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提高我國自主創(chuàng)新能力的稅收政策思考

黨的十六屆五中全會提出必須提高自主創(chuàng)新能力，把增強自主創(chuàng)新能力作為科學技術發(fā)展的戰(zhàn)略基點和調整產業(yè)結構、轉變增長方式的中心環(huán)節(jié)。總理在十屆全國人大四次會議上明確指出：完善自主創(chuàng)新的激勵機制，實行支持企業(yè)創(chuàng)新的財稅、金融和政府采購等政策。因此，制定、完善并妥善運用激勵自主創(chuàng)新的稅收政策，是重要的政策調控手段。

一、我國現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策存在的主要問題

（一）生產型增值稅不利于促進高新技術產業(yè)的投資

我國現(xiàn)行增值稅類型是生產型增值稅（東北地區(qū)除外），在一定程度上制約了高新技術產業(yè)的發(fā)展。高新技術企業(yè)一般是資本有機構成高的企業(yè)，而固定資產投資和更新設備中所含增值稅不能抵扣，加重了企業(yè)負擔，影響企業(yè)投資的積極性，特別不利于資本密集型和技術密集型的高新技術企業(yè)適時更新改造，妨礙企業(yè)技術進步，不利于企業(yè)根據(jù)市場調整產品結構和產業(yè)結構。影響了高新技術產品的出口。由于出口的高新技術商品中固定資產所含稅款沒有抵扣，出現(xiàn)退稅不徹底，必然會提高價格水平，降低這些商品在國際市場的競爭力。此外，與其他產業(yè)相比，高新技術產業(yè)無形資產和開發(fā)過程中的智力投入往往占高新技術產品成本的絕大部分，但這些投入并不能抵扣，這也導致了高技術產業(yè)增值稅負擔偏重，增加了科技投入的負擔，容易挫傷企業(yè)技術創(chuàng)新投入的積極性。

（二）稅收優(yōu)惠存在一定的缺陷

一是稅收優(yōu)惠方式缺陷。我國現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠主要手段是稅率優(yōu)惠和稅額的定期減免等直接優(yōu)惠形式為主，優(yōu)惠方式單一。稅收直接減免雖然有操作簡便、易為征納雙方把握等優(yōu)點，但其缺點也是明顯的：原創(chuàng)：1.稅收直接減免只能在一段時期內使用，因而，對于高技術產業(yè)發(fā)展中持續(xù)的創(chuàng)新行為缺乏有效的激勵；2.稅收直接減免一般在高新技術企業(yè)成立初期使用，而由高新技術企業(yè)成長特點所決定，該階段企業(yè)很難或很少獲利，該項政策難以給企業(yè)帶來實際利益；3.稅收直接減免，屬于投資后的鼓勵，引導企業(yè)的作用不顯著，且容易導致稅收流失。

二是優(yōu)惠標準缺陷。1.高新技術開發(fā)區(qū)內外企業(yè)不平等。以區(qū)域為標準對高新技術開發(fā)區(qū)內外的高新技術企業(yè)區(qū)別對待，導致在區(qū)域外的企業(yè)即使是技術密集、知識密集企業(yè)，卻不能享受同等的稅收優(yōu)惠。2.內外資企業(yè)地位不對等。外資優(yōu)惠于內資，國有企業(yè)、集體企業(yè)比民營、私營企業(yè)優(yōu)惠，不利于公平競爭。3.優(yōu)惠力度偏小。具有直接性質的所得稅優(yōu)惠，僅限于有收益的企業(yè)才能實際受益，而具有間接優(yōu)惠性質的企業(yè)科研投入的加扣優(yōu)惠政策，也只限于研發(fā)費用比上年實際增長10%以上且贏利的生產性企業(yè)。因此，某些稅收優(yōu)惠政策由于存在條件限制，其真正的激勵作用并沒有發(fā)揮出來。

（三）鼓勵企業(yè)增加研發(fā)投入的稅收優(yōu)惠政策作用有限

我國的研究與開發(fā)費用（r&d）只占銷售收入的1%，這幾年略有增長，但還是偏低，而西方發(fā)達國家中的跨國公司都在10%以上，技術進步是需要投入的，在這樣的稅收環(huán)境下，我國對于技術研究開發(fā)的低投入必然導致技術進步的緩慢。首先從享受研發(fā)費用的支出范圍看，國外研發(fā)費用的經常性支出中科技人員工資占最大比重，而我國高新技術企業(yè)有計稅工資扣除限制，而實際上科技人員工資已超過扣除標準，勢必加重企業(yè)稅負。其次，從研發(fā)費用的財務和稅收處理看，我國采取的是將研發(fā)費用金額列人管理費用，作為當期成本一次扣除。對企業(yè)增加研發(fā)投入、促進技術創(chuàng)新實際起到的激勵作用十分有限。

（四）風險投資和孵化器缺乏明確的稅收優(yōu)惠政策

風險投資和孵化器都是高新技術企業(yè)成長不可或缺的融資工具，而且是根據(jù)高新技術產業(yè)投資周期長、風險大而特別設立的融資工具，但是長期以來我國對上述兩種融資工具的稅收支持是不夠的?，F(xiàn)行的增值稅政策使高科技產品比一般產品稅負要高，壓抑了風險投資的發(fā)展。其次，在投資收益所得稅上，雖然國家對高科技企業(yè)已有一定稅收優(yōu)惠政策（如享受15％的所得稅稅率），但是對高科技企業(yè)的投資者卻沒有所得稅方面的優(yōu)惠，風險資本投資于高科技企業(yè)所得的股息、紅利或分回利潤要雙重征稅，投資于高科技企業(yè)風險大，優(yōu)惠政策少，因此無法有效引導廣大投資者參與投資，也就無法促進風險投資的高速發(fā)展。

二、提高自主創(chuàng)新能力的稅收優(yōu)惠政策構想

（一）頒布特別法案，規(guī)范科技稅收立法

當前應創(chuàng)造條件盡快對科技稅收優(yōu)惠實施單獨立法，對一些已經相對成熟的條例、法規(guī)通過必要的程序使之上升到法律層次。從長遠角度考慮，國家應制定《國家高技術產業(yè)發(fā)展法》，從總體上考慮高技術產業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略以及相關的財稅政策，制定專門的《財政鼓勵高新技術產業(yè)發(fā)展條例》和《稅收鼓勵高新技術產業(yè)發(fā)展條例》，原創(chuàng)：其主要內容應包括：研究和判定予以鼓勵的高新技術及其產業(yè)標準；明確財稅優(yōu)惠政策的目標、具體受益對象以及相應的政策支持方式；加強對高技術企業(yè)稅收優(yōu)惠的管理與評效。另外，隨著經濟形勢的發(fā)展，應賦予地方一定的稅收立法權，使科技稅收優(yōu)惠政策與中央和地方的發(fā)展戰(zhàn)略緊密結合。中央可以集中對基礎科學、國家重點開發(fā)項目及主導性產業(yè)給予稅收支持，地方則對有利于地方經濟發(fā)展和效益較為明顯的技術開發(fā)項目予以扶持，以進一步明確管理權限的劃分，提高行政效率。

（二）加快實現(xiàn)增值稅轉型，促進產業(yè)結構調整

生產型增值稅向消費型增值稅過渡是改革的目標與方向。目前，可以在東北增值稅轉型試點的基礎上，把消費型增值稅作為產業(yè)政策來利用。作為實施此項政策的過渡措施，可對企業(yè)購入和自行開發(fā)的科技成果費用中所含的稅款，比照免稅農產品與交通運輸費的有關規(guī)定，按照一定的比例計算扣除進項稅額，以減輕高科技企業(yè)的實際稅收負擔。另外，企業(yè)研制屬于國家產業(yè)政策重點開發(fā)的高技術含量、高市場占有率、高附加值、高創(chuàng)匯、高關聯(lián)度且對全國經濟發(fā)展有重要影響的新產品，其繳納的增值稅，可根據(jù)不同情況給予一些先征后返的照顧。

（三）完善企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，促進企業(yè)公平競爭

借鑒發(fā)達國家的先進經驗，并結合現(xiàn)實的國情，調整對高新技術產業(yè)的具體稅收優(yōu)惠方式。改變以往單純的稅額減免與低稅率的優(yōu)惠政策，增加加速折舊、投資抵免、技術開發(fā)基金等稅基式優(yōu)惠手段的運用，做到稅基減免、稅額減免與優(yōu)惠稅率三種方式相互協(xié)調配合，以促進高新技術產業(yè)的發(fā)展。具體內容包括：

1.統(tǒng)一內外資企業(yè)所得稅，實行國民待遇原則。改變過去科技稅收優(yōu)惠政策只注重區(qū)域性優(yōu)惠的狀況，對從事科技研究與開發(fā)的企業(yè)給予的所得稅優(yōu)惠政策，不分企業(yè)的所在地區(qū)、部門、行業(yè)和所有制性質，對所有的科研單位與項目一視同仁，保證高新技術企業(yè)之間的公平競爭。同時，科技稅收優(yōu)惠必須突出國家產業(yè)政策的導向，與國家科技發(fā)展計劃保持一致。具體而言，當前在保持對高科技產業(yè)給予稅收優(yōu)惠的同時，應加大對傳統(tǒng)產業(yè)進行技術改造的稅收優(yōu)惠力度，對科技投入達到一定數(shù)額的國有大中型企業(yè)，可與高科技產業(yè)享受同等的優(yōu)惠政策，以盡快實現(xiàn)經濟增長方式的根本轉變。

2.運用稅基式優(yōu)惠手段，提高競爭力。（1）對于使用先進設備的企業(yè)以及為研究開發(fā)活動購置的設備或建筑物，實施加速折舊。同時，簡化對加速折舊的審批手續(xù)，大幅度縮短折舊年限，提高折舊率，進一步降低資金成本，以加快企業(yè)的設備更新與技術進步。（2）對從事科技開發(fā)的投資與再投資實行投資抵免政策，允許企業(yè)按研究開發(fā)費用的一定比例從應納稅額中抵繳所得稅，提高企業(yè)從事技術開發(fā)的積極性。（3）準許高新技術企業(yè)按照銷售或營業(yè)收入的一定比例設立各種準備金，如風險準備金、技術開發(fā)準備金、新產品試制準備金以及虧損準備金等，用于研究開發(fā)、技術更新等方面，并將這些準備金在所得稅前據(jù)實扣除。

（四）加大研發(fā)費用優(yōu)惠力度，實現(xiàn)逐年平穩(wěn)增長

遵循國際慣例，取消研發(fā)支出增長10%的限定條件，只要企業(yè)當年發(fā)生了研發(fā)支出就應該享受該項稅收優(yōu)惠政策，并允許適當向后結轉，使企業(yè)當年未用的優(yōu)惠可以在以后年度得到，使積極開展技術創(chuàng)新、增加研發(fā)投入的企業(yè)真正得到補償，鼓勵企業(yè)自主研發(fā)新技術。在研發(fā)支出費用化的處理上，建議對符合認定條件的研發(fā)支出進行資本化處理。在具體的政策實施上，企業(yè)可有兩種選擇：既可選擇資本化作遞延資產處理，也可以選擇費用化處理。一經選擇，在5年內不得更改。同時取消對高新技術企業(yè)的計稅工資扣除限額標準，與軟件生產企業(yè)和集成電路設計企業(yè)一樣，按實際發(fā)生額在計繳企業(yè)所得稅時稅前扣除。

（五）建立風險投資稅收優(yōu)惠政策體系，鼓勵風險投資

制定優(yōu)惠政策，鼓勵風險投資的發(fā)展。1.直接對高技術產業(yè)發(fā)展過程中存在的風險因素給予考慮。建立科技開發(fā)準備金制度并允許費用列支，允許企業(yè)特別是有科技發(fā)展前景的中小企業(yè)，按其銷售收入一定比例提取科技開發(fā)基金，以彌補科技開發(fā)可能造成的損失，并規(guī)定準備金必須在規(guī)定時間內用于研究開發(fā)，技術更新和技術培訓等與科技進步的方面，對逾期不用或挪作他用的，應補繳稅款并加罰滯納金。2.制定有關風險投資的稅收傾斜政策，鼓勵風險投資機制的建立。一方面，對風險投資公司投資高新技術企業(yè)的風險投資收入免征營業(yè)稅，并對其長期實行較低的所得稅率；另一方面，對法人投資于風險投資公司獲得的利潤減半征收企業(yè)所得稅，對居民投資于風險投資公司獲得的收入免征或減征個人所得稅。最后，對企業(yè)投資高新技術獲得利潤再用于高新技術投資的，不論其經濟性質如何，均退還其用于投資部分利潤所對應的企業(yè)所得稅。

（六）完善個人所得稅，為高技術發(fā)展提供人力資本

完善對科技研究開發(fā)人員個人所得稅的優(yōu)惠范圍：一要擴大技術成果獎勵的免稅范圍；二要對高等院校、科研機構以股份或出資比例等股權形式給予科技人員個人的有關獎勵，予以免稅；三要對科技人員的紅股所得免稅。這些措施有助于鼓勵和提高各類科技開發(fā)人才創(chuàng)新的積極性。