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一、高校債權(quán)債務管理現(xiàn)狀及主要問題

（一）債權(quán)債務總額大、賬齡長，清理難度大

有的高校債權(quán)債務總額超過千萬元，且形成的時間長、涉及的業(yè)務面廣，三年以上往來款項占單位資產(chǎn)負債的比例畸高，形成這種不合理的資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)的主要原因如下：一是由于高校普遍只重視單位收支核算，不關(guān)注往來掛賬形成原因和影響；二是單位領(lǐng)導或財務人員發(fā)生輪崗、調(diào)動等工作變動時，只是對賬面數(shù)據(jù)進行核對移交，未能將單位債權(quán)債務形成的背景、處理建議等相關(guān)內(nèi)容逐一進行詳細移交；三是一些高校因為合并、分立等機構(gòu)變動原因，制約了債權(quán)債務的清理工作，形成了單位歷史遺留問題。

（二）盲目擴張大量舉債，陷入財務困境

近年來，在高校擴招的背景下，國內(nèi)有些高校通過大量舉債的辦法，達到擴大辦學規(guī)模或提高職工福利的目的，這也使高校財經(jīng)管理工作變得越來越復雜。大多數(shù)高校沒有引起足夠的重視，未能及時采取有效的風險防范措施，造成單位債務累累，出現(xiàn)財務赤字，有些高校甚至通過壓減正常的日常支出來維持單位運轉(zhuǎn)，嚴重影響了高校的教育質(zhì)量和長期發(fā)展。

（三）關(guān)聯(lián)業(yè)務通過往來核算，虛增債權(quán)債務

有些高校為了提高單位職工福利，充分利用稅收優(yōu)惠政策，自主創(chuàng)辦了一些類似后勤服務之類的企業(yè)。雖然企業(yè)應當獨立核算、自負盈虧，但在實際運行過程中，高校與校辦企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)業(yè)務較多，為了掩蓋真實的交易過程，收支核算常常以往來核算體現(xiàn)，導致財務賬面上虛增債權(quán)債務，不能真實地反映高校的財務信息。由于市場原因或事企不分等因素，校辦企業(yè)很難真正做到自主經(jīng)營，且大多數(shù)企業(yè)因經(jīng)營不善年年虧損，不僅未能實現(xiàn)投資的初衷，高校作為投資主體還會有潛在的法律風險。

（四）職工借款管理不規(guī)范，出現(xiàn)挪用公款不良現(xiàn)象

高校職工借款管理不規(guī)范主要表現(xiàn)在兩方面，一是借款內(nèi)容和金額控制不嚴。高校作為事業(yè)單位，資金來源大部分是財政撥款，有些高校對資金管理把控不嚴，財務管理制度不夠完善，對職工借款審批手續(xù)把關(guān)不嚴，容易造成一些職工想盡辦法鉆制度“空子”，借款額度和借款事項較隨意，以不同理由同時借出大量現(xiàn)金作為業(yè)務周轉(zhuǎn)；二是職工還款不及時，個人借款掛賬額度較大。個別高校的職工借款賬面余額累計達到上百萬元，容易出現(xiàn)“公款私用”現(xiàn)象。

（五）忽視隱性債權(quán)債務管理，會計信息不全面

高等學校會計核算除了部分經(jīng)濟業(yè)務或者事項的核算按照規(guī)定采用權(quán)責發(fā)生制外，一般采用收付實現(xiàn)制進行核算。收付實現(xiàn)制以實際收到或付出現(xiàn)金作為會計確認標準，高校會計核算時，對沒有引起現(xiàn)金實際流入，但已經(jīng)形成現(xiàn)時權(quán)利的經(jīng)濟事項，收付實現(xiàn)制既不確認收入，也不反映與之聯(lián)系的收款權(quán)利，這些事項就是高校隱性債權(quán)，如學生欠繳的學費、住宿費、對外投資分紅收益等；對沒有引起現(xiàn)金實際流出，但已經(jīng)形成現(xiàn)時義務的經(jīng)濟事項，收付實現(xiàn)制既不確認收支出，也不反映與之聯(lián)系的付款義務，這些事項就是高校隱性債務，如應付未付稅金、欠繳水電費、合同約定應付未付款項等。高校的會計報表和會計賬簿中并未記錄這些隱性債權(quán)債務，賬面價值與實際價值不一致，對外提供的會計信息無法全面、準確地反映該單位的真實財務狀況，不能充分滿足會計信息使用者的決策需要。

二、加強高校債權(quán)債務管理的對策

（一）注重會計基礎(chǔ)工作，降低呆賬風險

高校要強化財務人員責任意識并加強會計業(yè)務培訓，提升會計的業(yè)務處理能力，加強會計基礎(chǔ)工作規(guī)范，嚴格按照高等學校會計制度的相關(guān)規(guī)定及時進行債權(quán)債務的核對、清理工作，比如，制度中明確規(guī)定“逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購物資，且確實無法收回的預付賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。核銷的預付賬款應在“已核銷預付賬款備查簿”中保留登記。

（二）完善內(nèi)控制度，加強監(jiān)管力度

為了進一步加強高校債權(quán)債務的日常管理工作，特別是針對職工個人借款額度較大現(xiàn)象，高校一是要應當建立健全相應的財務管理制度，明確規(guī)定需要借款的職工，應在三個月內(nèi)辦理沖賬還款手續(xù)，對工作變動的職工，必須及時清理個人借款，否則不予辦理相關(guān)手續(xù)。二是要嚴格執(zhí)行《現(xiàn)金管理暫行條例》的相關(guān)規(guī)定，除了可使用現(xiàn)金的業(yè)務范圍，其他事項應當通過銀行轉(zhuǎn)賬完成。對于出差等公務事項，應全面推行公務卡結(jié)算制度，充分發(fā)揮公務卡制度的優(yōu)勢，進一步加強和規(guī)范公務支出管理，控制現(xiàn)金支出、預防公款私用。

（三）規(guī)范財務核算，真實反映財務信息

高校與校辦企業(yè)之間應該明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系，將所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相互分離，清晰界定經(jīng)營性資產(chǎn)與非經(jīng)營性資產(chǎn)。對于相互之間發(fā)生的關(guān)聯(lián)業(yè)務，不能為了掩蓋校辦企業(yè)經(jīng)營虧損的客觀事實或隱藏收入，而采取不規(guī)范的會計核算，應當按照會計制度規(guī)范核算，真實客觀地反映財務信息。高校校辦企業(yè)應當真正按照現(xiàn)代企業(yè)管理模式，提升自身的市場競爭力，提高企業(yè)經(jīng)營效益，不能僅依賴高校的投入，總是模糊地搖擺在事業(yè)與企業(yè)管理之間，制約自身的發(fā)展，只有企業(yè)的核心競爭力提升了才能實現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

（四）明確舉債責任，避免財務危機

要較好地防范高校的財務風險，避免出現(xiàn)高校財務危機和可能連帶引發(fā)的社會金融危機，一方面需要政府部門規(guī)范高校舉債的資金使用方向、明確高校負債的償還責任、及時清理高校負債；另外，需要提高高校管理人員的風險意識和憂患意識，在舉債之前應進行可行性分析，明確單位現(xiàn)有財務狀況能承擔的負債額度，應反復論證單位舉債融資的必要性與合理性，不能追求盲目擴張，忽視財務風險給單位帶來的發(fā)展隱患。

（五）通過專項清理，解決歷史遺留往來事項

首先，高校領(lǐng)導必須高度重視歷史遺留形成的債權(quán)債務，要轉(zhuǎn)變思想觀念，變被動清理為主動清理；其次，校內(nèi)的各相關(guān)部門應該通力合作，相互配合，形成合力共同清理；最后，應該要安排專項工作清理小組，有針對性目地性地進行清理，對有償還能力的應責成其及時清償，對暫時無法償還的應有具體的償還計劃，對確認壞賬損失的應按照國有資產(chǎn)處置程序進行上報核銷，清理工作完成后應總結(jié)經(jīng)驗，并形成長效機制。

（六）加強信息披露，全面公開會計信息

《中華人民共和國高等教育法》確立了高校自主辦學的法人地位，隨著高校教育體制改革的深入開展，高校的生存和發(fā)展已不再僅依靠財政資金的單一來源，而是更多地引入市場機制，利用資金市場和社會資金來融資，這意味著越來越多的社會各界關(guān)注高校的財務狀況，特別是利益相關(guān)者更重視全面、客觀的分析高校財務信息，高校平時應對隱性債權(quán)債務進行登記簿備查，年底會計報告中應在報表說明中將具體情況進行披露，這樣將有利于提高學校的資金使用效益、有利于政府、投資者及各利益各方對學校財務管理的有效監(jiān)督。

作者：夏黎明 單位：武岡師范學校