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如今，物流產(chǎn)業(yè)正在迅速發(fā)展。物流產(chǎn)業(yè)是一個跨行業(yè)、跨部門的綜合新興產(chǎn)業(yè)，物流業(yè)主要包括交通運輸業(yè)、倉儲業(yè)、郵政業(yè)以及批發(fā)零售中包裝、流通加工、配送等。本文就物流業(yè)中涉及的主要營業(yè)稅政策歸納分析如下。

一、物流業(yè)涉及的營業(yè)稅稅目稅率

（一）交通運輸業(yè)，稅率3%。征收范圍包括：陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運。凡與運營業(yè)務(wù)有關(guān)的各項勞務(wù)活動。均屬本稅目的征稅范圍。

（二）郵電通信業(yè)，稅率3%。本稅目的征收范圍包括：郵政、電信。單位和個人從事快遞業(yè)務(wù)按“郵電通信業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

（三）服務(wù)業(yè)，稅率5%。本稅目的征收范圍包括：業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)。

（四）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，稅率5%。本稅目的征收范圍包括：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽。

（五）銷售不動產(chǎn)，稅率5%。本稅目的征收范圍包括：銷售建筑物或構(gòu)筑物、銷售其他土地附著物。

二、從事聯(lián)運業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)和倉儲業(yè)務(wù)按差額納稅

《國家稅務(wù)總局關(guān)于新版公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票有關(guān)使用問題的通知》（國稅發(fā)〔2007〕101號）規(guī)定，公路、內(nèi)河聯(lián)合貨物運輸業(yè)務(wù)，是指其一項貨物運輸業(yè)務(wù)由兩個或兩個以上的運輸單位（或個人）共同完成的貨物運輸業(yè)務(wù)。運輸單位（或個人）應以收取的全部價款向付款人開具貨運發(fā)票，合作運輸單位（或個人）以向運輸單位（或個人）收取的全部價款向該運輸單位（或個人）開具貨運發(fā)票，運輸單位（或個人）應以合作運輸單位（或個人）向其開具的貨運發(fā)票作為差額繳納營業(yè)稅的扣除憑證。

物流行業(yè)的業(yè)，主要有航空包機業(yè)務(wù)、無船承運業(yè)務(wù)和報關(guān)以及其他。國稅發(fā)〔2000〕139號規(guī)定，對航空運輸企業(yè)從事包機業(yè)務(wù)向包機公司收取的包機費，按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅；對包機公司向旅客或貨主收取的運營收入，應按“服務(wù)業(yè)———業(yè)”項目征收營業(yè)稅，其營業(yè)額為向旅客或貨主收取的全部價款和價外費用減除支付給航空運輸企業(yè)的包機費后的余額。

國稅函〔2006〕1312號規(guī)定，無船承運業(yè)務(wù)應按照“服務(wù)業(yè)——業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。納稅人從事無船承運業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部價款和價外費用扣除其支付的海運費以及報關(guān)、港雜、裝卸費用后的余額為計稅營業(yè)額申報繳納營業(yè)稅。納稅人從事無船承運業(yè)務(wù)，應按照其從事無船承運業(yè)務(wù)取得的全部價款和價外費用向委托人開具發(fā)票，同時應憑其取得的開具給本納稅人的發(fā)票或其他合法有效憑證作為差額繳納營業(yè)稅的扣除憑證。

對試點物流企業(yè)開展物流業(yè)務(wù)營業(yè)稅征稅問題，國稅發(fā)〔2005〕208號規(guī)定，試點企業(yè)將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的，應以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他運輸企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅。試點企業(yè)將承攬的倉儲業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的，應以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉儲合作方的倉儲費后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅。文件對營業(yè)額減除項目憑證管理問題提出了要求：營業(yè)額減除項目支付款項發(fā)生在境內(nèi)的，該減除項目支付款項憑證必須是發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認可的合法有效憑證；支付給境外的，該減除項目支付款項憑證必須是外匯付匯憑證，或外方公司的簽收單據(jù)、出具的公證證明。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強報關(guān)業(yè)務(wù)營業(yè)稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2006〕1310號）規(guī)定，納稅人從事報關(guān)業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部價款和價外費用扣除以下項目金額后的余額為計稅營業(yè)額申報繳納營業(yè)稅：1.支付給海關(guān)的稅金、簽證費、滯報費、滯納金、查驗費、打單費、電子報關(guān)平臺費、倉儲費；2.支付給檢驗檢疫單位的三檢費、熏蒸費、消毒費、電子保險平臺費；3.支付給預錄入單位的預錄費；4.國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費用。

對于從事其他物流業(yè)務(wù)的，可以按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干問題的通知》（國稅發(fā)〔1995〕076號）執(zhí)行，該文規(guī)定“業(yè)的營業(yè)額為納稅人從事業(yè)務(wù)向委托方實際收取的報酬”。

三、遠洋運輸企業(yè)業(yè)務(wù)不同適用不同稅率

針對遠洋運輸企業(yè)不同的業(yè)務(wù)，營業(yè)稅政策規(guī)定了不同的適用稅率。國稅發(fā)〔2002〕25號規(guī)定，對遠洋運輸企業(yè)從事程租、期租業(yè)務(wù)和航空運輸企業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)取得的收入，按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

文件規(guī)定，對遠洋運輸企業(yè)從事光租業(yè)務(wù)和航空運輸企業(yè)從事干租業(yè)務(wù)取得的收入，按“服務(wù)業(yè)———租賃業(yè)”項目征收營業(yè)稅。

四、自開票納稅人與代開票納稅人征稅不同

對從事貨物運輸業(yè)務(wù)的單位和個人，根據(jù)開具貨物運輸業(yè)發(fā)票的不同分為自開票納稅人和代開票納稅人。自開票納稅人除了可以自己領(lǐng)購發(fā)票并自行按照規(guī)定開具發(fā)票外，自開票納稅人的聯(lián)運業(yè)務(wù)，以其向貨主收取的運費及其他價外收費減去付給其他聯(lián)運合作方運費后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅。除自開票納稅人外，其他的為代開票納稅人，其從事貨物運輸業(yè)務(wù)需要開具發(fā)票的，必須由稅務(wù)機關(guān)或經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準的機構(gòu)代開，同時代征稅款。代開票納稅人從事聯(lián)運業(yè)務(wù)取得的收入，應就全部收入納稅，不得減除分出合作方運費計稅。

五、物流單位收取的承包費需要納稅

目前，不少小單位和個人掛靠在一些規(guī)模較大的物流單位從事經(jīng)營活動，或者承租承包物流單位的運輸工具或其他資產(chǎn)從事物流業(yè)務(wù)活動，物流單位在加強管理的同時需要收取部分管理費用。對管理費用征收營業(yè)稅問題，財稅〔2003〕16號作了明確規(guī)定：雙方簽訂承包、租賃合同（協(xié)議，下同），將企業(yè)或企業(yè)部分資產(chǎn)出包、租賃，出包、出租者向承包、承租方收取的承包費、租賃費（承租費，下同）按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。出包方收取的承包費凡同時符合以下三個條件的，屬于企業(yè)內(nèi)部分配行為不征收營業(yè)稅：1.承包方以出包方名義對外經(jīng)營，由出包方承擔相關(guān)的法律責任；2.承包方的經(jīng)營收支全部納入出包方的財務(wù)會計核算；3.以出包方的利潤為基礎(chǔ)。