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低碳審計(jì)內(nèi)容的確定

對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)政策制定和實(shí)施的審計(jì)

審計(jì)機(jī)構(gòu)首先要對(duì)政府低碳轉(zhuǎn)變計(jì)劃進(jìn)行調(diào)研，審查政策制定計(jì)劃是否科學(xué)、經(jīng)濟(jì)合理，是否是按照相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行制定，是否能保證低碳經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，以發(fā)現(xiàn)新政策或現(xiàn)行政策的不足；其次，審計(jì)機(jī)構(gòu)要對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)政策的執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，檢查政策執(zhí)行手段是否可行、政策規(guī)定是否合理、政策目標(biāo)是否出現(xiàn)偏差，并評(píng)價(jià)政策法規(guī)的執(zhí)行效果，及時(shí)發(fā)現(xiàn)政策法規(guī)執(zhí)行中出現(xiàn)問題，并反饋給有關(guān)部門，以作相應(yīng)調(diào)整保證政策的執(zhí)行效果。

對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)財(cái)政支出的審計(jì)

低碳經(jīng)濟(jì)財(cái)政支出，是指為實(shí)現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)，政府制定的財(cái)政收支計(jì)劃，包括貸款貼息、出口退稅等直接財(cái)政支出和稅收減免。低碳審計(jì)要對(duì)低碳財(cái)稅減免的符合性、真實(shí)性和效果性進(jìn)行全程的監(jiān)督檢查。第一，要對(duì)資金運(yùn)用對(duì)象的復(fù)合型進(jìn)行審計(jì)，檢查資金的支出對(duì)象是否是屬于低碳產(chǎn)業(yè)、電碳技術(shù)、低碳能源和低碳消費(fèi)，避免尋租套取資金和補(bǔ)貼現(xiàn)象的發(fā)生；第二，要對(duì)低碳資金使用是否真實(shí)進(jìn)行審計(jì)，防止挪用、盜用、截留等現(xiàn)象的發(fā)生；第三，評(píng)價(jià)資金運(yùn)用效果，是否達(dá)到設(shè)定目標(biāo)，可以改進(jìn)的地方等等。對(duì)財(cái)政資金運(yùn)用的審計(jì)是傳統(tǒng)審計(jì)的核心內(nèi)容，同時(shí)也是低碳審計(jì)的核心內(nèi)容。對(duì)財(cái)政資金的審計(jì)特別是對(duì)國家重點(diǎn)節(jié)能減排建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)是確保低碳經(jīng)濟(jì)政策發(fā)揮作用的關(guān)鍵?！笆濉逼陂g國家節(jié)能重點(diǎn)工程投資需求、減排重點(diǎn)工程投資需求、循環(huán)經(jīng)濟(jì)重點(diǎn)工程投資需求分別為9820億元、8160億元和5680億元，總投資需求達(dá)23660億元，約占2010年國內(nèi)生產(chǎn)總值6%。只有保證國家重點(diǎn)節(jié)能減排資金的用合理，充分發(fā)揮其乘數(shù)帶動(dòng)效應(yīng)，才能保證減排目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

當(dāng)前開展低碳審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)解決的問題

完善低碳審計(jì)的法律法規(guī)

在審計(jì)中存在嚴(yán)重的信息不對(duì)稱現(xiàn)象，設(shè)計(jì)合理好的法律制度規(guī)范可以敦促審計(jì)主體的審計(jì)動(dòng)機(jī)由滿足自身利益轉(zhuǎn)變?yōu)檗D(zhuǎn)化為履行公共受托責(zé)任以及提高社會(huì)公共的利益。我國已經(jīng)制定的《節(jié)能減排“十二五”規(guī)劃》等一系列規(guī)章制度，為我國開展低碳審計(jì)奠定了理論和實(shí)踐基礎(chǔ)。然而，作為調(diào)整審計(jì)關(guān)系的行為規(guī)范與工作指南———《審計(jì)法》和《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》卻沒有明確關(guān)于低碳審計(jì)的相關(guān)法律內(nèi)容，也沒有形成相應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則。因此，應(yīng)當(dāng)建立評(píng)價(jià)低碳消費(fèi)成本和效益的原則及指標(biāo)體系，加快建設(shè)低碳審計(jì)的法律法規(guī)體系，為低碳審計(jì)工作的開展制定規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)。

建立低碳審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

我國還沒有建立起完善的低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展審計(jì)監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)時(shí)難以做出合理判斷，導(dǎo)致低碳審計(jì)缺乏客觀性和標(biāo)準(zhǔn)型。建立低碳審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，既應(yīng)當(dāng)考慮到低碳經(jīng)濟(jì)社會(huì)責(zé)任的內(nèi)容的廣泛性，也要考慮到政府與企業(yè)、行業(yè)與行業(yè)之間責(zé)任的差別性，評(píng)價(jià)內(nèi)容既要全面也要體現(xiàn)差別。低碳審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系應(yīng)當(dāng)包括，利用新的能源利用技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，也要考慮到利用新能源從根本上實(shí)現(xiàn)低碳環(huán)保。

明確低碳審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容

確立低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)的重點(diǎn)是提高低審計(jì)效果的關(guān)鍵步驟。在確定低碳審計(jì)重點(diǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下內(nèi)容。一是是否制定了低碳經(jīng)濟(jì)合目標(biāo)、政策和控制程序，是否以經(jīng)濟(jì)和高效率的形式承擔(dān)了低碳經(jīng)濟(jì)的社會(huì)責(zé)任，是否為實(shí)現(xiàn)各種低碳經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，使經(jīng)營活動(dòng)達(dá)到預(yù)期成果而努力，是否建立了充分可靠的內(nèi)部控制策略以保證低碳經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以高效率的形式進(jìn)行；二是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益、生態(tài)效益的統(tǒng)一，產(chǎn)品是否以低能耗、低排放、低污染的形式生產(chǎn)、銷售和使用。產(chǎn)品生產(chǎn)、消費(fèi)的整個(gè)生命周期是否實(shí)現(xiàn)了全程的低排放。

創(chuàng)新低碳審計(jì)的審計(jì)方法

低碳經(jīng)濟(jì)具有公益性、難衡量性、不成熟性等特點(diǎn)，因而運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式更為合理。審計(jì)師審計(jì)取證工作的切入點(diǎn)，審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，從何處入手、如何入手、何時(shí)入手將完全由對(duì)導(dǎo)向“風(fēng)險(xiǎn)”的評(píng)估確定。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)合理評(píng)估低碳經(jīng)濟(jì)過程中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)及其水平，并盡力需要搜集的證據(jù)和資料。要綜合考慮生態(tài)環(huán)境的外部性特征，不僅要使用經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)，還要求評(píng)價(jià)體系涵蓋生態(tài)環(huán)境公益指標(biāo)；綜合運(yùn)用計(jì)量法與判斷法。低碳審計(jì)既可以是結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行的附帶審計(jì)，也可以是由國家審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行績效審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的附帶審計(jì)，由審計(jì)機(jī)關(guān)自主或社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)接受委托進(jìn)行的專項(xiàng)審計(jì)也可以。

低碳審計(jì)主體的確定

審計(jì)主體通常是指審計(jì)關(guān)系中的審計(jì)人，即接受審計(jì)授權(quán)人（或委托人）的授權(quán)（委托）而成為實(shí)施審計(jì)的主體。在實(shí)際工作中，審計(jì)主體是專職機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員。專職機(jī)構(gòu)是以審計(jì)為專門工作的單位，包括國家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、社會(huì)審計(jì)組織。專業(yè)人員是上述專職機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員。筆者認(rèn)為濟(jì)審計(jì)模式不健全的情況下，政府相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮作用，建立規(guī)范的審計(jì)模式，促進(jìn)審計(jì)制度建設(shè)，形成統(tǒng)一審計(jì)規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)。我國應(yīng)當(dāng)由國家審計(jì)署具體負(fù)責(zé)低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)，更符合我國國情。

建立低碳審計(jì)信息披露制度

審計(jì)信息公開化是保證審計(jì)效果的重要環(huán)節(jié)。低碳審計(jì)信息披露內(nèi)容包括：環(huán)境相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、成本、費(fèi)用、效益統(tǒng)計(jì)計(jì)量方法和結(jié)果、記錄的真實(shí)合法性；確認(rèn)、計(jì)量的方法科學(xué)準(zhǔn)確性和合規(guī)性；污染造成的或有負(fù)債是否真實(shí)合法性；會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)當(dāng)披露環(huán)境保護(hù)信息狀況及前景信息狀況和重大環(huán)境工程和事件，環(huán)境控制績效分析及法規(guī)執(zhí)行狀況。

本文作者：王志強(qiáng)作者單位：青島鐵路經(jīng)營集團(tuán)有限公司