前言：本站為你精心整理了政府收支分類改革研究論文范文，希望能為你的創(chuàng)作提供參考價(jià)值，我們的客服老師可以幫助你提供個(gè)性化的參考范文，歡迎咨詢。

摘要:闡述了政府收支分類改革的主要內(nèi)容和意義,并就改革中暴露出的主要問題提出建議:宜進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)核算體系;改進(jìn)非稅收入的核算方式;并將基本建設(shè)撥款納入行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)統(tǒng)一核算。我國的事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系建立于1998年,屬于預(yù)算會(huì)計(jì)的一個(gè)分支。

隨著我國預(yù)算管理體制的變遷,現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)面臨著諸多挑戰(zhàn),需要進(jìn)一步改革和創(chuàng)新。由于事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革涉及面廣、改革難度大,一直倍受理論界和實(shí)踐界的廣泛關(guān)注。2006年2月財(cái)政部了《政府收支分類改革方案》,并于2007年在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一執(zhí)行。收支分類改革對(duì)進(jìn)一步細(xì)化預(yù)算編制、順利推行國庫集中支付制度和政府采購制度、逐步建立我國公共財(cái)政體系、有效實(shí)施宏觀調(diào)控、強(qiáng)化預(yù)算監(jiān)督,從源頭上防止腐敗、提高政府行政效率以及進(jìn)行國際間財(cái)政信息交流與比較等都具有十分重要的意義。

1政府收支分類改革的主要內(nèi)容

政府收支分類主要包括3個(gè)方面,即收入分類、支出功能分類和支出經(jīng)濟(jì)分類。收入分類具體的變化主要有3個(gè)方面:一是擴(kuò)大了范圍,在原來一般預(yù)算收入、政府性基金預(yù)算收入、債務(wù)預(yù)算收入的基礎(chǔ)上,將預(yù)算外收入和社會(huì)保險(xiǎn)基金收入都納入了政府收支分類范疇,并形成了統(tǒng)一編碼;二是體系上做了調(diào)整。新的收入分類按照科學(xué)標(biāo)準(zhǔn)和國際通行做法將政府收入劃分為稅收收入、社會(huì)保險(xiǎn)基金收入、非稅收入、貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入、債務(wù)收入以及轉(zhuǎn)移性收入等;三是科目層次更為細(xì)化。比如,各部門的行政事業(yè)性收費(fèi),過去科目中沒有具體的收費(fèi)項(xiàng)目,新的收入科目則作了規(guī)定。新的收入分類可以清晰地反映政府各項(xiàng)收入的具體來源。新的政府收支分類改革后,科目不再按經(jīng)費(fèi)性質(zhì)設(shè)置,而是建立支出功能分類和支出經(jīng)濟(jì)分類體系,對(duì)任何一項(xiàng)收支進(jìn)行“多維”定位,從而可以看出每一筆資金的多個(gè)特征。

如一筆筆資金是由哪個(gè)部門開銷、做何用途、如何開銷等,按照這種思路,支出功能分類設(shè)置類、款、項(xiàng)3級(jí)。類級(jí)科目反映政府的某一項(xiàng)職能,款級(jí)科目反映為完成某項(xiàng)政府職能所進(jìn)行的某一方面工作,項(xiàng)級(jí)科目反映某一方面工作的具體支出。比如農(nóng)業(yè)事業(yè)單位附屬小學(xué)所使用的資金按功能分類就應(yīng)選擇“教育”類級(jí)科目,“普通教育”款級(jí)科目,“小學(xué)教育”項(xiàng)級(jí)科目。而這筆資金的具體使用就要通過經(jīng)濟(jì)分類“工資福利支出”、“對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助”、“商品和服務(wù)支出”等科目來反映。因此在實(shí)際支出核算或編制支出預(yù)算時(shí),先要找準(zhǔn)支出的功能科目,然后根據(jù)支出的具體內(nèi)容分解到相應(yīng)的支出經(jīng)濟(jì)分類科目中去。如未實(shí)行歸口管理的農(nóng)業(yè)事業(yè)單位的離退休經(jīng)費(fèi)支出,應(yīng)先在功能分類中找到“農(nóng)林水事務(wù)”下的項(xiàng)級(jí)科目“農(nóng)業(yè)事業(yè)機(jī)構(gòu)”,再根據(jù)離退費(fèi)支出性質(zhì)作經(jīng)濟(jì)分類,分解到“對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助”類中“離休費(fèi)”、“退休費(fèi)”等款。新的政府收支改革后,收支業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理更通俗明了,非專業(yè)人員也能看懂,這就有利于社會(huì)各界加強(qiáng)對(duì)政府預(yù)算收支的監(jiān)督,同時(shí)也有利于加強(qiáng)財(cái)政預(yù)算管理。

2有待進(jìn)一步研究和改革的問題

新的政府收支分類改革經(jīng)過1年多的實(shí)踐,給財(cái)政部門和一些信息的使用者帶來了許多便利,但也暴露出一些問題,筆者結(jié)合會(huì)計(jì)工作中遇到的問題,提出以下幾點(diǎn)建議:

2.1進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)核算體系根據(jù)財(cái)政部財(cái)會(huì)[2006]10號(hào)《關(guān)于政府收支分類改革后事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算問題的通知》精神,結(jié)合會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“事業(yè)支出”科目,從2007年開始,設(shè)“基本支出”、“項(xiàng)目支出”二級(jí)明科目。其中“財(cái)政補(bǔ)助收入”在二級(jí)明細(xì)科目下按照《2007年政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的項(xiàng)級(jí)科目進(jìn)行三級(jí)明細(xì)核算;“事業(yè)支出”科目則在二級(jí)明細(xì)科目下按照《2007年政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟(jì)分類科目”的“款”級(jí)科目設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)核算。同時(shí)事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“財(cái)政撥款支出備查簿”,逐筆登記每1項(xiàng)財(cái)政撥款支出的具體情況,并反映每個(gè)會(huì)計(jì)期末的財(cái)政撥款結(jié)余情況。事實(shí)上這樣設(shè)置會(huì)計(jì)核算體系不僅操作起來繁雜,而且也不能滿足信息使用者的需要。首先由于“財(cái)政補(bǔ)助收入”下的明細(xì)科目是按功能分類設(shè)置,而“事業(yè)支出”下的明細(xì)科目是按經(jīng)濟(jì)分類設(shè)置,這樣使收支沒有一個(gè)直觀配比。比如“財(cái)政補(bǔ)助收入”中的“農(nóng)業(yè)事業(yè)機(jī)構(gòu)”下的資金在使用時(shí)不僅有用在基本支出中的人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi),也有用在項(xiàng)目支出中的專門支出,而“基本支出”下的“工資及福利費(fèi)”又包含“農(nóng)業(yè)事業(yè)機(jī)構(gòu)”及“普通教育”或者更多功能分類下的資金。這種“分類不清”是造成行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員沿襲傳統(tǒng)的“不分資金和渠道”的核算方式,年終部門決算時(shí)則采取“分析填報(bào)”、“編決算”的最重要原因。

其次,筆者認(rèn)為如果業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單或者財(cái)政撥款較少的情況下,設(shè)置財(cái)政撥款支出備查簿是可行的。若是業(yè)務(wù)繁多,則操作起來不太現(xiàn)實(shí)。但是一筆財(cái)政撥款的使用情況必須隨時(shí)掌握,要解決這個(gè)問題只有在支出中先按功能設(shè)置,再按經(jīng)濟(jì)分類設(shè)置。因此“事業(yè)支出”科目須分五級(jí)明細(xì)核算,這樣功能科目資金的具體使用情況便一目了然。當(dāng)然“項(xiàng)目支出”也可利用賬務(wù)系統(tǒng)所提供的項(xiàng)目管理功能核算。為了提高會(huì)計(jì)核算工作效率,增強(qiáng)分錄的可讀性,筆者認(rèn)為最簡(jiǎn)便的方法是將“基本支出”、“項(xiàng)目支出”升為一級(jí)科目核算,取消“事業(yè)支出”科目。這樣常用的四級(jí)支出明細(xì)核算體系就能滿足功能分類與經(jīng)濟(jì)分類同步反映的要求。

2.2改進(jìn)非稅收入的核算方式政府收支分類改革尤其是國庫集中支付實(shí)行后,按照規(guī)定非稅收入資金實(shí)行“收支兩條線”的管理模式,收入過渡賬戶被取消,對(duì)行政事業(yè)性收費(fèi)和罰沒收入實(shí)行票款分離和罰繳分離的管理制度,即各項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi)實(shí)行“單位開票、銀行代收、財(cái)政統(tǒng)管”;當(dāng)事人持相關(guān)票據(jù)到財(cái)政部門指定的銀行繳納,所有收費(fèi)全部直接繳入國庫?，F(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理規(guī)定是平時(shí)開出票不作賬務(wù)處理,待收到財(cái)政部門核撥款時(shí),再依據(jù)“財(cái)政直接支付額度批復(fù)”或“授權(quán)支付到賬通知書”等借記“財(cái)政直接支付用款額度”、“零余額賬戶用款額度”科目,貸記“財(cái)政專戶返還收入”或“事業(yè)收入”等科目。對(duì)于這種處理方法,筆者認(rèn)為有不妥之處。就農(nóng)業(yè)事業(yè)單位而言,檢測(cè)檢驗(yàn)等收費(fèi)是單位自主創(chuàng)收的重頭,是彌補(bǔ)經(jīng)費(fèi)不足的重要來源,若無法及時(shí)反映執(zhí)收單位當(dāng)期收費(fèi)情況,將不利于該單位的資金協(xié)調(diào),同時(shí)財(cái)政核撥也需要單位提供申請(qǐng)數(shù)額。所以為掌握收費(fèi)情況,建議對(duì)非稅收入的核算做如下改進(jìn):(1)對(duì)于收費(fèi)很少的單位只需按照開出的票據(jù)設(shè)置收費(fèi)明細(xì)備查賬即可;(2)若收費(fèi)項(xiàng)目較多,可仍然采用過渡科目的方法,如在開出票據(jù)時(shí)借記“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目,同時(shí)貸記“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”,借貸相抵后此科目被沖平,該科目的發(fā)生額即是單位取得的非稅收入,實(shí)際收到核撥款時(shí)再按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算。超級(jí)秘書網(wǎng)

2.3基本建設(shè)撥款納入行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)統(tǒng)一核算長期以來,受舊體制的影響,行政事業(yè)單位的基建財(cái)務(wù)與其它財(cái)務(wù)是分離的,會(huì)計(jì)核算也是分開的,因此就有了單位預(yù)算會(huì)計(jì)和單位基建會(huì)計(jì)之分。隨著部門預(yù)算和政府收支分類的改革,若再將行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)分開勢(shì)必影響信息的質(zhì)量,不能保證其全面性和完整性,也不利于單位對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目和資金的管理。首先,實(shí)行國庫集中支付制度以來,發(fā)改委安排的預(yù)算內(nèi)基本建設(shè)項(xiàng)目與其他財(cái)政補(bǔ)助收入的用款額度都在同一個(gè)零余額賬戶內(nèi)核算,因此預(yù)算內(nèi)基本建設(shè)投資項(xiàng)目就失去獨(dú)立核算的條件,也就超出了《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》所適用的范圍。其次,改革后的政府收支分類在支出功能分類上取消了基本建設(shè)支出科目,將其列入“一般行政管理事務(wù)”、“農(nóng)林水事務(wù)”和其他各功能科目中。在支出經(jīng)濟(jì)分類上將除發(fā)展與改革部門以外其他部門安排的基本建設(shè)支出列入“其他資本性支出”類科目下核算,若是再將基本建設(shè)撥款與行政事業(yè)經(jīng)費(fèi)分別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,則難與政府收支分類改革配套。

再次,農(nóng)業(yè)事業(yè)單位在結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建時(shí)直接作為支出,反映的信息不真實(shí),并且預(yù)算單位的基本建設(shè)撥款和自籌基建款分別核算,不利于資金的統(tǒng)籌安排,分別報(bào)表也不利于反映單位的整體收支情況。政府收支分類改革以后,事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度與國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度應(yīng)合二為一,在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)中增設(shè)會(huì)計(jì)科目核算基本建設(shè)資金。提供的基本建設(shè)資金方面的會(huì)計(jì)信息,要能滿足本單位和上級(jí)主管單位的需要。如可在事業(yè)會(huì)計(jì)制度中增設(shè)“預(yù)付工程款”等基本建設(shè)項(xiàng)目專用的科目;設(shè)置“基建投資支出”一級(jí)科目,按具體工程項(xiàng)目分“建安工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”進(jìn)行二級(jí)明細(xì)核算。這樣即使不改變現(xiàn)行的預(yù)算管理方式,合并后會(huì)計(jì)核算資料同樣可以向不同的信息使用者提供需要的會(huì)計(jì)報(bào)表。

3小結(jié)

隨著我國財(cái)政管理體制的重大改革,使得現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度中的核算內(nèi)容、核算方法等需要進(jìn)一步改革。只有盡快出臺(tái)新的預(yù)算會(huì)計(jì)制度,農(nóng)業(yè)事業(yè)單位才能適應(yīng)部門預(yù)算、國庫集中支付、收支兩條線、預(yù)算外資金納入預(yù)算管理、政府采購、績(jī)效評(píng)價(jià)等重大改革。

參考文獻(xiàn):

[1]徐琴,許成昌.對(duì)現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的幾點(diǎn)思考[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),2001,(11):28-29.

[2]孫寶霞.改進(jìn)我國預(yù)算寫作論文會(huì)計(jì)制度的思考[J].綠色財(cái)會(huì),2007,(6):12-13.

[3]王保紅.淺論政府收支分類的改革[J].時(shí)代經(jīng)貿(mào),2006,(1092):35-36.

[4]侯麗芳,薛長陵.完善政府收支分類改革的幾個(gè)問題[J].山西財(cái)稅,2006,(11):9-10.

[5]林鋼.政府收支分類改革對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的影響[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),2006,(11):46-47.

[6]徐媛.我國政府收支分類改革剖析[J].科技信息,2006,(9):183.

[7]張家旺.改革行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度思考[J].預(yù)算管理與會(huì)計(jì),2007,(2):35.