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當人類社會跨入二十一世紀的時候，世界經(jīng)濟全球化進程加快發(fā)展,綜合國力競爭日趨激烈;國內(nèi)經(jīng)濟體制改革逐步深入,財政體制加快向公共財政轉(zhuǎn)變,小康社會建設(shè)全面展開。面對這一切變化,我處在認真學習“十六大”報告,全面總結(jié)審計機關(guān)預(yù)算執(zhí)行審計工作經(jīng)驗的基礎(chǔ)上,按照局領(lǐng)導(dǎo)提出的“圍繞基本審計職能創(chuàng)新審計工作方法”，“從宏觀的高度、深度和廣度尋找突破口，使預(yù)算執(zhí)行審計工作上層次”的要求，堅持“全面審計，突出重點”，創(chuàng)新審計思路、拓展審計領(lǐng)域、改進審計方法，努力提高預(yù)算執(zhí)行審計質(zhì)量。

一、創(chuàng)新審計思維

當前我國經(jīng)濟體制改革正向縱深發(fā)展，在體制轉(zhuǎn)軌過程中，舊體制下長期積累的矛盾和問題逐步顯現(xiàn)，新體制運行中的新情況、新問題將不斷出現(xiàn)。隨著經(jīng)濟體制改革的逐步深入，經(jīng)濟領(lǐng)域中的熱點和難點問題必定要反映到預(yù)算執(zhí)行中。因此,解決原有體制下預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，密切關(guān)注體制變革過程中出現(xiàn)的新情況、新問題，促進經(jīng)濟體制改革和公共財政框架的建立，將是預(yù)算執(zhí)行審計工作面臨的重要課題；其次,建立符合社會主義市場經(jīng)濟要求的公共財政體制框架，是現(xiàn)階段我國財政體制改革的主要目標。按照公共財政的要求，支出結(jié)構(gòu)調(diào)整力度將逐步加大：部門預(yù)算的實行使預(yù)算的透明度和約束力大為增強，國庫集中支付制度從源頭上治理截留、擠占、挪用財政資金等問題，政府采購制度則很大程度上提高了預(yù)算資金支出過程的透明度，規(guī)范財政轉(zhuǎn)移支付、加強會計監(jiān)管和整頓會計秩序的工作也將進一步深入,這些變革也將給預(yù)算執(zhí)行審計帶來新的挑戰(zhàn)。

黨的“十六大”提出“發(fā)展要有新思路、改革要有新突破、開放要有新局面、各項工作要有新舉措”。因此，預(yù)算執(zhí)行審計要與時俱進、開拓創(chuàng)新；要適應(yīng)形勢發(fā)展，促進經(jīng)濟體制改革深入和公共財政體制框架建立；要將審計的立足點放在促進上海經(jīng)濟發(fā)展的大環(huán)境中，使審計工作為市政府宏觀決策服務(wù)。

譬如，今年我處預(yù)算執(zhí)行審計在依法規(guī)范預(yù)算執(zhí)行行為，強化稅收征管的基礎(chǔ)上，從七個方面積極探索促進本市公共財政框架建立，提高財政資金使用效益的新思路:第一、結(jié)合以部門預(yù)算、國庫集中支付、政府采購為主要框架的公共財政體制的逐步建立，促進政府支出管理制度改革；第二、結(jié)合上海“十五”發(fā)展規(guī)劃，促進財政收支結(jié)構(gòu)優(yōu)化，提高經(jīng)濟運行質(zhì)量和財政資金的使用效益；第三、結(jié)合所得稅制度改革，促進規(guī)范化轉(zhuǎn)移支付制度的建立；第四、結(jié)合稅收部門建立健全稅源監(jiān)督和控制機制，促進依法治稅，規(guī)范稅收征管行為；第五、結(jié)合財政專項資金使用管理情況的審計，促進財政部門規(guī)范預(yù)算執(zhí)行與資金撥付，完善內(nèi)部控制制度；第六、參照國民經(jīng)濟有關(guān)指標和預(yù)算收支考核指標，運用辨證分析方法，探索對預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算管理情況進行綜合分析和評價方法；第七、加強對預(yù)算外資金和財政專項資金的審計監(jiān)督和綜合分析，從源頭上監(jiān)督和控制財政資金的運行，完善預(yù)算執(zhí)行審計工作體系，積極和各專業(yè)處室配合，提高綜合財政審計質(zhì)量。

結(jié)合上述審計思路的調(diào)整，今年在同級審中，我們在審計財政收支的真實性、合法性和摸清家底的基礎(chǔ)上，著力抓住資金與政策兩大要素，強化財政支出和稅收征管的監(jiān)督力度，規(guī)范收支行為，促進公共財政體制的建立。我們圍繞各類財政專項資金，從支出結(jié)構(gòu)、預(yù)算管理、政策效應(yīng)、資金撥付、項目管理等5個方面進行全面審計、綜合分析。針對審計查出的問題，提出財政部門應(yīng)按照公共財政滿足社會公共需要的目標要求，優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，加大對公益性、基礎(chǔ)性領(lǐng)域的投入，加快推進以部門預(yù)算、國庫直接撥付和政府采購為重點的財政支出制度改革，建立符合公共財政支出方向的預(yù)算管理機制；要圍繞構(gòu)建社會主義市場經(jīng)濟公共財政體制框架，進一步深化部門預(yù)算改革，全面實行各單位預(yù)算與預(yù)算外收入計劃、政府采購計劃同步編報、審批，努力做到部門預(yù)算在編制好的基礎(chǔ)上執(zhí)行好；要繼續(xù)擴展國庫直接撥付的范圍，改革財政資金多頭開戶、分級撥付的運作方式，從制度上防范財政資金的滯留、挪用等問題；要強化預(yù)算約束和預(yù)算支出監(jiān)管的職能，把應(yīng)當納入預(yù)算管理的預(yù)算外資金及時納入預(yù)算管理，統(tǒng)籌有限財力，盡最大可能滿足社會公共需要；要進一步抓好“收支兩條線”管理，嚴格執(zhí)行收繳分離制度，加強和改進預(yù)算外資金監(jiān)管；要試行財政資金分配的評審制度，以公共性評判為核心，切實解決專項資金分配權(quán)分散和預(yù)算內(nèi)容不夠細化等問題，建立和健全財政資金分配使用的有效機制等審計建議。與此同時，我們還積極和財政部門形成合力，分析評價近兩年來本市財政政策的執(zhí)行結(jié)果及政策效應(yīng)，以提高財政的宏觀調(diào)控能力。

在稅收審計中，我們結(jié)合稅制改革，強化了對本市稅收政策清理審計。針對審計中發(fā)現(xiàn)的部分違規(guī)減免稅收事項，我們不是簡單的就事論事，而是追根求源，查實違規(guī)減免營業(yè)稅、企業(yè)所得稅的相關(guān)稅收政策，從源頭上予以清理。并提出稅務(wù)部門要依法加強稅收征管，繼續(xù)清理與國家法規(guī)不符的地方性稅收政策，防止稅收流失；要在確保稅政統(tǒng)一的前提下，積極開拓稅收政策調(diào)節(jié)經(jīng)濟發(fā)展空間，培植稅源，挖掘增收潛力，努力做到應(yīng)收盡收，促進市級收入持續(xù)穩(wěn)定增長的審計建議。

其次，在今年上審下中，我們根據(jù)上海“兩級政府、兩級管理”的運行體制，結(jié)合公共財政框架建立要求，堅持以經(jīng)濟工作為重心、貼近政府重大決策，圍繞區(qū)縣經(jīng)濟工作的熱點和重點問題，以加強宏觀管理，維護國家政令統(tǒng)一，規(guī)范預(yù)決算行為，提高財政資金使用效益，促進區(qū)縣經(jīng)濟發(fā)展為目標，審計發(fā)現(xiàn)具有普遍性、傾向性問題，為市政府宏觀決策服務(wù)，并協(xié)調(diào)好“上審下”與“同級審”關(guān)系，促進區(qū)縣“同級審”水平的提高。我們重點對區(qū)縣同級審中無法涉及的內(nèi)容、區(qū)縣同級審中的難點、區(qū)縣經(jīng)濟發(fā)展中的熱點與重點以及影響市級收入、市對區(qū)縣的補助支出等內(nèi)容進行審計。其中包括決算的真實合法性、區(qū)縣長重大經(jīng)濟決策、區(qū)縣預(yù)決算管理體制、土地批租、招商引資、稅收的混級混庫、市對區(qū)縣轉(zhuǎn)移支付資金的使用等等。針對查出的問題，我們從完善政策、健全制度，實現(xiàn)預(yù)算科學化和規(guī)范化的角度，提出切實可行的意見和建議,從而促進政府各部門深化財政體制改革，逐步將預(yù)算管理納入法制化、制度化、規(guī)范化軌道，提高財政資金的使用效益。二、拓展審計領(lǐng)域

黨的“十六大”提出：“繼續(xù)調(diào)整國有經(jīng)濟的布局和結(jié)構(gòu)，改革國有資產(chǎn)管理體制，是深化經(jīng)濟體制改革的重大任務(wù)”；“推進資本市場的改革開放和穩(wěn)定發(fā)展，發(fā)展產(chǎn)權(quán)、土地、勞動力和技術(shù)等市場，創(chuàng)造各類市場主體等使用生產(chǎn)要素的環(huán)境”。

通過對“十六大”報告的深入學習以及對我國審計發(fā)展前景的思索，我處在今年的審計工作中，結(jié)合上海區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的特點及經(jīng)濟工作的重心，新開設(shè)了兩個審計調(diào)查項目，一是對市產(chǎn)權(quán)交易市場管理情況的審計調(diào)查，二是對國有資產(chǎn)管理體制與經(jīng)營預(yù)算執(zhí)行情況的審計調(diào)查。無論是從審計的內(nèi)容還是從審計的方法上來看,這兩個項目對于我們財政審計處而言是全新的領(lǐng)域。目前，對市產(chǎn)權(quán)交易市場管理情況調(diào)查已經(jīng)結(jié)束，通過審計調(diào)查，揭示存在問題，從促進加強和完善宏觀調(diào)控充分發(fā)揮產(chǎn)權(quán)交易在推動國有經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整，規(guī)范企業(yè)轉(zhuǎn)制行為，防止國有資產(chǎn)流失方面的作用；促進其規(guī)范交易行為，健全產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟組織的管理制度體系，完善市場自律機制和監(jiān)控機制，建立一個統(tǒng)一、開放、競爭、有序的現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)市場體系等角度提出了審計意見和建議。

對即將開始的國有資產(chǎn)管理體制與經(jīng)營預(yù)算執(zhí)行情況的審計調(diào)查項目，我們計劃通過詳細的審計調(diào)查，結(jié)合本市推行的國有資產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算，揭示存在的問題，促進國有資產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算行為的規(guī)范化，深化國有資產(chǎn)體制改革，完善社會主義基本經(jīng)濟制度；促進加強國有資產(chǎn)運營中的風險控制，提高資產(chǎn)運營質(zhì)量；促進加強國有權(quán)益（包括收益）及投融資的宏觀管理，增強投資決策的科學性；促進國有經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整和資源的優(yōu)化，維護國有資產(chǎn)所有者的權(quán)益，實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值。

國家審計機關(guān)的效益審計主要是對財政資金使用效益的審計,財政資金使用效益審計涉及經(jīng)濟效益和社會效益評價兩個方面。其中，社會效益的評價包含很多層面,目前還沒有建立評價指標體系。因此，在市本級審計和區(qū)縣審計項目中，我們在常規(guī)審計的基礎(chǔ)上，著重探索對政府資金管理效益的審計。政府資金管理效益審計是對政府部門安排的重點投資項目、重點資金、重大經(jīng)費支出的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行綜合考核和評價，以增強政府部門的責任性、為政府部門進行監(jiān)督和管理提供決策信息的審計新領(lǐng)域。實踐中，我們力求通過對政府資金管理效益審計的目標、內(nèi)容等的掌握，探索有效的審計方法，從而使審計結(jié)果為經(jīng)濟監(jiān)督發(fā)揮最大的效用。

三、探索審計方法

加入世貿(mào)組織，我國對外經(jīng)濟聯(lián)系的狀況對宏觀經(jīng)濟和國家財政的影響將更加直接，政府必須進行適時的宏觀調(diào)控，才能趨利弊害。為此，財政審計除了需要及時調(diào)整審計思路、不斷拓寬審計領(lǐng)域，還需要不斷創(chuàng)新審計工作方法，只有這樣才能滿足不斷發(fā)展變化的財政審計工作需要。

在實踐中，我處努力實現(xiàn)從微觀審計向宏觀審計，從財務(wù)收支的真實性、合規(guī)性審計，轉(zhuǎn)向績效審計的跨越。研究探索財政審計的最佳方式和效果，盡快適應(yīng)不斷變化的審計對象的實際。審計過程中，我們打破就帳論帳的傳統(tǒng)審計方法，采取從資金活動走向經(jīng)濟活動，從經(jīng)濟活動走向政府決策，從政府決策走向宏觀經(jīng)濟政策，全面綜合分析地方經(jīng)濟運行中存在的普遍問題，對區(qū)域經(jīng)濟的運行情況及其效果進行評價,提出審計意見的現(xiàn)代審計方法。通過對資金總體規(guī)模、支出結(jié)構(gòu)與支出方向、資金管理模式、政策效應(yīng)、項目管理等分析全方位審計財政資金的運行情況；我們從原來查錯糾弊事后監(jiān)督，逐步上升為以系統(tǒng)評價、完善控制、提高效能為目的的事前、事中監(jiān)督與事后監(jiān)督相結(jié)合的審計，將審計監(jiān)督貫穿財政資金運行的全過程；我們改變以往就事論事的審計方式，探索解剖麻雀、就事論制、以點帶面的審計方法。對審計中出現(xiàn)問題，從制度上找尋根本原因并將視野擴展到整個上海經(jīng)濟領(lǐng)域，發(fā)現(xiàn)帶有普遍性的問題，有針對性提出有效可行的意見和建議，從而促進整個上海的預(yù)算管理水平的提高；我們從以往流于形式的程序性的審計，逐步向全面審計、突出重點，提高資金使用效益、防范審計風險的實質(zhì)性審計發(fā)展。審計的對象要全面、審計的資金要完整。強化預(yù)算執(zhí)行情況的審計、強化對重點部門、重點單位、重點資金的審計，尤其對那些政府投入的帶有指導(dǎo)性，體現(xiàn)政府決策的專項資金的審計,以反映政府決策的正確性和投資的效益性。

審計方法的改進需要輔以相應(yīng)的審計手段。尤其是我們現(xiàn)在所處的是知識經(jīng)濟時代，它的一個最大的特點是科學技術(shù)在整個經(jīng)濟領(lǐng)域、管理領(lǐng)域應(yīng)用程度越來越高。而目前，我們的審計基本上運用的是查閱、檢查、詢問等比較傳統(tǒng)的審計技術(shù)，審計的手段滯后于預(yù)算管理、財務(wù)管理發(fā)展，這與新的經(jīng)濟發(fā)展形勢很不適應(yīng)。目前，財政稅務(wù)管理過程中基本上普及了電子化辦公，逐步向無紙化過渡。而要適應(yīng)這種變化，必須提高審計手段的科技含量，探索審計方法。擺在我們面前的就是計算機審計方法的運用和普及。

我處在計算機審計方面也作了嘗試和探索。通過進入被審單位業(yè)務(wù)管理軟件系統(tǒng)（例如，稅務(wù)系統(tǒng)的CTAS軟件系統(tǒng)），一方面，使用口令直接進入系統(tǒng)，直接獲取真實、全面的審計資料，另一方面利用軟件強大的檢索和數(shù)據(jù)分析能力，通過軟件對被審單位的所有業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行分析，從“面”上發(fā)現(xiàn)問題線索，然后集中力量尋找突破“點”，降低審計成本、節(jié)省審計時間，極大的提高了審計工作的效率。

然而要充分發(fā)揮計算機在審計領(lǐng)域中的作用，就必須做到“人機結(jié)合”，即在運用計算機審計這一輔助手段的同時，不能忽略提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。例如，在稅務(wù)CTAS系統(tǒng)中，雖然在一些方面很好的提高了審計效率，我們也發(fā)現(xiàn)了還有很多軟件系統(tǒng)的功能，由于審計人員的相關(guān)知識欠缺，沒有得到充分地利用，一定程度上是一種資源浪費。因此，在今后我處仍將以加強計算機審計技能的培訓(xùn)作為工作重點，增強“審計資格”的緊迫感和危機感，切實抓好“人、法、技”建設(shè)重要的一環(huán)，提高財政審計工作“含金量”。

為適應(yīng)WTO規(guī)則要求和加快發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟，我國的經(jīng)濟體制改革的力度正在不斷加大，公共財政的框架體系正在逐步建立，預(yù)算執(zhí)行審計工作面臨新課題、新挑戰(zhàn)。我們必須積極創(chuàng)新審計思路、拓展審計領(lǐng)域、改進審計方法，不斷提高預(yù)算執(zhí)行審計水平，充分發(fā)揮預(yù)算執(zhí)行審計在經(jīng)濟領(lǐng)域中的監(jiān)督服務(wù)作用，為全面建設(shè)小康社會，推動上海新一輪的發(fā)展做出應(yīng)有的貢獻。