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一、管理會(huì)計(jì)及其主要職能

（一）管理會(huì)計(jì)

管理會(huì)計(jì)是管理與會(huì)計(jì)的融合，是現(xiàn)代會(huì)計(jì)中一個(gè)新的會(huì)計(jì)分支，它標(biāo)志著會(huì)計(jì)發(fā)展的新階段，拓寬了會(huì)計(jì)的管理職能，使其具有決策、計(jì)劃、控制和評(píng)價(jià)的功能。管理會(huì)計(jì)是當(dāng)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下產(chǎn)生的，以現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其價(jià)值表現(xiàn)為對(duì)象，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，目的在于實(shí)現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益。

（二）管理會(huì)計(jì)的主要職能

1.預(yù)測(cè)職能

按照企業(yè)未來(lái)的總目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)方針，充分考慮經(jīng)濟(jì)規(guī)律的作用和經(jīng)濟(jì)條件的約束，選擇合理的量化模型，有目的地預(yù)測(cè)和推測(cè)未來(lái)企業(yè)銷售利潤(rùn)、成本及資金的變動(dòng)趨勢(shì)和水平。

2.決策職能

在充分考慮各種可能的前提下，按照客觀規(guī)律的要求，通過(guò)一定程序?qū)ξ磥?lái)實(shí)踐的方向、目標(biāo)、原則和方法做出決定，根據(jù)企業(yè)決策目標(biāo)，搜集、整理有關(guān)信息資料，選擇科學(xué)的方法計(jì)算有關(guān)長(zhǎng)短期決策方案的評(píng)價(jià)指標(biāo)，并做正確的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)，最終篩選出最優(yōu)的行動(dòng)方案。

3.規(guī)劃職能

通過(guò)編制各種計(jì)劃和預(yù)算，提供高質(zhì)量的歷史和未來(lái)信息，采用適當(dāng)?shù)姆绞搅炕⒄f(shuō)明未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)企業(yè)的影響，在最終決策方案的基礎(chǔ)上，將事先確定的有關(guān)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)分解落實(shí)到各個(gè)有關(guān)預(yù)算中去，從而合理有效地組織協(xié)調(diào)企業(yè)供、產(chǎn)、銷，以及人、財(cái)、物之間的關(guān)系，并為控制和責(zé)任考核創(chuàng)造條件。

4.控制職能

將經(jīng)濟(jì)過(guò)程的事前控制和事中控制結(jié)合起來(lái)，一方面企業(yè)應(yīng)監(jiān)督計(jì)劃的執(zhí)行過(guò)程，確保經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按照計(jì)劃的要求進(jìn)行，從而為完成目標(biāo)奠定基礎(chǔ)；另一方面企業(yè)也應(yīng)對(duì)采取的行動(dòng)及計(jì)劃本身的質(zhì)量進(jìn)行反饋，以確定計(jì)劃階段對(duì)未來(lái)期間的影響、經(jīng)濟(jì)變動(dòng)等各因素的估計(jì)是否充分準(zhǔn)確，從而調(diào)整計(jì)劃或工作以確保目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

5.考核評(píng)價(jià)職能

通過(guò)建立責(zé)任會(huì)計(jì)制度來(lái)實(shí)現(xiàn)考核評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的目的，即在各部門、各單位及每個(gè)人都明確各自責(zé)任的前提下，逐級(jí)考核責(zé)任指標(biāo)的執(zhí)行情況找出成績(jī)和不足，從而為獎(jiǎng)懲制度的實(shí)施提供依據(jù)。

二、內(nèi)部控制及其作用的概念

（一）內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制是因加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的需要而產(chǎn)生的，是一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、證監(jiān)會(huì)、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施，旨在實(shí)現(xiàn)：合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法、合規(guī)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，保證經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略一系列控制目標(biāo)的過(guò)程。COSO委員會(huì)1994年《內(nèi)部控制———整體框架》，將內(nèi)部控制定義為：由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營(yíng)運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性及相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過(guò)程。

（二）內(nèi)部控制的作用

1.為企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)管活動(dòng)順利進(jìn)行提供保證

健全有效的內(nèi)部控制，可以利用會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、業(yè)務(wù)等各部門的制度規(guī)劃及有關(guān)報(bào)告，把企業(yè)的生產(chǎn)、營(yíng)銷、財(cái)務(wù)等各部門及其工作結(jié)合在一起，從而使各部門密切配合，充分發(fā)揮整體的作用，以順利達(dá)到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

2.為企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)物資安全完整的保管提供幫助

健全完善的內(nèi)部控制能夠科學(xué)有效地監(jiān)督和制約財(cái)產(chǎn)物資的采購(gòu)、計(jì)量、驗(yàn)收等各個(gè)環(huán)節(jié)，從而確保財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，并能有效地糾正各種損失浪費(fèi)現(xiàn)象。

3.為會(huì)計(jì)信息資料的真實(shí)性和可靠性提供保證

健全的內(nèi)部控制，可以保證會(huì)計(jì)信息的采集、歸類、記錄和匯總過(guò)程，從而真實(shí)地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯(cuò)誤，從而保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。

4.為企業(yè)貫徹執(zhí)行既定方針提供保證

內(nèi)部控制的實(shí)施可以促使全體職工貫徹和執(zhí)行既定的方針、政策和制度，同時(shí)，可以促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)人員執(zhí)行國(guó)家的方針、政策，在遵守國(guó)家法規(guī)紀(jì)律的前提下認(rèn)真貫徹企業(yè)的既定方針。

5.為防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)提供有效措施

內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的中樞環(huán)節(jié)，通過(guò)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的有效評(píng)估，不斷加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)薄弱環(huán)節(jié)的控制，把企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽之中，有效防范企業(yè)各類風(fēng)險(xiǎn)。

三、在管理會(huì)計(jì)中有效發(fā)揮內(nèi)部控制的作用

（一）內(nèi)部控制與管理會(huì)計(jì)的有機(jī)結(jié)合

1.控制職能的結(jié)合

內(nèi)部控制由內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制兩大部分構(gòu)成，內(nèi)部控制制定的重心是防止財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生和保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全，也就是側(cè)重于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。管理會(huì)計(jì)也將預(yù)防和控制財(cái)務(wù)處理中可能出現(xiàn)的錯(cuò)誤和弊端作為重要內(nèi)容，同時(shí)要求及時(shí)查明原因，糾正錯(cuò)誤，從而為管理者提供可靠的財(cái)務(wù)信息。因此，嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制，將為經(jīng)營(yíng)管理奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，減少工作量，也會(huì)降低管理成本。

2.管理職能的結(jié)合

內(nèi)部控制要求企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行合理的設(shè)計(jì)，并且明確崗位職責(zé)，合理分工。管理會(huì)計(jì)區(qū)別于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核心內(nèi)容之一便是責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)的實(shí)施，因此內(nèi)部控制和管理會(huì)計(jì)必然會(huì)相關(guān)聯(lián)。內(nèi)部控制要企業(yè)的股東、董事會(huì)及管理層都要在責(zé)任中心范圍內(nèi)履行職責(zé)，反映經(jīng)濟(jì)責(zé)任，這樣在進(jìn)行管理會(huì)計(jì)工作時(shí)，可以依照相關(guān)內(nèi)控的規(guī)定建立相應(yīng)的責(zé)任單位并進(jìn)行規(guī)劃和控制，使責(zé)任落實(shí)到每個(gè)部門和人員，從而保證大家各司其職，同時(shí)在進(jìn)行業(yè)績(jī)考核時(shí)也可以作為參照進(jìn)行適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)懲和激勵(lì)。

3.執(zhí)行目標(biāo)的結(jié)合

內(nèi)部控制和管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的執(zhí)行擁有共同的目標(biāo)和追求，從企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)管理過(guò)程來(lái)看，控制是管理會(huì)計(jì)的一個(gè)主要職能，目的在于強(qiáng)化企業(yè)決策者規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力以追求企業(yè)價(jià)值最大化，與此同時(shí)，伴隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展，企業(yè)價(jià)值最大化也成了內(nèi)部控制的根本目標(biāo)，對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)在企業(yè)的正常運(yùn)作和發(fā)展過(guò)程中必要的控制手段和控制措施是不可或缺的，從這個(gè)角度出發(fā)，企業(yè)的內(nèi)部控制是客觀存在的，它可以為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供服務(wù)，因此內(nèi)部控制和管理會(huì)計(jì)的最終目標(biāo)是一致的，這也為二者的有機(jī)結(jié)合提供了現(xiàn)實(shí)需求。

（二）有效發(fā)揮內(nèi)部控制在管理會(huì)計(jì)中的作用

1.在預(yù)測(cè)職能方面的作用

在內(nèi)部控制實(shí)施的過(guò)程中加入目標(biāo)成本管理理念，將消費(fèi)者的需求體現(xiàn)在價(jià)格、質(zhì)量和成本的平衡關(guān)系中，用市場(chǎng)的需求來(lái)指導(dǎo)預(yù)測(cè)，使得內(nèi)部控制制度同時(shí)考慮成本、方案和生產(chǎn)工藝等內(nèi)因以及供應(yīng)商、經(jīng)銷商等外因。通過(guò)對(duì)控制價(jià)格、業(yè)務(wù)量和單位產(chǎn)品的變動(dòng)成本的控制，在考慮對(duì)企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和企業(yè)綜合獲利能力影響的同時(shí)，使得管理層的預(yù)測(cè)更為合理。

2.在決策職能方面的作用

通過(guò)內(nèi)部控制可以提供較為真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，企業(yè)的決策層只有及時(shí)掌握各種有利信息，才可以在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中有效地管理和經(jīng)營(yíng)企業(yè)，確保決策的正確性。此外，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的環(huán)境中企業(yè)的每個(gè)決策都會(huì)面臨各種風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)的生存和發(fā)展，因此，在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行設(shè)計(jì)時(shí)，要求其對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)作出評(píng)價(jià)，測(cè)定風(fēng)險(xiǎn)的大小，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)重大的部門或業(yè)務(wù)加大控制的力度從而采取有效的措施加以防范。

3.在控制職能方面的作用

一方面，內(nèi)部控制可以通過(guò)適當(dāng)?shù)姆椒▽?duì)貨幣資金的收入、支出、結(jié)余以及各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的采購(gòu)、驗(yàn)收、保管、領(lǐng)用、銷售等活動(dòng)進(jìn)行控制、防止貪污、盜竊、濫用、毀壞等不法行為，保證財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。另一方面，內(nèi)部控制系統(tǒng)通過(guò)確定職責(zé)分工，嚴(yán)格各種手續(xù)、制度、工藝流程、審批程序、檢查監(jiān)督手段等，可以有效地控制本單位生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利進(jìn)行、防止出現(xiàn)偏差，糾正失誤和弊端，保證實(shí)現(xiàn)單位的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

4.在規(guī)劃職能方面的作用

企業(yè)決策層不但要制定管理經(jīng)營(yíng)方針、政策、制度，而且要狠抓貫徹執(zhí)行。內(nèi)部控制則可以通過(guò)制定辦法，審核批準(zhǔn)，監(jiān)督檢查等手段促使全體職工貫徹和執(zhí)行既定的方針、政策和制度，同時(shí)，可以促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)人員執(zhí)行國(guó)家的方針、政策，在遵守國(guó)家法規(guī)紀(jì)律的前提下認(rèn)真貫徹企業(yè)的既定方針。

5.在考核評(píng)價(jià)職能方面的作用

嚴(yán)密的監(jiān)督與考核，能真實(shí)地反映工作實(shí)績(jī)，再配合合理的獎(jiǎng)懲制度，便能激發(fā)員工的工作熱情及潛能，從而提高整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率。因此，可以要求全員參與內(nèi)部控制的實(shí)施。內(nèi)部控制工作不僅涉及各級(jí)、各層次的管理人員及各個(gè)職能部門，同時(shí)與每一個(gè)員工的工作密切相關(guān)，在企業(yè)管理運(yùn)行中，應(yīng)建立良好的溝通渠道，使上級(jí)信息能清楚傳達(dá)，并使下級(jí)有傳達(dá)信息的途徑，最終使得各方面的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)有序進(jìn)行，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

四、總結(jié)

由于近年來(lái)我國(guó)在內(nèi)部控制實(shí)施方面，將重點(diǎn)放在了制度的建立層面，很少將制度的實(shí)施與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相結(jié)合，將企業(yè)內(nèi)部控制和管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)有機(jī)結(jié)合，可以有效保證企業(yè)提供的各種信息滿足管理者的需求，從而確保企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。我國(guó)目前對(duì)管理會(huì)計(jì)的理解已經(jīng)逐步深入，并且對(duì)其研究范圍和要求也進(jìn)行了適當(dāng)擴(kuò)大。想要能夠充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的職能就需要健全管理體制、清理管理權(quán)限，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要方面和重要環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)管制，良好的內(nèi)部控制體系能夠?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)的有效應(yīng)用提供平臺(tái)，所以，如何在管理會(huì)計(jì)中有效發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，應(yīng)該引起大家的關(guān)注。

作者：楊揚(yáng) 單位：山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院