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一、統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制的必要性

(一)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和完善要求統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制

中國(guó)加入世貿(mào)組織后，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)步伐加快，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)更加開放，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也日趨激烈，需要政府制定一系列與世界經(jīng)濟(jì)接軌的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則，保證市場(chǎng)主體平等競(jìng)爭(zhēng)。在諸多的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則中，公平稅負(fù)是一項(xiàng)重要規(guī)則。然而，作為中國(guó)市場(chǎng)主體的農(nóng)民，至今仍未享有與城鎮(zhèn)居民同等的稅收待遇，作為中國(guó)基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的農(nóng)業(yè)，也未得到與工商業(yè)同等的稅收待遇。因此，盡快改變這一狀況，加快統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制，已成為建立和完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的必然要求。

(二)統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制是歷史發(fā)展的必然要求

中國(guó)城鄉(xiāng)二元社會(huì)形態(tài)的形成有著深刻的歷史原因，是政治驅(qū)動(dòng)、經(jīng)濟(jì)分化下歷史的自然選擇。工業(yè)化、城市化和城鄉(xiāng)一體化，是歷史發(fā)展的必然趨勢(shì)，但在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，嚴(yán)重畸形的城鄉(xiāng)二元形態(tài)已成為發(fā)展中的一大突出障礙。因此，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)融合、加快農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展、轉(zhuǎn)移農(nóng)民、富裕農(nóng)民，客觀上都要求盡快改革城鄉(xiāng)二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和社會(huì)管理制度，這當(dāng)中當(dāng)然包括作為國(guó)家重要政策工具的稅收制度。

(三)稅收征管統(tǒng)一的必然性要求統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制

長(zhǎng)期以來(lái)，由于農(nóng)業(yè)稅收在制度要素設(shè)計(jì)上相對(duì)獨(dú)立于工商稅收，所以農(nóng)業(yè)稅征管方式也隨之自成體系。在規(guī)范稅收征管行為標(biāo)準(zhǔn)的最高法律——《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》中，以專門條款明確農(nóng)業(yè)稅的征收管理辦法由國(guó)務(wù)院另行規(guī)定，足見農(nóng)業(yè)稅收征管的特殊性。但是稅收實(shí)體法的統(tǒng)一是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大勢(shì)所趨，而實(shí)體法的統(tǒng)一，必然要求程序法的統(tǒng)一，即建立統(tǒng)一、高效、規(guī)范的稅收征管模式。

二、統(tǒng)一中國(guó)城鄉(xiāng)稅制的幾點(diǎn)構(gòu)想

(一)統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，明確改革方向

農(nóng)村稅費(fèi)制度改革，涉及面廣、政策性強(qiáng)，是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，不可能一步到位。農(nóng)民負(fù)擔(dān)雖然在逐漸減輕，但遠(yuǎn)沒(méi)有徹底解決。全面建設(shè)小康社會(huì)，重點(diǎn)在農(nóng)村，為此，黨中央、國(guó)務(wù)院提出了“統(tǒng)籌城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展”的重大戰(zhàn)略構(gòu)想。為實(shí)現(xiàn)這一戰(zhàn)略構(gòu)想，黨的十六屆三中全會(huì)明確提出了“創(chuàng)造條件，逐步統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制”的新思路，要求取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，逐步降低農(nóng)業(yè)稅稅率。最近中央又進(jìn)一步要求，有條件的地方可以進(jìn)一步降低農(nóng)業(yè)稅稅率或免征農(nóng)業(yè)稅。由此可見，面對(duì)新形勢(shì)，黨中央、國(guó)務(wù)院高瞻遠(yuǎn)矚，對(duì)農(nóng)業(yè)稅制改革指明了方向，闡明了基本政策，并明確了實(shí)施步驟。但是當(dāng)前還有一些同志在農(nóng)業(yè)稅制改革方向這一問(wèn)題上存在模糊認(rèn)識(shí)，對(duì)于降低農(nóng)業(yè)稅稅率之后是否徹底廢除農(nóng)業(yè)稅猶豫不決，有的同志甚至提出，在農(nóng)業(yè)稅稅率降低到一定水平之后(比如2％左右)，或保留農(nóng)業(yè)稅這一稅種，或?qū)⑵涓臑槠渌愃菩再|(zhì)的稅種等。筆者認(rèn)為，徹底廢除農(nóng)業(yè)稅、改變城鄉(xiāng)二元稅制格局，是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段性規(guī)律的內(nèi)在要求，是應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化和中國(guó)加入世貿(mào)組織背景下國(guó)際農(nóng)產(chǎn)品貿(mào)易競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)的必然要求，是建立城鄉(xiāng)統(tǒng)一的、現(xiàn)代化的涉農(nóng)稅制的基本要義，也是改革城鄉(xiāng)二元經(jīng)濟(jì)格局、解決“三農(nóng)”問(wèn)題的重要前提，因此，必須徹底廢除農(nóng)業(yè)稅，真正實(shí)現(xiàn)“城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一”。

(二)取消農(nóng)業(yè)稅、統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制的具體設(shè)想

1.對(duì)農(nóng)業(yè)初級(jí)產(chǎn)品征收增值稅。取消農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，將農(nóng)產(chǎn)品和農(nóng)林特產(chǎn)品納入增值稅征收范圍，實(shí)行優(yōu)惠稅率，自用部分免稅，只對(duì)銷售部分征收。這對(duì)農(nóng)民有三點(diǎn)好處：一是增值稅的計(jì)稅依據(jù)是銷售額，對(duì)農(nóng)業(yè)初級(jí)產(chǎn)品征增值稅，意味著只有當(dāng)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)人流通領(lǐng)域，實(shí)現(xiàn)了銷售收入才需納稅，增強(qiáng)了計(jì)稅依據(jù)的確定性、客觀性。二是農(nóng)產(chǎn)品增值稅應(yīng)實(shí)行消費(fèi)型增值稅，即一切農(nóng)業(yè)投入如機(jī)械設(shè)備、種子、肥料、農(nóng)藥、灌溉用水等所包含的增值稅都應(yīng)允許扣除，這樣既可使農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者避免因投入物已納稅款不能抵扣而導(dǎo)致的重復(fù)征稅，又可理順農(nóng)產(chǎn)品的市場(chǎng)流通渠道，使農(nóng)產(chǎn)品的采購(gòu)能夠正常地扣除農(nóng)產(chǎn)品已納增值稅，還可使出口農(nóng)產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)零稅負(fù)，增強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品的出口競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)，還能補(bǔ)償農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者因中國(guó)加入世貿(mào)組織而被迫取消的農(nóng)產(chǎn)品出口價(jià)格補(bǔ)貼損失。三是借助于增值稅起征點(diǎn)的規(guī)定，可使絕大多數(shù)銷售農(nóng)產(chǎn)品金額達(dá)不到起征點(diǎn)的農(nóng)民得到免稅待遇(現(xiàn)行稅法規(guī)定，個(gè)人納稅人增值稅的起征點(diǎn)是月銷售額2000--5000元，折合年銷售額24000--60000元)，直接增加農(nóng)民收入，減輕因加入世貿(mào)組織給農(nóng)業(yè)帶來(lái)的沖擊，還可減少稅收征管成本。

2.將耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅并人資源稅。對(duì)農(nóng)村土地根據(jù)目前核定的每畝常年產(chǎn)量分檔確定每畝資源稅定額，按年征收，平原地區(qū)每畝一般不宜超過(guò)30元，山區(qū)一般不宜超過(guò)20元，“老少邊窮”地區(qū)可減免土地資源稅。城鎮(zhèn)土地使用稅并入資源稅后，根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，可適當(dāng)調(diào)高定額稅率，對(duì)占用耕地建房或從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的，可繼續(xù)按原規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)改征資源稅。

3.對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)和個(gè)人征收所得稅。對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為依據(jù)征收企業(yè)所得稅。考慮到農(nóng)業(yè)企業(yè)承受的自然風(fēng)險(xiǎn)比工商業(yè)大，所以扣除的范圍應(yīng)更寬、稅率應(yīng)更低、減免稅的優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)更多，減稅幅度應(yīng)更大一些。對(duì)農(nóng)民(戶)個(gè)人征收個(gè)人所得稅，在適用稅率上

，種植、養(yǎng)殖大戶可按個(gè)體工商戶適用的五級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算，扣除范圍也應(yīng)寬一些，減免稅的優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)多一些。對(duì)一般農(nóng)戶則與城市居民一樣按九級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)征，每月扣除費(fèi)用也應(yīng)適當(dāng)提高。近兩年中國(guó)農(nóng)民人均純收入僅有2000多元，每月平均不到200元，因此，一般農(nóng)民達(dá)不到起征點(diǎn)，只是少部分種植養(yǎng)殖大戶和部分副業(yè)收入較高的農(nóng)產(chǎn)交納個(gè)人所得稅，這也是合情合理的，也可使農(nóng)民享受同等的國(guó)民待遇。

4.征收城鄉(xiāng)社會(huì)保障稅，讓農(nóng)民進(jìn)入統(tǒng)一的社會(huì)安全網(wǎng)。社會(huì)保障制度的改革，是一項(xiàng)龐大的系統(tǒng)工程，涉及面廣，政策性強(qiáng)。因此，我們應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，實(shí)事求是，使社會(huì)保障與中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)。開征社會(huì)保障稅，應(yīng)考慮到不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同所有制的特點(diǎn)和納稅人的承受能力進(jìn)行整體設(shè)計(jì)，然后分步實(shí)施，逐步完善。要按照國(guó)家、企業(yè)、個(gè)人合理負(fù)擔(dān)原則和公平原則，專門管理，科學(xué)地設(shè)計(jì)，以利于把企業(yè)推向市場(chǎng)，建立現(xiàn)代企業(yè)制度。同時(shí)，開征社會(huì)保障稅，也有利于農(nóng)村推行計(jì)劃生育政策，有利于維護(hù)社會(huì)的穩(wěn)定，有利于保障人民生活的安康，從而有利于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展；

(三)統(tǒng)一稅收征管，規(guī)范農(nóng)村稅收征收方式

1.統(tǒng)一稅收征管，降低征收成本。將來(lái)城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一后，必然要求統(tǒng)一稅收征管。第一，統(tǒng)一稅收征管，符合社會(huì)管理分工要求，財(cái)政與稅收應(yīng)分居收支“兩條線”，職責(zé)不應(yīng)混淆；第二，由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收農(nóng)村稅收，可有效避免以支定收，加碼加價(jià)，有利于規(guī)范政府收入分配秩序；第三，深化稅收改革要求均衡城鄉(xiāng)負(fù)擔(dān)，將征收主體統(tǒng)一到地方稅務(wù)部門，有利于稅負(fù)公平，避免各地因財(cái)力不同而引發(fā)稅負(fù)不公問(wèn)題；第四，從效率原則來(lái)看，統(tǒng)一機(jī)構(gòu)設(shè)置比多個(gè)機(jī)構(gòu)征稅效率更高，成本更低；第五，按照國(guó)際慣例，稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅執(zhí)法名正言順，納稅人容易接受，有利于減少征納矛盾。

2.規(guī)范農(nóng)村稅收征收方式。農(nóng)村地域廣闊，經(jīng)濟(jì)發(fā)展層次明顯，稅源狀況不一，一味追求征收方式的高度統(tǒng)一是不現(xiàn)實(shí)的，但基本方式必須規(guī)范、統(tǒng)一，否則征收方式的差異必將帶來(lái)事實(shí)上的稅收負(fù)擔(dān)差異，違背稅收公平原則。因此，首先在農(nóng)村稅收征收方式的統(tǒng)一過(guò)程中應(yīng)考慮與工商稅征收的銜接問(wèn)題，積極謀求與工商稅收征管模式的統(tǒng)一。第二，堅(jiān)持以稅務(wù)部門獨(dú)立執(zhí)法、直接征收為主的征收方式；第三，努力推行農(nóng)民自行申報(bào)、稅款集中征收的管理方式。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)抓住農(nóng)村稅費(fèi)改革、農(nóng)民負(fù)擔(dān)減輕的有利機(jī)遇，因勢(shì)利導(dǎo)，加強(qiáng)政策宣傳，激勵(lì)自覺申報(bào)納稅熱情，規(guī)范征收行為，提高服務(wù)水平，通過(guò)設(shè)立多種形式的辦稅服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等方式，引導(dǎo)農(nóng)民群眾自覺主動(dòng)申報(bào)納稅。

【關(guān)鍵字】統(tǒng)—城鄉(xiāng)稅制；二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)；公平稅負(fù)；稅收征管

【摘要】在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，嚴(yán)重畸形的二元城鄉(xiāng)形態(tài)已經(jīng)成為中國(guó)現(xiàn)代化進(jìn)程中一大突出障礙。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)步伐和中國(guó)城市化的加快，城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)融合，客觀上要求統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制，統(tǒng)，稅收征管，使農(nóng)民享有與城鎮(zhèn)居民同等的稅收待遇，這也是改革城鄉(xiāng)二元經(jīng)濟(jì)格局，解決“三農(nóng)”問(wèn)題的基本前提。因此，中國(guó)應(yīng)當(dāng)取消農(nóng)業(yè)稅，統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制，統(tǒng)一稅收征管，規(guī)范農(nóng)村稅收征管方式。

隨著中國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整步伐的加快，特別是工業(yè)化、城市化進(jìn)程的加快，一二三產(chǎn)業(yè)互動(dòng)、城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)相融的趨勢(shì)越來(lái)越明顯，客觀上要求盡快統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制，實(shí)現(xiàn)稅收征收方式統(tǒng)一和執(zhí)法主體統(tǒng)一，加快創(chuàng)新農(nóng)業(yè)稅制。