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摘要：管理會計(jì)作為一種重要的管理手段，已經(jīng)被廣泛地應(yīng)用到事業(yè)單位管理工作中。但是，部分事業(yè)單位卻沒能將管理會計(jì)真正落實(shí)，沒有發(fā)揮管理會計(jì)的積極作用。本文首先闡述了管理會計(jì)的含義，然后結(jié)合實(shí)際情況，深入分析了管理會計(jì)應(yīng)用存在的問題，最后針對存在的問題，從加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)培養(yǎng)、完善管理控制、加強(qiáng)信息化建設(shè)等幾個方面，提出了解決措施。

關(guān)鍵詞：管理會計(jì)；事業(yè)單位；應(yīng)用

一、引言

為適應(yīng)新形勢和新環(huán)境，事業(yè)單位完全依靠常規(guī)的管理模式，已經(jīng)不能適應(yīng)發(fā)展需求，迫切需要加強(qiáng)管理會計(jì)應(yīng)用。為了推動管理會計(jì)在事業(yè)單位的應(yīng)用，國家出臺了相關(guān)制度文件。比如，2018年財(cái)政部印發(fā)了《管理會計(jì)應(yīng)用指引第803號行政事業(yè)單位》（財(cái)會〔2018〕38號）。與企業(yè)相比，事業(yè)單位具有特殊性，其主要職責(zé)是提供公共服務(wù)。所以，合理有效地應(yīng)用管理會計(jì)，對事業(yè)單位工作業(yè)務(wù)的計(jì)劃、控制及決策，就顯得特別重要。然而，管理會計(jì)在事業(yè)單位的應(yīng)用，還沒有充分發(fā)揮積極作用，存在很多問題。因此，事業(yè)單位需要加強(qiáng)研究，并采取有效的解決措施。

二、管理會計(jì)的含義

管理會計(jì)在事業(yè)單位的應(yīng)用，通過一系列管理會計(jì)方法，利用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和相關(guān)資料進(jìn)行分析、匯總、整理，幫助管理人員對各項(xiàng)活動進(jìn)行計(jì)劃和控制，從而提高工作效率，并為管理層提供各種決策依據(jù)。事業(yè)單位在應(yīng)用管理會計(jì)時，需要遵循以下原則。第一，公平與效率原則。事業(yè)單位需要結(jié)合實(shí)際情況，以及內(nèi)外部環(huán)境的影響，高效、客觀、公正地應(yīng)用管理會計(jì)。第二，公益性和經(jīng)濟(jì)性原則。事業(yè)單位具有公益性，但是與行政單位不一樣，事業(yè)單位的各項(xiàng)經(jīng)營活動更加靈活。因此，事業(yè)單位在應(yīng)用管理會計(jì)時，也需要重視經(jīng)濟(jì)效益。第三，長期性和短期性原則。事業(yè)單位應(yīng)用管理會計(jì)是一個復(fù)雜的過程，要不斷改進(jìn)和完善管理模式，因此，事業(yè)單位需要設(shè)定短期目標(biāo)和長期目標(biāo)。第四，相關(guān)性和重要性。管理會計(jì)的工作內(nèi)容包括管理會計(jì)活動、信息與報(bào)告等，事業(yè)單位在應(yīng)用管理會計(jì)時，要保證活動和信息的相關(guān)性和重要性，以免無效信息影響數(shù)據(jù)分析。

三、管理會計(jì)在事業(yè)單位應(yīng)用的積極意義

1.提升戰(zhàn)略管理水平

管理會計(jì)能給事業(yè)單位管理層提供決策依據(jù)，是一種有效的管理工具。事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部管理時，如果采用有效的方法，往往會事半功倍。事業(yè)單位在設(shè)計(jì)戰(zhàn)略規(guī)劃時，可以運(yùn)用各種有效的戰(zhàn)略分析方法，如態(tài)勢分析法、波特五力分析法和波士頓矩陣分析法等。事業(yè)單位也可以應(yīng)用戰(zhàn)略地圖工具法，制定和實(shí)施發(fā)展目標(biāo)及事業(yè)規(guī)劃，設(shè)計(jì)相關(guān)的考核標(biāo)準(zhǔn)，使各部門明確工作職責(zé)與部門目標(biāo)。在實(shí)施戰(zhàn)略規(guī)劃的過程中，事業(yè)單位還可以借助評價(jià)和控制方法，考核管理會計(jì)的應(yīng)用成效。

2.提高預(yù)算管理水平

事業(yè)單位按照財(cái)政預(yù)算管理要求，編制年度預(yù)算和中期財(cái)政規(guī)劃。事業(yè)單位通過應(yīng)用管理會計(jì)，可以加強(qiáng)預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算考核。預(yù)算管理應(yīng)用的管理會計(jì)方法，主要包括滾動預(yù)算法、零基預(yù)算法、彈性預(yù)算法和作業(yè)預(yù)算法。事業(yè)單位根據(jù)自身情況，嚴(yán)格按照財(cái)政預(yù)算管理制度，合理地利用預(yù)算編制方法，能夠有效地提高預(yù)算管理水平。

3.促進(jìn)各部門加強(qiáng)溝通合作

事業(yè)單位的職能部門通常分為兩大類，即技術(shù)部門和管理部門。技術(shù)部門是事業(yè)單位的核心部門，承擔(dān)了事業(yè)單位的專業(yè)技術(shù)職能；管理部門主要是為單位日常運(yùn)營提供各項(xiàng)服務(wù)。由于職能不同，各部門在溝通合作過程中存在不暢通的情況，造成相關(guān)工作受阻，落實(shí)困難。事業(yè)單位積極應(yīng)用管理會計(jì)，能夠幫助管理人員協(xié)助各部門加強(qiáng)溝通和協(xié)作，促進(jìn)各項(xiàng)工作順利完成。

4.有利于降低各種風(fēng)險(xiǎn)

事業(yè)單位面臨的風(fēng)險(xiǎn)，主要包括外部風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。外部風(fēng)險(xiǎn)主要是因自然災(zāi)害、政策變化等引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)主要是因財(cái)務(wù)、人事、技術(shù)等方面引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。事業(yè)單位應(yīng)用管理會計(jì)，可以控制或降低風(fēng)險(xiǎn)。比如預(yù)防性控制，通過授權(quán)、職責(zé)分離、資產(chǎn)保護(hù)等措施，降低各種風(fēng)險(xiǎn)；又比如探測性控制，通過調(diào)節(jié)表和業(yè)績考評也能降低風(fēng)險(xiǎn)。

四、事業(yè)單位應(yīng)用管理會計(jì)存在的問題

1.重視程度不夠

首先，從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的事業(yè)單位，需要加快管理會計(jì)的應(yīng)用步伐。如果管理會計(jì)應(yīng)用還停留在表面，將難以滿足發(fā)展需求。目前，這類事業(yè)單位更加重視專業(yè)技術(shù)服務(wù)，無法有效使用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，也沒有讓財(cái)務(wù)部門參與管理決策和經(jīng)營活動管控；同時，在預(yù)測、決策、控制等活動中，沒有意識到管理會計(jì)的積極作用，因此不太重視管理會計(jì)提供的信息。其次，承擔(dān)行政職能和公益服務(wù)職責(zé)的事業(yè)單位，普遍缺乏成本效益意識，也沒有競爭意識和危機(jī)意識，因此，對于管理會計(jì)應(yīng)用的必要性和重要性的認(rèn)識不充分。例如，基礎(chǔ)科研、公共文化、義務(wù)教育、公共衛(wèi)生及基層醫(yī)療服務(wù)等事業(yè)單位，專業(yè)性和技術(shù)性更強(qiáng)，在開展業(yè)務(wù)工作時沒有積極應(yīng)用管理會計(jì)，仍然使用常規(guī)的管理模式，將主要精力放在專業(yè)技術(shù)研究和開發(fā)方面。這類事業(yè)單位的數(shù)量較多，管理模式不太完善，無法滿足發(fā)展需求。最后，管理層的思維觀念比較陳舊，對財(cái)務(wù)工作的認(rèn)知不足，還停留在報(bào)銷核算層面。大多數(shù)事業(yè)單位的人員結(jié)構(gòu)，是以腦力勞動者為主。專業(yè)人才是事業(yè)單位發(fā)展和進(jìn)步的重要保障，他們所在的專業(yè)技術(shù)部門，理所當(dāng)然地成為事業(yè)單位的核心部門，而其他部門都是為專業(yè)技術(shù)部門服務(wù)的。如果事業(yè)單位管理層的認(rèn)知不足，認(rèn)為只有專業(yè)技術(shù)部門才能為單位發(fā)展添磚添瓦，那么單位發(fā)展將會止步不前。一些事業(yè)單位對財(cái)務(wù)部門職責(zé)的認(rèn)識不全面，財(cái)務(wù)人員無法參與業(yè)務(wù)管理；管理人員對管理會計(jì)的重視程度不足，管理會計(jì)應(yīng)用的積極性也難以提升。

2.財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)不高

事業(yè)單位加強(qiáng)管理會計(jì)應(yīng)用，需要財(cái)務(wù)人員積極推動。然而，部分事業(yè)單位對財(cái)務(wù)部門不太重視，財(cái)務(wù)人員得不到專業(yè)培訓(xùn)和交流學(xué)習(xí)，綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能無法快速提升。部分事業(yè)單位雖然將財(cái)務(wù)部門歸為專業(yè)技術(shù)部門，但是財(cái)務(wù)人員沒有和其他技術(shù)人員實(shí)現(xiàn)同工同酬，影響了財(cái)務(wù)人員的積極性。財(cái)務(wù)人員只是按部就班地完成財(cái)務(wù)工作，造成管理會計(jì)工作止步不前，無法推進(jìn)各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作順利開展。

3.管理機(jī)制不完善

一是權(quán)責(zé)發(fā)生制執(zhí)行不到位。事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理適用政府會計(jì)制度，財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)同步推進(jìn)；由于事業(yè)單位應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的時間不長，造成管理會計(jì)應(yīng)用不到位。二是部分單位的成本效益意識不強(qiáng)。事業(yè)單位具有顯著的公益性，不以營利為目的，因此，管理會計(jì)應(yīng)用不迫切，應(yīng)用效果也不顯著。三是預(yù)算規(guī)劃不合理。事業(yè)單位一般參照往年的預(yù)算編制，經(jīng)過簡單調(diào)整后作為當(dāng)年預(yù)算，造成預(yù)算規(guī)劃不合理。四是控制工作不嚴(yán)格。事業(yè)單位在推進(jìn)業(yè)務(wù)工作時，沒有選用合適的控制方法，造成控制工作不嚴(yán)格。五是決策環(huán)節(jié)不規(guī)范。事業(yè)單位在管理決策時，經(jīng)常只是參考原始數(shù)據(jù)，每月進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，造成決策環(huán)節(jié)不規(guī)范。

4.信息化建設(shè)滯后

管理會計(jì)信息主要包括應(yīng)用過程中使用的信息，以及生成的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息。事業(yè)單位要想獲取有效的管理會計(jì)信息，需要加強(qiáng)信息化建設(shè)，提升信息處理效率。部分事業(yè)單位由于各種原因，沒有設(shè)置專門的信息管理部門。在大數(shù)據(jù)時代，事業(yè)單位在運(yùn)營過程中，需要使用的信息資源越來越多樣，但是由于信息化建設(shè)滯后，信息數(shù)據(jù)不全面、不準(zhǔn)確，影響了管理會計(jì)應(yīng)用的效果。

五、事業(yè)單位加強(qiáng)管理會計(jì)應(yīng)用的策略

1.加大宣傳力度，加強(qiáng)交流

首先，積極組織培訓(xùn)學(xué)習(xí)。不同類別的事業(yè)單位通過專業(yè)培訓(xùn)、專題講座、線上學(xué)習(xí)等方式，加強(qiáng)管理會計(jì)學(xué)習(xí)，轉(zhuǎn)變思維觀念；提升工作人員的學(xué)習(xí)積極性，熟練掌握管理會計(jì)知識，充分認(rèn)識到管理會計(jì)應(yīng)用的必要性和重要性。同行業(yè)的事業(yè)單位之間需要加強(qiáng)交流學(xué)習(xí)，不斷完善管理模式，探索科學(xué)合理的管理方法。其次，管理人員要發(fā)揮帶頭作用。管理人員要主動學(xué)習(xí)和研究管理會計(jì)，分析財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)之間的差異。同時，重點(diǎn)督促財(cái)務(wù)部門和財(cái)務(wù)人員，系統(tǒng)地學(xué)習(xí)和掌握管理會計(jì)應(yīng)用方法，為相關(guān)工作開展提供大力支持。最后，各部門之間加強(qiáng)交流。事業(yè)單位需要根據(jù)各部門的工作需求，將管理會計(jì)和預(yù)算管理、成本管理、績效管理等有機(jī)結(jié)合，加強(qiáng)各部門之間的交流，不斷完善管理工作，督促各部門的工作人員積極落實(shí)管理會計(jì)工作。

2.提升財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)

事業(yè)單位需要采取多種措施，不斷提升財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)，推進(jìn)管理會計(jì)工作落實(shí)，提高財(cái)務(wù)部門的工作效率。一是設(shè)立專門的管理會計(jì)崗位，給予較高的薪酬待遇，提高財(cái)務(wù)人員的學(xué)習(xí)積極性和工作主動性。二是督促財(cái)務(wù)人員深入學(xué)習(xí)和熟練掌握管理會計(jì)的專業(yè)知識，促進(jìn)財(cái)務(wù)會計(jì)向管理會計(jì)轉(zhuǎn)型。三是組織財(cái)務(wù)人員參加培訓(xùn)，加強(qiáng)與外界的交流學(xué)習(xí)，從而借鑒其他單位的成功做法。四是引進(jìn)專業(yè)人才，優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)，帶動大家共同學(xué)習(xí)進(jìn)步，有效地推進(jìn)事業(yè)單位管理會計(jì)應(yīng)用。

3.加強(qiáng)綜合管理

（1）加強(qiáng)預(yù)算管理。預(yù)算是事業(yè)單位一年的計(jì)劃，加強(qiáng)預(yù)算管理顯得尤為重要。事業(yè)單位需要根據(jù)實(shí)際需要，對各部門的工作計(jì)劃和預(yù)算編制，進(jìn)行整理分析；集中財(cái)力、物力及人力，投入重要業(yè)務(wù)和重點(diǎn)項(xiàng)目，提升資金使用效率。另外，專題項(xiàng)目需要多個部門共同合作和推進(jìn)，需要單獨(dú)制訂預(yù)算計(jì)劃，單獨(dú)配置各項(xiàng)資源；結(jié)合管理會計(jì)工作，搜集數(shù)據(jù)信息，對各部門的資金使用情況進(jìn)行分析和梳理；分析月度、季度、半年度及年度數(shù)據(jù)，為下一年度的預(yù)算管理工作提供參考。通過一步一步分析，形成數(shù)據(jù)鏈條，為事業(yè)單位提供真實(shí)、準(zhǔn)確、全面的財(cái)務(wù)信息。（2）加強(qiáng)績效管理。事業(yè)單位需要轉(zhuǎn)變管理理念，加強(qiáng)績效管理。事業(yè)單位需要增強(qiáng)工作人員的績效管理意識，加大約束力，促進(jìn)管理會計(jì)在事業(yè)單位的有效應(yīng)用。事業(yè)單位可以根據(jù)實(shí)際情況，采取多項(xiàng)措施完善績效管理：制定績效考核辦法；建立績效管理體系；組建績效考核小組；編制績效評價(jià)報(bào)告。（3）完善成本管理。事業(yè)單位需要完善成本管理方法，將成本管控措施落實(shí)到每個部門、每個崗位。事業(yè)單位如果管理能力有限，可以引進(jìn)信息技術(shù)，根據(jù)單位實(shí)際情況，完善成本控制系統(tǒng)，加強(qiáng)對合同管理、收支管理、資產(chǎn)管理等環(huán)節(jié)的管控，提高數(shù)據(jù)采集、整理和分析的能力，促使管理會計(jì)落實(shí)到位。（4）完善風(fēng)險(xiǎn)管理體系。首先，需要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)特征，設(shè)置不同的風(fēng)險(xiǎn)等級。一般而言，管理部門是風(fēng)險(xiǎn)防控三級；人、財(cái)、物所在的部門是風(fēng)險(xiǎn)防控二級，如人事處、財(cái)務(wù)處、資產(chǎn)處等；專業(yè)技術(shù)部門是風(fēng)險(xiǎn)防控一級。其次，根據(jù)不同的風(fēng)險(xiǎn)防控等級，明確應(yīng)對措施。例如，網(wǎng)絡(luò)信息傳送、技術(shù)人員流動、資產(chǎn)管理等環(huán)節(jié)，需要制訂風(fēng)險(xiǎn)防控方案。再次，定期考核風(fēng)險(xiǎn)防控措施的落實(shí)情況，不斷完善風(fēng)險(xiǎn)防控方案。最后，通過加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控，推進(jìn)管理會計(jì)在事業(yè)單位的應(yīng)用。

4.加強(qiáng)信息化建設(shè)

管理會計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容就是數(shù)據(jù)管理，充分利用各項(xiàng)數(shù)據(jù)信息，有效地開展計(jì)劃、控制及決策工作。事業(yè)單位加強(qiáng)信息化建設(shè)，對于管理會計(jì)來說至關(guān)重要。現(xiàn)階段，事業(yè)單位需要加強(qiáng)信息化建設(shè)，有效利用各種數(shù)據(jù)。事業(yè)單位可以設(shè)立信息管理部門，引進(jìn)技術(shù)人才，加強(qiáng)信息分析；構(gòu)建管理會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)相結(jié)合的管理體系，紙質(zhì)存檔的各種資料需要錄入信息系統(tǒng)，確保能夠及時查詢財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、資產(chǎn)數(shù)據(jù)、人事數(shù)據(jù)等，為各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作開展提供數(shù)據(jù)支持。另外，信息化建設(shè)是一個長期的過程，需要人力、物力和財(cái)力支撐。因此，事業(yè)單位需要加大投入，促進(jìn)管理會計(jì)落實(shí)到位。六、結(jié)語現(xiàn)階段，管理會計(jì)在各行業(yè)得到廣泛應(yīng)用。事業(yè)單位作為公共服務(wù)機(jī)構(gòu)，需要不斷加強(qiáng)管理會計(jì)應(yīng)用。因此，事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況，轉(zhuǎn)變思維觀念，學(xué)習(xí)和掌握管理會計(jì)知識，加強(qiáng)各部門的協(xié)調(diào)合作，推進(jìn)預(yù)算管理、績效管理、成本管理、風(fēng)險(xiǎn)管理和信息化建設(shè)，完善內(nèi)部控制，充分發(fā)揮管理會計(jì)的積極作用，促進(jìn)事業(yè)單位穩(wěn)定發(fā)展。

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作者:周桃 單位:四川省水利規(guī)劃研究院