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［摘要］營業(yè)稅改征增值稅試點改革，既是國家實施結構性減稅的一項重要舉措，也是我國處于社會轉型背景下的一項重大稅制改革。自改革試點以來，試點地區(qū)的企業(yè)稅負有了不同程度的降低，消除了以往營業(yè)稅重復征收、市場管理粗放的弊端，給企業(yè)財務管理(尤其是納稅申報、會計核算)帶來了較大的沖擊影響。在“營改增”的新形勢下，如何優(yōu)化財務管理工作成為了企業(yè)完善自我發(fā)展、提高核心競爭力的關鍵。

［關鍵詞］企業(yè)會計核算;結構性減稅;“營改增”;財務管理

2011年，財政部和國家稅務總局聯合下發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點方案，并在上海開始試點實施。隨后在我國多數城市進行推廣。“營改增”實施后，杜絕了營業(yè)稅重復征收、不能抵扣以及不能退稅的問題，有效減輕了企業(yè)的稅賦負擔，激發(fā)了企業(yè)生產經營活力。文章從現階段“營改增”對企業(yè)財務管理產生的影響出發(fā)，探究了優(yōu)化財務管理的途徑。

1“營改增”給企業(yè)財務管理帶來的影響

1.1實行“營改增”對企業(yè)稅負壓力的影響

如果不考慮其他影響因素，單從企業(yè)稅負方面來說，“營改增”之后給兩類納稅人帶來了直接的利益。一種是企業(yè)規(guī)模較小的納稅人，“營改增”中明確指出，對于小規(guī)模企業(yè)納稅人，營業(yè)稅原來的稅率為3%或5%，在稅負改革之后，增值稅下降到2%;另一種是增值稅的一般納稅人。在稅負改革之前，一般納稅人不能用進項稅抵扣營業(yè)稅，但是在“營改增”之后，不僅進項稅可以用于抵扣增值稅，而且對其抵扣額度和數量有了明確標準。以交通運輸費用為例，進項稅的抵扣額度由之前的7%提升到11%，降低了企業(yè)的稅負壓力。從行業(yè)專業(yè)角度來說，對于內部固定資產占比較重的企業(yè)，例如交通運輸業(yè)、石油化工企業(yè)，企業(yè)固定資產可抵扣的稅負相對較多，在“營改增”之前稅率為8%，改革之后的稅率提升到11%，雖然提升了3個百分點，但是由于固定資產占比較多，因此實際征收的稅負有限，沒有明顯的差異。但是對于其他非可抵扣類資產的行業(yè)來說，“營改增”對其財務管理產生了重大的沖擊影響，甚至在個別企業(yè)出現了稅負不降反升現象。所以，在“營改增”的推廣實施中，相關稅務部門要特別注意一些輕工業(yè)企業(yè)，及時修改稅率，幫助企業(yè)提高財務管理效率，避免出現企業(yè)財務虧損的現象。

1.2實行“營改增”對企業(yè)會計核算的影響

首先，營業(yè)稅本身不包括進項稅和銷項稅額，企業(yè)所得收入在減去成本花費后可以直接入賬，會計核算工作相對簡單，而且不容易出現差錯。但是改革之后的增值稅在賬目計算方法和企業(yè)收入入賬上都出現了明顯的轉變。以第三產業(yè)為例，“營改增”之后，按照新實行的稅賦規(guī)定企業(yè)所得收入要按照相應的稅率扣除銷項數額，然后將會計核算結果入賬收錄，而在成本計算過程中，則不需要扣除銷項稅額。在這種情況下，企業(yè)的生產成本稅率與最后的賬目結算稅率所采用的核算方式不一致，會計核算結果不能直接入賬，給會計核算工作造成了一定的影響。其次，試點區(qū)域與非試點區(qū)域的企業(yè)財務核算方式不一致?！盃I改增”的推廣采用的是分散式推廣，即在某一城市或某個地區(qū)推廣成功，積累和總結經驗，然后在下一階段擴大試點范圍。在試點推行過程中，一些跨區(qū)域經營的企業(yè)可能面臨內部核算不統(tǒng)一的問題。例如，企業(yè)的原料生產部門可能在試點區(qū)域，而企業(yè)的生產和銷售部門在非試點區(qū)域，這樣一來，在最終進行企業(yè)賬目核算時，由于不同區(qū)域間的稅收制度存在差異，因此也導致會計核算的結果出現不對等現象，增加了企業(yè)會計核算和財務管理的難度。

1.3實行“營改增”給企業(yè)未來發(fā)展帶來的影響

雖然短期內施行“營改增”的企業(yè)可能存在稅務上調、人員變動等問題，但是從長遠來看，“營增改”給企業(yè)帶來的利益是多方面的，有利于市場經濟的健康有序發(fā)展。第一，實行“營增改”之后，隨著企業(yè)規(guī)模的擴大以及相關建設的增加，企業(yè)將會擁有更多的自主權以及商業(yè)投資，提高了生產經營活動的積極性;第二，該項政策實施后，新增固定資產所產生的進項稅能夠進行折扣抵押，從而起到降低企業(yè)生產成本的作用，對于企業(yè)進行內部的技術升級和產業(yè)優(yōu)化有重要幫助。第三，實行“營增改”之后，企業(yè)產品的貨源也會獲得較為明顯的增多，增值稅發(fā)票在一定程度上起到降低制造稅負的作用。

2結合“營改增”加強企業(yè)財務管理

2.1利用稅改契機，加強納稅籌劃

①營改增這一稅改制度為試點企業(yè)提供了提高市場競爭力的一個機會。一般納稅人可以通過挖掘客戶資源來實現稅負的轉嫁，因為增值稅的征稅范圍涉及流通環(huán)節(jié)，納稅主體可以利用流通環(huán)節(jié)中的稅負轉嫁來實現減少新增稅收的目的。比如，增值稅存在進項稅額抵扣，流通環(huán)節(jié)中，客戶獲得增值稅進項發(fā)票可增加增值稅抵扣而減少稅務成本。②積極研究營改增稅收政策中的特殊條款規(guī)定來拓展客戶資源。比如，新政策中規(guī)定，營改增試點行業(yè)中經過中國人民銀行、銀監(jiān)會、商務部批準經營融資租賃業(yè)務的納稅主體，在提供增值稅稅負超過3%的有形動產融資租賃服務的，可以獲得增值稅即征即退的優(yōu)惠，大大降低納稅主體的稅務負擔。

2.2改進企業(yè)賬務處理流程

在企業(yè)的賬務處理流程方面，企業(yè)也應當根據營改增的文件和要求對企業(yè)情況進行區(qū)分，改進賬務處理流程，在稅務籌劃方面也應該做出改變以維護企業(yè)利益并正確計算和申報納稅，如對于在不同地區(qū)建立分公司的企業(yè)，應當在改革初期進行業(yè)務轉移，獲取更多的稅收支持，無論是現階段稅收減少了還是增加了的企業(yè)都是如此，而在后期則由于稅制完善可以避免稅收不公平現象，另外也要增加對于增值稅計算，增值稅專用發(fā)票取得以及增值稅匯算清繳方式及時間等方面做出明確的規(guī)定。

2.3完善會計核算方法，構建納稅規(guī)章體系

財務部門在進行財務核算時，務必要確保收入核算的準確性，杜絕因計算收入偏高而致使企業(yè)繳納稅款增多的現象。做好會計計算的審核復查工作，建立起財務保護屏障，對會計工作進行一定程度的細化，以企業(yè)的實際需要為依據，對成本核算以及收入核算制度進行優(yōu)化。建立健全納稅規(guī)則體系，加強財務人員的專業(yè)技能培訓，利用先進的計算機技術和會計電算化，實現賬目計算的電子化、信息化和實時化。

3結論

“營增改”作為我國稅務制度的重大變革，不僅給國家稅收和財政收入帶來了極大的影響，對于保持中央與地方的利益均衡分配也有積極作用。企業(yè)要想在激烈的行業(yè)競爭中占據有利地位，應該充分結合自身發(fā)展需要和實際情況，抓住改革的有利時機，提升自我經營和管理水平，加強財務管理和人員培養(yǎng)工作，促使企業(yè)財務管理水平的整體提升，實現自身的全面發(fā)展。

參考文獻:

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［3］王麗，何曉群.新形勢下對現代金融企業(yè)財務管理的幾點思考［J］．時代金融，2012(3):187－188.

作者：孫紅玉 單位：阜新市運輸總公司