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摘要：隨著“互聯(lián)網(wǎng)+大數(shù)據(jù)”時代的到來，傳統(tǒng)的績效考核主要以財務(wù)指標為主，而衡量企業(yè)績效的一些重要的非財務(wù)指標很少考慮。本文基于管理會計視角從流程評價指標、監(jiān)控系統(tǒng)和激勵機制來構(gòu)建績效評價體系，選取滬深兩市的專用設(shè)備制造業(yè)2011-2015數(shù)據(jù)，研究發(fā)現(xiàn)：流程評價指標、監(jiān)控對企業(yè)績效有顯著激勵作用，激勵機制的作用則不顯著。

關(guān)鍵詞：流程評價指標；激勵機制；監(jiān)控；企業(yè)績效

一、引言

隨著“互聯(lián)網(wǎng)+大數(shù)據(jù)”時代的到來，企業(yè)的經(jīng)營方式和管理方式正經(jīng)歷著巨大改變，要想提高企業(yè)管理的水平需要管理會計的大力發(fā)展。近年來，財政部先后制定了一系列法規(guī)政策，2016年6月，財政部《管理會計基本指引》將管理會計普遍規(guī)律上升到標準，是對管理會計應(yīng)用的核心內(nèi)容的總結(jié)和提煉。2017年根據(jù)《基本指引》財政部制定了《管理會計應(yīng)用指引第600-603號—績效管理相關(guān)應(yīng)用指引》，為強化企業(yè)內(nèi)部管理提高績效提供借鑒和指導(dǎo)意義。全面績效管理作為管理會計體系建設(shè)的重要內(nèi)容之一，突破了傳統(tǒng)評價方法，一方面從采購環(huán)節(jié)—生產(chǎn)環(huán)節(jié)—銷售環(huán)節(jié)進行成本管理，通過作業(yè)分析與流程改造，提升企業(yè)績效管理效率。另一方面利用管理會計利潤表進一步對企業(yè)的收入、成本、利潤等經(jīng)營成果進一步分析，從成本和收益兩方面建立的績效評價標準，有助于企業(yè)內(nèi)部管理和提升企業(yè)價值。因此本文從管理會計視角去評價企業(yè)績效具有重要意義?；谏鲜龇治?，本文以2011-2015年滬深主板A股上市的專用設(shè)備制造業(yè)為研究對象，研究管理會計在企業(yè)績效評價中的應(yīng)用。本文主要貢獻在于：（1）拓展了管理會計實證研究，已有研究很少從管理會計視角來評價企業(yè)績效。（2）豐富和深化了管理會計在企業(yè)管理創(chuàng)新驅(qū)動方面的研究。

二、制度背景、理論分析和研究假設(shè)

管理會計是創(chuàng)造企業(yè)或組織價值的信息系統(tǒng)(卡普蘭，2007)。它包括確定業(yè)績標準、監(jiān)督業(yè)績標準執(zhí)行過程、獎懲業(yè)績標準執(zhí)行結(jié)果等三個要素(于增彪等，2007)。管理會計是在會計信息和獎懲資源基礎(chǔ)上，通過預(yù)測、決策、預(yù)算、控制、評價等職能保障企業(yè)管理不斷完善并取得成功（梅紹祖和Teng，2004）。企業(yè)流程是由若干個相互聯(lián)系的“作業(yè)”構(gòu)成，這些“作業(yè)”又進一步分解為各個部門的任務(wù)。而流程管理的核心是流程，是以持續(xù)的提高組織業(yè)務(wù)績效為目的的系統(tǒng)化方法。國內(nèi)外學(xué)者研究發(fā)現(xiàn)企業(yè)流程管理的失敗大多數(shù)是由于忽視了會計的作用（Sonnenbergeta1．2014）。流程管理提高企業(yè)績效最有效的方法是管理會計系統(tǒng)中體現(xiàn)流程的要素，即包括目標設(shè)定、監(jiān)控和激勵三個方面。目標設(shè)定主要是設(shè)定流程標準，包括企業(yè)盈利、運營、人力資源和社會責(zé)任等十個方面（于增彪等，2014）的財務(wù)和非財務(wù)指標，緊緊圍繞企業(yè)的核心價值，同時緩解了信息不對稱問題；監(jiān)督系統(tǒng)持續(xù)的監(jiān)測著目標的執(zhí)行情況，當出現(xiàn)問題時系統(tǒng)會進行提示并反饋，相關(guān)人員可以及時糾正保證了目標的實現(xiàn)；激勵系統(tǒng)把對目標執(zhí)行結(jié)果的信息要素納入員工的薪酬考核之中，能夠約束和激勵員工完成目標，并且平滑流程管理帶來的波動(FeltesandKaruppan，1995)。本文將選取管理會計要素的三個方面：流程評價指標、監(jiān)控系統(tǒng)和激勵機制對組織績效進行實證分析。據(jù)此，本文提出假設(shè)1。H1：企業(yè)的內(nèi)部管理中，通過建立流程評價指標、監(jiān)控系統(tǒng)和激勵機制體系可以提高企業(yè)績效。

三、實證研究設(shè)計

（一）樣本選擇與數(shù)據(jù)來源

1、樣本選擇

本文以2011-2015年中國滬深A(yù)股上市公司為初始樣本。遵循如下程序選擇樣本：（1）剔除了金融保險業(yè)公司；（2）剔除ST類公司；（3）剔除實際控制人缺失的公司；（4）剔除財務(wù)數(shù)據(jù)缺失的公司；（5）最后，本文選取專用設(shè)備制造類公司作為樣本。

2、數(shù)據(jù)來源

本文使用的企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)來源于CSMAR數(shù)據(jù)庫，G-S數(shù)據(jù)通過打分得出，內(nèi)部控制評價來源于迪博數(shù)據(jù)庫，SRR數(shù)據(jù)通過手工搜集企業(yè)年報和公告中的企業(yè)責(zé)任信息披露，然后計算得出。

（二）模型介紹模型

（1）中被解釋變量是企業(yè)績效（PF），用于對內(nèi)部員工的業(yè)績評價。這里用利潤增長率和總資產(chǎn)報酬率的均值作為衡量指標的樣本值。本文的流程評價指標（G-S）參照Harrington(1991)、卡普蘭和諾頓(2005)、于增彪（2014）方法進行設(shè)置，流程評價指標中分為五維度分別為運營能力（OC），新市場增長（MGR），經(jīng)營效率（OE），新市場適應(yīng)性（R&D），社會責(zé)任（SRR）：通過對公司治理、股東、債權(quán)人權(quán)益保護、員工權(quán)益、供應(yīng)商、客戶、消費者權(quán)益保護、環(huán)保和可持續(xù)發(fā)展、社會責(zé)任和自主創(chuàng)新等七個方面進行打分。為使每個維度變量具有可加性，將每個維度的實際得分除以該維度的最大值，然后取流程評價指標中各維度的均值作為G-S的樣本值。監(jiān)控系統(tǒng)通過上市公司的內(nèi)部控制評價指數(shù)衡量。激勵機制（MSR）：通過高管持股的股權(quán)數(shù)量占總股數(shù)的比例來表示。

四、實證分析

（一）描述性統(tǒng)計

企業(yè)績效PF均值為-62.5463，標準差為489.4990，中位數(shù)53.7269，這表明中國現(xiàn)有企業(yè)績效水平差距較大；G-S均值為0.5059，標準差為3.3540，中位數(shù)0.6451，表示大多數(shù)企業(yè)超過均值；均值為0.5059，ICQ標準差為668.5236，標準差55.0069，中位數(shù)682.48；MSR標準差為0.2324，標準差0.2252，中位數(shù)0.2174。

（二）多元回歸分析表

首先我們考察企業(yè)G-S和PE企業(yè)績效的關(guān)系。表3的回歸結(jié)果表明，在全部樣本中企業(yè)G-S對PE在10%的水平上正相關(guān)，表明企業(yè)的流程評價能提高企業(yè)績效。ICQ在5%的水平上正相關(guān)，表明監(jiān)控對企業(yè)績效有顯著正向影響。但是MSR并不顯著，激勵機制作用不明顯?；掘炞C了本文的假設(shè)1?？刂谱兞縎IZE在10%的水平上正相關(guān)、AGR在1%的水平上正相關(guān)。

五、結(jié)論

研究結(jié)果表明，通過管理會計中的流程評價管理和企業(yè)的內(nèi)部控制相結(jié)合，可以為企業(yè)更好地提高組織績效，管理會計中的這兩個指標具有明顯的互補性。在我國專用設(shè)備制造類企業(yè)管理會計的實踐中，流程評價管理和企業(yè)的內(nèi)部控制對企業(yè)的組織績效發(fā)揮了明顯的作用，但是企業(yè)激勵機制就沒有做到顯著的績效貢獻。這可能受行業(yè)特征和企業(yè)深化改革的影響。本文的啟示在于：（1）要提高組織績效，就要通過管理會計信息系統(tǒng)建立科學(xué)的流程評價指標和內(nèi)部控制。（2）企業(yè)的激勵機制需要加強，也要讓人的作用融合到管理會計的實踐當中，發(fā)展好管理會計，全面提升企業(yè)的管理水平。

作者:秦娜 魏長升 尚林睿 單位:河海大學(xué)文天學(xué)院