女性人員多。會計信息是會計人員對會計要素進(jìn)行加工后結(jié)果，對經(jīng)濟(jì)活動要會計人員進(jìn)行職業(yè)判斷與記錄，不同會計人員對同一經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的估計、判斷常常出現(xiàn)不同的結(jié)果。由于其認(rèn)識水平的局限性，其加工成會計信息不能真實反映現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)活動。還有職業(yè)道德素質(zhì)低者，會計核算上不是按會計法規(guī)的規(guī)定核算，而是主動迎合單位領(lǐng)導(dǎo)的作假行為，為自己謀取一定利益。
二、民營企業(yè)會計信息失真的成因
民營企業(yè)的會計信息失真，使得會計信息在企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行上發(fā)揮應(yīng)有作用。萬物既先種因后得果，對此現(xiàn)象的成因是復(fù)雜的，但歸納起來主要有以下幾個方面：
1.內(nèi)部成因。昨天還是“泥腿子”，今天上岸為企業(yè)家、老板。
多數(shù)管理意識不強(qiáng)，只知技術(shù)開發(fā)，打開銷路，財務(wù)管理邊緣化。想要什么財務(wù)指標(biāo)，不分黑白是非要求會計按需提供。如此管理，會計信息失真發(fā)生成為必然。民營企業(yè)抱著用自己人放心態(tài)度，對職工經(jīng)理人引進(jìn)態(tài)度反感，決定了內(nèi)部法人治理機(jī)構(gòu)不可能健全。按照現(xiàn)代化企業(yè)運(yùn)作模式，企業(yè)因建立股東會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層等“三會一高”，并有序運(yùn)行。但事實上，現(xiàn)代化管理企業(yè)管理制度寫在紙上，藏在柜里，老板就是制度。如此缺乏平衡機(jī)制，這樣必然產(chǎn)生會計信息失真。民營企業(yè)業(yè)主法制觀念淡薄，可他們無視財經(jīng)法紀(jì)，為了一己私利，在目前違法不查執(zhí)法不嚴(yán)大環(huán)境下，不惜采用違紀(jì)違法的手段，授意、指使、強(qiáng)迫會計人員在會計信息造假，為其私服務(wù)。
2.外部成因。
目前，會計法規(guī)政策和核算管理理論還不健全，跟不上經(jīng)濟(jì)發(fā)展步伐。按現(xiàn)行會計制度對資產(chǎn)損益與處理、存貨計價方式、折舊計提的規(guī)定，可以通過不同會計估計判斷人為利潤操作。同時《會計法》執(zhí)行不力，在現(xiàn)實生活中，不少企業(yè)出現(xiàn)會計信息失真、違反會計法的事例比比皆是，但很少受到法律應(yīng)有制裁，對企業(yè)或法人嚴(yán)格按法處理刑事處理更寥寥無幾，這種有法不依、依法不嚴(yán)、違法不究，助長了違法亂紀(jì)者的僥幸心理。各政府職能部門要政績，有道是“官出數(shù)字，數(shù)字出官”。特別是這些部門負(fù)責(zé)人，為了在其任內(nèi)出出政績，則引導(dǎo)企業(yè)對會計信息進(jìn)行美化加工、提供虛假會計數(shù)據(jù)。而民營企業(yè)出于自身的利益考慮往往全力配合職能部門的一些領(lǐng)導(dǎo)所好。外部部門不愿、不想對民營企業(yè)會計信息質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督。一是政府部門對民營企業(yè)會計管理缺少相關(guān)法律法規(guī)外及缺乏監(jiān)管的利益。二是民營企業(yè)會計基礎(chǔ)工作不健全，其經(jīng)濟(jì)活動時有中違規(guī)違法現(xiàn)象，社會審計開展審計工作存在很高執(zhí)業(yè)風(fēng)險，社會審計部門不愿民營企業(yè)會計信息質(zhì)量審查。
三、民營會計信息失真的治理各防范措施
會計信息就好比高層建筑的基礎(chǔ)，基礎(chǔ)不實則大樓隨時倒塌。如何治理會計信息失真，是迫不及待需解決問題。
1.加強(qiáng)法制執(zhí)行力度，強(qiáng)化民營企業(yè)主責(zé)任。
《會計法》明確，單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計信息真實性、完整性負(fù)責(zé)，而相當(dāng)一部分企業(yè)主恰恰又是會計信息失真的策劃者、授意者、得益者。要提高會計信息質(zhì)量，其關(guān)鍵還在于落實《會計法》、《企業(yè)會計制度》，進(jìn)一步規(guī)范會計信息，邀請司法介入，加大刑事處罰力度，嚴(yán)厲處罰會計信息失真的各負(fù)責(zé)人，形成對會計信息造假行為“不取為，不想為”社會認(rèn)識。
2.健全內(nèi)部控制管理，加強(qiáng)外部監(jiān)督力度。
現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部管理實行集權(quán)制，只對下屬單位個人進(jìn)行監(jiān)督，對直接影響到會計信息生成負(fù)責(zé)人幾乎不起作用?？梢娖髽I(yè)建立健全內(nèi)部控制重要性，特別是建立相對獨(dú)立、行之有效內(nèi)部控制是提高會計信息質(zhì)量保證。各外部機(jī)構(gòu)聯(lián)合進(jìn)行經(jīng)常性的會計信息抽查與數(shù)據(jù)共享工作。財稅、工商、審計、金融、會計師事務(wù)所等，都是負(fù)有對會計信息質(zhì)量監(jiān)督責(zé)任。大家各掃自家門前雪，不管他家事現(xiàn)狀，有重復(fù)監(jiān)督之嫌，更有漏洞讓企業(yè)可鉆。應(yīng)由財政部門牽頭，按會計法規(guī)定組織對民營企業(yè)的會計信息進(jìn)行定期隨機(jī)抽樣檢查會計信息是否失真，有無存在多套賬簿報表。抽查要注意實效，切忌抽形式主義，抽查結(jié)果要公開公正公平。對會計信息失真案例要樹立典型，加大打擊力度，進(jìn)行曝光，發(fā)揮社會監(jiān)督作用。
3.提高會計人員素質(zhì)，營造良好會計執(zhí)業(yè)環(huán)境。
《會計法》與《公司法》規(guī)定民營企業(yè)有權(quán)對本單位的會計人員直接任免，并決定其薪酬事項。這恰恰成為一些民營企業(yè)強(qiáng)迫財會人員制作虛假會計信息幫兇。有關(guān)職能部門要精神與物質(zhì)上鼓勵會計人員行使財務(wù)管理和監(jiān)督權(quán)利，使財務(wù)人員不作假賬，從源頭上保證了會計信息質(zhì)量。會計人員整體素質(zhì)直接影響會計信息的質(zhì)量，其包括職業(yè)道德與業(yè)務(wù)素質(zhì)。會計不僅要加強(qiáng)日常財務(wù)處理能力，還要遵守財經(jīng)法律法規(guī)。加強(qiáng)對會計人員日常業(yè)務(wù)培訓(xùn)與職業(yè)道德教育，增強(qiáng)其業(yè)務(wù)水平與敬業(yè)精神，是保證會計信息真實的基礎(chǔ)。
4.健全法人治理機(jī)構(gòu)，實現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)代化管理。
民營企業(yè)作大作強(qiáng)，都需健全法人治理機(jī)構(gòu)，完善“三會一高”制度，提高企業(yè)整體水平各綜合競爭能力。要走出家族制，就按照《公司法》、企業(yè)章程相關(guān)規(guī)定，實現(xiàn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)兩分離，形成由股東會、董事會、監(jiān)事會及經(jīng)理層組成公司治理機(jī)構(gòu)、保證權(quán)責(zé)明確，各司其職，有效行使決策、監(jiān)督與執(zhí)行權(quán)力。同時，建立一套健全嚴(yán)格的規(guī)章制度，作業(yè)企業(yè)內(nèi)部管理的行為規(guī)范，做到有章可循，照章辦事，保證會計信息的真實。
作者：吳鵬展 單位：瑞安市國有資產(chǎn)投資集團(tuán)有限公司
