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一、國際避稅形式及特點

（一）變更居民身份避稅法

指一個國家稅收管轄權(quán)下的納稅人遷移出該國，成為另一個國家稅收管轄權(quán)下的納稅人，或沒有成為任何一個國家稅收管轄權(quán)下的納稅人，以規(guī)避或減輕其總納稅義務(wù)的國際避稅方式。他們采取不購置住宅、出境、流動性居留或壓縮居住時間等方法來避免成為任何一國的居民，以逃避稅收。

（二）轉(zhuǎn)移定價避稅法

轉(zhuǎn)讓定價是指有聯(lián)屬關(guān)系的企業(yè)法人之間，在相互舉借貸款、銷售商品、提供勞務(wù)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等經(jīng)濟往來中，所制定的價格，也稱劃撥價格。這是目前跨國公司在世界范圍采取的一種非常重要的國際避稅方法。其基本作法是：高稅國企業(yè)向其低稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、提供貸款時制定低價；低稅國企業(yè)向其高稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、提供貸款時制定高價。這樣，跨國公司的利潤就可以從高稅國轉(zhuǎn)移到低稅國。

（三）新的苗頭

其一是境外中介機構(gòu)，包括承接留學(xué)、法律、會計業(yè)務(wù)的機構(gòu)在國內(nèi)設(shè)立辦事處的有關(guān)征稅。由于這些業(yè)務(wù)所簽訂的合同定金較少，而營業(yè)收入主要在境外結(jié)算，國內(nèi)行政機構(gòu)往往只能按合同金額計稅，而無法得到這些機構(gòu)在境外收到的、源于境內(nèi)收入的資料，所以不能征得所有應(yīng)繳稅款。其二是境外公司在境內(nèi)舉辦會展的有關(guān)征稅。由于境外公司未在境內(nèi)注冊，而在境內(nèi)提供服務(wù)所得收入也多在境外結(jié)算，加上會展期短，國內(nèi)行政機構(gòu)無法取得收費明細表，進行依法征稅。

二、跨國避稅在我國盛行的主要原因

（一）政策法規(guī)不科學(xué)和不健全

以分析我國目前的轉(zhuǎn)讓定價稅收制為例，我國采取了國際上通行的正常交易原則，規(guī)定了一套轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整方法，從表面上看，其在理論上和實踐上似乎已和國際慣例接軌。但是，面對錯綜復(fù)雜的轉(zhuǎn)讓定價的問題以及我國特有的國情，我國的轉(zhuǎn)讓定價稅制立法還是過于簡單，實踐可操作性較差。

（二）管理體制的缺陷

對轉(zhuǎn)讓定價問題的管理需要工商、計委、稅收、海關(guān)、外貿(mào)、商檢等多個部門分工協(xié)作，密切配合才行。然而在我國個部門之間“缺位”與“越位”的想象嚴(yán)重，導(dǎo)致有些監(jiān)督管理項目部門之間相互撞車，有些監(jiān)督管理項目又無人負責(zé)，形成真空。國外通過賄賂有關(guān)負責(zé)人員來達到少交稅、少交費的事情多如繁星，灰色交易猖獗。

（三）人才的缺乏

我國既欠缺企業(yè)經(jīng)營管理人才，也缺乏專門的轉(zhuǎn)讓定價稅收管理人員。企業(yè)經(jīng)營管理人員由于缺乏同外商打交道的經(jīng)驗，致使合營談判中中方讓步過多，一些不正當(dāng)權(quán)益沒有竭力爭取，使實際支配權(quán)都在外放手里，從而使外商更容易實現(xiàn)轉(zhuǎn)讓定價。轉(zhuǎn)讓定價管理人員在對外商投資企業(yè)的查賬審計中缺乏熟練的技能，致使外商投資企業(yè)能輕易的避過稅務(wù)當(dāng)局的查處。

三、國際避稅的影響

我國在國際避稅問題方面還存在其他一些問題，如信息的缺乏，思想上的誤區(qū)，國際稅收交流的缺乏等等，面對如此多的問題，在中國作為第二大外商投資國家（僅次于美國），反避稅手段又遠遠遜于美國的情況下國際避稅給我國帶來極大的危害。

（一）破壞稅收公平和公平競爭的市場環(huán)境

在國際市場上，稅負公平是影響競爭勝負的一個重要因素，那些通過轉(zhuǎn)讓定價避稅的納稅人，由于其實際稅負低于一般正常稅負水平，因而獲得某種不正當(dāng)?shù)母偁巸?yōu)勢，這就違背了稅負公平原則，使那些誠實守法的納稅人陷于不利的競爭境地。而且，國家為了籌集足夠的財政收入，滿足國家開支的需要，不得不提高稅負或增設(shè)新稅，而加重了其他納稅人的負擔(dān)。久而久之，則會使避稅活動在社會上蔓延，使財政稅收蒙受更大的損失，最終將影響我國社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和完善。

（二）引起國際資本的不正常流動

在跨國投資經(jīng)營活動中，跨國納稅人往往利用關(guān)聯(lián)企業(yè)間的轉(zhuǎn)讓定價，控制企業(yè)利潤的流向以逃避有關(guān)國家的納稅義務(wù)，結(jié)果會造成國際資本流通秩序的混亂。這不僅損害資本輸出國的稅收利益，也使有些資本輸入國在這種情況下，為了維護自身利益，不得不采取外匯管制措施，限制本國資本的外流，從而對正常的國際資本流動產(chǎn)生消極的影響。

（三）中方合資者、合作者的利潤被侵吞

合資企業(yè)的利潤分配機制本身即構(gòu)成跨國公司操縱轉(zhuǎn)讓定價的誘因。即使合資企業(yè)經(jīng)濟效益顯著，外方母公司最多也只能從稅后利潤中按股權(quán)比例分得一部分，其余部分歸當(dāng)?shù)睾献髡?。因此，跨國公司往往傾向于在合資企業(yè)最終利潤形成之前操縱各種內(nèi)部化的資金轉(zhuǎn)移渠道，提前獲取收益，借此從合資企業(yè)中攫取比投資股權(quán)大得多的利益份額，導(dǎo)致中方投資者的利潤被轉(zhuǎn)移到海外而蒙受損失。

四、對我國反避稅工作的建議

（一）提高對反避稅的認知

外商通過關(guān)聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來，利用轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移利潤，規(guī)避稅收的現(xiàn)象如不有效遏制，任其繼續(xù)蔓延，就會從根本上動搖稅基，破壞公平稅負原則，不利于擴大開放，吸引外資。因此，開展轉(zhuǎn)讓定價稅收管理工作，是堅持依法治稅，維護國家權(quán)益的具體體現(xiàn)，有利于貫徹公平稅負原則，保護外商投資者的合法利益。

（二）進一步完善稅收法規(guī)

在現(xiàn)今法制社會，法律已成為約束人們主要行為的規(guī)范。從上面可以看到，我國在轉(zhuǎn)讓定價立法方面的缺陷，針對這些缺陷我們要逐個突破。

（三）改革管理機制，加強部門之間的協(xié)作

各級稅務(wù)機關(guān)要充分運用電視、報刊、廣播等輿論工具，從依法治稅的高度，大力宣傳轉(zhuǎn)讓定價稅收管理工作的重要性、緊迫性，增強各級黨政領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)部門對開展轉(zhuǎn)讓定價稅收管理工作的認識；要主動向當(dāng)?shù)卣畢R報，爭取黨政領(lǐng)導(dǎo)的支持；要主動與外經(jīng)貿(mào)、海關(guān)、物價、工商、商檢、銀行、公安等部門聯(lián)系合作，共同維護稅法的嚴(yán)肅性，維護國家的稅收主權(quán)。

（四）加強專業(yè)人員的培訓(xùn)工作，確保人才穩(wěn)定

專職人員不僅要具備熟練的審計、查賬技能、較高的政策業(yè)務(wù)水平及高度的責(zé)任心，同時要掌握一定的國際經(jīng)濟貿(mào)易知識，熟悉國際稅收、西方會計，具有一定的外語基礎(chǔ)。國家或企業(yè)應(yīng)每年有計劃地組織舉辦業(yè)務(wù)骨干培訓(xùn)，并逐步形成規(guī)模，經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)的人員，列入轉(zhuǎn)讓定價稅收管理人才庫管理。

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[論文關(guān)鍵詞]國際避稅避稅地轉(zhuǎn)讓定價資本弱化稅制

[論文摘要]隨著我國對外貿(mào)易的發(fā)展，國際避稅在我國也日益盛行，主要的原因有稅法的漏洞，我國人才的缺乏，管理上的缺陷等等，這些問題引起的跨國避稅給我國帶來了極大的危害。在中國作為僅次于美國的第二大外商投資國家，而反避稅手段又遠遠遜于美國的情況下，我國在反避稅方面近幾年也做出了巨大的努力，頒布了很多反避稅方面的通知以加強人才培養(yǎng)，加強道德約束，加強管理，加強國際交流等等。