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【摘要】近年來隨著ERP系統(tǒng)等先進管理軟件的應用，越來越多的企業(yè)采用了標準成本制度來進行成本核算和控制成本。本文首先介紹了標準成本制度和標準成本，接著分析了標準成本管理程序。最后強調(diào)了標準成本管理在企業(yè)發(fā)展中的作用，并指出了財務部門在標準成本管理中的責任。從標準成本管理角度分析了企業(yè)如何進行成本控制。

【關鍵詞】標準成本標準成本制度成本差異分析

一、標準成本和標準成本制度

標準成本是指在正常和高效率的運轉(zhuǎn)情況下制造產(chǎn)品的成本，而不是指實際發(fā)生的成本。

而是一種目標成本，也叫“應該成本”，它不僅間接費用是預計的，而且直接材料和直接人工等也是按預計的數(shù)字來計算的，標準成本的制訂，通常從直接材料成本、直接人工成本和制造費用三方面著手進行。但與定額法不同的是，直接材料成本包括標準用量和標準單位成本兩方面；直接人工成本包括標準用量和工資率兩方面(計時工資時)；制造費用分為變動制造費用和固定制造費用兩部分，都是按標準用量和標準分配率來計算。

標準成本制度是指圍繞標準成本的相關指標(如技術指標、作業(yè)指標、計劃值等)而設計的，將成本的前饋控制、反饋控制及核算功能有機結合而形成的一種成本控制系統(tǒng)。標準成本制度的主要內(nèi)容包括成本標準的制定、標準成本的控制，成本差異揭示及分析、成本差異的賬務處理四部分內(nèi)容。

二、標準成本管理的實施

標準成本管理應依據(jù)各生產(chǎn)流程的操作規(guī)范．利用健全的生產(chǎn)、工程、技術測定(包括時間及動作研究、統(tǒng)計分析、工程實驗等方法)，對各成本中心及產(chǎn)品制定合適的數(shù)量化標準，再將該數(shù)最化標準金額化，作為成本績效衡量與標準產(chǎn)品成本計算的基礎。具體涉及以下幾個方面：

1、標準成本標準的制定

制定標準成本時，應充分考慮列在有效作業(yè)狀態(tài)下所需要的材料和人工數(shù)量，預期支付的材料和人工費用，以及在正常生產(chǎn)情況下所應分攤的間接費等因素。標準成本的制定。應有銷售、生產(chǎn)、計劃、采購、物料、勞動工資、工藝、車間、會計等有關部門的人員參加，共同商定。標準成本制定的不能高不可攀，避免打消員工的積極性，但也不能門檻太低，失去成本管理的意義，應該是切實可行的，大部分人通過努力能夠達到，同時企業(yè)要定期對標準成本進行評審和維護，以保持標準成本的先進性和穩(wěn)定性。

成本標準的首要問題是制定成本中心，成本中心是成本收集的最小責任單位，在實踐中，成本中心按其功能又可區(qū)分為生產(chǎn)性成本中心、服務性成本中心、輔助性成本中心和生產(chǎn)管理性成本中心。

成本標準分為消耗標準和價格標準。(1)消耗標準分原料消耗標準、輔料消耗標準、直接燃料動力標準、直接人工標準和制造費用標準；其制定的依據(jù)為工藝技術規(guī)程、生產(chǎn)操作規(guī)程、計劃值指標、歷史消耗資料。具體方法為：第一，原料消耗標準是指明細產(chǎn)品在各成本中心的單耗，它應由成本中心的工程師、工程技術人員一道按技術規(guī)程制定。第二，輔料消耗標準的制定應考慮歷史消耗資料及生產(chǎn)操作規(guī)程、計劃值。第三，對于直接燃料動力、直接人工、制造費用標準的制定。(2)價格標準分為物料價格標準、半成品價格標準、能源價格標準和人工價格標準，其可按成本補償?shù)脑瓌t制定。

2、標準成本的控制

成本管理的關鍵在于控制，而成本控制就是動用現(xiàn)代成本會計的各種方法，使各項成本達到預期標準的一種措施，通過成本控制使我們的實際成本逐步達到標準成本，這就實現(xiàn)了企業(yè)降成本增效益的目標。成本控制的好壞直接關系到企業(yè)的生存與發(fā)展。

成本中心必須認真研究項目標準設定的方法、狀況、修訂標準等，把成本標準與計劃值有機結合，按成本標準、計劃值控制各項消耗，年度成本預算下達后，應根據(jù)作業(yè)區(qū)具體情況制定降低消耗的年計劃，并以文件形式把指標分解下發(fā)到班組、崗位，每月終r，財務部門把作業(yè)區(qū)的成本標準配上生產(chǎn)計劃得出下月的成本計劃．作業(yè)區(qū)據(jù)此制定月度降低消耗的計劃。在成本的事中控制方面，必須開展有效的降低成本活動，將降低成本的指標層層分解到各作業(yè)區(qū)、班組及操作中，做到人人身上有指標、將主要成本項目實行掛牌到崗。作業(yè)區(qū)還應找出消耗大或單價高或浪費嚴重的項目作為重點控制項目，抓住關鍵問題，確保降低成本目標得以實現(xiàn)。對重點控制項目應指定專人負責，抓科技攻關、合理化建議、自主管理，按月跟蹤項目進度及取得的效益。

3、成本差異揭示與分析

成本差異分類和計算如下：

消耗差異=標準價格×(實際消耗一標準消耗)

價格差異=實際消耗×(實際價格一標準價格)

直接人工工資率差異=實際工時×(實際工資率一標準工資率)

直接人工效率差異=標準工資率×(實際工時一標準工時)

變動制造費用耗費差異=實際工時×(變動制造費用實際分配率一變動制造費用標準分配率)

變動制造費用效率差異=變動制造費用標準分配率×(實際工時一標準工時)

固定制造費用耗費差異=固定制造費用標準分配率×(生產(chǎn)能量一實際工時)

固定制造費用效率差異=固定制造費用標準分配率×(實際工時一實際產(chǎn)量標準工時)

差異等于實際成本減標準成本，負差為有利差異，正差為不利差異。差異揭示出來后，應分析差異產(chǎn)生的原因，進而提出一些改進的措施。差異產(chǎn)生的原因包括兩方面：一方面是因為標準不夠準確造成的；另一方面是因為實際生產(chǎn)操作或管理產(chǎn)生的。對于不夠準確的要加以修訂，對于生產(chǎn)操作管理產(chǎn)生的要具體進行分析。成本差異的分析一定要責任中心的生產(chǎn)人員、技術人員、管理人員進行分析，而不能由財務人員閉門造車想象出差異原因，這樣才能使標準成本制度發(fā)揮更大的作用。

4、成本差異的賬務處理

標準成本法下，為各種成本差異要分別設差異賬戶單獨歸集，如：對材料成本差異，應設置“材料價格差異”和“材料用量差異”賬戶；對固定制造費用差異，應設置“固定制造費用開支差異”、“固定制造費用能力差異”和“固定制造費用效率差異”等賬戶，年度終了時予以處理，或者轉(zhuǎn)為銷售產(chǎn)品成本，或者直接計入損益。我國和西方國家大都采用將本期發(fā)生的各種差異全部計入當期損益。

標準成本法下，產(chǎn)品的實際成本是按標準成本列示的。實際成本與標準成本之間的差異只對改進管理有作用。因此，一般只計算產(chǎn)品的標準成本，不計算產(chǎn)品的實際成本，產(chǎn)成品、在產(chǎn)品在資產(chǎn)負債表上以標準成本列示。這是標準成本法與定額法的根本性區(qū)別。

標準成本法下，成本必須分為變動成本和固定成本，以分清哪些責任由采購部門負責(如材料成本差異)，哪些責任由車間負責(如材料數(shù)量差異)，哪些責任由生產(chǎn)部門負責(如固定費用產(chǎn)量差異)等。資料詳細、系統(tǒng)，強調(diào)全面管理，有利于各職能部門、生產(chǎn)車間分清責任、相互配合。有利于經(jīng)濟責任制的建立。

綜上所述，掌握和利用圍繞標準成本的相關指標來設計的，

將成本的事前制定、事中控制及事后核算功能有機結合而形成的一種成本控制系統(tǒng)。在企業(yè)的管理中將發(fā)揮越來越重要的作用。

三、標準成本管理的作用

實施標準成本對于指導和控制企業(yè)的日常經(jīng)濟活動意義重大，主要有以下幾方面作用：

1、便于成本核算

只要劃定成本中心、確定成本標準、制定成本項目后，按一定的程序便可核算出標準成本、實際成本及成本差異。采用標準成本后，在制品按成本的標準留，剩下的成本即為轉(zhuǎn)出成本，這樣解決了在制品留法不合理的難題。

2、便于分清各成本中心的責任

由于標準成本將成本中心劃定為一、二、三級，而三級成本已劃到車間、作業(yè)區(qū)這一級。三級成本中心也能揭示出標準成本差異．這樣消滅了吃大鍋飯的現(xiàn)象。標準成本的每個成本項目都采用單獨的價格標準和數(shù)量標準。因而可以確定每個成本項目實際脫離標準的差異的責任歸屬，從而分清各部門的責任

3、便于成本控制

明確成本中心的責任后，使成本控制的責任下放到車間、作業(yè)區(qū)三級成本中心，并將成本標準、成本指標層層分解到個人，加強考核，使獎金與成本業(yè)績掛鉤。另一方面，在標準成本實踐中還實行月度成本計劃的措施，有利于計算月度成本消耗量，然后采購員、領料員按此月度成本控制計劃采購、領料，以達到控制原材料成本的目的。

4、提高決策的準確性和有效性

單位邊際貢獻=單位銷售收入－單位變動成本，進行標準成本管理，可以確認企業(yè)的單位邊際貢獻，有利于企業(yè)測算出盈虧平衡點，從而提高決策的準確性和有效性。傳統(tǒng)的成本管理，特別是全部成本管理，在考慮產(chǎn)品收益時，不僅包括變動成本，而且包括固定成本，這就干擾了決策者的決策。標準成本管理的實施，為企業(yè)正確核算產(chǎn)品單位變動成本提供了科學依據(jù)，從而有利于企業(yè)決策者作出正確的決策。

四、財務部門在標準成本管理中應承擔的責任

1、細化成本核算，提供真實準確的成本報表

財務部門組織成立標準成本核算網(wǎng)絡，制定詳細的核算項目，利用計算機網(wǎng)絡技術，適時、高效、快捷地反映成本信息，及時了解原材料的庫存和使用情況，做好領料計劃、收集成本資料、核對成本數(shù)據(jù)、反饋成本信息。

2、對成本進行事前預測

建立成本指標分解體系：對于成本預算中的各類費用有專人控制，建立月度成本計劃體系，實行年預算指導下的月度成本計劃管理，使預算置于強有力的過程控制之下。成本管理，制定計劃是基礎，依靠科技進步有效地實施成本控制是關鍵?？茖W技術是第一生產(chǎn)力，科技進步是降低成本的根本途徑，而科技的潛力又是無窮的，不斷將先進的技術應用在日常生產(chǎn)上是企業(yè)降低成本消耗提高產(chǎn)品質(zhì)量實現(xiàn)挖潛增效的有效途徑，同時也加強了成本預算的準確性。

3、對現(xiàn)場成本進行事中控制

成本預算的完成進度要跟蹤，尤其是重點控制項目，要制定進度指標，進行事中控制，以便及時檢查。協(xié)助各班組分解指標、落實責任人、制定考核辦法，通過領料員控制物資領用，對當月各班、整個消耗情況進行分析。同時通過引進先進的管理軟件，及時準確的了解各種成本變動情況，對成本變動大的情況能夠適時分析，提出改進措施，提高標準成本的管理效果。

4、組織標準成本的考核與改進

每個月財務部門都對企業(yè)的成本進行計算考核，在考核中要把成本指標與銷售收入實現(xiàn)情況相結合，把成本和收入捆起來進行考核，提高成本考核的全面性和完整性。把計算出的實際成本考核報表報給計劃部門，由計劃部門實際成本與計劃成本進行比較，按照“責、權、利相結合”和“多節(jié)多獎、少節(jié)少獎、不節(jié)不獎、超支罰款”的原則進行考核。對完成計劃的部門予以獎勵，對沒有完成計劃的單位進行處罰。同時財務部門在考核的定期分析，提示成本差異，分析差異形成的原因，針對原因?qū)?zhí)行部門和制定部門提出改進措施和意見，根據(jù)市場變化和成本的完成情況及時調(diào)整考核指標，以確保公司全年計劃的完成。