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會計報表審計范文第1篇

一、檢查合并范圍是否正確、完整

根據(jù)財會字（1995）11號《財政部關(guān)于印發(fā)（合并會計報表暫行規(guī)定）的通知》（以下簡稱“暫行規(guī)定”）的規(guī)定：凡設立于我國境內(nèi)，擁有一個或一個以上子公司的母公司，應當編制合并會計報表，母公司在編制合并會計報表時，應當將其所控制的境內(nèi)外所有子公司納入合并會計報表的合并范圍。根據(jù)《企業(yè)會計制度》第一百五十八條：企業(yè)對其他單位投資如占該單位資本總額50％以上（不含50％），或雖然占該單位注冊資本總額不足50％但具有實質(zhì)控制權(quán)的，應當編制合并會計報表。合并會計報表的編制原則和方法按照國家統(tǒng)一的會計制度中有關(guān)合并會計報表的規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)在編制合并會計報表時，應當將合營企業(yè)合并在內(nèi)，并按照比例合并方法對合營企業(yè)的資產(chǎn)、負債、收入、費用、利潤等予以合并。

根據(jù)上述規(guī)定，審計人員應檢查符合下列條件的被投資單位是否已納入合并范圍：

1、母公司擁有其半數(shù)以上表決權(quán)資本的被投資單位，具體有下列幾種情況：（1）母公司直接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)資本；（2）母公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)資本；（3）母公司直接和間接方式合計持有、控制被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)資本。

2、被母公司控制的其他被投資單位，具體有下列幾種情況：（1）通過與該被投資單位的其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)；（2）根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)控制被投資單位的財務和經(jīng)營決策；（3）有權(quán)任免公司董事會等類似權(quán)力機構(gòu)的多數(shù)成員；（4）在公司董事會或類似權(quán)力機構(gòu)會議上有半數(shù)以上投票權(quán)。同時，還應注意是否將下列不應納入合并范圍的子公司納入了合并范圍：已準備關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司；按照破產(chǎn)程序，已宣告被清理整頓的子公司；已宣告破產(chǎn)的子公司；準備近期出售而短期持有其半數(shù)以上的表決權(quán)資本的子公司；非持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負數(shù)的子公司（應注意有的企業(yè)將持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負數(shù)的子公司不納入合并范圍）；受所在國外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司。

二、檢查合并會計報表的合并基礎是否正確、完整

1、檢查合并會計報表工作底稿所列個別會計報表是否經(jīng)審計。如經(jīng)審計，則與審定后的個別會計報表核對一致，并考慮個別會計報表審計意見對合并會計報表的影響程度；如由其他注冊會計師審計，則應對其出具的審計報告，提供的資料進行復審、分析和判斷，必要時，可以以審計問卷的方式商請答復。如規(guī)模較小，其資產(chǎn)總額、主營業(yè)務收入、凈利潤等在企業(yè)集團中所占比例不大，則可要求該子公司提供與合并報表及其附注有關(guān)的明細資料。

2、檢查母公司和子公司會計報表決算日和會計期間是否一致?！皶盒幸?guī)定”要求：母公司為了編制合并會計報表，應當統(tǒng)一母公司與子公司的會計報表決算日和會計期間，使子公司會計報表決算日和會計期間與母公司會計報表決算日和會計期間保持一致，不一致時，母公司應當按照母公司本身會計報表決算日和會計期間，對于公司會計報表進行調(diào)整，以調(diào)整后的子公司會計報表編制合并會計報表；或者要求子公司按照母公司的要求重新編制會計報表，然后將經(jīng)調(diào)整一致的個別會計報表編制合并會計報表。

3、檢查母、子公司采用的會計政策是否一致。2001年1月9日財會（2001）11號《財政部關(guān)于印發(fā)＜企業(yè)會計制度＞實施范圍有關(guān)問題規(guī)定的通知》第三條：為了便于編制合并會計報表，納入合并會計報表范圍內(nèi)的母子公司，應當盡量采用相同的會計政策。如果企業(yè)集團母公司已經(jīng)實施了《企業(yè)會計制度》，母公司應當要求其子公司也實施《企業(yè)會計制度》，在編制合并會計報表時，應當按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定對子公司的會計報表進行調(diào)整，并按調(diào)整后的數(shù)字編制合并會計報表。如果企業(yè)中的母公司尚未實施《企業(yè)會計制度》，而其部分子公司已經(jīng)實施了《企業(yè)會計制度》的，企業(yè)集團中的母公司和其他未實施《企業(yè)會計制度》的企業(yè)是否執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，由母公司確定（如需經(jīng)同級財政部門批準的，應經(jīng)批準），但對外提供的合并會計報表，母子公司所采納的會計政策應當統(tǒng)一。

財會200310號《關(guān)于執(zhí)行＜企業(yè)會計制度＞和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答（二）》第五條規(guī)定：在編制合并會計報表時，只要集團企業(yè)中有一個公司執(zhí)行了《企業(yè)會計制度》，在編制合并會計報表時，應當按照已執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的公司的會計政策調(diào)整其他未執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的公司的個別會計報表，并按照調(diào)整后的數(shù)字編制合并會計報表。

根據(jù)上述規(guī)定若母子公司采用的會計政策存在重大不一致，且對合并的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量產(chǎn)生重大影響，注冊會計師應提請被審計單位在編制合并會計報表時對子公司的會計報表作必要的調(diào)整；當然，若相差不大且影響也不大，根據(jù)重要性原則可不作調(diào)整，但注冊會計師應提請被審計單位在合并會計報表附注中進行必要的說明，以免會計報表使用者產(chǎn)生誤解。

4、檢查母公司對子公司長期股權(quán)投資的核算方法是否符合有關(guān)規(guī)定。

“暫行規(guī)定”中規(guī)定：母公司為編制合并會計報表，對子公司進行的權(quán)益性資本投資必須采用權(quán)益法進行核算，并以此編制個別會計報表，為編制合并會計報表提供基礎數(shù)據(jù)。據(jù)此審計人員應檢查對納入合并范圍的所有子公司是否均已采用權(quán)益法核算，尤其應注意的是納入合并范圍的母子公司共同投資的子公司，應按權(quán)益法補做另一方未按權(quán)益法確認的投資收益。

三、合并會計報表審計應特別注意的幾個報表項目

1、外幣報表折算差額?！皶盒幸?guī)定”中規(guī)定，對于境外子公司以外幣表示的會計報表，母公司應當按規(guī)定將境外子公司會計報表各項目的數(shù)額折算為母公司記賬本位幣，并以折算為母公司本位幣后的會計報表編制合并會計報表。對于境內(nèi)子公司采用與母公司記賬本位幣以外的貨幣編報的會計報表，也應當按照本規(guī)定將其會計報表折算為母公司記賬本位幣表示的會計報表。

因此，如果合并報表中存在外幣折算問題，母公司必須采用現(xiàn)行匯率法將子公司的外幣會計報表折合人民幣：資產(chǎn)和負債項目按合并會計報表決算日的匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，均按會計事項發(fā)生日的匯率折算，未分配利潤項目以折算后的利潤分配表中該項目的金額列示；利潤表項目按合并會計報表期間的平均匯率折算，因此形成的差額作為“外幣報表折算差額”列示于所有者權(quán)益中的利潤分配項目之后。若被審計單位合并報表中存在外幣折算問題時，審計人員應注意其處理是否符合上述要求。

2、合并長期股權(quán)投資。該項目數(shù)額可用下列公式予以驗證：

合并長期股權(quán)投資＝母公司和子公司長期股權(quán)投資一對納入合并范圍子公司的長期股權(quán)投資

3、合并價差。合并價差是由于母公司投出資產(chǎn)賬面價值與所持子公司股權(quán)比例對應的凈資產(chǎn)之間的差額的攤余價值，因此可以根據(jù)下列公式驗證該項目余額是否正確。

合并價差＝母公司和子公司攤余的股權(quán)投資差額一母公司和子公司未納入合并范圍的股權(quán)投資差額

4、少數(shù)股東權(quán)益。該項目數(shù)額可用下列公式予以驗證：

少數(shù)股東權(quán)益＝∑（納入合并范圍的子公司凈資產(chǎn)±因母子公司會計政策、會計估計不一致經(jīng)調(diào)整一致而調(diào)增調(diào)減的利潤總額）×子公司（不含合營企業(yè)）中少數(shù)股東持股比例

5、合并實收資本（股本）。絕大多數(shù)情況下該項目的數(shù)額與母公司的數(shù)額一致，只有在納入合并范圍的母子公司間的投資關(guān)系尚未明確時才會出現(xiàn)不一致，此現(xiàn)象主要出現(xiàn)在國有集團公司的合并會計報表中，審計若發(fā)現(xiàn)此類差異應提請公司在會計報表附注中詳細披露。

6、合并資本公積。絕大多數(shù)情況下該項目的數(shù)額與母公司的數(shù)額一致，只有在納入合并范圍的母子公司間的投資關(guān)系尚未明確時才會出現(xiàn)不一致，此現(xiàn)象主要出現(xiàn)在國有集團公司的合并會計報表中，審計若發(fā)現(xiàn)此類差異應提請公司在會計報表附注中詳細披露。

7、合并盈余公積項目：該項目數(shù)額與母公司的數(shù)額可能存在兩種情況，即相等、大于。（1）數(shù)額相等存在下列情形。①所有納入合并范圍的子公司含按比例合并的合營企業(yè)）一直未實現(xiàn)盈利；②所有納入合并范圍的子公司含按比例合并的合營企業(yè)雖然實現(xiàn)盈利，但一直未按《公司法》的規(guī)定計提法定盈余公積金和法定公益金。（2）大于母公司該項目的數(shù)額的情形。納入合并范圍的子公司（含按比例合并的合營企業(yè)）實現(xiàn)了凈利潤并按《公司法》的規(guī)定計提了法定盈余公積金和法定公益金，此時可以按下列公式驗證此情形下該項目數(shù)額的正確性：

合并盈余公積＝母公司盈余公積＋納入合并范圍子公司期末盈余公積×母公司持有股權(quán)比例（當母子公司均持股時為折算后母公司實際持有股權(quán)比例）

8、合并未確認投資損失。該項目數(shù)額之所以出現(xiàn)是由于母公司根據(jù)《企業(yè)會計準則——投資》的規(guī)定，當納入合并范圍的子公司發(fā)生虧損時，母公司確認被投資子公司發(fā)生的凈虧損，以投資賬面價值減記至零為限。因此當納入合并范圍的子公司凈資產(chǎn)為負數(shù)時合并報表中就出現(xiàn)了“未確認的投資損失”這一項目，該項目數(shù)額可用下列公式進行驗證：

合并未確認投資損失＝∑母公司持有股權(quán)比例（當母子公司均持股時為折算后母公司實際持有股權(quán)比例）×納入合并范圍的凈資產(chǎn)為負數(shù)的子公司凈資產(chǎn)

9、合并未分配利潤項目：該項目數(shù)額與母公司的數(shù)額可能存在三種情形：即小于、等于、大于。

（1）出現(xiàn)小于的情形。

①納入合并范圍的子公司（含按比例合并的合營企業(yè)）實現(xiàn)了凈利潤且母子公司之間的關(guān)聯(lián)交易不存在未實現(xiàn)利潤，并按《公司法》的規(guī)定計提了法定盈余公積金和法定公益金，當出現(xiàn)該情況時可用下列公式進行驗證：合并盈余公積＝母公司盈余公積＋母公司未分配利潤一合并未分配利潤。

②當母子公司執(zhí)行的會計政策、會計估計不一致，根據(jù)“暫行規(guī)定”等規(guī)定進行調(diào)整一致，并因此項調(diào)整而調(diào)減凈利潤時，可用下列公式予以驗證：

合并未分配利潤＝母公司未分配利潤＋母公司盈余公積—因母子公司會計政策、會計估計不一致調(diào)整一致時而調(diào)減的凈利潤－合并盈余公積

③當納于合并范圍的子公司（含按比例合并的合營企業(yè)）實現(xiàn)了凈利潤且母子公司之間的關(guān)聯(lián)交易存在未實現(xiàn)利潤、母子公司均按《公司法》的規(guī)定計提了法定盈余公積金和法定公益金時，可用下列公式進行驗證：合并盈余公積＝母公司盈余公積＋母公司未分配利潤—合并抵銷內(nèi)部銷售尚未實現(xiàn)的利潤＋內(nèi)部往來當期計提的壞帳準備－合并盈余公積。

（2）相等的情形。只有當所有納入合并范圍的子公司（含按比例合并的合營企業(yè)）一直未實現(xiàn)盈利，或雖然實現(xiàn)盈利但一直未按《公司法》的規(guī)定計提法定盈余公積金和法定公益金時出現(xiàn)。

（3）大于的情形，只有當母子公司執(zhí)行的會計政策、會計估計不一致，根據(jù)“暫行規(guī)定”等規(guī)定進行調(diào)整一致、并因此項調(diào)整而調(diào)增凈利潤時出現(xiàn)，此情形下可用下列公式予以驗證：

合并未分配利潤＝母公司未公配利潤＋母公司盈余公積＋因母子公司會計政策、會計估計不同調(diào)整一致時調(diào)增的凈利潤—合并盈余公積

10、合并投資收益。該項目數(shù)額可用下列公式予以驗證

合并投資收益＝母公司和子公司投資收益－納入合并范圍按權(quán)益法確認的對子公司的投資收益

11、少數(shù)股東本期損益。該項目數(shù)額可用下列公式予以驗證：

少數(shù)股東本期損益＝∑（納入合并范圍的子公司凈利潤±因母子公司會計政策、會計估計不一致經(jīng)調(diào)整而調(diào)增調(diào)減的凈利潤）×子公司（不含合營企業(yè)）中少數(shù)股東持股比例

會計報表審計范文第2篇

所謂合并報表審計，是指注冊會計師依法接受委托，按照獨立審計準則的要求，對被審計單位的合并會計報表實施必要的審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并對合并會計報表發(fā)表審計意見。隨著我國市場的，規(guī)模越來越大，走集團化發(fā)展道路的越來越多。依據(jù)我國相關(guān)、法規(guī)的規(guī)定，許多集團公司應該編制合并會計報表。因而，在注冊會計師面前就存在一個問題——如何進行合并會計報表審計。從近年合并會計報表審計來看，在規(guī)范其審計程序與等方面還存在著諸多難點，并且有部分會計師事務所和注冊會計師對此問題還認識不足。從某種程度上講，我國合并會計報表審計的實務操作還處在探索階段。因此，本文擬結(jié)合《獨立審計實務公告第5號——合并會計報表審計的特殊考慮》，就合并會計報表審計的基本操作思路作以探討，以饗同仁。

二、合并會計報表審計的基本操作思路

注冊會計師在執(zhí)行合并會計報表審計時，可以參照個別會計報表審計的基本程序，在遵循獨立審計準則的同時，應分別在審計計劃階段、實施階段和審計報告階段對合并會計報表審計有所特殊考慮，現(xiàn)簡述如下：

（－）制定審計計劃時的特殊考慮

1．注冊會計師在制定審計計劃時，應當對合并會計報表編制的相關(guān)事項進行調(diào)查，與客戶進行溝通。其主要包括：合并會計報表的編制范圍；集團內(nèi)公司間的股權(quán)關(guān)系；集團內(nèi)公司交易的頻率、性質(zhì)及規(guī)模；母公司和子公司會計核算組織形式和會計政策；母公司和子公司適用的相關(guān)財務會計法規(guī)；子公司的行業(yè)性質(zhì)及特殊的會計政策和稅收政策；其他重要事項。這里所講合并會計報表的合并范圍是指母公司應將其直接控制、間接控制、直接和間接控制。共同控制以及達到實質(zhì)上控制的所有境內(nèi)外子公司都應納入合并范圍。但已關(guān)停并轉(zhuǎn)或已宣告破產(chǎn)等子公司可以不納入合并范圍。集團內(nèi)公司股權(quán)關(guān)系是指集團內(nèi)公司之間直接控制關(guān)系、間接控制關(guān)系、直接和間接控制關(guān)系以及共同控制關(guān)系，尤其應注意的是集團內(nèi)公司之間是否存在交叉控股、托管、承包等關(guān)系。如果存在，編制合并會計報表時應作特殊考慮。集團內(nèi)公司之間交易的頻率、性質(zhì)及規(guī)模將會合并抵銷分錄的調(diào)整。另外，在編制合并會計報表時，母公司應統(tǒng)一母、子公司會計政策。如果母、子公司相關(guān)政策不一致時，母公司應對子公司政策作相應合理的調(diào)整，以利于合并會計報表的編制。

2．注冊會計師在制定審計計劃

時，應重點考慮：審計范圍、重點會計問題及重點審計領域、審計風險及重要性水平的評估、對木同子公司的審計策略、審計小組的組成和人員分工及其組織協(xié)調(diào)等因素。

注冊會計師在確立合并會計報表審計范圍時，應當遵循獨立審計準則的有關(guān)要求，并著重考慮子公司在企業(yè)集團中的重要程度、子公司所處的環(huán)境以及是否利用其他注冊會計師工作，合理確定對不同子公司的審計策略。

注冊會計師應當根據(jù)合并會計報表的編制政策，母公司和子公司所采用的會計政策，合并范圍的變動情況，母公司和子公司的內(nèi)部控制，集團內(nèi)公司之間交易頻率、性質(zhì)、規(guī)模等事項的實際發(fā)生情況等合理確定合并會計報表重點會計問題及重點審計領域。

注冊會計師在評估合并會計報表審計風險及重要性水平時，應合理地進行專業(yè)判斷，并重點考慮以下因素：

其一，母公司和子公司各賬戶余額或各類交易的性質(zhì)及錯報、漏報的可能性；其二，母公司和子公司的營業(yè)收

入、凈利潤、資產(chǎn)總額和凈資產(chǎn)在企業(yè)集團中所占的比重。

（二）實施審計程序時的特殊考慮

注冊會計師在實施合并會計報表審計程序時，應當根據(jù)獨立審計準則的要求，審查合并會計報表的合并范圍是否符合有關(guān)規(guī)定，并在審計合并范圍內(nèi)的母公司和子公司個別會計報表基礎上，對被審計單位的合并工作底稿、抵銷分錄和其他合并資料進行重點審計。在審計策略上可以結(jié)合采用性復核的方法進行。

另外，注冊師應當對被審計單位合并范圍的披露情況進行審計，包括納入合并范圍的子公司和未納入合并范圍的子公司的相關(guān)信息披露，以及合并范圍的變動及其是否適當?shù)嘏丁３藢π畔⑴哆M行審計外，注冊會計師還應關(guān)注編制合并會計報表時母、子公司的會計報表決算口、會計期間和會計政策的一致性以及母公司對子公司長期股權(quán)投資核算等。

當然，注冊會計師在對上述實施審計程序同時，還應考慮到集團內(nèi)公司之間的重大交易和未實現(xiàn)損益的抵銷情況及其影響是否消除、合并會計報表中的少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益披露情況、子公司利潤分配對合并損益的影響，以及對合并會計報表產(chǎn)生影響的其他重大問題的披露，應當采用適當?shù)膶徲嫵绦驅(qū)ι鲜鰡栴}進行審計。

（三）編制審計報告時的特殊考慮

注冊會計師應當在審計報告的范圍段明確指出所審計會計報表為合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表以及合并現(xiàn)金流量表。另外，注冊會計師還應當特別關(guān)注母公司及重要子公司審計意見的類型及其對合并會計報表審計意見的影響，合并會計報表審計范圍是否受到限制，是否存在未抵銷的集團內(nèi)公司之間重大交易，是否存在未抵銷的集團內(nèi)公司之間的重大債權(quán)和債務，是否存在未予適當披露的事項，并據(jù)以確定其對合并會計報表審計意見的影響。此外，如果在合并會計報表審計中利用其他注冊會計師工作，注冊會計師應當按照獨立審計準則的相關(guān)要求編制和出具審計報告。

三、注冊會計師進行合并會計報表審計應注意的問題

由于合并會計報表審計過程較為復雜，因而注冊會計師在審計時應注意以下幾個方面的問題：

（－）為了降低合并會計報表審計成本，提高審計效率，注冊會計師應當利用性復核程序，但在獲取審計證據(jù)時不能完全依賴分析程序。

會計報表審計范文第3篇

一、會計報表審計與內(nèi)部控制的關(guān)系

早期的內(nèi)部控制是以賬簿之間的核對、賬簿記錄與財產(chǎn)的一致性以及會計報表數(shù)據(jù)可靠性為核心內(nèi)容，與獨立審計有著天然的血緣關(guān)系。內(nèi)部控制被運用于獨立審計，最初就是為保證會計信息的真實性。實踐中，注冊會計師認識到抽樣審計可以與內(nèi)部控制制度結(jié)合起來，使審計方式逐漸演進成以評審內(nèi)部控制為著眼點。注冊會計師通過對被審計單位內(nèi)部控制進行研究和評價，根據(jù)內(nèi)部控制的可信賴程度，確定審計抽樣范圍以及實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍，以獲取適當、充分的審計證據(jù)。獨立審計也由此從傳統(tǒng)的審計階段進入到現(xiàn)代審計階段。

1949年，美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）所屬的審計程序委員會《內(nèi)部控制：一種協(xié)調(diào)制度要素及其對管理當局和獨立注冊會計師的重要性》的報告指出：內(nèi)部控制是否健全及是否得到一貫遵行，對注冊會計師審計質(zhì)量的好壞及審計風險的大小有著舉足輕重的影響。后來，AICPA又一系列公告，使內(nèi)部控制審查逐漸成為一項必經(jīng)的審計步驟。

90年代以來，我國也在頒布的一系列審計執(zhí)業(yè)規(guī)范中明確了內(nèi)部控制對于會計報表審計的重要作用。比如：《獨立審計基本準則》規(guī)定，“注冊會計師應當評價和研究被審計單位的相關(guān)內(nèi)部控制制度，據(jù)以確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍”；《獨立審計具體準則第1號-會計報表審計》要求，“注冊會計師應當在對被審計單位相關(guān)內(nèi)部控制制度進行調(diào)查、研究和評價的基礎上，確定審計程序和方法”；《獨立審計具體準則第9號—內(nèi)部控制和審計風險》要求，注冊會計師在編制審計計劃時，應當研究和評價被審計單位的內(nèi)部控制，并指出內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序三個方面的內(nèi)容。然而，透視內(nèi)部控制發(fā)展的現(xiàn)狀，不難發(fā)現(xiàn)這種內(nèi)部控制評價和研究僅僅是作為整個會計報表審計程序中的一個步驟，加之企業(yè)內(nèi)部控制基礎的薄弱，實踐中在很大程度上不免流于形式。

隨著人們對會計報表審計中內(nèi)部控制重要性認識的加深，對內(nèi)部控制進行單獨評價及報告逐漸浮出水面。企業(yè)對外出具內(nèi)部控制報告，注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部控制報告出具審核意見，加重了企業(yè)管理當局及注冊會計師的責任。企業(yè)管理當局出于減輕自身責任及企業(yè)長期利益的考慮，需要在注冊會計師的協(xié)助下真正關(guān)注內(nèi)部控制的缺陷與缺失，不斷健全與完善企業(yè)的內(nèi)部控制。同時，注冊會計師也會為降低自身的審計風險而加強審計質(zhì)量控制并督促企業(yè)改進內(nèi)部控制。由此，可降低企業(yè)營運的風險，提高企業(yè)營運的效率和效果，也保護了投資者的利益，提高了企業(yè)對外出具的財務報告及其他披露信息的可靠性，增加了證券市場的透明度和有效性。

二、內(nèi)部控制審核與會計報表審計的關(guān)系

如前所述，會計報表審計與內(nèi)部控制存在天然的關(guān)系，會計報表審計原包含評價和研究內(nèi)部控制的內(nèi)容，如果把內(nèi)部控制審核作為一項專門的業(yè)務獨立出來，是否會影響會計報表審計意見的可靠性，甚至削弱會計報表審計的必要性呢？筆者認為，這關(guān)鍵是看兩者的關(guān)系如何定位。

首先，獨立審計的業(yè)務范圍從會計報表鑒證拓展到內(nèi)部控制報告鑒證的根本原因在于經(jīng)營管理責任的演化。當公司所有者將會計信息以外領域的責任，如組織、計劃、協(xié)調(diào)、企業(yè)文化等委托給公司經(jīng)營者時，經(jīng)營者自然要承擔并履行責任。所有者不僅關(guān)心會計報表審計所提供的會計信息，還要關(guān)注包含上述內(nèi)容的內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況，并對內(nèi)部控制作出評價和審核。相應地，獨立審計鑒證的內(nèi)容也會隨之擴展。因此，通過會計報表審計披露會計信息的同時，對內(nèi)部控制進行單獨審核及報告是經(jīng)營管理責任深化的結(jié)果，會計報表審計并不能完全替代內(nèi)部控制審核的內(nèi)容。

會計報表審計范文第4篇

1.重視對被審會計報表的審前

結(jié)合被審所處行業(yè)狀況，通過對被審會計報表整體的審前分析工作，可對被審會計報表合理性作出職業(yè)判斷，進而可初步確定審計重點，為審計計劃的編制提供，并且有助于提高審計效率與審計質(zhì)量。中介機構(gòu)要重視被審會計報表的審前分析，以便審計過程對審計的重點和重心的把握。

2.重視實質(zhì)性會計事項的核查

由于一些審計項目的時間比較緊，收費比較低，審計往往走程序，致使要害問題難以查深查透。對于這種情況，審計人員在核對總賬、明細賬、會計憑證和會計報表是否相符等過程中，必須立足于這項事項的真實性與合規(guī)，重點做好對所有會計報表項目每月大額增減會計事項進行實質(zhì)性檢查工作，核查其會計處理是否合乎適用的會計制度，復核其入賬原始憑證是否合乎有關(guān)規(guī)定，查證其交易的真實性，達到提高審計深度與質(zhì)量的目的。

3.重視對現(xiàn)金流與物流的分析

通過對現(xiàn)金流與物流的分析與檢查，可以有效地發(fā)現(xiàn)虛假交易行為。審計人員必須跳出會計報表審計，才能發(fā)現(xiàn)“高手”編制的虛假會計報表，其中對審計單位的現(xiàn)金流與物流進行檢查是有效的手段，審計工作僅限于對賬面審計是遠遠不夠的，檢查賬面大額實物資產(chǎn)是否客觀存在是十分必要的程序。

4.重視對實物資產(chǎn)質(zhì)量與價值的檢查

雖然賬面資產(chǎn)數(shù)量與實物數(shù)量一致，但是由于技術(shù)進步與管理不善或經(jīng)營方針改變，導致被審單位實物資產(chǎn)賬面價值與市場價值有出入，甚至嚴重背離，造成資產(chǎn)負債表中相應資產(chǎn)價值縮小。中介機構(gòu)審計人員有責任對被審計單位實物資產(chǎn)的質(zhì)量與價值進行檢查，并指出資產(chǎn)存在縮水的情形。

5.重視與被審計單位財務以外部門的溝通和取證

審計人員不僅要與財會人員接觸，而且還要多與被審單位的管理層、生產(chǎn)部門、營銷部門、內(nèi)審部門和勞資部門等部門人員的溝通，并向他們獲取適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。這樣有利于審計項目小組成員掌握信息，減少審計結(jié)論片面或失實。

6.重視對往來款項目的稽核整理

往來款項目是資產(chǎn)負債表構(gòu)成中的重要項目，直接被審計單位所有者權(quán)益，審計人員應對往來款項目進行函證或?qū)嵤┨娲绦虿樽C工作進行分析，統(tǒng)計得出所核實金額占審計金額的比例；并在審計工作底稿中作出充分說明，進而得出恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論。

7.重視對報表年初數(shù)的審計

在對本年度會計報表進行審計時，并不能排除對會計報表年初數(shù)的適應審計，中介機構(gòu)審計人員應根據(jù)專業(yè)判斷，對年初數(shù)進行適度審計，排除由于會計報表年初數(shù)有關(guān)項目嚴重失實導致期末數(shù)失實的可能性。

8.重視對關(guān)聯(lián)方交易的審計

關(guān)聯(lián)方交易是否公允影響被審計會計報表真實性與合規(guī)性。審計人員應該依據(jù)行業(yè)執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求，對關(guān)聯(lián)方交易實施專項審計程序，檢查關(guān)聯(lián)方交易手續(xù)和交易依據(jù)是否合法、公允，并應在會計報表附注中作充分披露。

9.重視對被審會計報表日后事項的審計

會計報表日后事項可以印證會計報表日相關(guān)報表項目真實性與正確性；并且有些期后事項影響重大，有必要取證，并在會計報表附注中作充分披露。有些審計人員認為會計報表日后事項不作為審計范圍而未進行適度審計是不對的，應按行業(yè)執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求，對會計報表日至審計報告日之間的期后事項實施專項審計程序，并視審計情況，對影響重大的期后事項進行調(diào)整或披露。

10.重視項目負責人在外勤審計中的現(xiàn)場檢查、復核

會計報表審計范文第5篇

關(guān)鍵詞 會計報表 舞弊 審計

會計報表在一個單位財務中的地位是非常重要的，對于一個企業(yè)或者事業(yè)單位來講，所有的經(jīng)營和財務的運行以及資金的支出情況都能夠在會計報表中體現(xiàn)出來。會計報表包含很多的內(nèi)容，其中最為重要的包括資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表和會計報表的附注等等。如何能夠把這些表中的信息準確的羅列出來是一件不容易的事情，這需要會計的仔細的核算，也就是會計報表的審計問題。對會計報表審計中出現(xiàn)的問題談談自己的觀點。

一、會計報表審計的基本方法

隨著社會的不斷進步，科技的不斷發(fā)展，在現(xiàn)代的經(jīng)濟發(fā)展中存在著很多的不確定因素，這也使得會計的工作存在很多的問題，那么如何能夠合理地對會計報表進行準確的核算也成為會計從業(yè)者面臨的難題之一，會計師在做會計報表時要時刻的謹慎防止出現(xiàn)一些e報或者漏報。錯報或漏報將影響著會計師的從業(yè)，因此會計師在進行報表的核算時都是非常謹慎的。

（一）報表的外觀審查

報表的外觀審查只是針對報表的格式以及報表的種類進行嚴格的審查，檢查格式有沒有符合規(guī)定以及報表的種類符不符合要求，有沒有缺少項目等等。除此之外還要看看報表中的一些必填項目有沒有填寫，有沒有漏填的項目或者明顯的錯填。

（二）技術(shù)審查

技術(shù)審查是一項非常復雜的項目，主要是對報表中的數(shù)據(jù)進行審查和計算，看看是不是達到了正確性，有沒有出現(xiàn)一些低級的錯誤。在審查的過程中還要對表中的數(shù)據(jù)進行復核和計算，還要對表中的各種數(shù)據(jù)進行分析，看看有沒有達到相互銜接，這里主要是包括表中的一些合計有沒有達到準確的要求，以及年初和年末的一些數(shù)據(jù)有沒有達到相互銜接。如果出現(xiàn)一些錯誤，比如本年度的一些數(shù)據(jù)和上一年的數(shù)據(jù)對應不上，就要仔細去審查，看看是不是上一年的會計報表中的名稱或數(shù)據(jù)進行了調(diào)整才導致這種情況的發(fā)生。除了以上所要審查的內(nèi)容以外，還要對表中和記賬簿中的數(shù)字進行對比，看看是否符合要求，以及報表與報表之間的數(shù)字有沒有達到要求等。

（三）內(nèi)容實質(zhì)審查

以上兩種審查都是對報表的外觀和一些數(shù)據(jù)進行審查，這些都是屬于外觀的表現(xiàn)形式以及編制的技術(shù)問題，除了要審查以上兩種問題之外，還有一項比較重要的審查內(nèi)容，那就是報表的內(nèi)容和實質(zhì)審查。說白了就是要審查表中的一些數(shù)據(jù)的準確性和真實性，還包括會計工作中的方法是否專業(yè)，以及表中的一些財務是否真實存在等，通過仔細審查往往會發(fā)現(xiàn)一些問題，這些問題都會影響會計報表的標準性。

二、會計報表中舞弊行為的檢查策略

會計報表在公司財務中的作用是十分重要的，如果有一項數(shù)字填錯或者是漏填可能會直接影響公司的財務使用者的一些經(jīng)濟決策，那么就可以判斷這一項錯報造成的影響是巨大的，因此如何防止這種現(xiàn)象的發(fā)生就要制定一些策略，具體的內(nèi)容如下：

（一）完善內(nèi)部的系統(tǒng)，不斷的增強審計調(diào)查的目的性

在對會計報表進行審查時一定是有目的地去審查，不能漫無目的的去查找錯誤，這樣很難發(fā)現(xiàn)錯誤，一些審計人員在審查之前要對一些常見的錯誤和容易出錯的地方進行有目的的排查，這樣才能非常容易地把錯誤的東西找出來，避免出現(xiàn)一些失誤。

很多的公司會計報表存在作弊的現(xiàn)象，這與管理者有直接的關(guān)系，說白了就是內(nèi)部系統(tǒng)在搗鬼，因此一定要對內(nèi)部的控制系統(tǒng)進行優(yōu)化，對一些薄弱的環(huán)節(jié)進行不斷的改進，具體的措施如下：第一審計人員一定要了解內(nèi)部的一些原則和標準。可以通過一些有效的檢查策略來對內(nèi)部的一些控制系統(tǒng)進行審計，查看這些內(nèi)部的系統(tǒng)是否完善，檢查各個部門是否存在一些舞弊的行為。

（二）踐行國家的法律制度

依法治國是我國的治國之本，只有通過法律的約束才能保證國家各行各業(yè)運營穩(wěn)定。在相關(guān)的事業(yè)單位或者企業(yè)中的會計報表的審計中對一些出現(xiàn)舞弊的行為要進行嚴格的懲罰，針對這種行為要制定相關(guān)的政策和規(guī)范，利用這種方式保證舞弊行為的減少。

除此之外，還要加強會計針對會計報表舞弊行為的立法，利用法律的手段來限制舞弊行為的發(fā)生，對于一些參與舞弊的人員要加大懲罰的力度。目前來看很多企業(yè)特別是一些大型的國有企業(yè)在會計報表中出現(xiàn)一些舞弊的行為，這也體現(xiàn)出了我國的法律針對會計實務相關(guān)領域是不健全的，才導致一些人員有膽量去參與舞弊，因此我國要提高一些群眾和專業(yè)人士對會計一些標準的認識，這樣可以起到監(jiān)督的作用，能夠在社會上監(jiān)督會計報表的審計。

同時還要不斷地提高我國會計行業(yè)的法律地位，充分利用法律手段解決一些急需解決的問題。這樣才能保證我國的會計實務領域朝著積極方向發(fā)展。

（三）提高會計人員的誠信

誠信是人的道德體現(xiàn)，在會計的從業(yè)人員中一定要把誠信放在首位，這樣才能把會計報表審批到位。目前在一些經(jīng)濟的交往中誠信變得尤為重要，那么如何提高會計從業(yè)人員的誠信呢？第一、努力培養(yǎng)會計從業(yè)人員遵紀守法的習慣，通過這些人員自覺地遵守相關(guān)的法律和準則，同時還要定期為這些會計從業(yè)人員進行職業(yè)道德的培訓。第二、盡量的制定相關(guān)的準則和制度，把會計從業(yè)人員的放在一個誠信的環(huán)境之內(nèi)，這樣才能讓他們感受到誠信的重要性，同時還要盡可能地讓一些領導來承擔會計舞弊行為的懲罰，這樣可以使得領導對這方面引起足夠的重視。

（四）審計的規(guī)劃要周密

在對會計報表進行審計時一定要制定一個周密的計劃，這樣才能達到審計的效果。因此會計從業(yè)人員在嚴格的履行自己的職責時一定要對相關(guān)的事件進行了解，這樣才能周密制定相關(guān)的計劃，保證審計的進度和效果。

（五）對舞弊審計實施注意事項

一些會計人員應該認識到審計的風險，這樣就可以時刻的警惕，嚴格按照審計的程序進行審計，這樣就非常容易發(fā)現(xiàn)在會計報表中的一些問題，以及可能導致的錯誤和舞弊的行為，如果在審計的過程中發(fā)現(xiàn)舞弊的行為，那么這些會計師要充分的證據(jù)，這樣才能查清楚舞弊的原因。那么如何才能非常準確地查出是否舞弊呢？可以根據(jù)以下幾點進行審查：第一可以針對貨幣的出入進行嚴格審查，查看是不是在資金上存在一些賬戶的轉(zhuǎn)移和收益等現(xiàn)象。第二要對一些資產(chǎn)進行嚴格審查，防止產(chǎn)生一些虛增虛減的現(xiàn)象。第三要時刻關(guān)注會計賬戶中的一些異常現(xiàn)象。

三、結(jié)語

會計報表在企業(yè)財務中占有很重要的地位，雖然它只是一種書面文件，但是關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營決策，因此，會計報表的好壞可以直接影響領導對企業(yè)的管理，作為財務的核心內(nèi)容，它時刻體現(xiàn)了企業(yè)的經(jīng)營狀況，因此，它在企業(yè)的整個經(jīng)濟運營中意義非常大。所以在會計報表的審批過程中，要按照相關(guān)的法律和規(guī)范，防止一些舞弊行為的發(fā)生，本文主要針對會計報表中的一些舞弊行為給了相關(guān)的建議，希望對會計從業(yè)人員有一定的幫助和警示。

（作者單位為河北師范大學匯華學院）

[作者簡介：王浩亮，河北師范大學匯華學院2013級會計學專業(yè)學生。]

參考文獻

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