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管理會(huì)計(jì)發(fā)展的根本原因范文第1篇

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)；作業(yè)會(huì)計(jì)；作業(yè)管理

管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)作為企業(yè)的決策支持系統(tǒng)，它為企業(yè)的內(nèi)部使用者提供信息，輔助企業(yè)進(jìn)行決策。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)容和方法隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理環(huán)境的變化，已經(jīng)不適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要，建立適應(yīng)現(xiàn)代高級制造環(huán)境下的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)以適應(yīng)未來的需要已經(jīng)提到日程上來了。20世紀(jì)80年代，作業(yè)成本法的產(chǎn)生和發(fā)展對管理會(huì)計(jì)有著重要的影響，人們試圖應(yīng)用作業(yè)的概念來建立作業(yè)管理會(huì)計(jì)模式。本文擬就對構(gòu)建以作業(yè)為基礎(chǔ)的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行初步的探討。

一﹑傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的缺陷

    傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)以追求“規(guī)模經(jīng)濟(jì)”而進(jìn)行大量化的生產(chǎn)，追求企業(yè)短期利潤的最大化，對于產(chǎn)品質(zhì)量采用可接受標(biāo)準(zhǔn)，容忍缺陷的存在。隨著企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)境的變遷，管理思想的發(fā)展，管理方法和技術(shù)的變革，使得傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)呈現(xiàn)諸多缺陷，集中體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1、成本形成的重心前移，使傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)時(shí)滯。注重事中控制的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)無法有效地進(jìn)行成本控制，成本信息由于時(shí)滯而失效。

2、在管理會(huì)計(jì)的諸多內(nèi)容中，如成本性態(tài)分析，本量利分析，決策分析等，大多是以單位基準(zhǔn)動(dòng)因進(jìn)行計(jì)算和分析的，由于沒有考慮非單位基準(zhǔn)動(dòng)因，使得出來的結(jié)論有很大的不確定性，風(fēng)險(xiǎn)增大。

3、傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)難以滿足眾多目標(biāo)的要求。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息是建立在歷史成本與權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)之上的，不能很好的滿足企業(yè)控制的過程信息要求和戰(zhàn)略管理的長期戰(zhàn)略信息的質(zhì)量要求。

4、傳統(tǒng)系統(tǒng)具有好量疏質(zhì)，容忍缺陷，忽視顧客，與現(xiàn)代管理理念相抵觸。標(biāo)準(zhǔn)成本與定額成本是建立在允許有一定的缺陷和差異的基礎(chǔ)上，這無疑與現(xiàn)代“零缺陷”的質(zhì)量管理潮流相背。此外，傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)忽視了對質(zhì)量管理水平和顧客滿意程度的反映。

5、傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)視野狹窄，僅考慮財(cái)務(wù)系統(tǒng)的局部最優(yōu)而忽視了企業(yè)整體目標(biāo)。由于市場國際化與消費(fèi)主導(dǎo)化，使企業(yè)必須考慮產(chǎn)品的上市速度，服務(wù)﹑質(zhì)量﹑成本等多個(gè)目標(biāo)，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)僅注重成本單項(xiàng)目標(biāo)，容易使管理人員的行為短期化，導(dǎo)致企業(yè)決策的失誤。

二﹑構(gòu)建以作業(yè)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)

擬構(gòu)建的現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)主要以作業(yè)會(huì)計(jì)為中心，將作業(yè)貫穿于管理會(huì)計(jì)的總體框架中。

（一）作業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

作業(yè)會(huì)計(jì)是在傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，是對傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的一種超越。

1、作業(yè)成本計(jì)算提高了成本信息的質(zhì)量

作業(yè)會(huì)計(jì)是集成本計(jì)算和成本管理于一身的一種全新的會(huì)計(jì)管理模式。在進(jìn)行產(chǎn)品成本計(jì)算時(shí)，可以分為兩個(gè)階段，第一階段先將產(chǎn)品成本按各個(gè)作業(yè)進(jìn)行歸集，除了直接材料、直接人工可以直接歸集到產(chǎn)品外，制造費(fèi)用則按資源動(dòng)因歸集到不同的成本庫中；第二階段是按不同的作業(yè)動(dòng)因?qū)⒅圃熨M(fèi)用分配到各個(gè)產(chǎn)品當(dāng)中去。

2、強(qiáng)調(diào)作業(yè)管理

作業(yè)會(huì)計(jì)是一種先進(jìn)的成本控制系統(tǒng)，它不是就成本而論成本，而是把著

眼點(diǎn)放在成本產(chǎn)生的原因和結(jié)果上。它通過對作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量，報(bào)告提供的是一種動(dòng)態(tài)信息，分析成本產(chǎn)生的根本原因，對于增值作業(yè)要繼續(xù)保留，并且降低作業(yè)成本；對于非增值作業(yè)要堅(jiān)決消除。

（二）現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)若干具體問題的探討

1、用單位基準(zhǔn)與非單位基準(zhǔn)動(dòng)因進(jìn)行成本性態(tài)分析

現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)采用多動(dòng)因進(jìn)行成本性態(tài)分析，可以將成本在單位基準(zhǔn)與非單位基準(zhǔn)動(dòng)因的基礎(chǔ)上進(jìn)行詳細(xì)分析，從而更加準(zhǔn)確的區(qū)分固定成本與不同動(dòng)因水準(zhǔn)下的變動(dòng)成本，提高了信息的可靠程度。

2、寬的，靈活的產(chǎn)品成本計(jì)算

在進(jìn)行成本計(jì)算時(shí)，以多動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)靈活地進(jìn)行產(chǎn)品成本計(jì)算。要先按照作業(yè)進(jìn)行歸集，形成同質(zhì)作業(yè)組，將成本分配到同質(zhì)作業(yè)組，形成同質(zhì)成本庫，再將成本庫中的成本按照產(chǎn)品對作業(yè)的需求來分配，把成本最終分配到產(chǎn)品。

3、考慮決策的相關(guān)性，改進(jìn)相關(guān)成本決策法

傳統(tǒng)的相關(guān)成本決策法假設(shè)決策互為獨(dú)立是脫離現(xiàn)實(shí)的，作業(yè)成本法則在一定程度上能輔助相關(guān)成本決策法，它從系統(tǒng)的角度出發(fā)，認(rèn)為一項(xiàng)決策不僅要考慮其對同期決策的影響，還要考慮其對后續(xù)決策的影響；不僅需要預(yù)計(jì)未來的機(jī)會(huì)成本，還要掌握成本的長期習(xí)性。作業(yè)成本法通過揭示各種成本動(dòng)因，了解各決策方案的短期與長期效果，使決策后系統(tǒng)的總體效果大于各單項(xiàng)決策效果之和。

4、注重作業(yè)管理

作業(yè)管理是一種全系統(tǒng)范圍的，一體化的管理方法。它使管理當(dāng)局以增加顧客價(jià)值和最終的利潤為目標(biāo)，把注意力集中在作業(yè)上，作業(yè)管理包括過程維量和成本維量。成本維量提供了關(guān)于資源、作業(yè)、產(chǎn)品和顧客的成本信息；過程維量則提供了有關(guān)執(zhí)行什么作業(yè)，為什么要執(zhí)行這些作業(yè)以及執(zhí)行得怎樣的信息。

6、改進(jìn)預(yù)算控制制度

傳統(tǒng)的彈性預(yù)算，假設(shè)所有的成本由單一的單位水準(zhǔn)動(dòng)因驅(qū)動(dòng)的，并以此來計(jì)算實(shí)際水平下的預(yù)計(jì)成本，這就會(huì)造成一定的誤差。因?yàn)槲覀冎?，成本通常是由多種動(dòng)因來驅(qū)動(dòng)的，除了單位基準(zhǔn)動(dòng)因以外，還有非單位基準(zhǔn)動(dòng)因。所以彈性預(yù)算方程式應(yīng)該建立在多種動(dòng)因的基礎(chǔ)上，為了簡化多動(dòng)因彈性預(yù)算報(bào)告，通常每個(gè)同質(zhì)成本組采用一個(gè)動(dòng)因，這樣一來就減少了成本預(yù)測的失誤。

7、企業(yè)整體業(yè)績最大化

在進(jìn)行業(yè)績評價(jià)時(shí)按作業(yè)來進(jìn)行責(zé)任劃分，加強(qiáng)對作業(yè)的控制；同時(shí)采用了新的測評指標(biāo)，如平衡記分法，基準(zhǔn)指標(biāo)法等，達(dá)到企業(yè)整體的業(yè)績最大化。

三、總結(jié)

總之，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在現(xiàn)代高級制造環(huán)境下，傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)被現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)所取代，已經(jīng)是歷史發(fā)展的必然。

參考文獻(xiàn)：

[1]［美］唐．R．漢森 ，瑪麗安．M．莫文.管理會(huì)計(jì).王光遠(yuǎn),等譯.北京：北京大學(xué)出版社. 2000 .

[2]余緒纓.論管理會(huì)計(jì)的技術(shù)觀與社會(huì)文化觀. 財(cái)會(huì)月刊,1998，(7).

管理會(huì)計(jì)發(fā)展的根本原因范文第2篇

1管理會(huì)計(jì)信息化和財(cái)務(wù)共享服務(wù)分析

1.1管理會(huì)計(jì)信息化

管理會(huì)計(jì)興起于上個(gè)世紀(jì)初，現(xiàn)如今已經(jīng)發(fā)展成會(huì)計(jì)工作中不可缺少的一部分，而管理會(huì)計(jì)這一概念是在1952年由國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)進(jìn)行確定的，并將其作為企業(yè)自身會(huì)計(jì)體系的統(tǒng)稱[1]。管理會(huì)計(jì)的工作是使用相關(guān)數(shù)據(jù)信息，將會(huì)計(jì)和管理之間進(jìn)行有機(jī)融合，不僅在企業(yè)經(jīng)營規(guī)劃、投資決策、財(cái)務(wù)管控等方面發(fā)揮著積極的作用，也是現(xiàn)代化管理科學(xué)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的成果。管理會(huì)計(jì)最早起源于西方發(fā)達(dá)國家，同時(shí)也為企業(yè)以及公共管理等方面帶來了非常廣泛的應(yīng)用。然而，管理會(huì)計(jì)引進(jìn)我國的時(shí)間相對較晚，其實(shí)際作用也沒有得到充分地發(fā)揮，導(dǎo)致這種現(xiàn)象發(fā)生的根本原因是由于我國較為特殊的歷史原因所造成的。就我國管理會(huì)計(jì)的實(shí)際情況來看，管理會(huì)計(jì)信息化尚且處在初級階段，實(shí)際的應(yīng)用范圍也沒有得到有效拓展，使得管理會(huì)計(jì)水平得不到有效提升。而管理會(huì)計(jì)信息化就是將管理會(huì)計(jì)和先進(jìn)的信息技術(shù)進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，進(jìn)而為企業(yè)發(fā)展決策、企業(yè)管理等方面，提供切實(shí)可靠的信息。

1.2財(cái)務(wù)共享服務(wù)

財(cái)務(wù)共享服務(wù)就是將信息技術(shù)作為企業(yè)財(cái)務(wù)流程處理的基礎(chǔ)，把組織結(jié)構(gòu)的合理配置、相應(yīng)流程的規(guī)范、提高流程效率、減少運(yùn)營成本的支出以及創(chuàng)造價(jià)值作為最終目標(biāo)，站在市場視角上為企業(yè)客戶提供專業(yè)化服務(wù)，進(jìn)而對企業(yè)進(jìn)行有效的分布式管理模式[2]。簡單來說，就是企業(yè)充分使用專業(yè)技術(shù)和信息技術(shù)有機(jī)融合的優(yōu)勢，將企業(yè)各部門的財(cái)務(wù)進(jìn)行整合，構(gòu)建起財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，從而對企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一、有效地管理。而共享服務(wù)中心則是利用計(jì)算機(jī)技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、通信技術(shù)等現(xiàn)代化技術(shù)手段，為企業(yè)部門提供標(biāo)準(zhǔn)化、程序化的財(cái)務(wù)工作方式。然而，現(xiàn)階段對于財(cái)務(wù)共享服務(wù)的探究過于側(cè)重于模式建設(shè)、未來發(fā)展趨勢等方面，而少有對會(huì)計(jì)信息化的研究，尤其是對管理會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)信息化二者相結(jié)合的研究，因此在一定程度上也限制了企業(yè)管理會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展。

2財(cái)務(wù)共享服務(wù)對促進(jìn)管理會(huì)計(jì)信息化發(fā)展的意義

2.1促進(jìn)管理會(huì)計(jì)水平的有效提升

財(cái)務(wù)共享服務(wù)的有效構(gòu)建為企業(yè)制定了完善且統(tǒng)一的財(cái)務(wù)制度，還有效地將財(cái)務(wù)部門相關(guān)的工作人員進(jìn)行整合，同時(shí)構(gòu)建了適合企業(yè)發(fā)展財(cái)務(wù)管理程序，使得企業(yè)財(cái)務(wù)人員的工作強(qiáng)度得到降低，工作效率得到明顯提升，而對于企業(yè)經(jīng)營管理、企業(yè)決策等方面可以投入更多的關(guān)注和精力，從而推動(dòng)企業(yè)管理會(huì)計(jì)的良好發(fā)展。例如，某大型通訊集團(tuán)構(gòu)建了各項(xiàng)水平達(dá)標(biāo)、功能相對完善的財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，而集團(tuán)則取消內(nèi)部單位中的財(cái)務(wù)部門，通過制定相應(yīng)的財(cái)務(wù)制度，科學(xué)、合理的管理流程，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)人員的集成化[3]。使得一部分會(huì)計(jì)人員進(jìn)入到基層單位為其提供咨詢以及相應(yīng)的管控服務(wù)，而另一部分會(huì)計(jì)人員則為集團(tuán)投資發(fā)展、決策以及戰(zhàn)略制定提供真實(shí)、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息，達(dá)到了會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)型的目的，更好地推動(dòng)了集團(tuán)管理會(huì)計(jì)各方面能力的有效提升。

2.2有效推動(dòng)會(huì)計(jì)信息化水平的提高

會(huì)計(jì)信息化已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展過程中不可或缺的重要支撐，因此會(huì)計(jì)信息化的重要作用是不容忽視的。如果企業(yè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心與企業(yè)間的各部門一旦出現(xiàn)分離，在想要克服區(qū)域上的距離，達(dá)到向客戶提供高效率、全面性、質(zhì)量高的服務(wù)目的，就必須使用計(jì)算機(jī)、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、通信技術(shù)等現(xiàn)代化先進(jìn)的信息技術(shù)作為其有力支撐，不管是財(cái)務(wù)核算、管理、決策等業(yè)務(wù)，都要使用信息系統(tǒng)才能完成[4]?，F(xiàn)階段我國大部分企業(yè)使用的信息化體系有以下幾種：ERP系統(tǒng)、網(wǎng)上銀行系統(tǒng)以及銀行和企業(yè)互聯(lián)系統(tǒng)，除去上述幾種常用信息化系統(tǒng)以外，其中還包含了會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)、報(bào)賬系統(tǒng)和輔助系統(tǒng)等。例如，在企業(yè)報(bào)賬環(huán)節(jié)中，信息系統(tǒng)對報(bào)賬整個(gè)過程的全面覆蓋，充分利用信息系統(tǒng)的優(yōu)勢，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)報(bào)銷、支付等具有一定重復(fù)性的財(cái)務(wù)工作標(biāo)準(zhǔn)化、程序化，便捷化的目的，使得企業(yè)財(cái)務(wù)成本得到了降低，避免了企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

3財(cái)務(wù)共享服務(wù)背景下，促進(jìn)管理會(huì)計(jì)信息化發(fā)展的途徑

3.1要保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的安全

財(cái)務(wù)共享服務(wù)是將大數(shù)據(jù)作為本質(zhì)前提，依靠先進(jìn)的信息技術(shù)，進(jìn)而對企業(yè)預(yù)算、成本控制、績效體系等方面進(jìn)行全面管理，使其能夠更加高效率地運(yùn)行，最終達(dá)到創(chuàng)造利益價(jià)值的根本目的。財(cái)務(wù)共享服務(wù)所使用和涉及到的數(shù)據(jù)都會(huì)存儲在相應(yīng)的電子媒介中，然后利用網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行傳輸和共享，在服務(wù)中心和客戶端之間進(jìn)行往返，因此，信息安全的重要性是可想而知的，所以想要保證會(huì)計(jì)的有效發(fā)展，就必須要保證數(shù)據(jù)信息的可靠性[5]。首先，要對數(shù)據(jù)的訪問權(quán)限進(jìn)行確定。對于企業(yè)來講，部分?jǐn)?shù)據(jù)可以在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行使用和共享，但是還有部分?jǐn)?shù)據(jù)會(huì)涉及到較為機(jī)密的文件，不能在企業(yè)內(nèi)進(jìn)行共享,因此，對于這類數(shù)據(jù)就一定要設(shè)置相應(yīng)的訪問權(quán)限，進(jìn)而保證信息數(shù)據(jù)的安全和穩(wěn)定性。其次，還要加大對數(shù)據(jù)使用人員的管理力度。在用戶進(jìn)行數(shù)據(jù)使用過程中，一旦出現(xiàn)操作不當(dāng)或者是其故意行為等，都會(huì)造成財(cái)務(wù)信息的泄露和被篡改，進(jìn)而使企業(yè)受到嚴(yán)重的損失，因此加強(qiáng)對用戶的管理，減低由于人為原因而導(dǎo)致信息安全事故的出現(xiàn)幾率。

3.2注重管理會(huì)計(jì)和已有會(huì)計(jì)信息之間的結(jié)合使用

現(xiàn)階段，我國國內(nèi)信息化水平較高的企業(yè)已經(jīng)擁有了自己的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，而在財(cái)務(wù)共享服務(wù)背景下，管理會(huì)計(jì)信息化發(fā)展就不能對現(xiàn)存的信息體系做出否定，同時(shí)還要將其與之進(jìn)行良好的結(jié)合，從而有效地推動(dòng)企業(yè)管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)的速度。例如，不少企業(yè)已經(jīng)使用了ERP系統(tǒng)，而財(cái)務(wù)共享的服務(wù)中心就可以充分利用這一系統(tǒng)，對企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營情況進(jìn)行搜集和整合，并得到有效的支持。

3.3對管理會(huì)計(jì)信息化的人才進(jìn)行創(chuàng)新

現(xiàn)階段，我國會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍結(jié)構(gòu)已經(jīng)呈現(xiàn)出失衡狀態(tài)，傳統(tǒng)形式的核算會(huì)計(jì)人數(shù)占據(jù)了會(huì)計(jì)從業(yè)總?cè)藬?shù)的一大部分，使得我國對于高層次的會(huì)計(jì)管理人員的缺口達(dá)到近乎300萬人數(shù)[6]。另外，企業(yè)在應(yīng)用財(cái)務(wù)共享服務(wù)以后，財(cái)務(wù)人員就要面臨自身職能上的轉(zhuǎn)變，由原來的核算會(huì)計(jì)逐漸轉(zhuǎn)變成社會(huì)所需要的管理會(huì)計(jì)，由此可知，企業(yè)未來發(fā)展需要核算型會(huì)計(jì)的數(shù)量會(huì)越來越少，管理會(huì)計(jì)的需求量會(huì)呈直線趨勢增加。因此，想要更好地應(yīng)對這一變化，就要加大管理會(huì)計(jì)信息化人才的培養(yǎng)力度。此外，還要不斷加強(qiáng)校企之間有效結(jié)合，構(gòu)建科學(xué)、有效的人才培養(yǎng)計(jì)劃，進(jìn)而更好地滿足企業(yè)發(fā)展對其的切實(shí)需求。

3.4拓展管理會(huì)計(jì)的服務(wù)領(lǐng)域和范疇

目前，企業(yè)依靠財(cái)務(wù)共享服務(wù)來推動(dòng)管理會(huì)計(jì)信息化的建設(shè)，隨著企業(yè)發(fā)展，企業(yè)還有可能選擇相應(yīng)的外包模式[7]。所以，相關(guān)財(cái)政部門要正確指導(dǎo)和鼓勵(lì)企業(yè)對管理會(huì)計(jì)的重視程度，同時(shí)，通過相應(yīng)政策以及技術(shù)上的支持，促進(jìn)軟件開發(fā)企業(yè)加大對其的研發(fā)力度，進(jìn)而有效促進(jìn)管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)水平的提升。

3.5加強(qiáng)云計(jì)算在財(cái)務(wù)共享中的應(yīng)用

云計(jì)算作為一門先進(jìn)性很強(qiáng)的技術(shù)，強(qiáng)大的計(jì)算能力已經(jīng)使其得到了廣泛的應(yīng)用。將云計(jì)算運(yùn)用到財(cái)務(wù)共享服務(wù)中，其優(yōu)勢就會(huì)被立馬顯現(xiàn)出來。首先，能夠有效地減少企業(yè)信息化發(fā)展過程中成本支出。企業(yè)將云計(jì)算平臺運(yùn)用到財(cái)務(wù)共享服務(wù)中，先要購買相應(yīng)的云計(jì)算服務(wù)，然后再按照實(shí)際使用情況進(jìn)行付費(fèi)，而供應(yīng)商則會(huì)提供相應(yīng)的安裝和后續(xù)的維護(hù)，和傳統(tǒng)信息化進(jìn)行比較，云計(jì)算的運(yùn)用有效減少了企業(yè)成本的支出[8]。其次，推動(dòng)企業(yè)內(nèi)各部門之間良好合作。使用云計(jì)算平臺，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息核算共享、相關(guān)業(yè)務(wù)上的支持以及對企業(yè)戰(zhàn)略決策的支持，推進(jìn)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)之間協(xié)同能力的提升。最后，提升相關(guān)人員實(shí)際的工作效率。由于我國管理會(huì)計(jì)信息化水平還有一定欠缺，因此就要在企業(yè)內(nèi)部大力推行財(cái)務(wù)共享服務(wù)的應(yīng)用，然后再將云計(jì)算引進(jìn)其中，進(jìn)而有效減少財(cái)務(wù)人員的工作量，提升工作效率。

4結(jié)語

管理會(huì)計(jì)發(fā)展的根本原因范文第3篇

關(guān)鍵詞：新形勢；高職；管理會(huì)計(jì)；教學(xué)；改革

自中國1978年改革開放之后，我國引入了管理會(huì)計(jì)。伴隨著中國經(jīng)濟(jì)體制的改革，管理會(huì)計(jì)也受到越來越多人的關(guān)注與重視。管理會(huì)計(jì)是一門把會(huì)計(jì)和現(xiàn)代化管理融合為一體的課程，具備比較強(qiáng)的綜合性、實(shí)用性、技術(shù)性。在如今高職院校大力提倡培養(yǎng)學(xué)生就業(yè)能力的形勢下，怎樣培養(yǎng)學(xué)生入職以后，面對企業(yè)復(fù)雜的、多樣化的管理活動(dòng)可以提出建設(shè)性的建議、解決實(shí)際問題，是當(dāng)前管理會(huì)計(jì)課程教學(xué)改革亟待解決的問題。

新形勢下高職管理會(huì)計(jì)教學(xué)存在的問題

（一）教學(xué)方式單一。如今，很多高職院校在開展管理會(huì)計(jì)教學(xué)的時(shí)候，通常都是以教師為主題實(shí)施教學(xué)活動(dòng)。具體流程是在課堂上教師先闡述會(huì)計(jì)理論或者方法，隨后利用例題證明會(huì)計(jì)理論或者方法，最后給學(xué)生布置作業(yè)，使學(xué)生利用所學(xué)理論解決這些模擬的問題。這種教學(xué)方式屬于教師利用教材和板書對學(xué)生實(shí)施灌輸式教育，學(xué)生只能夠被動(dòng)地接受知識，導(dǎo)致課堂沉悶，學(xué)生缺乏學(xué)習(xí)的積極主動(dòng)性，甚至有可能讓學(xué)生產(chǎn)生反感的心理。如今的管理會(huì)計(jì)課程太過于注重學(xué)科自身的系統(tǒng)性，而沒有充分考慮學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，忽略了培養(yǎng)學(xué)生的操作技能，導(dǎo)致學(xué)生的專業(yè)技能水平不高，學(xué)生無法適應(yīng)社會(huì)和企業(yè)的實(shí)際需求，對學(xué)生的職業(yè)生涯發(fā)展和綜合素質(zhì)的提升有著不利的影響。（二）教學(xué)理論和實(shí)踐互相脫節(jié)。如今，很多高職會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生在學(xué)校的實(shí)踐活動(dòng)，通常集中于基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程與畢業(yè)以前的會(huì)計(jì)綜合模擬實(shí)習(xí)方面，而對于管理會(huì)計(jì)則很少接觸到真實(shí)的案例。由于企業(yè)商業(yè)數(shù)據(jù)的私密性，即使接觸也難以獲得完整的企業(yè)業(yè)務(wù)，很難獲取源自真實(shí)的案例供學(xué)生練習(xí)，導(dǎo)致學(xué)生無法接觸到典型的真實(shí)案例。而缺乏教學(xué)中的實(shí)踐環(huán)節(jié)對學(xué)生理解知識、鞏固知識、掌握知識不利，不利于培養(yǎng)學(xué)生應(yīng)用所學(xué)知識解決實(shí)際問題的能力。（三）教學(xué)內(nèi)容落后。自20世紀(jì)50年代管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生之后，管理會(huì)計(jì)也在逐漸發(fā)生變化。體現(xiàn)為作業(yè)基礎(chǔ)管理的形成、制造環(huán)境的發(fā)展、服務(wù)業(yè)的崛起、戰(zhàn)略管理熱以及信息化技術(shù)的快速發(fā)展等[1]。由于如今的社會(huì)環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了非常大的變化，20世紀(jì)50年代產(chǎn)生的管理會(huì)計(jì)方法體系（也就是傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)）在一定程度上已經(jīng)落后于企業(yè)的發(fā)展。當(dāng)前中國高職的管理會(huì)計(jì)課程教學(xué)內(nèi)容基本上仍然只是覆蓋了傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容，并且以工業(yè)企業(yè)為主要目標(biāo)對象。所以，中國管理會(huì)計(jì)的教學(xué)內(nèi)容迫切需要加入現(xiàn)代化的內(nèi)容。

新形勢下高職管理會(huì)計(jì)教學(xué)改革措施

（一）應(yīng)用現(xiàn)代化的教學(xué)手段。教學(xué)手段指的是在教學(xué)活動(dòng)中教師和學(xué)生相互傳遞信息的設(shè)備或者媒體、工具，最初的教學(xué)手段使用的是人本身的活動(dòng)，例如模仿、示范、口耳相傳、練習(xí)，重點(diǎn)是應(yīng)用語言，同時(shí)也包含了形體、動(dòng)作以及表情等。書籍與文字的出現(xiàn)、印刷術(shù)與造紙術(shù)的問世，使教學(xué)手段有了非常大的進(jìn)步，教學(xué)手段可以不再受到個(gè)人經(jīng)驗(yàn)主義的局限，可以學(xué)習(xí)以理論知識、書本知識為主的間接經(jīng)驗(yàn)。伴隨著工業(yè)革命的快速發(fā)展，各類以現(xiàn)代化技術(shù)為基礎(chǔ)的教學(xué)手段也逐漸地發(fā)展起來，相繼出現(xiàn)了用于教學(xué)的錄音機(jī)、唱片、電影、幻燈機(jī)、語音教室、閉路電視以及計(jì)算機(jī)等。現(xiàn)代化教學(xué)手段的問世與應(yīng)用，不但能夠使教學(xué)活動(dòng)的效率得到提升，而且使教學(xué)活動(dòng)自身產(chǎn)生了非常大的變化，使教學(xué)活動(dòng)在空間與時(shí)間的界限得到了拓展，產(chǎn)生了之前所沒有的深度與廣度，讓教學(xué)活動(dòng)步入了一個(gè)新的階段。在有些情況下，管理會(huì)計(jì)需要應(yīng)用到復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型來加工處理數(shù)據(jù)，對計(jì)算的及時(shí)性要求高，計(jì)算難度大[2]。所以，為了使管理會(huì)計(jì)提供管理信息的職能得以順利的實(shí)現(xiàn)，減少信息成本，加強(qiáng)及時(shí)性，有必要實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)電算化。在會(huì)計(jì)教學(xué)中，針對學(xué)生財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)電算化技能與知識的培養(yǎng)，可通過單獨(dú)的課程實(shí)施，例如會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)或者會(huì)計(jì)電算化等。然而，針對管理會(huì)計(jì)電算化技能與知識的培養(yǎng)，則很少有高職院校把其列入管理會(huì)計(jì)課程的教學(xué)中，這對培養(yǎng)學(xué)生應(yīng)用計(jì)算機(jī)開展管理會(huì)計(jì)工作不利。如今的管理會(huì)計(jì)工作如果離開了計(jì)算機(jī)是不可想象的。（二）應(yīng)用全方位的教學(xué)方法。案例教學(xué)法：即教師在開展管理會(huì)計(jì)教學(xué)的過程中，在學(xué)生學(xué)習(xí)與掌握了一定的會(huì)計(jì)理論知識的基礎(chǔ)上，通過對管理會(huì)計(jì)案例進(jìn)行分析，使學(xué)生能夠把自身所學(xué)的理論知識應(yīng)用到管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐當(dāng)中，從而使學(xué)生發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題的能力得到提升的一種會(huì)計(jì)教學(xué)方式。應(yīng)用案例教學(xué)法可以有效地把理論和實(shí)際聯(lián)系起來，對學(xué)生掌握科學(xué)的思維方式有利[3]。所以，在管理會(huì)計(jì)教學(xué)之中，應(yīng)當(dāng)盡可能地使用案例進(jìn)行教學(xué)。管理會(huì)計(jì)是否可以在實(shí)踐的過程中獲得有效的應(yīng)用與推廣，在很大程度上是由怎樣整理、總結(jié)、推廣成功的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)所決定的。例如，邯鋼的“成本否決法”，從管理會(huì)計(jì)理論的層面來講，并沒有太多的新意，然而在實(shí)際的應(yīng)用過程中卻獲得了很好的成功。另外還有一些因?yàn)楸容^好的應(yīng)用了管理會(huì)計(jì)而取得成功的案例。因此，教師應(yīng)當(dāng)對中國企業(yè)實(shí)施管理會(huì)計(jì)的成功經(jīng)驗(yàn)與典型案例進(jìn)行及時(shí)的總結(jié)，以培養(yǎng)學(xué)生良好的學(xué)習(xí)方法與學(xué)習(xí)習(xí)慣，并且從中獲取管理會(huì)計(jì)發(fā)展的客觀規(guī)律，讓學(xué)生以更加積極的態(tài)度投入到管理會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)當(dāng)中。（三）加大管理會(huì)計(jì)師資隊(duì)伍建設(shè)力度。若想使管理會(huì)計(jì)的教學(xué)質(zhì)量和教學(xué)效率得到提升，高職教師是其中一個(gè)非常關(guān)鍵的因素。高職院?？蓱?yīng)用頂崗實(shí)習(xí)、繼續(xù)教育、暑期培訓(xùn)以及進(jìn)修等方式，來加大管理會(huì)計(jì)的師資隊(duì)伍建設(shè)力度。如今，中國高職院校在聘用教師的時(shí)候通常要求其學(xué)歷為本科或者研究生，所以，有可能對管理會(huì)計(jì)的知識掌握還不夠完善。由此，管理會(huì)計(jì)教師可積極參加暑期培訓(xùn)與進(jìn)修，以使自身的理論水平與教學(xué)水平得到提升[4]。每一年的繼續(xù)教育機(jī)會(huì)也讓管理會(huì)計(jì)教師可以更新自身的知識體系，保障其管理會(huì)計(jì)知識與時(shí)俱進(jìn)。為了對高素質(zhì)的管理會(huì)計(jì)人才進(jìn)行更好的培養(yǎng)，管理會(huì)計(jì)教師也應(yīng)當(dāng)充分珍惜頂崗實(shí)習(xí)的機(jī)會(huì)，從而使自身擁有更多的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，使教學(xué)內(nèi)容更加豐富。（四）加大與地方會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合作力度，加強(qiáng)學(xué)生實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)的機(jī)會(huì)。雖然高職院?？梢酝ㄟ^校企聯(lián)辦與校企合作的方式，使學(xué)生實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)的機(jī)會(huì)得以增加，然而，在真正的實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)過程中，因?yàn)槠髽I(yè)財(cái)務(wù)具有商業(yè)機(jī)密性的特征，使得許多企業(yè)不愿意把實(shí)習(xí)的學(xué)生安排到企業(yè)財(cái)務(wù)的核心職位，許多學(xué)生只能夠在初級會(huì)計(jì)崗位上實(shí)習(xí)，無法較好地把在學(xué)校學(xué)習(xí)的知識應(yīng)用到實(shí)踐當(dāng)中，在實(shí)習(xí)的過程中無法得到實(shí)質(zhì)性的鍛煉?；谶@種情形，高職院?？杉哟笈c地方會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合作力度，這些機(jī)構(gòu)通常是為多家企業(yè)做賬，平時(shí)的工作較為繁忙、多樣化，這樣容易為學(xué)生提供更多的學(xué)習(xí)和實(shí)踐的機(jī)會(huì)。學(xué)生在接觸了真實(shí)的賬目以后，不但能夠?qū)φw會(huì)計(jì)核算流程有全面的、深入的了解，而且能夠掌握后續(xù)相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析，還可以通過這些數(shù)據(jù)分析幫助企業(yè)管理層作出正確的、科學(xué)的決策[5]。除此之外，在學(xué)生學(xué)習(xí)的過程中，要加大對學(xué)生的會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育力度，以避免泄露這些機(jī)構(gòu)的企業(yè)財(cái)務(wù)信息，在建立起了長期的校企合作關(guān)系以后，可采用訂單式的人才培養(yǎng)模式，依據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、企業(yè)以及社會(huì)的實(shí)際需求，對會(huì)計(jì)人才實(shí)施專項(xiàng)培養(yǎng)。（五）對國外優(yōu)秀的人才培養(yǎng)模式進(jìn)行借鑒。如今，從高職院校畢業(yè)的會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生基本上大同小異，沒有太大的區(qū)別，無法在當(dāng)前嚴(yán)峻的就業(yè)形勢下脫穎而出，究其根本原因，是因?yàn)楹芏喔呗氃盒６家罁?jù)初級會(huì)計(jì)職稱考試來培養(yǎng)人才，而忽略了加強(qiáng)對會(huì)計(jì)人才實(shí)踐能力的培養(yǎng)[6]。基于這種情形，可借鑒外國先進(jìn)的人才培養(yǎng)模式，比如，英國的工讀交替制、瑞士的三元制、德國的雙元制。由此，學(xué)生不但能夠在高職院校接受理論知識學(xué)習(xí)，了解和掌握管理會(huì)計(jì)行業(yè)出現(xiàn)的新方法與新思想，并且接受培訓(xùn)機(jī)構(gòu)與企業(yè)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使學(xué)生了解和掌握必要的職業(yè)理論知識與技能，使學(xué)生的分析能力、溝通能力、團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力得到鍛煉，讓學(xué)生在畢業(yè)以后可以順利地步入管理會(huì)計(jì)行業(yè)從事管理會(huì)計(jì)工作，更好地適應(yīng)企業(yè)和社會(huì)的實(shí)際需求，成為會(huì)計(jì)行業(yè)中的佼佼者。

綜合上文所述，在新形勢下的高職管理會(huì)計(jì)教學(xué)改革，不但對學(xué)生自身有著非常重要的作用和意義，而且能夠使企業(yè)的競爭力得到一定程度的提升。所以，在實(shí)施具體的課程改革的過程中，有關(guān)的教師與企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)充分重視管理會(huì)計(jì)教學(xué)改革，對其中存在的問題要進(jìn)行深入的研究，根據(jù)實(shí)際形勢來培養(yǎng)管理會(huì)計(jì)人才。

參考文獻(xiàn)

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管理會(huì)計(jì)發(fā)展的根本原因范文第4篇

關(guān)鍵詞：案例教學(xué)　教師專業(yè)素質(zhì)　實(shí)踐基地建設(shè)

一、引言

管理會(huì)計(jì)是一門兼具會(huì)計(jì)學(xué)與管理學(xué)之特點(diǎn)，并將二者之理論與實(shí)踐很好相結(jié)合的綜合性學(xué)科。以現(xiàn)代管理理論為基礎(chǔ)，運(yùn)用專門的方法與技術(shù)，對企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的數(shù)據(jù)及相關(guān)資料進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、整理、分析，最終實(shí)現(xiàn)：預(yù)測與決策功能；規(guī)劃與控制功能；評價(jià)功能。管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐最初萌芽于19世紀(jì)末20世紀(jì)初，其雛形產(chǎn)生于20世紀(jì)上半葉，正式形成和發(fā)展于第二次世界大戰(zhàn)之后，70年代后在世界范圍內(nèi)得以迅速發(fā)展，但80年代以來，西方管理會(huì)計(jì)由盛轉(zhuǎn)衰。一方面，由于管理會(huì)計(jì)在諸如動(dòng)態(tài)預(yù)測模型、全面預(yù)算管理、零庫存管理、作業(yè)成本法等諸多模型在企業(yè)的運(yùn)用為企業(yè)最終利益目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供了保證。另一方面，管理會(huì)計(jì)與實(shí)際的結(jié)合性差。管理會(huì)計(jì)在西方的發(fā)展大致經(jīng)歷了四個(gè)階段：(1)從20初到50年代的追求效率的管理會(huì)計(jì)時(shí)代。20世紀(jì)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展源于1911年西方管理理論中古典學(xué)派的代表人物――泰羅(F.W.Taylor)發(fā)表了著名的《科學(xué)管理原理》。伴隨著泰羅科學(xué)管理理論在實(shí)踐中的廣泛應(yīng)用，“標(biāo)準(zhǔn)成本”、“預(yù)算控制”和“差異分析”等這些與泰羅的科學(xué)管理直接相聯(lián)系的技術(shù)方法開始被引進(jìn)到管理會(huì)計(jì)中來。此階段的其他代表人物有哈里森、麥金西、奎因坦斯、布利斯等，核心內(nèi)容是以標(biāo)準(zhǔn)成本、預(yù)算控制和差異分析為主要內(nèi)容展開活動(dòng)；為企業(yè)管理當(dāng)局的管理目標(biāo)服務(wù)；并協(xié)助企業(yè)解決在執(zhí)行過程中如何提高生產(chǎn)效率和生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效果問題。(2)20世紀(jì)50年代至80年代的追求效益的管理會(huì)計(jì)時(shí)代。從20世紀(jì)50年代開始，西方國家進(jìn)入了所謂戰(zhàn)后期，這時(shí)的西方國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展出現(xiàn)了許多新的特點(diǎn)。面對突如其來的新形勢，戰(zhàn)前曾風(fēng)靡一時(shí)的“科學(xué)管理學(xué)說”就顯得非常被動(dòng)，其重局部、輕整體的根本性缺陷暴露無遺，并不能與之相適應(yīng)，要求有新的理論與方法與企業(yè)的快速發(fā)展相適應(yīng)。此時(shí)期的代表人物主要有貝格爾和格林、柯普蘭、霍普伍德、屬穆爾和杰德凱、納爾遜和米勒、霍恩格倫等，他們主張管理會(huì)計(jì)應(yīng)以企業(yè)為主體展開其管理活動(dòng)；管理會(huì)計(jì)追求的是“效益”(Effective)；強(qiáng)調(diào)的是首先把事情做對(DoingRightThing)，然后再把事情做好(DoingThingRight)；并形成了以“決策與計(jì)劃會(huì)計(jì)”和“執(zhí)行會(huì)計(jì)”為主體的管理會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)體系。(3)20世紀(jì)80年代的管理會(huì)計(jì)反思時(shí)代。進(jìn)入80年代，由于“信息經(jīng)濟(jì)學(xué)”和“理論”的引進(jìn)，管理會(huì)計(jì)又有新的發(fā)展。但面對世界范圍內(nèi)高新技術(shù)蓬勃發(fā)展并廣泛應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，管理會(huì)計(jì)又顯得有些過時(shí)落伍?！肮芾頃?huì)計(jì)過時(shí)了”、“管理會(huì)計(jì)的理論與實(shí)踐脫節(jié)”等呼聲很高。查爾斯，T.霍恩格倫、羅伯特，N.安東尼、威爾思、羅伯特，W.斯卡彭斯、羅伯特，S.卡普蘭、托馬斯，H.約翰遜等人開始研究管理會(huì)計(jì)學(xué)并提出了新的觀點(diǎn)，倡導(dǎo)管理會(huì)計(jì)研究必須大量引進(jìn)數(shù)學(xué)分析方法；會(huì)計(jì)學(xué)者必須走出辦公室，到實(shí)踐中去，以尋求新的理論與方法；并探討管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐相脫節(jié)的原因并尋求縮短兩者差距的正確辦法。20世紀(jì)90年代以前管理會(huì)計(jì)沿著“效率一效益一價(jià)值鏈優(yōu)化”的軌跡發(fā)展，基本上圍繞“價(jià)值增值”(Value-added)這個(gè)主題而展開。(4)20世紀(jì)90年代至今的管理會(huì)計(jì)主題轉(zhuǎn)變的過渡時(shí)期。進(jìn)入90年代，基于環(huán)境的變化，管理會(huì)計(jì)信息搜集的任務(wù)從管理會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)移到這些信息的使用者，突破了管理會(huì)計(jì)師提供信息，管理人員使用信息的舊框框，而由每一個(gè)員工直接提供與使用各種信息。管理會(huì)計(jì)信息提供者與使用者的界限將逐漸模糊(Anthony A.Atkinson，etc，1997)。企業(yè)所面臨的內(nèi)外部環(huán)境變化導(dǎo)致“作業(yè)成本計(jì)算”與“作業(yè)管理”的產(chǎn)生，而“作業(yè)成本計(jì)算”與“作業(yè)管理”的應(yīng)用又有助于“企業(yè)再造工程”(Corporation Reengineering)的實(shí)施，從而推動(dòng)了企業(yè)組織的變革，提高了企業(yè)的競爭能力(胡玉明，1998)。在該階段，管理會(huì)計(jì)的主題已經(jīng)從單純的價(jià)值增值轉(zhuǎn)向企業(yè)組織對外部環(huán)境變化的適應(yīng)性上來。邁克爾?哈默、詹姆斯?錢皮(1998)指出：今天有三種力量，它們或者獨(dú)立，或者合在一起，正在驅(qū)使今天的企業(yè)越來越深地陷入令大多數(shù)董事和經(jīng)理驚恐不安的陌生境地。這三種力量就是顧客化(Customers)、競爭化(Competition)和變化(Change)，即所謂的“3C”。尼古萊?丁福斯等(1998)認(rèn)為核心能力對企業(yè)組織及其人力資源具有高度的依賴性。我國對管理會(huì)計(jì)的研究和應(yīng)用約始于20世紀(jì)70年代末80年代初。管理會(huì)計(jì)一經(jīng)應(yīng)用便被企業(yè)廣泛接納，管理會(huì)計(jì)無論在理論上和實(shí)踐上都取得了較大的發(fā)展，為加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部經(jīng)營管理和提高企業(yè)效益做出了重大貢獻(xiàn)。但管理會(huì)計(jì)發(fā)展中所存在的缺陷依然存在理論上的孤島(不能形成系統(tǒng)模型)、如何將理論與實(shí)際更好結(jié)合等缺點(diǎn)仍是阻礙管理會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展的桎梏。如何立足于我國國情和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，將管理會(huì)計(jì)的理論結(jié)構(gòu)、研究范圍、實(shí)踐應(yīng)用等方面更好地進(jìn)行講解，如何在管理會(huì)計(jì)理論范圍進(jìn)行創(chuàng)新是一直思考并在教學(xué)實(shí)踐中不斷探索的

問題。本文將利用教學(xué)經(jīng)驗(yàn)、在教學(xué)中發(fā)現(xiàn)的問題，結(jié)合學(xué)生的問卷調(diào)查、日常教學(xué)反映一并進(jìn)行總結(jié)歸納，并得出結(jié)論。

二、管理會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)成為獨(dú)立的學(xué)科

(一)管理會(huì)計(jì)與其他學(xué)科的交叉　從管理會(huì)計(jì)的發(fā)展史上可以看出，它迄今是一門年輕的學(xué)科，管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容與《財(cái)務(wù)管理》和《成本會(huì)計(jì)》學(xué)科有很大部分的重疊，如(表1)所示。從(表1)中可以看出，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理，尤其與成本會(huì)計(jì)的交叉內(nèi)容較多，所以有的學(xué)校或者專業(yè)干脆將管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)合并成一門《成本管理會(huì)計(jì)》(64學(xué)時(shí))由同一名教師來講授，以避免重復(fù)。但在河南理工大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)，為了強(qiáng)調(diào)不同學(xué)科的重要性，也為了盡量讓學(xué)生享受到不同的教師教學(xué)資源，將管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)分成兩個(gè)學(xué)科，分別由兩個(gè)教師教授。這樣，這兩名教師應(yīng)就所講述的內(nèi)容做充分的交流，合理分工。當(dāng)成本會(huì)計(jì)做為基礎(chǔ)課講授完畢后(此時(shí)，財(cái)務(wù)管理課程也應(yīng)當(dāng)安排講授完畢)，講授管理會(huì)計(jì)的老師應(yīng)當(dāng)對管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容進(jìn)行深入化講解，提高學(xué)生對管理會(huì)計(jì)學(xué)科的深入探討與理解。如可以在管理會(huì)計(jì)的成本控制中加入質(zhì)量成本控制，在預(yù)測中詳細(xì)講解馬爾可夫鏈的問題，增加作業(yè)成本法、戰(zhàn)備管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容，或者在講課時(shí)增加管理會(huì)計(jì)師考試應(yīng)掌握的內(nèi)容等。這樣，就要求授課教師在備課時(shí)更多收集相關(guān)信息，不斷提升自己的專業(yè)能力――只有自己具備了海洋才能授學(xué)生以溪流。當(dāng)然，對于一些無法截然分開的內(nèi)容，為避免內(nèi)容重復(fù)，兩名授課教師可以各有側(cè)重，從不同的角度進(jìn)行講解。如成本會(huì)計(jì)學(xué)以重點(diǎn)介紹成本核算、成本分析的內(nèi)容，而有關(guān)成本預(yù)測、成本決策、成本計(jì)劃、成本控制的內(nèi)容則安排在管理會(huì)計(jì)學(xué)中介紹，人為地把幾乎相同的內(nèi)容分開講授。財(cái)務(wù)管理實(shí)際上也與管理會(huì)計(jì)課

程有相重復(fù)的章節(jié)，也可以采取類似的方法。如長期投資決策及對于現(xiàn)金流量的計(jì)算，在一般的授課過程中，也會(huì)在管理會(huì)計(jì)中有意地弱化這個(gè)章節(jié)。但是要給學(xué)生提醒到：弱化不等同于忽略，這些弱化的章節(jié)卻是現(xiàn)實(shí)生活中能夠給企業(yè)帶來巨大經(jīng)濟(jì)效益的章節(jié)。管理會(huì)計(jì)的授課教師一定要把握的一個(gè)基本原則是：管理會(huì)計(jì)是一門獨(dú)立的學(xué)科，與其他學(xué)科有交叉但決不能重復(fù)。管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容博大精深，值得用畢生的精力去探索與追求。

(二)管理會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容與授課重點(diǎn)　在我國高校的教學(xué)計(jì)劃中，管理會(huì)計(jì)的學(xué)時(shí)數(shù)一般要求為32～64課時(shí)，其中，會(huì)計(jì)專業(yè)設(shè)有?？频膶W(xué)校，課時(shí)數(shù)多為32學(xué)時(shí)，以第三本科志愿招收的會(huì)計(jì)專業(yè)開設(shè)課時(shí)多為64學(xué)時(shí)，而其他院校大多為32或48學(xué)時(shí)，這主要由學(xué)校師資的授課能力、學(xué)生接受水平及開設(shè)學(xué)科的總課時(shí)數(shù)決定。本人所在的河南理工大學(xué)為會(huì)計(jì)學(xué)本科專業(yè)開設(shè)的即為48學(xué)時(shí)，而為獨(dú)立學(xué)院三本類招生學(xué)生該專業(yè)開設(shè)的是64學(xué)時(shí)。因?yàn)樵诖髮W(xué)教育中強(qiáng)調(diào)學(xué)生自學(xué)能力的培養(yǎng)，相當(dāng)多的高校不會(huì)把所有課程的所有章節(jié)都納入課堂講授范圍，除去課堂講授外，還會(huì)有部分章節(jié)作為自學(xué)章節(jié)布置給學(xué)生。而對于管理會(huì)計(jì)這門課，自學(xué)的章節(jié)多為其新發(fā)展的部分，如戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)和作業(yè)成本法等傳統(tǒng)部分，而這又恰是讓其自學(xué)的部分是企業(yè)經(jīng)營過程中所最需要的部分。在總結(jié)授課經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，本人認(rèn)為當(dāng)前應(yīng)以傳統(tǒng)型的管理會(huì)計(jì)內(nèi)容作為授課的主要內(nèi)容，慢慢向核心型與價(jià)值型靠近。三種類型課程體系的主要內(nèi)涵如(表2)所示。

(三)管理會(huì)計(jì)的教材發(fā)展　教材內(nèi)容體系落后是制約管理會(huì)計(jì)教學(xué)發(fā)展的瓶頸之一。管理會(huì)計(jì)教材自20世紀(jì)70年代引入我國，近40年來，教材沒有發(fā)生太大變化，基本內(nèi)容和結(jié)構(gòu)體系大體相同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教材隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化發(fā)生了幾次重大的調(diào)整，而管理會(huì)計(jì)的原地不變就顯得不能適應(yīng)社會(huì)的需要，而且對于其中著重介紹的一些模型也未能隨著數(shù)學(xué)工具的發(fā)展而發(fā)展，使得實(shí)務(wù)中卻很難應(yīng)用，理論與實(shí)際嚴(yán)重脫節(jié)。在這個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與國際趨同的時(shí)代，管理會(huì)計(jì)的發(fā)展遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于國際上很多國家。另外，教師在授課中應(yīng)大力倡導(dǎo)“用教材教，而不是教教材”的新理念，不斷進(jìn)行本專業(yè)的深入研究以推動(dòng)學(xué)科的發(fā)展，進(jìn)而編制更優(yōu)秀的教材。在編制時(shí)應(yīng)注意管理會(huì)計(jì)與其他學(xué)科體系的區(qū)別與聯(lián)系，盡最大可能地做為一門獨(dú)立的學(xué)科編制。

三、管理會(huì)計(jì)應(yīng)充分重視案例教學(xué)

(一)案例教學(xué)與學(xué)科理論相契合案例教學(xué)法最早是20世紀(jì)初在哈佛而學(xué)院的MBA教學(xué)幣采用的，在約一個(gè)世紀(jì)的案例教學(xué)實(shí)踐中培養(yǎng)出了無數(shù)個(gè)高級管理人才、政治家、作家和學(xué)者。我國從20世紀(jì)80年代引入案例教學(xué)法，近年來也被我國MBA教學(xué)廣泛采用。而系統(tǒng)化的案例教學(xué)在管理會(huì)計(jì)學(xué)科則運(yùn)用較少，尤其在本科教學(xué)中的應(yīng)用更少。采用案例教學(xué)可以最大程度地加深學(xué)生對程式化模型的理解，使學(xué)生學(xué)以致用，理解問題的精髓。以管理會(huì)計(jì)案例情節(jié)為線索，可使學(xué)生自覺進(jìn)入工作“現(xiàn)場”，充當(dāng)其中的“角色”，讓學(xué)生具有“身臨其境”的實(shí)踐經(jīng)歷，促使他們勤于思考、善于決策、舉一反三，變學(xué)生被動(dòng)聽課的過程為積極思索、主動(dòng)實(shí)踐的過程。通過歷年教學(xué)經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，在講授成本性態(tài)分析時(shí)運(yùn)用了格蘭仕集團(tuán)成本管理的案例，指導(dǎo)學(xué)生在課前收集格蘭仕關(guān)于成本降低、成本控制的策略，然后在課堂上運(yùn)用所學(xué)理論知識對企業(yè)進(jìn)行成本分析、評價(jià)，各抒己見，氣氛熱烈。在講授銷售預(yù)測時(shí)，運(yùn)用中興通訊的案例；講授經(jīng)營決策時(shí)，引用頂新集團(tuán)(康師傅)的案例；責(zé)任會(huì)計(jì)采用了“海爾的sBu戰(zhàn)略”，分析其成功的經(jīng)驗(yàn)；講授流動(dòng)資金管理時(shí)，運(yùn)用了“四川長虹的應(yīng)收賬款危機(jī)”案例，分析長虹衰敗的表面原因以及根本原因。實(shí)踐證明，這種實(shí)用、有效的啟發(fā)式教學(xué)方法可以有效刺激學(xué)生將理論與實(shí)踐結(jié)合的積極性，使枯燥的理論學(xué)習(xí)變得更加靈活，使學(xué)生在積極的狀態(tài)下探尋管理決策的多維性，根據(jù)管理者風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度與企業(yè)戰(zhàn)略決策的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行科學(xué)博弈。案例教學(xué)能明顯提高實(shí)際教學(xué)效果，學(xué)生教學(xué)評價(jià)反映很好。

(二)案例教學(xué)中存在的問題　(1)相關(guān)案例資料的收集難度較大。首先，我國教學(xué)傳統(tǒng)中遵循“講授式”的教學(xué)方式，學(xué)生對案例教學(xué)方式并不是很適應(yīng)，很大一部分學(xué)生不知道到哪里、如何進(jìn)行資料的收集工作。其次，信息來源單一。學(xué)生的絕大部分信息來自網(wǎng)絡(luò)，校、學(xué)院圖書館缺乏足夠的行業(yè)圖書、電子數(shù)據(jù)信息，導(dǎo)致大部分同學(xué)的信息、分析、評價(jià)基于片面的、較少的網(wǎng)絡(luò)信息資源基礎(chǔ)上(其真實(shí)性有時(shí)無法考證)。(2)學(xué)生對案例教學(xué)的實(shí)踐環(huán)節(jié)相當(dāng)陌生。我校是在大二的下半年開設(shè)的該門課程，學(xué)生非常熟悉、也非常愿意接受的是傳統(tǒng)的一一教師講、學(xué)生聽的授課方式，一旦改變教學(xué)方式，變?yōu)槔蠋煂⒑诵睦碚撝v解完畢后，提出問題，學(xué)生自行收集資料進(jìn)行辯論、解答則需要一定的適應(yīng)過程。為更好了解案例教學(xué)的互動(dòng)環(huán)節(jié)，采用對河南理工大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)2006級到2008~3屆學(xué)生的無記名調(diào)查問卷形式。該調(diào)查問卷采用統(tǒng)一格式，歷時(shí)3年，共發(fā)放問卷342份，收回340份，計(jì)311份有效問卷。就學(xué)生自行收集資料環(huán)節(jié)顯示：有許多學(xué)生在收集資料存在敷衍了事的態(tài)度(大約有24.5％的學(xué)生存在這種心態(tài))；有11.2％的學(xué)生認(rèn)為老師對他們的期望值過高；大約另有13.2％的學(xué)生認(rèn)為自己能力有限，而對知識的理解需要一定的時(shí)間，在大三或者大四開設(shè)案例分析過程更好；其余51.1％的學(xué)生把案例教學(xué)看成是自己的機(jī)會(huì)，會(huì)去努力認(rèn)真完成。(3)管理會(huì)計(jì)的教學(xué)案例不夠系統(tǒng)化。從本質(zhì)上講，管理會(huì)計(jì)學(xué)還是一個(gè)很年輕的學(xué)科，它的體系、理論、方法都需要進(jìn)一步的發(fā)展、修正、系統(tǒng)化。由于學(xué)科本身的不系統(tǒng)，導(dǎo)致在實(shí)際經(jīng)濟(jì)體系中無法由某一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體全面實(shí)施。另外，理論本身是具有高度概括與綜合性的，而企業(yè)生產(chǎn)是個(gè)性化的，單個(gè)企業(yè)的管理是具有獨(dú)特性的，使管理會(huì)計(jì)學(xué)也無法用統(tǒng)一的案例來對其進(jìn)行詮釋與說明。在目前，只能以鮮明個(gè)體性案例來與管會(huì)計(jì)的理論體系相結(jié)合。

四、管理會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)提高的相關(guān)建議

(一)加強(qiáng)師資隊(duì)伍建設(shè)，提高授課教師專業(yè)能力在整個(gè)的教學(xué)環(huán)節(jié)中，教師起著主導(dǎo)性作用，教師對知識的理解與把握程度會(huì)直接影響學(xué)生對知識的領(lǐng)會(huì)與理解。管理會(huì)計(jì)以提高企業(yè)價(jià)值為最終目的，融合管理學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)之特點(diǎn)，為企業(yè)管理者提供科學(xué)的預(yù)測、決策依據(jù)。作為一名管理會(huì)計(jì)學(xué)教師，必須要有堅(jiān)實(shí)的經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、管理學(xué)、計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)、成本會(huì)計(jì)學(xué)、公司理財(cái)學(xué)、財(cái)務(wù)報(bào)表分析等方面知識、系統(tǒng)化的知識結(jié)構(gòu)。只有教師站在更高的角度才能引領(lǐng)學(xué)生達(dá)到更高的境界。(1)教師應(yīng)具備豐厚的本學(xué)科底蘊(yùn)。作為專業(yè)教師，應(yīng)深諳傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的“本量利”分析、預(yù)測決策會(huì)計(jì)、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)、預(yù)算控制、責(zé)任會(huì)計(jì)等內(nèi)容；同時(shí)不斷學(xué)來西方管理會(huì)計(jì)學(xué)界提出的新理論和方法，如：顧客價(jià)值、價(jià)值鏈、核心能力、資源規(guī)劃、貨幣增值、股東價(jià)值凈增額等為企業(yè)管理者提供科學(xué)的預(yù)測、決策體系等。在良好基礎(chǔ)知識平臺上，不斷自我完善、自我更新，直至自我創(chuàng)新。(2)教學(xué)以學(xué)生為中心。教師在教學(xué)過程中應(yīng)切實(shí)做到“以學(xué)生為本”，不論是理論知識的講解，還是案例教學(xué)的運(yùn)用，都應(yīng)密切關(guān)注學(xué)生的興趣點(diǎn)與領(lǐng)悟

管理會(huì)計(jì)發(fā)展的根本原因范文第5篇

關(guān)鍵詞：制度化理論　管理會(huì)計(jì)　實(shí)踐　變遷

一、文獻(xiàn)綜述

(一)國外文獻(xiàn)綜述　Scapens(1994，2006)通過對英美數(shù)百家企業(yè)的調(diào)研后指出，在管理會(huì)計(jì)經(jīng)典理論與企業(yè)的具體管理會(huì)計(jì)實(shí)踐之間存在巨大的“鴻溝”(gap)，Scapens及其追隨者進(jìn)而對管理會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)――新古典主義經(jīng)濟(jì)學(xué)提出了質(zhì)疑，認(rèn)為其中的理論等都無法對當(dāng)前的實(shí)務(wù)做出令人信服的回答。然而，Scapens等人并沒有把目光局限于“鴻溝”之上，而是竭力去解釋特定管理會(huì)計(jì)實(shí)踐和系統(tǒng)在企業(yè)得以運(yùn)用的原因。這種以學(xué)術(shù)態(tài)度去剖析現(xiàn)實(shí)的獨(dú)特、嚴(yán)謹(jǐn)視角，最終使得“制度化”(institutional)理論在廣泛和深入解讀實(shí)務(wù)的基礎(chǔ)上得以形成。在制度化理論看來，管理會(huì)計(jì)是一種社會(huì)化(social)和制度化(institutional)的實(shí)踐活動(dòng)而不是教科書上知識的簡單再現(xiàn)或運(yùn)用。具體來說，管理會(huì)計(jì)是一套可以被“例行常規(guī)化”(routinized)和“制度化”(institutionalized)的技術(shù)規(guī)則，當(dāng)社會(huì)、文化、組織等宏微觀變量對這種轉(zhuǎn)化有期望或要求時(shí)，特定的、可接受的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐就形成了。Wickramasinghe和Alawattage(2007)認(rèn)為，制度化理論起源于對新古典主義經(jīng)濟(jì)學(xué)狹隘觀念的批判，從社會(huì)學(xué)的角度為管理會(huì)計(jì)的研究提供了一個(gè)新的視角。從20世紀(jì)九十年代以來，制度化理論已經(jīng)被研究者廣泛采用。成為重新審視管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的“時(shí)髦”理論框架。據(jù)這兩位學(xué)者統(tǒng)計(jì)，在2006年召開的歐洲會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(EuropeanAccountingAssociation)年會(huì)上，參會(huì)者提交的涉及管理會(huì)計(jì)的研究性論文大部分是基于制度化理論寫就的。

(二)國內(nèi)文獻(xiàn)綜述　傳統(tǒng)上對于管理會(huì)計(jì)的研究(包括其發(fā)展變遷和具體實(shí)務(wù))，往往秉持“理性”和“技術(shù)”的觀點(diǎn)，或者可以說是建立在新古典主義經(jīng)濟(jì)學(xué)和經(jīng)典組織理論基礎(chǔ)之上，且一直以來都是研究的主流(劉曉善，2008)。這種技術(shù)觀將管理會(huì)計(jì)看作是一套計(jì)量型工具和模型的組合，用來幫助決策者改善決策質(zhì)量繼而實(shí)現(xiàn)個(gè)人效用最大化。此外，經(jīng)典組織理論中的權(quán)變理論(contingency Theory)也常常被學(xué)者們用來解讀管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，特定的管理會(huì)計(jì)勝制系統(tǒng)之所以能夠存在取決于它和組織環(huán)境中技術(shù)條件、不確定性、任務(wù)復(fù)雜性，產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、分權(quán)程度等諸多變量“匹配”或“兼容”的程度。這種權(quán)變思維能夠幫助管理會(huì)計(jì)研究深入挖掘上述兩者間的關(guān)系，從而在歸納總結(jié)的基礎(chǔ)上為特定的管理會(huì)計(jì)工具、技術(shù)在不同企業(yè)或行業(yè)的傳播和運(yùn)用提出指導(dǎo)意見。由于新古典主義經(jīng)濟(jì)學(xué)的很多前提假設(shè)太過局限、簡化，偏重于用精致的數(shù)量模型來反映現(xiàn)實(shí)，關(guān)心預(yù)測“理性”或最優(yōu)的結(jié)果，卻忽視了從―種均衡走向另一種所經(jīng)歷的動(dòng)態(tài)過程，過度依賴這種視角進(jìn)行管理會(huì)計(jì)的研究勢必會(huì)造成學(xué)科的停滯不前，同時(shí)還會(huì)使管理會(huì)計(jì)教育內(nèi)容和實(shí)務(wù)界的需求產(chǎn)生脫節(jié)(張琳,2006)。張林和于富生(2008)指出，權(quán)變理論對于企業(yè)成員對管理會(huì)計(jì)變遷的參與和控制能力，以及對管理會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)認(rèn)同這些重要的“內(nèi)生”變量缺乏深入分析，從而無法全面、有創(chuàng)見性地對變遷和實(shí)務(wù)做出解釋。在熊焰韌和蘇文兵(2008)對“先進(jìn)”管理會(huì)計(jì)方法在中國應(yīng)用狀況調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，即便企業(yè)界大聲疾呼他們有迫切的需求，但這些先進(jìn)方法的實(shí)際應(yīng)用還是十分有限。

二、制度化理論的主要類別與評價(jià)

(一)新制度社會(huì)學(xué)(New Institutional Sociology，NIS)主要是從會(huì)計(jì)實(shí)踐的外部組織制度環(huán)境(如宏觀層面的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、政治與文化等)對其施加的影響來對管理會(huì)計(jì)進(jìn)行研究。如是什么使得不同的組織在某一方面具有同質(zhì)性?是什么樣的因素導(dǎo)致某個(gè)(些)管理會(huì)計(jì)技術(shù)和理念在特定企業(yè)(行業(yè))得到迅速傳播(冷遇)?同樣(或類似)的管理會(huì)計(jì)／控制系統(tǒng)在不同企業(yè)的通用與這些企業(yè)所生存的外部制度環(huán)境之間有怎樣的關(guān)聯(lián)?早期的新制度社會(huì)學(xué)者(Meyer和Rowan，1977)將外部環(huán)境分成技術(shù)環(huán)境和制度環(huán)境兩種，且這兩種環(huán)境都對組織的變遷產(chǎn)生不同的影響。技術(shù)環(huán)境與企業(yè)追求技術(shù)領(lǐng)域領(lǐng)先和高效率的需求相關(guān)聯(lián)，而后者卻創(chuàng)造了企業(yè)的另一種需求――去接受甚至迎合外在的規(guī)則與習(xí)俗，或達(dá)到外界對其的預(yù)期。從這個(gè)層面上來講，特定的組織行為(管理會(huì)計(jì)行為)、組織設(shè)計(jì)(包括管理會(huì)計(jì)／控制系統(tǒng))，可以看作是企業(yè)向外部利益相關(guān)者證明其存在合理和“合法”(legitimate)的象征性表示，因?yàn)橹挥羞@樣才能使自己看似與外部期望一致，才能使自己從他們那里獲得生存和發(fā)展所必需的資源(DiMaggio和Powall，1983)。如作業(yè)成本計(jì)算／管理(ABC／M)和平衡記分卡(BSC)的運(yùn)用和實(shí)施，到底是受企業(yè)“技術(shù)”層面考慮的驅(qū)使，還是出于遵從規(guī)則和期望的考慮。前者出于提高間接成本分配的準(zhǔn)確性從而提高經(jīng)濟(jì)決策(如定價(jià)等)的質(zhì)量，改善業(yè)績衡量和評價(jià)方法以匹配自身戰(zhàn)略，追求卓越的考量。后者是因?yàn)榇蠖鄶?shù)成功的企業(yè)都運(yùn)用了這些先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)思想方法。Scapens(2006)指出，盡管在現(xiàn)實(shí)中很難區(qū)分這兩種環(huán)境類型對組織的影響，但新制度社會(huì)學(xué)仍不失為非常有用的研究工具，因?yàn)樗軌驅(qū)⑷藗兊淖⒁饬ξ浇M織為符合廣闊外部環(huán)境對其的期望而實(shí)施的特定會(huì)計(jì)行為上來。新制度社會(huì)學(xué)派還從當(dāng)代社會(huì)的三個(gè)重要特征方面解釋了組織的“一致性”行為和組織特征的趨同性(isomorphism)的原因。一是職業(yè)協(xié)會(huì)和職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的建立不僅僅是發(fā)展了標(biāo)準(zhǔn)化的職業(yè)技術(shù)，同時(shí)還倡導(dǎo)了本行業(yè)中的標(biāo)準(zhǔn)行為和“最佳實(shí)務(wù)”。這種“規(guī)范”(normative)的力量使得經(jīng)歷過相似教育和培訓(xùn)，接受了共同職業(yè)準(zhǔn)則的個(gè)體，在其工作的組織中推行共享的價(jià)值觀。二是政府及相關(guān)管制機(jī)構(gòu)在國內(nèi)和國際舞臺上的行動(dòng)是一種“強(qiáng)制”(coercive)力量，所有組織都受到來自他們正式或非正式壓力的影響。對外會(huì)計(jì)報(bào)告、外部審計(jì)和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理這些會(huì)計(jì)活動(dòng)往往都是被管制的重點(diǎn)領(lǐng)域，通過管制來實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化和一致性。為應(yīng)對會(huì)計(jì)舞弊而誕生于美國的薩班斯――奧克斯利(Sarbanes―Oxley)法案，影響到的不僅是美國企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，還在全球范圍內(nèi)掀起了巨大的波瀾，這就是―個(gè)明顯的例證。三是當(dāng)代社會(huì)一個(gè)重要的特征是變化迅速，同時(shí)外部政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、技術(shù)領(lǐng)域的高度關(guān)聯(lián)使得企業(yè)面臨高度復(fù)雜的環(huán)境、不確定性和風(fēng)險(xiǎn)。作為本能的回應(yīng)，“模仿”(mimetic)的力量促使企業(yè)去復(fù)制和仿效其他成功組織的做法。Baxter和Chua(2006)認(rèn)為，這種模仿同類機(jī)制，可以用來解釋為何特定的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐會(huì)被迅速地廣泛傳播。

(二)新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)(NewInstitutionalEconomics，NIE)　新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)主張去尋求特定“制度”存在或出現(xiàn)以及消失或不復(fù)存在的原因，并采用經(jīng)濟(jì)學(xué)邏輯來解釋制度安排形式的多樣性(williamson，1975，1985；Langlois，1986)。在新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)下，“制度”(institution)是“一個(gè)在經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中的機(jī)會(huì)集，其中包含規(guī)則、行為規(guī)范以及被執(zhí)行的方式，而這個(gè)機(jī)會(huì)集決定著組織即將采取的，有目的性的特定行為(North，1993)?！痹谛轮贫冉?jīng)濟(jì)學(xué)看來，某種“制度”之所以能夠存在或出現(xiàn)，根本原因在于其價(jià)值超過了創(chuàng)建和維持它所付出的成本。因此大多數(shù)基于這種學(xué)說進(jìn)行會(huì)計(jì)研究的文獻(xiàn)主要是從成本降低和成本效益角度來解讀(管理)會(huì)計(jì)技術(shù)的使用和系統(tǒng)的配置。此外，新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)中重要組成一交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)，試圖從交易成本角度解釋組織內(nèi)外部各種交易的安排方式以及組織層級關(guān)系的設(shè)計(jì)方式，長期以來也是會(huì)計(jì)研究的重要工具。Scapens(1994，2000，2006)對采用新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)視角進(jìn)行管理會(huì)計(jì)研究表達(dá)了保留態(tài)度，認(rèn)為新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)是新古典主義經(jīng)濟(jì)學(xué)的延伸，偏重于理性和平衡的關(guān)注，只關(guān)心制度靜態(tài)的結(jié)果，而不注重分析制度變化的動(dòng)態(tài)過程。同時(shí)新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)所研究的決定制度形成的變量范圍也過于狹窄，如果要對影響組織結(jié)構(gòu)和組織的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐有全面清晰的了解，就必須超越經(jīng)濟(jì)變量，把眼光放得更廣，將社會(huì)、文化、行為等變量一并加以考慮。新制度社會(huì)學(xué)(NewInstitutional Sociology，NIS)和新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)(NewInstitutionalEconomics，NIE)的一個(gè)共同特征是二者都從外部驅(qū)動(dòng)力(技術(shù)、經(jīng)濟(jì)和制度)上來分析組織受到的影響，但并非所有的組織都會(huì)同一地受這些外力作用，事實(shí)上不同的組織所遭受到的外力影響范圍和程度是不相同的。如果要全面深入解讀個(gè)體組織的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐，就必須仔細(xì)調(diào)查被研究的組織本身。換言之，盡管人們認(rèn)識到新制度社會(huì)學(xué)和新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)把研究重點(diǎn)放在了對“制度”的關(guān)注上。理解了存在于外部的變量對組織行為影響的重要性，但還應(yīng)該細(xì)致分析來源于組織內(nèi)部的制度變量，關(guān)注那些對管理會(huì)計(jì)實(shí)踐造成影響的內(nèi)在動(dòng)力或阻力。

(三)舊制度經(jīng)濟(jì)學(xué)(Old Institutional Economies，OIE)　舊制度經(jīng)濟(jì)學(xué)直接發(fā)展于對新古典主義經(jīng)濟(jì)學(xué)的批判，它將會(huì)計(jì)實(shí)踐視為一整套被“制度化”了的例行慣例，這套慣例能使組織仿照和復(fù)制特定行為，使自己的行為合法化，從而實(shí)現(xiàn)組織的凝聚力。雖然習(xí)慣經(jīng)常與個(gè)體聯(lián)系在一起，但規(guī)則如果從組織的角度來理解，就是一種被制度化的習(xí)慣。這些制度化的慣例能夠在復(fù)雜和不確定的環(huán)境中幫助組織進(jìn)行決策制定，同時(shí)也能夠維持組織日常經(jīng)營的穩(wěn)定性。盡管舊制度經(jīng)濟(jì)學(xué)也是從廣闊的內(nèi)外部環(huán)境因素上來分析組織所受到的影響，但它更加關(guān)注動(dòng)態(tài)的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變或?qū)嵺`變遷而不是局限于靜態(tài)的經(jīng)濟(jì)均衡。Scapens(1994)認(rèn)為，通過對這些制度化慣例的研究、探索，可以幫助我們更好地去了解管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展和傳播，舊制度經(jīng)濟(jì)學(xué)無疑為開展多元化的管理會(huì)計(jì)研究提供了一個(gè)非常有用的工具。Burns和Scapens(2000)在合作發(fā)表的論文中，基于Barley和Tolbert(1997)的研究成果，提出了有關(guān)制度化理論的經(jīng)典概念框架見(圖1)。在這個(gè)框架中，制度化的過程被分成了四個(gè)子階段(圖中的a、b、c、d)。分別為：m編碼(encoding)階段，h執(zhí)行(enacting)階段，c復(fù)制(reproduction)階段和d.完成制度化(institutionalization)。而其中的規(guī)則可以看作是關(guān)于某一流程的正式書面文件，而慣例則可看作是真正使用、真正發(fā)生的流程(Scapens,2000；Kasurinen，2001)。正式的管理會(huì)計(jì)(信息)系統(tǒng)，如在組織正式文檔中預(yù)算系統(tǒng)的描述和相應(yīng)的流程規(guī)定就是E述規(guī)則，而在組織中真實(shí)發(fā)生的預(yù)算實(shí)踐就是上述慣例。首先，在制度領(lǐng)域，外部的制度變量通過其存在的意義、價(jià)值和權(quán)威(Simons，1995；馮巧根,2006)被編碼為慣例與規(guī)則，大部分的慣例來源于隱性或默認(rèn)知識，是一種非刻意的承認(rèn)與接受，同時(shí)又反映目前盛行的制度因素，它們將會(huì)引導(dǎo)和誘發(fā)新規(guī)則的產(chǎn)生。進(jìn)入第二階段后，組織中的成員開始執(zhí)行規(guī)則和慣例，這個(gè)過程并非一帆風(fēng)順，尤其當(dāng)這些慣例與現(xiàn)存的制度、實(shí)踐和價(jià)值觀不符時(shí)，會(huì)遇上相當(dāng)大的阻力。當(dāng)然，由于“隱性”共享知識的作用，在成功地執(zhí)行慣例和規(guī)則時(shí)，往往也不是有意識的選擇。經(jīng)歷編碼和執(zhí)行這兩個(gè)階段，通過改變和影響組織行為，制度領(lǐng)域就被移植到了具體的行動(dòng)領(lǐng)域(圖1中向下箭頭a和b所示)。同時(shí)，從Burns和Scapens(2000)的框架中發(fā)現(xiàn)，這種轉(zhuǎn)變也絕不是單向的，制度固然會(huì)影響甚至決定行動(dòng)，但制度本身也是行動(dòng)的產(chǎn)物，如(圖1)中向上箭頭c和d所示。最后，在執(zhí)行階段之后是復(fù)制階段一同樣或相似的行為被大量廣泛地在組織內(nèi)部模仿和重復(fù)發(fā)生，最終這種行為模式與原來的背景和歷史來源相脫離，成為了“約定俗成”，制度化的過程也就完成了。當(dāng)然，初始時(shí)的編碼和終了時(shí)的制度化完成，相比較中間過程中的執(zhí)行與復(fù)制，時(shí)間往往要長些(圖1中箭頭b，c以實(shí)線表示，而a，d以虛線表示)。

三、制度化理論對管理會(huì)計(jì)研究的重要意義

(一)提供了全新視角來拓寬現(xiàn)有狹窄的研究范圍　制度化理論幫助研究人員和實(shí)務(wù)工作者認(rèn)清企業(yè)在管理會(huì)計(jì)實(shí)踐方面的多樣性及其背后的原因。正如前文所述，一方面，來自外部的廣泛的制度化壓力決定和改變著管理會(huì)計(jì)實(shí)踐，這些外部的壓力既包括以提高績效、追求卓越為目的的經(jīng)濟(jì)性、技術(shù)性因素(新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)，NIE)，也包括為和外部利益相關(guān)人期望相符合而顯現(xiàn)自身存在合理、合法與必要性的非經(jīng)濟(jì)性、技術(shù)性因素(新制度社會(huì)學(xué)，NIS)。另一方面，來自內(nèi)部的對于管理會(huì)計(jì)實(shí)踐產(chǎn)生推動(dòng)和阻礙作用的因素也不容忽視。組織中管理會(huì)計(jì)的變遷是一個(gè)發(fā)展?jié)u進(jìn)的，需要路徑依賴(pathdependent)的過程，在這個(gè)過程中現(xiàn)有的思維方式、組織文化、權(quán)力分配等內(nèi)部變量都會(huì)對組織中的個(gè)體應(yīng)對外部制度化壓力時(shí)的反應(yīng)產(chǎn)生影響(舊制度經(jīng)濟(jì)學(xué)，OIE)。張林(2008)在對西方管理會(huì)計(jì)變更研究進(jìn)行綜述后指出，面對層出不窮的新型管理會(huì)計(jì)工具，必須充分組織管理文化的延續(xù)性和管理工具應(yīng)用效果的權(quán)變性，在變更中不僅應(yīng)該制定完備的規(guī)則體系來引導(dǎo)和促進(jìn)變更，還應(yīng)該積極爭取員工的認(rèn)同和參與，以培養(yǎng)共同的價(jià)值觀，形成大家所普遍接受的“慣例”。如果只是盲目地?zé)嶂杂谝M(jìn)和更新，而忽視了影響變更的內(nèi)外部“制度”變量或僅進(jìn)行狹隘的餌讀，必然會(huì)導(dǎo)致抗拒與失敗。制度化理論為人們展示了一個(gè)分析框架，利用它可以全面深入地解讀影響管理會(huì)計(jì)發(fā)展的復(fù)雜作用因素。

(二)提供了全新角度來理解管理會(huì)計(jì)理念和方法　在西方，通過Scapens等學(xué)者所倡導(dǎo)的對組織實(shí)踐活動(dòng)的具體調(diào)查，如實(shí)地(field research)和案例(case study)研究，結(jié)合發(fā)展性調(diào)查(longitudinalstudy)，可以獲得大量關(guān)于管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐和變遷的經(jīng)驗(yàn)性數(shù)據(jù)

資料，借助制度化理論框架來分析，可以使人們從新的角度來理解新的管理會(huì)計(jì)理念、方法是如何形成規(guī)則，這些規(guī)則又怎樣變成所謂“約定俗成”的慣例而最終被制度化的。Soin等(21302)采用制度化理論模型，對英國數(shù)家跨國制造業(yè)企業(yè)的成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)調(diào)查研究后發(fā)現(xiàn)，盡管學(xué)界和業(yè)界對作業(yè)成本計(jì)算，管理(ABC／M)的優(yōu)點(diǎn)廣為宣揚(yáng)，但從原本“機(jī)械”的成本會(huì)計(jì)、管理控制程序過度到ABC／M下“柔性”和“有機(jī)”的系統(tǒng)，這個(gè)過程是相當(dāng)困難的。在成本計(jì)算的狹窄領(lǐng)域，ABC的理念和方法可以說被慣例化和制度化了，但在涉及戰(zhàn)略管理等廣闊領(lǐng)域，“作業(yè)”的理念卻只有可忽略不計(jì)的影響。Kasurinen(2001)關(guān)注芬蘭企業(yè)在實(shí)施平衡記分卡(BSC)時(shí)遇到的問題，發(fā)現(xiàn)大多數(shù)企業(yè)在這一新思想方法的“編碼”和“執(zhí)行”階段，過多關(guān)注于正式批準(zhǔn)和報(bào)告程序的更新，導(dǎo)致了“復(fù)制”階段的預(yù)期制度化行為僅僅發(fā)生在BSC的計(jì)劃層面上，而對BSC的管理、控制以及BSC真正發(fā)揮功用的業(yè)績評價(jià)領(lǐng)域影響微乎其微。事實(shí)上這個(gè)新工具的實(shí)施是失敗的。趙瑩(2005)對山東東阿阿膠集團(tuán)應(yīng)用ERP的案例進(jìn)行了剖析，發(fā)現(xiàn)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)成功地認(rèn)識到轉(zhuǎn)變中的制度問題，制定詳細(xì)的培訓(xùn)計(jì)劃，保障員工理解ERP概念，正確導(dǎo)入ERP技術(shù)，逐步貫徹理念到日常例行性工作，從而使得新的ERP系統(tǒng)深入人心，合法化、常規(guī)化并最終制度化。這些研究成果及其背后的制度化理論基礎(chǔ)和解釋，都無疑從新的角度擴(kuò)展了人們對管理會(huì)計(jì)實(shí)踐和變遷的認(rèn)識。對于制度化過程中不同階段的關(guān)注，還可以幫助人們從新的層面去理解為什么有些新興的管理會(huì)計(jì)工具在某些組織得到了非常迅速的成功運(yùn)用，而在有些組織沒能使用或使用后以失敗告終。管理會(huì)計(jì)的變遷是―個(gè)不斷發(fā)展的漸進(jìn)過程，對這個(gè)過程的多角度深入研究能夠豐富并充實(shí)現(xiàn)有的管理會(huì)計(jì)文獻(xiàn)，同時(shí)將研究方法和結(jié)論引入課堂更能夠增強(qiáng)管理會(huì)計(jì)教育的相關(guān)性。