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1虛開增值稅發(fā)票的特點

虛開增值稅發(fā)票犯罪最高刑罰可處死刑，十余年的對該類案件的嚴打，一定程度地削弱犯罪分子的囂張氣焰。但是，此類犯罪勢頭從未間歇，幾度大規(guī)模爆發(fā)，引起中央領導和社會各界的關注。從報刊和司法機關處理的情況上分析，近幾年，此類犯罪表現(xiàn)以下突出特點：

（1）犯罪手段的智能性。虛開增值稅專用發(fā)票犯罪的智能化程度較高，犯罪分子利用自己的智能、專長，處心積慮精心策劃。采用各種手段虛開進項發(fā)票非法抵扣稅款，或利用虛開專用發(fā)票假設、虛報出口貨物騙取出口退稅。犯罪分子虛開增值稅用發(fā)票的手段主要以下幾種：

①從進項稅入手，通過各種渠道非法購得進項發(fā)票后，按照相應進項額虛開銷項發(fā)票，無中生有，利用虛假發(fā)票抵扣稅款，造成稅款的大量流失，給國家?guī)砭薮髶p失。

②從進項、銷項兩方面入手，采用“大頭小尾”的辦法，也稱陰陽票，即抵扣聯(lián)金額多填（大頭），夸大交易額，在下一環(huán)節(jié)中用多開的發(fā)票進行抵扣，騙取抵扣稅款，達到偷稅的目的。存根聯(lián)金額少填（小尾），銷項稅上做手腳，以少填交易額的方法，偷漏銷項稅。這種手段往往使國家蒙受雙重損失，既未如實足額收取銷項稅，又有大量抵扣稅被騙走。③在銷售業(yè)務中不按規(guī)定開據(jù)發(fā)票，采用“只賣不開”或“多賣多開”，造成進項盈余，將盈余部分虛開發(fā)票給一些企業(yè)，從中收取手續(xù)費，個人獲得好處，給國家造成損失。購銷雙方互相勾結，利用增值稅專用發(fā)票填寫假名稱，以騙取出口退稅。

④一些“皮包公司”以虛開專用發(fā)票為生財之道，通過空頭注冊、虛假出資方式騙取一般納稅人領購發(fā)票，不進行任何的銷售服務，專做“發(fā)票生意”，肆意虛開增值稅發(fā)票。

⑤少數(shù)稅務人員利用工作方便，為他人虛開增值稅專用發(fā)票。

（2）涉票金額巨大，犯罪集團化。比如2001年11月初，代號為深圳06號案的主犯洪鐘標，僅高中文化，做文化用品生意虧本，了解到朋友干虛開增值稅專用發(fā)票發(fā)財，遂虛假注冊6家公司，以這些公司名義向稅務機關領購了增值稅專用發(fā)票，隨后，其一伙人細致分工，從采購、生產、銷售“一條龍”服務，制作假合同，虛假購貨清單等形成系統(tǒng)的“虛開增值稅發(fā)票業(yè)務”。通過在外面網(wǎng)羅客戶，以開票總額1%至2%價格對外虛開。兩年間，謀取犯罪所得2億多元。

（3）犯罪活動的地域性。虛開增值稅專用發(fā)票的犯罪分子多來自于沿海及一些經濟發(fā)達地區(qū)，犯罪分子通過各種渠道，騙取、購買增值稅專用發(fā)票，夸大金額虛開至其他地區(qū)，特別是內地經濟欠發(fā)達地區(qū)。此外，由于各專業(yè)市場為吸引客戶，自定較低稅率和受地方保護主義影響，在一些專業(yè)市場，虛開增值稅專用發(fā)票犯罪案件發(fā)案頻繁。

（4）犯罪目的多樣性。從目前掌握的情況看，虛開增值稅專用發(fā)票主要有四個目的：一是虛開的行為充作進項發(fā)票非法抵扣稅款，造成稅款的大量流失；二是利用虛開增值稅專用發(fā)票假報、虛報出口貨物來源騙取出口退稅；三是通過虛開增值稅專用發(fā)票，編造虛構銷售環(huán)節(jié)，給走私物品披上合法外衣，在市面上公開銷售；四是少數(shù)企業(yè)通過虛構并不存在的購銷關系，為貪污、回扣等非法費用支出作本帳依據(jù)。由于虛開增值稅專用發(fā)票多種的目的，使得社會上存在較為廣泛的虛假專用發(fā)票市場。

2虛開增值稅發(fā)票的機理

增值稅是以商品生產流通和勞務各個環(huán)節(jié)增值因素為征稅對象的一種流轉稅。所謂“增值”，是指企業(yè)或其他生產經營者在其從事工業(yè)制造、商品經營或提供勞務等生產經營活動中所創(chuàng)造的新增價值或商品的附加值，簡單地講就是在一定時期內銷售貨物或提供勞務所取得的收入與購進貨物或勞務時所支付的金額的差額。對增值額進行征稅是通過本環(huán)節(jié)的銷售稅金扣除上一道環(huán)節(jié)的進項稅金間接實現(xiàn)的。

增值稅實行“征多少扣多少”的稅款抵扣制度，企業(yè)銷售自己的產品或者商品，給購貨方開具增值稅專用發(fā)票，在發(fā)票上注明已繳納的稅額，購貨方作為生產者或經營者，在本道環(huán)節(jié)把加工過的產品或商品再銷售出去時，就可以把購進上一環(huán)節(jié)已納稅款抵扣掉，只就本環(huán)節(jié)增值部分依率繳納稅額。

考察增值稅征收的過程，我們會發(fā)現(xiàn)在增值稅征收過程中有一種層層抵扣、環(huán)環(huán)相接的特性：增值稅專用發(fā)票像一根鏈條將納稅人與國家利益緊密相關在一起。增值稅專用發(fā)票是一種根據(jù)增值稅征收管理需要而設計，兼記貨物或勞務所擔負增值稅稅額的特殊發(fā)票。增值稅專用發(fā)票不僅是記載商品或勞務的銷售額和增值稅稅額的財務收支憑證，而且還是兼記銷貨方納稅義務和購貨方進貨稅額的主要憑據(jù)，是購貨方據(jù)以抵扣稅款的證明。

開具增值稅專用發(fā)票是征收增值稅的核心環(huán)節(jié)。增值稅專用發(fā)票有一種抵扣功能，即銷項稅抵進項稅時，就是用銷項稅票與進項稅票相對照。征稅靠這張票來征，扣稅也憑這張票來扣。顯然，這張增值稅專用發(fā)票除了具有一般發(fā)票的銷售憑證作用外，還具有完稅憑證作用。所以，在某種意義上講，增值稅專用發(fā)票有現(xiàn)鈔價值。

涉稅犯罪關注的恰恰是這種“現(xiàn)鈔”價值。如果開具這張增值稅專用發(fā)票的納稅人，根本不曾依率繳納過稅款，完全是虛填銷售和銷項稅額，讓購貨方憑這張發(fā)票到稅務機關抵扣稅款，就等于從國庫中侵吞稅金，涉及增值稅犯罪的機理全在于一張小小的增值稅專用發(fā)票。

3虛開增值稅專用發(fā)票案件的防治對策

在虛開增值稅專用發(fā)票等相關犯罪上，我們的刑事打擊力度不可謂不嚴厲。筆者認為，對嚴厲打擊虛開增值稅專用發(fā)票犯罪的刑事鐵腕，我們不能過高估計其作用而一味依賴，還需不斷改革完善現(xiàn)行的增值稅制度，進一步加強稅務機關稅收管理和自身隊伍建設。具體可從以下幾方面著手：

（1）切實加強增值稅專用發(fā)票的管理，多形式、多層次開展宣傳教育，強化專用發(fā)票的管理意識，從根本減少此類犯罪案件的發(fā)生。首先要建立健全各項制度，嚴把增值稅發(fā)票領銷關。其次要進一步嚴肅內部紀律，加強對稅務人員進行法制、廉政教育。再次，要加強對專用發(fā)票遺失、失竊后的登記申報制度。專用發(fā)票遺失或失竊后要及時到稅務機關進行登記申報工作，及時做出作廢處理，以免犯罪分子使用該發(fā)票進行虛開騙稅或其他違法犯罪活動。

（2）做好對增值稅專用發(fā)票的防偽辨認工作。增值稅專用發(fā)票實行全國集中統(tǒng)一印制，采用專用水印紙，有色、無色熒光專用油墨等多種防偽措施，在一定程度上遏制了偽造專用發(fā)票的犯罪活動。與此同時，虛開增值稅專用發(fā)票的犯罪問題更加突出，因此應大力加強對增值稅專用發(fā)票的防偽辨認工作，尤其要加強對“真票假開”現(xiàn)象的揭露。

（3）加強對虛開增值稅專用發(fā)票的打擊力度，積極開展對虛開增值稅專用發(fā)票案件的偵查。以往對虛開增值稅專用發(fā)票構成的犯罪追究刑事責任的并不多，一旦發(fā)現(xiàn)有虛開行為，偷騙稅額，多數(shù)是對偷騙稅者處以罰款，補交欠稅，不論情節(jié)之輕重一概是交稅罰款，以罰代刑，導致至今不能杜絕虛開騙稅現(xiàn)象。因此各級公安機關要針對增值稅專用發(fā)票犯罪活動的規(guī)律特點，廣開渠道，發(fā)現(xiàn)線索，把抓大案、要案的偵破和深挖團伙犯罪作為專項斗爭的重點，組織集中打擊。

對虛開增值稅專用發(fā)票案件的偵查途徑主要有：

①從調查購銷雙方是否存在專用發(fā)票所示的購銷關系入手。從增值稅專用發(fā)票開據(jù)單位的經營業(yè)務范圍、經營內容等進行初步分析，是否與增值稅專用發(fā)票所具業(yè)務相符，如系超出該企業(yè)地經營項目、生產經營規(guī)模、經濟實力、業(yè)務能力等所做的“大買賣”，一般都可初步認定有虛開行為。此時可通過查驗有關計稅憑證，如購買原材料的紀錄，產品出廠的登記、進貨及銷貨記載時，注意發(fā)現(xiàn)記載與增值稅專用發(fā)票進項發(fā)票和銷項發(fā)票不符的情況，揭露虛開行為。也可發(fā)函到進項公司所在稅務部門，通過確認進項公司情況發(fā)現(xiàn)虛開行為，進而查明騙取、偷稅數(shù)額，參與犯罪人數(shù)及作案手段。

②從清查賬目入手。聘請有經驗的會計，徹底檢查進出賬目。清查賬目既可以發(fā)現(xiàn)偵查線索，也可以獲取犯罪證據(jù)。通過查驗購進和銷售貨物在銀行經營賬戶的取動和支付資金情況，發(fā)現(xiàn)增值稅專用發(fā)票進項、銷項發(fā)票資金往來不符的情況。這種方法在偵查虛開增值稅專用發(fā)票犯罪案件實踐中較廣泛的運用。按有關規(guī)定，企業(yè)資金往來、結算必須通過銀行，而銀行對資金往來情況是有記錄的，通過會計對企業(yè)賬目地清查，結合銀行資金往來情況的紀錄，能發(fā)現(xiàn)有無虛開增值稅專用發(fā)票的行為。

③從查驗是否具有出口退稅有關憑證入手。按照規(guī)定企業(yè)辦理出口退稅必須提供以下憑證：購進出口貨物的增值稅專用發(fā)票（稅款抵扣聯(lián)）或普通發(fā)票、出口貨物的銷售明細賬，蓋有海關驗訖章的《出口貨物報關單（出口退稅聯(lián)）》，出口收匯單證，和出口產品專用稅票。公安機關加強對有關憑證的查驗，從出口商品的真實性及手續(xù)的合法性兩方面進行全面調查，注意發(fā)現(xiàn)假出口、虛報出口和偽造退稅申報資料的行為，從中發(fā)現(xiàn)虛開購進出口貨物增值稅專用發(fā)票，騙取出口退稅的行為。

④從詢查詢問入手。由于虛開增值稅發(fā)票案件大多無可供勘查的犯罪現(xiàn)場，受理時又多以檢舉、控告、自首和稅務機關轉來的材料為依據(jù)，再加上犯罪分子采用各種狡猾手段進行犯罪，又是難以從清查賬目等途徑發(fā)現(xiàn)線索，應選擇從調查詢問入手開展偵查。通過詢問發(fā)現(xiàn)犯罪線索，查清嫌疑事實，收集犯罪證據(jù)。調查詢問的對象包括控告人、檢舉人、被告人同事、親屬，與被告人有經濟來往的人以及其他了解犯罪活動的知情人、調查詢問時，應根據(jù)具體的不同情況，有針對性地運用調查詢問的方法，對某些對象，可供助于一定的行政力量或在有關部門的配合下進行詢問。通過詢問，查明參與虛開增值稅專用發(fā)票的人的情況，實施犯罪的時間地點、手段方法、虛開金額，有何物證、書證等情況，為揭露虛開行為做準備。

此外，公安機關要做稅務機關的堅強后盾，要加強同稅務部門的聯(lián)系，溝通信息，達到信息共享，組織聯(lián)合行動，按照各自的分工和職責，共同研究打擊和防范增值稅專用發(fā)票犯罪活動的對策，維護稅收秩序，改善稅收環(huán)境。

摘要：增值稅是我國的主體稅種之一，圍繞該稅種進行的虛開增值稅專用發(fā)票導致國家稅款流失嚴重。探討了虛開增值稅發(fā)票的機理、特點以及提出了相關部門應該治理的對策。

關鍵詞：增值稅；虛開；發(fā)票；特點

增值稅自20世紀發(fā)源于法國，現(xiàn)已風靡全球。1980年我國對這一稅種進行了4年的試點，1984年國務院頒發(fā)《中華人民共和國增值稅條例（草案）》，1993年12月13日國務院正式了《中華人民共和國增值稅暫行條例》。增值稅作為誕生了僅20多年的新稅種，從設立之初就遭到犯罪分子十分猖獗的肆虐。據(jù)統(tǒng)計，自1994年以來，全國涉及增值稅專用發(fā)票犯罪的案件達上萬起之多，占全國稅收總量50%的增值稅成為犯罪率最高的稅種?？梢哉f，從1994年我國確立增值稅制度以來，增值稅制度的運行和對相關犯罪的打擊是相伴相隨了十余年。