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實驗室管理綜述范文第1篇

【關(guān)鍵詞】 真實盈余管理； 真實活動； 管理方式； 經(jīng)濟后果

一、引言

在會計研究中，會計盈余（Earning）可分為兩部分：一是按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認的，但尚未實現(xiàn)現(xiàn)金流入的應(yīng)計利潤（Total Accruals，TA），另一部分是由經(jīng)營活動產(chǎn)生的，已經(jīng)實現(xiàn)的現(xiàn)金流入的盈余（Cash From Operations，CFO）。因而，按上述分類，盈余管理可以劃分為應(yīng)計項目盈余管理與真實盈余管理?；趹?yīng)計項目的盈余管理一直是盈余管理研究的主流，真實盈余管理直到近幾年才引起學(xué)術(shù)界的關(guān)注。Graham（2005）對400位公司的CFO調(diào)查顯示，80%的CFO表示會減少在研發(fā)（R&D）、廣告、員工培訓(xùn)費等酌量性開支以滿足特定盈余目標(biāo)，55.3%的CFO愿意延遲能夠創(chuàng)造價值的新項目，以滿足當(dāng)期的收益目標(biāo)。Roychowdhury（2006）的研究證據(jù)表明，公司管理層為了避免虧損或滿足分析師預(yù)測，通常采用銷售操縱、減少酌量性費用或過度生產(chǎn)等真實活動進行盈余管理，即使這些活動偏離企業(yè)的正常經(jīng)營決策。關(guān)于真實盈余管理的概念，最早是由Schipper（1989）在其《盈余管理于評述》 （Commentary on earning management）中將盈余管理定義為一種廣義上的“披露管理”的概念，即公司管理層為了謀取特定利益而干涉公司財務(wù)報告的披露過程，而真實盈余管理作為一種通過適時的財務(wù)決策來改變企業(yè)財務(wù)報告盈余的行為，屬于盈余管理的研究范疇。Roychowdhury（2006）認為真實盈余管理是企業(yè)通過構(gòu)建真實的交易活動，以滿足利益相關(guān)者所要求的特定盈余目標(biāo)的盈余操控行為。真實盈余管理雖然可以提高當(dāng)期盈余，但從本質(zhì)而言，它與正常經(jīng)營活動的管理者行為又有所區(qū)別，其實現(xiàn)的盈余是否具有持續(xù)性，對公司未來各期的盈余和現(xiàn)金流量造成有何影響？針對上述問題，本文從真實盈余管理興起的原因、實施方式及經(jīng)濟后果三個方面對現(xiàn)有的真實盈余管理研究進行歸納和總結(jié)。

二、真實盈余管理興起原因

從宏觀環(huán)境分析，監(jiān)管環(huán)境的日趨嚴格和訴訟風(fēng)險的增大，導(dǎo)致應(yīng)計項目盈余管理的空間日益縮小，進而為真實盈余管理的興起提供了條件。Graham（2005）研究發(fā)現(xiàn)，由于應(yīng)計利潤操縱一般發(fā)生在會計年度末至財務(wù)報告對外公布前，通常涉及會計政策及會計方法處理問題，因而容易被外部審計師識破，風(fēng)險較大；而真實盈余管理在時間上具有隨機性，可以在會計年度的任一時段進行，并且只通過改變公司正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程而不涉及會計處理問題，因此具有較高的隱蔽性，容易規(guī)避外部審計師和監(jiān)管部門的檢查風(fēng)險。李彬、張俊瑞、郭慧婷（2009）以我國1998―2006年我國A股上市公司為樣本，分析會計彈性不同的公司其真實盈余管理的程度，發(fā)現(xiàn)兩者之間存在顯著的負相關(guān)關(guān)系，即會計彈性小的公司，通常通過異常促銷、減少研發(fā)費用等方式進行真實盈余管理，而會計彈性大的公司，則會減少真實活動進行盈余管理。

會計準(zhǔn)則之間的差異也可能誘導(dǎo)盈余管理方式的變化，目標(biāo)導(dǎo)向會計準(zhǔn)則（如美國會計準(zhǔn)則）強調(diào)為各類交易明確會計目標(biāo)，為管理層和審計師提供一個詳細的會計構(gòu)架并強化了其二者的責(zé)任，在這種條件下，管理層進行應(yīng)計項目操縱的難度增大，但公司仍可能通過真實活動進行盈余操控。原則導(dǎo)向會計準(zhǔn)則（如國際財務(wù)報告準(zhǔn)則IFRS）要求會計人員及審計師在核算時運用職業(yè)判斷，卻沒有提供充分依據(jù)加以規(guī)范，因而為公司提供了更大的會計選擇空間，通過公司傾向于采用應(yīng)計項目進行盈余操縱。Cohen（2008）發(fā)現(xiàn)在美國的目標(biāo)導(dǎo)向會計準(zhǔn)則下，薩班斯法案的頒布后，企業(yè)應(yīng)計盈余管理的水平逐步降低，而真實盈余操控水平日益增加，說明越來越多的公司轉(zhuǎn)向了構(gòu)建真實活動進行盈余管理。Barth（2008）對1994―2003年期間21個采用IAS國家的上市公司進行研究，發(fā)現(xiàn)采用IAS的公司能夠及時地確認損失，較少使用利益平滑以及應(yīng)計項目盈余管理。劉啟亮、何威風(fēng)、羅樂（2011）通過對比我國在實施與IFRS趨同的新會計準(zhǔn)則前后上市公司盈余管理方式的變化，發(fā)現(xiàn)新準(zhǔn)則實施以后，公司整體的真實盈余管理水平顯著下降，而應(yīng)計項目盈余管理則顯著增加。

實施成本的變化是真實活動盈余管理興起的原因，Cohen（2008）從真實盈余管理的實施過程上分析盈余管理方式變化的原因，他認為真實交易活動的操控通常需要公司內(nèi)部多個部門甚至外部公司的配合，涉及的范圍較廣，實施難度較大，因而操控所需的成本相對較高。Zang（2012）發(fā)現(xiàn)應(yīng)計項目與真實活動盈余管理是公司管理盈余的一套組合方式，公司的管理者作為“理性人”，在權(quán)衡不同盈余管理方式的成本與收益后，相互替代性地使用應(yīng)計與真實盈余管理方式操縱利潤，一旦公司所面臨的應(yīng)計項目盈余管理成本增加，管理層就會轉(zhuǎn)向所需成本較低的真實活動盈余管理。反之，如果真實活動盈余管理的成本降低，管理層就會采用真實活動進行盈余管理。李增福、董志強、連玉君（2011）以我國2007年所得稅改革為背景，發(fā)現(xiàn)由于應(yīng)計盈余管理不改變企業(yè)的現(xiàn)金流，推遲繳納所得稅會為企業(yè)減少開支，因而預(yù)期稅率的下降使公司傾向于采用應(yīng)計項目進行盈余管理以減小當(dāng)期利潤，而預(yù)期稅率的上升使公司更傾向于實施真實活動操控的盈余管理，為公司爭取提前獲取收益的機會。

三、真實盈余管理的方式

（一）過度生產(chǎn)、異常促銷等生產(chǎn)經(jīng)營活動

過度生產(chǎn)利用規(guī)模效應(yīng)以降低單位產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，從表面上看，公司因銷售產(chǎn)品的成本而獲得更好的經(jīng)營收益，但過度生產(chǎn)通常導(dǎo)致存貨積壓的狀況，公司為此而付出更高的存貨持有成本。異常促銷活動是管理層通過提供的價格折扣或?qū)捤傻男庞谜咭詳U大銷售水平，實現(xiàn)當(dāng)年盈余目標(biāo)。Jackson，Wilcox（2000）對比了微盈公司與非微盈公司的銷售政策，發(fā)現(xiàn)微盈公司為了避免虧損或保持正向的盈余增長，會在第四季度加大銷售折扣以獲取更多銷售收入。而Roychowdhury（2006）同樣得出了公司存在利用價格折扣和寬松的信用政策的方式來擴大銷售的結(jié)論，但他發(fā)現(xiàn)一旦恢復(fù)原價，這些“銷售增長”終歸是曇花一現(xiàn)。另外，價格折扣會減少銷售產(chǎn)品的邊際收效，從而使單位銷售收入所帶來的現(xiàn)金流下降，降低公司盈利能力；而過于寬松的信用政策雖然使賬面上的銷售收入有所增加，但其通常以應(yīng)收款項的形式存在，因此，并未增加公司的實際現(xiàn)金流。

（二）降低酌量性費用

酌量性費用包括研發(fā)費用（R&D）、員工培訓(xùn)費、廣告費、維護費等，由于其通常是面向未來的當(dāng)期現(xiàn)金支出，能直接影響當(dāng)期的現(xiàn)金流，因此，為了實現(xiàn)盈余增長的目的，管理者通常會采用減少酌量性費的方式進行盈余管理。Graham（2005）對400位公司的高管調(diào)查顯示，80%的高管表示會減少在研發(fā)、廣告、維護費用中的可支配支出來滿足收益目標(biāo)，55.3%的高管愿意延遲能夠創(chuàng)造價值的新項目，以滿足當(dāng)期的收益目標(biāo)。Gunny（2005）通過對研發(fā)費用（R&D）和銷售及管理費用（SG&A）等酌量性費用的研究，發(fā)現(xiàn)當(dāng)公司管理層操控應(yīng)計利潤的能力受到限制時，通常會采用降低研發(fā)費用、行政及管理費用進行盈余管理。

（三）出售長期資產(chǎn)和改變證券投資組合等方式

由于公司管理者在權(quán)利選擇資產(chǎn)處置時點，因而當(dāng)公司經(jīng)營業(yè)績無法達到預(yù)期目標(biāo)時，管理者可以操控資產(chǎn)轉(zhuǎn)移時點、出售固定資產(chǎn)、有價證券等方式獲取收益，達到平滑收益的目的。Batov（1993）以653家有長期資產(chǎn)處置的公司為樣本，發(fā)現(xiàn)其管理層采用出售固定資產(chǎn)的方式來調(diào)整盈利，并緩和債務(wù)契約壓力。Herrmann（2003）通過研究日本企業(yè)出售長期資產(chǎn)和可供出售證券的利得與管理層的盈余預(yù)測偏差之間的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)當(dāng)經(jīng)營性收益低于預(yù)測時，資產(chǎn)處置利得明顯增加。

（四）股票回購

公司可以自主選擇股票回購的時機及回購數(shù)量，并且不需要披露回購的細節(jié)，但從另一方面分析，投資者對股票回購存在信息不對稱的情況，導(dǎo)致公司管理層能夠利用股票回購增加公司收效。Guay（2000）研究發(fā)現(xiàn)，當(dāng)公司有持續(xù)的現(xiàn)金流量增加時，通常會發(fā)放現(xiàn)金股利，而當(dāng)現(xiàn)金流量不穩(wěn)定時，通常會進行股票回購。

四、真實盈余管理的經(jīng)濟后果

從公司經(jīng)營業(yè)績方面分析，當(dāng)公司通過構(gòu)建真實交易活動或者控制交易發(fā)生的時間以實現(xiàn)盈余時，通常偏離了正常的經(jīng)營活動，從而放棄最佳的經(jīng)營或投資決策，從長遠看會損害公司的未來業(yè)績和長期價值。Bhojraj（2009）發(fā)現(xiàn)采用真實盈余管理或應(yīng)計盈余管理以達到分析師預(yù)測的公司，其隨后三年的經(jīng)營業(yè)績及市場表現(xiàn)低迷。張子余、張?zhí)煳鳎?011）將公司通過異常的降價促銷或放松信用政策而擴大銷售收入的“真實銷售行為”，分為“真實銷售競爭”與“真實銷售操控”以研究其產(chǎn)生的經(jīng)濟后果，研究發(fā)現(xiàn)：微利及非微利公司的“真實銷售競爭”行為都會對公司隨后年度的“經(jīng)營業(yè)績”產(chǎn)生積極作用；而微利公司過度的“真實銷售操控”所帶來的消極作用通常會大于“真實銷售競爭”的積極作用。但也有研究表明真實盈余管理不會損害甚至有利于公司的價值。Xu，Taylor（2007）通過對股票回購中的真實盈余管理行為研究，發(fā)現(xiàn)偶發(fā)的、輕微的真實盈余管理并不會影響公司的長期業(yè)績。Gunny（2010）發(fā)現(xiàn)通過真實盈余管理方式的公司達到盈余目標(biāo)的公司，比不進行真實盈余管理的公司，其隨后三年的業(yè)績水平更好。劉啟亮、何威風(fēng)、羅樂（2011）發(fā)現(xiàn)我國在實施新會計準(zhǔn)則后，公司整體的真實盈余管理水平顯著下降，而應(yīng)計項目盈余管理則顯著增加。

從資本市場的角度分析，真實盈余管理的經(jīng)濟后果表現(xiàn)在對上市公司股票價格、市場價值和資本市場資源配置的影響三方面。Wang（2006）通過研究以平滑利潤為動機的真實盈余管理對公司股票的影響，發(fā)現(xiàn)真實盈余管理消耗了不為外部投資者所知的公司經(jīng)濟資源，使得外部投資者更加難以從這些平滑后的利潤中發(fā)現(xiàn)公司的真正價值。Mizikand，Jacobson（2007）研究表明，公司在配股時實現(xiàn)溢價目標(biāo)，通常采用應(yīng)計和真實盈余操控兩種方式調(diào)整當(dāng)期會計利潤，真實盈余管理比應(yīng)計盈余管理的溢價水平更高。Cohen，Zarowin（2010）分析了美國1987―2006年間1 511家公司增發(fā)（SEO）前后的業(yè)績表現(xiàn)與真實盈余管理之間的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)在SEO前后公司的資產(chǎn)報酬率呈現(xiàn)出先升后降的變化過程，并且真實盈余管理程度越高的公司增發(fā)后的業(yè)績表現(xiàn)越差，同時，由真實盈余操縱引起的下滑幅度與應(yīng)計項目更大。李增福、鄭友環(huán)、連玉君（2011）研究了我國上市公司股權(quán)再融資過程中會同時使用應(yīng)計項目操控和真實活動操控，在融資前一年開始進行正向的盈余管理，再融資當(dāng)年盈余管理更為嚴重，盈余管理會導(dǎo)致融資后公司業(yè)績的短期暫下滑，而真實盈余管理則會引起公司業(yè)績的長期下滑。

五、總結(jié)

對于學(xué)術(shù)研究領(lǐng)域，真實盈余管理仍屬于一個新興領(lǐng)域，現(xiàn)有的研究成果較為分散，研究的深度和廣度都很有大的完善空間，筆者認為，當(dāng)前的研究還存在以下幾個問題：

（一）關(guān)于真實盈余管理方式的識別研究還比較少

相對于應(yīng)計盈余管理，真實盈余管理的方式具有多樣性，同時真實盈余管理通常以構(gòu)建真實交易的形式發(fā)生，難以被審計師或監(jiān)管機構(gòu)察覺。因而，在面對市場競爭壓力時，如何識別真實的交易活動與真實盈余管理，例如如何區(qū)分公司銷售活動中的“真實銷售競爭”與“真實盈余管理”行為，這也為未來研究中提供了一個方向。

（二）關(guān)于真實盈余管理與應(yīng)計盈余管理的權(quán)衡

關(guān)于真實盈余管理與應(yīng)計盈余管理的權(quán)衡的研究尚少，由于監(jiān)督環(huán)境及實施成本等因素變化，企業(yè)通常會進行兩種盈余管理方式的權(quán)衡，或同時采用真實和應(yīng)計盈余管理，無論何種情況，若檢驗其中一種方式顯然不足以得出全面的結(jié)論。

【參考文獻】

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[3] 劉啟亮，何威風(fēng)，羅樂.IFRS的強制采用、新法律實施與應(yīng)計及真實盈余管理[C].中國會計學(xué)會第八屆全國會計信息化年會論文集，2009.

[4] 張子余，張?zhí)煳?“真實銷售行為”的動態(tài)選擇與經(jīng)濟后果[J].南開管理評論，2011（6）：128-136.

[5] Amy Y. Zang. Evidence on the trade-off between real activities manipulation and accrual-based earnings management[J].The Accounting Review，2012，87（2）：675-703.

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[8] Graham， J.， R. Harvey， and S. Rajgopal. The economic implications of corporate financial reporting[J].Journal of Accounting and Economics，2005，40（13）： 3-73.

[9] Herrmann，T.，T. Inoue， and W. B. Thomas. The sale of assets to manage earnings in Japa[J]. Journal of Accounting Research，2003，41 （1）：89-108.

實驗室管理綜述范文第2篇

1人事管理工作現(xiàn)狀

隨著市場經(jīng)濟的不斷深入和社會多元化日趨推進,地區(qū)間綜合實力的競爭越來越向軟環(huán)境的比拼傾斜。而區(qū)域軟環(huán)境主要體現(xiàn)在政府的理念、意識、效能、作風(fēng)和服務(wù)上,歸根結(jié)底是體現(xiàn)在人的因素上。

現(xiàn)代人事管理工作是強調(diào)個人的業(yè)績、把對人力資源的開發(fā)作為取得組織效益的重要來源的同時,也把滿足個人的需求、保證個人發(fā)展作為組織的重要目標(biāo)。這就是說,在現(xiàn)代組織中,人力資源不僅是組織運作的要素和工具,其本身也已經(jīng)成為組織本身的目的,即這樣的管理是“為了人”。通過人事管理工作對機關(guān)工作人員進行籌集與凝聚、配置與任用、考核與評價、教育與培養(yǎng)、酬勞與激勵,使之擔(dān)負起實現(xiàn)經(jīng)濟社會跨越式發(fā)展重任。但現(xiàn)實中,在人力資源規(guī)劃、招聘選拔、薪資福利、教育培訓(xùn)、日常管理和保障等方面,仍然存在與當(dāng)前的發(fā)展環(huán)境不相適應(yīng)的地方,在一定程度上影響了工作人員的工作熱情和積極性,影響了機關(guān)工作效率和服務(wù)質(zhì)量。

2在人事管理工作中發(fā)揮思想政治工作優(yōu)勢的意義

面對人事管理工作中存在的諸多現(xiàn)實問題,利用思想政治工作的方法可以化解和消逝很多機關(guān)內(nèi)部的人事糾紛和不和諧隱患,可以通過思想政治工作培育機關(guān)工作人員正確的人生觀和價值觀,樹立責(zé)任意識和服務(wù)意識,發(fā)揮主觀能動性和主人翁責(zé)任感,真正實現(xiàn)風(fēng)清氣正、政通人和的良好局面。當(dāng)前,人們的生活更加豐富多彩,思想活動的獨立性、差異性、選擇性和可變性日益突出。在這種情況下,利益機制越來越重要,并且逐漸成為最基本的社會調(diào)節(jié)手段。但它無法解決機關(guān)工作中和社會生活中出現(xiàn)的問題,尤其解決不了思想認識、道德品質(zhì)等問題。利用系統(tǒng)的思想政治工作進行正確地思想引導(dǎo),會產(chǎn)生物質(zhì)利益難以實現(xiàn)的功效,進而能夠解決改革發(fā)展實踐中遇到的諸多深層次的問題。因此,思想政治工作和利益調(diào)節(jié)機制之間,決不是一種非此即彼的關(guān)系,而是一種互相補充、互相完善、相得益彰的關(guān)系。

在行政體制改革不斷深化、行政管理方式不斷創(chuàng)新、服務(wù)型政府建設(shè)不斷推進的新形勢下,思想政治工作的優(yōu)勢不僅不能丟,而且要發(fā)揚光大。進一步解放思想,破除一切影響和制約科學(xué)發(fā)展的思想觀念的束縛,提高機關(guān)隊伍素質(zhì),形成干事創(chuàng)業(yè)、攻堅克難的良好氛圍,為促進經(jīng)濟社會實現(xiàn)跨越式發(fā)展提供強有力的人才保障。

3如何發(fā)揮思想政治工作優(yōu)勢,促進人事管理工作水平的提高

3.1了解實際需求

思想政治工作最大的優(yōu)勢就是理解人的需求,從內(nèi)心深入解決人的復(fù)雜矛盾心理,從而促進人在工作中積極上進、踏實勤奮地工作。機關(guān)人事管理工作涉及的問題有很多方面,如對待遇的需求,對工作環(huán)境的需求,對人際關(guān)系的需求,對個人發(fā)展的需求等等。人事管理工作要解決的主要問題,就是了解工作人員的內(nèi)在需求,以及如何通過制度供給或其它形式來滿足工作人員的合理需求。只有及時和較好地滿足了大家的合理需求,才能充分調(diào)動工作人員的工作熱情和積極性,使其發(fā)揮潛能,具有活力和創(chuàng)造力。所以,機關(guān)人事管理要堅持思想政治工作尊重人、理解人、關(guān)心人的原則,要有公開、平等、競爭、擇優(yōu)的選人用人制度和目標(biāo)明確的人才評價機制。

3如何發(fā)揮思想政治工作優(yōu)勢,促進人事管理工作水平的提高

3.1了解實際需求

思想政治工作最大的優(yōu)勢就是理解人的需求,從內(nèi)心深入解決人的復(fù)雜矛盾心理,從而促進人在工作中積極上進、踏實勤奮地工作。機關(guān)人事管理工作涉及的問題有很多方面,如對待遇的需求,對工作環(huán)境的需求,對人際關(guān)系的需求,對個人發(fā)展的需求等等。人事管理工作要解決的主要問題,就是了解工作人員的內(nèi)在需求,以及如何通過制度供給或其它形式來滿足工作人員的合理需求。只有及時和較好地滿足了大家的合理需求,才能充分調(diào)動工作人員的工作熱情和積極性,使其發(fā)揮潛能,具有活力和創(chuàng)造力。所以,機關(guān)人事管理要堅持思想政治工作尊重人、理解人、關(guān)心人的原則,要有公開、平等、競爭、擇優(yōu)的選人用人制度和目標(biāo)明確的人才評價機制。

3.2創(chuàng)新管理理念

機關(guān)人事管理工作應(yīng)當(dāng)牢牢把握發(fā)展大局,始終貫徹科學(xué)發(fā)展觀的要求,主動適應(yīng)經(jīng)濟社會發(fā)展的需求,主動服務(wù)經(jīng)濟社會發(fā)展。既要把人事管理工作放到提高工作人員素質(zhì)上,又要把人事管理工作放到整個世界和經(jīng)濟社會發(fā)展全局上。要樹立發(fā)展的理念,切實發(fā)揮人事管理工作的導(dǎo)向和服務(wù)功能;樹立注重統(tǒng)籌的理念,切實提高機關(guān)工作人員的效能;樹立遵循法規(guī)的理念,切實增強工作人員的規(guī)范性和嚴肅性;樹立以人為本的理念,切實促進人事管理工作水平的提檔升級。同志在中央人口資源環(huán)境工作座談會上的講話,對科學(xué)發(fā)展觀中的“以人為本”進行了具體的闡述:“就是要以實現(xiàn)人的全面發(fā)展為目標(biāo),從人民群眾的根本利益出發(fā)謀發(fā)展、促發(fā)展,不斷滿足人民群眾日益增長的物質(zhì)文化需要,切實保障人民群眾的經(jīng)濟政治和文化權(quán)益,讓發(fā)展的成果惠及全體人民?！边@就明確告訴我們,以人為本,就是以全體人民為本,促進社會全面的和諧發(fā)展。這一論斷,對我們做好機關(guān)工作人員的宏觀管理工作具有重要的現(xiàn)實意義。在人事管理工作中,要切實要尊重個人選擇,維護好大家的基本權(quán)益,積極創(chuàng)造條件解決大家的實際困難,辦實事、解難題,從而實現(xiàn)人事管理的良性循環(huán),促進人事管理工作水平的再上臺階。

3.3堅持人性化管理與規(guī)范化管理相結(jié)合

人事管理過程中應(yīng)充分體現(xiàn)人性化管理的要求,樹立以人為本的思想,把人性化管理融入到人事管理的各個環(huán)節(jié),注重人的差異性、層次性,尊重個人追求的內(nèi)在價值的自我實現(xiàn),關(guān)心個人的自我進取,突出個人的主體性和能動性。加強對工作的態(tài)度、責(zé)任感、服從性、協(xié)調(diào)性、個人修養(yǎng)、集體榮譽感等因素的考核。在實行人性化管理的同時還要實行規(guī)范化管理。首先要建立健全規(guī)范化的人事管理制度;其次,人事主管部門要對人力資源進行規(guī)劃、組織、控制、教育、激勵,保證機關(guān)人事管理政策的公開性、穩(wěn)定性、協(xié)調(diào)性和連續(xù)性。

3.4建立一支優(yōu)良精干的人事管理團隊

實驗室管理綜述范文第3篇

關(guān)鍵詞:城市;綜合客運樞紐;信息管理技術(shù);設(shè)備

一、引言

為了使城市交通與城際、鐵路、民航、港口等交通設(shè)施相互之間換乘方便,結(jié)合城市交通的總體規(guī)劃,國內(nèi)中心城市相繼建立了集鐵路客站、城際鐵路客站、城市軌道交通換乘站、民航機場線、港口換乘站、市政交通及附屬工程(長途汽車站、公交客站、出租車客站、地面和地下停車場、商業(yè)開發(fā)、景觀等)于一體的城市綜合客運樞紐,如上海虹橋交通客運樞紐、北京南站交通客運樞紐、天津站綜合交通客運樞紐、廣州交通客運樞紐、杭州交通客運樞紐、武漢交通客運樞紐、重慶綜合交通客運樞紐等。

隨著社會信息化進程的不斷深化,各類交通體系按照自身的特點、業(yè)務(wù)服務(wù)流程及現(xiàn)代化調(diào)度與管理等需要,規(guī)劃、設(shè)計和建設(shè)相對獨立的信息系統(tǒng),承擔(dān)各自交通體系的運營與管理、調(diào)度指揮與安全等。建立綜合客運樞紐信息集成系統(tǒng)(見圖1),將分散獨立的信息系統(tǒng)進行互聯(lián)、互通和有效整合,實現(xiàn)樞紐內(nèi)信息資源共享,進行信息處理利用,使各種交通方式在不同空間和時間上有序和高效地運營、資源優(yōu)化配置、交通需求平衡、交通安全協(xié)調(diào),交通環(huán)境更加和諧與均衡。

二、城市綜合客運樞紐信息系統(tǒng)的主要功能

城市綜合客運樞紐信息系統(tǒng)對樞紐范圍內(nèi)各種交通方式實施集中監(jiān)視、調(diào)度、指揮、控制與管理。對樞紐內(nèi)環(huán)境狀況、設(shè)備運行狀態(tài)及交通運行狀態(tài)進行監(jiān)視,在緊急情況下,根據(jù)應(yīng)急交通指揮中心的決策及系統(tǒng)預(yù)案的提示,向各種交通方式發(fā)出協(xié)調(diào)指令,進行輔助搶修與救援,實現(xiàn)樞紐內(nèi)部的信息互聯(lián)、互通,完成與外界相關(guān)系統(tǒng)的信息互聯(lián)、匯集、處理、交換與轉(zhuǎn)發(fā),直接為運營管理服務(wù)。

(一)為運營商提供服務(wù)

樞紐運行交通中心借助指揮調(diào)度模塊進行信息組織,并通過公用信息平臺將交通信息發(fā)送給各種交通方式,實現(xiàn)信息共享。

1、對綜合客運樞紐全區(qū)域及進出樞紐的主要交通干道進行監(jiān)控,及時發(fā)現(xiàn)并避免意外情況發(fā)生;掌握樞紐內(nèi)各處人流、車流的實時情況,及時對人流進行引導(dǎo)、對車流進行疏解;為樞紐的正常運行提供保障,為鐵路、地鐵、輕軌乘客以及各種車輛出入樞紐提供安全、便捷、舒適的環(huán)境和人性化服務(wù)。

2、對樞紐內(nèi)的機電設(shè)備(如動力照明、FAS、BAS、廣播、乘客資訊、電視監(jiān)控、給排水、環(huán)境控制等)進行集中監(jiān)視和控制,隨時掌握其運行狀況,并根據(jù)樞紐內(nèi)的運營需求變化,對有關(guān)設(shè)備進行調(diào)控。

3、進行安全防范監(jiān)控與管理。

(二)為乘客提供服務(wù)

樞紐信息管理控制中心基于公用信息平臺向乘客各種交通工具的班次信息、樞紐內(nèi)及周邊交通狀況以及各種提示、引導(dǎo)、問候等即時的樞紐運作信息,并提供樞紐的自動控制的設(shè)施配套服務(wù),使各種交通方式運營管理主體在正常情況下引導(dǎo)乘客快速乘車或離站,在應(yīng)急情況下為乘客提供明確的引導(dǎo)信息。按照交通組織預(yù)案引導(dǎo)各種車流進出樞紐,提高樞紐交通的疏解能力。

(三)與各種交通方式運營管理主體之間的協(xié)調(diào)管理

樞紐交通控制指揮中心、磁浮、地鐵、高鐵、機場、城市公交、出租車管理等單位,通過公用信息平臺交換班次信息、道路交通信息、自控系統(tǒng)狀態(tài)信息,信息接收者(樞紐交通控制指揮中心)只監(jiān)視不控制,信息提供者(各種交通方式、市政或電信)負責(zé)信息控制,實現(xiàn)各自運輸系統(tǒng)的運營管理。

(四)應(yīng)急情況下的協(xié)調(diào)與控制

1、應(yīng)急情況發(fā)生時,對樞紐范圍內(nèi)所涉及的各地鐵線、城際鐵路、普鐵和公交等系統(tǒng)及相關(guān)的工作人員進行統(tǒng)一指揮,有關(guān)危險信息,組織乘客快速、有序地按照防災(zāi)預(yù)案疏散到安全地區(qū)。

2、與樞紐內(nèi)公交、地鐵、鐵路等系統(tǒng)的控制中心之間進行實時信息交換,在危險情況發(fā)生時快速地將危險情況通報給各地鐵線、鐵路或公交等系統(tǒng)的控制中心,聯(lián)合執(zhí)行防災(zāi)預(yù)案。

3、與公安、消防等部門之間進行通信,快速準(zhǔn)確地將危險情況向有關(guān)部門匯報,協(xié)調(diào)各種資源,保證防災(zāi)搶險的順利進行。

4、向乘客危險信息,對樞紐各區(qū)域?qū)崟r視頻監(jiān)控,對樞紐內(nèi)與防災(zāi)搶險有關(guān)的設(shè)備進行控制。

三、城市綜合客運樞紐信息系統(tǒng)的組成

城市綜合客運樞紐設(shè)置綜合信息管理控制中心,由交通指揮調(diào)度中心、防災(zāi)指揮調(diào)度中心、綜合監(jiān)控中心、通信中心和安全防范指揮中心等構(gòu)成,其規(guī)模和配置根據(jù)樞紐的建設(shè)形式及管轄范圍確定。綜合信息管理控制體系由樞紐控制指揮中心和所轄區(qū)域內(nèi)各種交通方式的控制室構(gòu)成,樞紐控制指揮中心管轄范圍覆蓋全樞紐,區(qū)域控制室對所轄區(qū)域進行監(jiān)控,并接受樞紐控制指揮中心的指揮控制。

四、綜合客運樞紐信息系統(tǒng)設(shè)備配置

為實現(xiàn)綜合客運樞紐控制指揮中心對樞紐所轄范圍內(nèi)的人流、車流和機電設(shè)備等進行智能化管理,需配置相應(yīng)設(shè)備,進行信息采集、信息傳輸、信息、機電設(shè)備控制和網(wǎng)絡(luò)綜合管理。信息系統(tǒng)的配置應(yīng)滿足樞紐智能化管理的需要,還要結(jié)合不同交通方式的實際需求,與綜合客運樞紐的交通組織預(yù)案、客流組織預(yù)案協(xié)調(diào)一致。根據(jù)綜合客運樞紐運營模式,合理確定樞紐內(nèi)各種交通方式等的建設(shè)接口、系統(tǒng)接口及資源共享方式。

(一)信息采集

采用與樞紐所轄區(qū)域現(xiàn)場聯(lián)網(wǎng)的智能交通系統(tǒng)、電視監(jiān)視系統(tǒng)、綜合監(jiān)控系統(tǒng)、公安防范指揮系統(tǒng)和專用調(diào)度電話系統(tǒng)進行信息采集。智能交通系統(tǒng)采集樞紐及周邊道路的車輛、交通信息;電視監(jiān)視系統(tǒng)采集現(xiàn)場的視覺圖像信息,在樞紐內(nèi)實現(xiàn)資源共享;綜合監(jiān)控系統(tǒng)采集現(xiàn)場設(shè)備運行狀況和火災(zāi)信息;公安防范指揮系統(tǒng)采集圖像、報警等信息;通過專用調(diào)度電話系統(tǒng)將人工收集的信息傳入樞紐控制指揮中心。

(二)信息傳輸

采用專用通信網(wǎng),為電話語音、視頻、寬帶音頻、寬帶數(shù)據(jù)、低速數(shù)據(jù)、Ethernet數(shù)據(jù)等基礎(chǔ)信息和機電設(shè)備控制信息提供承載平臺,實現(xiàn)樞紐控制指揮中心與區(qū)域控制室之間的信息交換。

(三)信息

采用與樞紐所轄區(qū)域現(xiàn)場聯(lián)網(wǎng)的智能交通系統(tǒng)、乘客資訊系統(tǒng)、廣播系統(tǒng)和專用調(diào)度電話系統(tǒng)進行信息。智能交通系統(tǒng)向樞紐交通及樞紐交通組織影響范圍內(nèi)的周邊車輛、道路交通引導(dǎo)信息、停車場誘導(dǎo)信息;乘客資訊系統(tǒng)向現(xiàn)場運營、服務(wù)、災(zāi)害、疏散等信息;廣播系統(tǒng)向現(xiàn)場運營、服務(wù)、危險和疏散等信息;專用調(diào)度電話系統(tǒng)為控制指揮中心調(diào)度員向現(xiàn)場值班員指令。

(四)機電設(shè)備控制

采用與樞紐所轄區(qū)域現(xiàn)場聯(lián)網(wǎng)的綜合監(jiān)控系統(tǒng),根據(jù)正常工作預(yù)案、危險狀況預(yù)案以及實際需要,對現(xiàn)場空調(diào)裝置、動力照明、給排水等設(shè)備進行控制。

1、樞紐控制指揮中心與市應(yīng)急指揮中心聯(lián)網(wǎng),實現(xiàn)資源共享,提高災(zāi)害救援的效能。

2、對轄區(qū)內(nèi)消防設(shè)施及其他系統(tǒng)設(shè)備進行監(jiān)控、管理。

3、對樞紐主要供電設(shè)施的運行狀態(tài)進行實時監(jiān)視、控制、數(shù)據(jù)采集及處理,實現(xiàn)供電設(shè)備的自動化管理、調(diào)度及與運行狀態(tài)的監(jiān)視。

4、檢測環(huán)境參數(shù),控制空調(diào)設(shè)備優(yōu)化運行,改善環(huán)境的舒適度,降低能耗。

(五)網(wǎng)絡(luò)綜合管理

采用網(wǎng)絡(luò)綜合管理系統(tǒng),實現(xiàn)機電設(shè)備管理自動化,對各類數(shù)據(jù)進行綜合處理,為維修中心日常檢修、故障警告、故障判斷及事故搶修提供支持,為控制指揮中心掌握樞紐系統(tǒng)設(shè)備運用分布情況和運行狀態(tài)、進行運營管理與決策提供支持。

五、綜合信息管理協(xié)調(diào)運行模式與應(yīng)用

綜合信息管理控制體系宜采用集中與分散相結(jié)合的運行管理方式。正常情況下,公交、城際、地鐵、輕軌、普鐵、民航、停車場、市政、商業(yè)等,按照各自的運營管理模式進行獨立運行管理;危險情況下,通過信息網(wǎng)

絡(luò)、信息互聯(lián)等方式,接受控制指揮中心的統(tǒng)一指揮或控制。

客運樞紐綜合信息服務(wù)平臺系統(tǒng)(TJIS)的客戶端用于查詢、監(jiān)控和修改數(shù)據(jù),由于數(shù)據(jù)量大且具有實時性,對性能要求高。應(yīng)用服務(wù)層采用IBM的WMB作為信息采集和分發(fā)工具,MB消息流用于管理數(shù)據(jù)。業(yè)務(wù)處理流程包括數(shù)據(jù)的流轉(zhuǎn)、回應(yīng)、記錄日志等,使用WMB中的JAVACompute處理。數(shù)據(jù)訪問層中MB具有多種信息接口,如MQTCP/IP等,可作為外部系統(tǒng)的接口;數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)處理是指系統(tǒng)接到數(shù)據(jù)后,將其存入數(shù)據(jù)庫并進行數(shù)據(jù)分析,再進行相關(guān)數(shù)據(jù)處理;數(shù)據(jù)動作處理是指數(shù)據(jù)的接收和分發(fā)。TJIS必須滿足實時性、穩(wěn)定性、服務(wù)性等要求,保證每周7天及每天24小時的正常使用,所有設(shè)備應(yīng)該可靠性高且性能優(yōu)良。主要設(shè)備采用負載均衡或雙機熱備及磁盤陣列技術(shù),確保故障后的數(shù)據(jù)和任務(wù)能備份和熱切換。工作過程中,任何單點的故障都不影響系統(tǒng)的正常運行。

六、結(jié)束語

針對綜合客運樞紐的運營管理以及災(zāi)害情況下的防災(zāi)應(yīng)急指揮管理,實現(xiàn)客運樞紐綜合信息化非常必要。研究綜合客運樞紐人流、車流組織預(yù)案,實現(xiàn)運營指揮管理的智能化。智能化交通客運樞紐是集運營管理、綜合監(jiān)控、交通疏解、防災(zāi)指揮、治安管理等功能于一體的綜合信息管理控制體系,能滿足正常情況下對樞紐所轄區(qū)域內(nèi)不同交通方式的機電設(shè)備進行智能化管理;對樞紐所轄區(qū)域內(nèi)人流、車流進行合理誘導(dǎo),提高樞紐交通組織的運行效率和樞紐交通安全系數(shù);為樞紐提供實時、準(zhǔn)確、人性化的服務(wù),實現(xiàn)樞紐的各項功能;在危險情況下,對樞紐區(qū)域內(nèi)的人流、車流、出入口、機電設(shè)備、交通等進行統(tǒng)一指揮與控制,為樞紐人流、車流的安全疏散提供保障。

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實驗室管理綜述范文第4篇

(一)平滑所得稅稅負動機的盈余管理研究公司對存貨后進先出法和先進先出法的選擇方面，由于要求公司財務(wù)會計、稅收會計要具有一致性，很多公司出于稅賦目的而選擇后進先出法。當(dāng)公司預(yù)計存貨成本會提高時，選擇后進先出法可以降低所得稅的稅負，從而間接地增加現(xiàn)金流入。該方面的研究表明，傾向價值最大化的公司管理層會選擇后進先出法。Cloyd(1996)等研究所得課稅對盈余管理的影響，檢驗公司是否出于納稅考慮而采用激進的會計政策，同時選擇與此相應(yīng)的財務(wù)報告處理方式使二者趨于一致，盡管賬面稅金和實際納稅額并不要求一致，但通過上述方法的應(yīng)用，可以提高國內(nèi)收入署允許其采用這種稅務(wù)處理方法的可能性。同時發(fā)現(xiàn)，當(dāng)避稅帶來的利益明顯超出了預(yù)計偷稅的成本時，公司就會選擇一致的財務(wù)報告方法。Jennings等(1996)在判斷后進先出法是否造成了損益表對資產(chǎn)負債表的影響時，發(fā)現(xiàn)采用了后進先出法的收益表和資產(chǎn)負債表比沒采用的資產(chǎn)價值更高。Kevin Holland與Richard H.G.Jackson(2004)在“盈余管理與公司稅”一文中研究分析了公司遞延所得稅儲備的情況，認為在考察期的公司可能有很強的激勵進行盈余管理，片面地披露延遲稅儲備(即不足或過度遞延納稅儲備)，并發(fā)現(xiàn)不足或過度操控遞延稅儲備的規(guī)模在經(jīng)濟上的顯著性。

(二)最小化所得稅稅負動機的盈余管理研究Dhaliwal & Wang(1992)論證了那些受最小化所得稅稅負動機影響的公司，一般會通過跨期轉(zhuǎn)換盈余來使所得課稅對可選擇最小化所得稅稅負的影響最小化，以調(diào)整財務(wù)會計數(shù)據(jù)。Boynton，Dobbins & Plesko(1992)對美國1996年稅收改革法案中公司可選擇最低稅收賬面條款而可能作出的盈余操控進行了實證研究，發(fā)現(xiàn)美國公司在最低稅收賬面條款的第一年使用主觀應(yīng)計部分減少盈余。同時發(fā)現(xiàn)，實證結(jié)果與公司規(guī)模有統(tǒng)計上的相關(guān)關(guān)系，只有小型公司操縱可控應(yīng)計項目。但其研究結(jié)果并不像Dhaliwal & Wang的研究結(jié)果那樣令人信服。這可能與他們使用的是估計的可控應(yīng)計項目(不是可控應(yīng)計項目總額)或者樣本數(shù)量太小有關(guān)。Charles E.Boynton等(1992)針對1986年稅收改革法案中，公司可選擇的最低稅負條款而可能作出的盈利管理反應(yīng)進行了實證分析，發(fā)現(xiàn)美國公司1987年確有通過會計政策選擇與應(yīng)計制手段減少部分盈余。Guenther(1994)研究了在1986年稅收改革法案影響下，降低稅率對公司當(dāng)期財務(wù)會計應(yīng)計項目的影響。這些公司都是采用稅收和財務(wù)報告目的的應(yīng)計制會計。研究發(fā)現(xiàn)，公司出于平滑不同期間所得稅稅負的考慮，會通過應(yīng)計項目將凈盈余從高稅率會計期間調(diào)整到低稅率會計期間。

以降低所得稅稅負為基礎(chǔ)對會計政策選擇進行研究的另一個分支，是Harris(1993)檢驗了稅率變化對跨國公司會計政策選擇的影響，尤其是1986年稅收改革法引起了跨國公司將盈余輸送到美國。研究發(fā)現(xiàn)，那些有很大彈性可以轉(zhuǎn)移更多盈余的公司的確如此。除此之外，Collins等(1998)認為，當(dāng)美國跨國公司面臨外國的平均稅率高于本國稅率時，這些跨國公司比其他跨國公司更容易實施基于所得稅負的盈余轉(zhuǎn)移。Jacob(1996)通過區(qū)分跨國盈余轉(zhuǎn)移是基于對當(dāng)?shù)貓蟾媸找娴呐袛?包括經(jīng)營的地理位置)還是通過跨國公司的轉(zhuǎn)移定價，對Harris(1993)的分析進行了拓展研究，發(fā)現(xiàn)了跨國公司運用轉(zhuǎn)移定價進行盈余轉(zhuǎn)移的有力證據(jù)。

二、所得稅稅負與財務(wù)報告成本權(quán)衡的盈余管理研究

公司管理層的盈余管理行為也會發(fā)生成本，除了要面臨未來可能的法律風(fēng)險外，一項直接的成本便是所得稅成本。當(dāng)管理層通過盈余管理增加利潤時，往往需要為此多支付所得稅。因此，管理層在進行盈余管理時，經(jīng)常面臨著財務(wù)報告成本與稅收成本之間的權(quán)衡。財務(wù)報告成本，是指由于公司未能達到合適的利潤目標(biāo)而導(dǎo)致的成本，包括公司融資成本提高、債務(wù)契約提前終止、政府管制力度加強等。稅收成本是指由于公司管理層操控盈余，認為人為增加利潤而導(dǎo)致的所得稅支出的增加。

Shackelford and Shevlin(2001)和Erickson,Hanlon and Maydew(2004)的研究在考察公司所得稅稅負成本與財務(wù)報告成本的權(quán)衡時，假定盈余管理行為一定會導(dǎo)致所得稅負的變化。許多研究表明，所得稅成本確實影響公司的盈余管理行為，具體地說，公司所得稅稅負(實際所得稅稅率)越高，盈余管理的收益越低，則公司越?jīng)]有激勵進行盈余管理，即所得稅課稅的負擔(dān)成為公司盈余管理行為及相關(guān)會計政策選擇的一個重要影響因素。

三、所得稅避稅的盈余管理研究

對于會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間差異，由于有些業(yè)務(wù)僅僅影響會計利潤總額，并不影響應(yīng)納稅所得額，這使得某些盈余管理行為并不一定導(dǎo)致所得稅費用的變化。Phillips等認為，盈余管理之所以不會必然導(dǎo)致所得稅費用的增加，還由于財務(wù)會計制度比稅收制度更加靈活，從而公司管理層在操控盈余時并不一定帶來所得稅費用的變化。就我國而言，稅法規(guī)定企業(yè)在變更固定資產(chǎn)折舊政策時，須經(jīng)過稅務(wù)部門批準(zhǔn)方可計算應(yīng)納稅所得額，若企業(yè)折舊政策變更未經(jīng)稅務(wù)管理部門同意，則雖然會影響到會計利潤總額，但須進行納稅調(diào)整，因此并不影響應(yīng)稅所得額，這種差異即非應(yīng)稅項目損益。如果公司主要通過調(diào)節(jié)非應(yīng)稅項目損益來操控利潤，那么其盈余管理活動就不會導(dǎo)致所得稅稅負的上升。如由于我國稅法規(guī)定，存貨跌價準(zhǔn)備不允許在稅前列支，因而當(dāng)公司通過大量提取存貨跌價準(zhǔn)備調(diào)減利潤時，公司的應(yīng)稅所得不會因此而下降；當(dāng)公司計提的存貨跌價準(zhǔn)備在以后轉(zhuǎn)回時，應(yīng)稅所得也不會因此而增加(高金平，2001)。當(dāng)然，并非所有的盈余管理行為都可以避免所得稅費用，如當(dāng)通過操縱銷售收入的方式調(diào)增利潤時，公司的所得稅費用將會相應(yīng)上升。

這表明，由于非應(yīng)稅項目損益的存在，盈余管理并不必然導(dǎo)致所得稅費用的增加。Klassen(1997)認為，在考察財務(wù)報告成本與稅務(wù)成本的權(quán)衡時，若不考慮會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異，有可能會導(dǎo)致有偏的回歸結(jié)果。然而，到目前為止，很少有研究將盈余管理區(qū)分為應(yīng)稅項目和非應(yīng)稅項目管理，并考察其對盈余管理的影響(Erickson,Hanlon and Maydew,2004)。葉康濤(2006)在這方面進行了有益的探究。他以中國2001年A股制造業(yè)上市公司為樣本，對上市公司盈余管理時就財務(wù)報告成本與所得稅負成本的權(quán)衡問題進行了實證研究。研究發(fā)現(xiàn)，上市公司盈余管理的幅度越大，會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異也越高，即上市公司通過操控非應(yīng)稅項目損益，以規(guī)避盈余管理的所得稅負成本；其研究進一步發(fā)現(xiàn)，上市公司通過非應(yīng)稅項目損益

規(guī)避盈余管理的所得稅負成本主要發(fā)生在高稅率組別，而低稅率組別的上市公司則沒有呈現(xiàn)出這種特點；此外，上市公司主要通過操控長期應(yīng)計利潤項目來規(guī)避所得稅稅負成本。但是，葉文的研究也表明，上市公司通過非應(yīng)稅項目損益規(guī)避的盈余管理，其所得稅稅負成本較為有限；他還發(fā)現(xiàn)，高稅率公司存在較強的通過非應(yīng)稅損益項目規(guī)避所得稅的動機。

四、對我國的啟示

(一)所得課稅假設(shè)的提出報酬契約、債務(wù)契約和管理報酬三大盈余管理假設(shè)均圍繞企業(yè)會計利潤總額的盈余管理行為分析。筆者認為，在考量所得課稅這一因素后，可以將盈余管理實證研究延伸到稅后凈利潤指標(biāo)，考察各種盈余管理行為與所得課稅之間的關(guān)系。因政治成本假設(shè)涉及降低利潤總額，可能相應(yīng)導(dǎo)致所得稅負的降低，因此從該視角出發(fā)，降低政治成本與降低所得稅稅負的目標(biāo)之間就沒有沖突。如果該結(jié)論成立，盈余管理行為就具有既減少政治成本，又可以達到降低所得稅稅負的雙重效果。由于債務(wù)契約假設(shè)和報酬契約假設(shè)均涉及增加總會計利潤總額，而增加會計利潤總額的盈余管理行為是否會導(dǎo)致相應(yīng)提高企業(yè)所得稅稅負就值得關(guān)注。此外，現(xiàn)實中為規(guī)避所得課稅而進行盈余管理的企業(yè)也不在少數(shù)。Bernard和Skinner(1996)認為盈余管理的深入研究需要使用具有同質(zhì)環(huán)境而非大規(guī)模的數(shù)據(jù)，并且認為在這種背景下研究者對管理者操縱特定賬戶的能力具有更多的信息。鑒于此，筆者認為可以提出盈余管理研究的第四個假設(shè)――所得課稅假設(shè)。而且，基于該假設(shè)下的盈余管理的理論分析與實證分析將會豐富盈余管理研究的內(nèi)容。

(二)納稅籌劃與考量所得課稅的盈余管理之間的部分重合出于所得稅負動機的盈余管理行為是公司在遵循國際慣例、遵守稅法的前提下，根據(jù)稅法關(guān)于會計政策選擇的余地，對涉稅事項進行的旨在最小化本期稅負或最小化以后期間所得稅支付現(xiàn)值，有利于實現(xiàn)公司整體財務(wù)目標(biāo)的謀劃與安排?？梢?，考量所得課稅影響的盈余管理研究使企業(yè)納稅籌劃與盈余管理之間形成了交集。我國目前的稅收籌劃研究基本上停留于稅法與會計制度條文的異同分析層面，還沒有開展規(guī)范的實證研究，而開展該領(lǐng)域的盈余管理實證研究可拓寬稅收籌劃研究的內(nèi)容，并可相應(yīng)改變稅收籌劃領(lǐng)域的研究范式。如針對減免所得稅政策對納稅人行為的影響，納稅人可能存在將非減免年度的盈余轉(zhuǎn)移至減免稅年度，導(dǎo)致納稅年度出現(xiàn)虧損乃至重虧，至于是否存在這種現(xiàn)象，可以對此進行實證分析。

實驗室管理綜述范文第5篇

一、投資家庭：社會政策的新視閾

家庭之所以在經(jīng)濟和社會的發(fā)展中得以重新認識，很大程度是對社會政策施行中政府力圖尋求福利資源供需平衡的回應(yīng)與切入，尤其是人口轉(zhuǎn)變中家庭結(jié)構(gòu)與類型的多元趨向，不僅對家庭固有保障的穩(wěn)定性造成沖擊，引致非制度利資源的減少，也加重了社會保障的壓力。對此，自20世紀(jì)90年代以來，西方福利國家通過把家庭作為社會福利政策的干預(yù)整體，投資和發(fā)掘家庭的資產(chǎn)與能力，重塑家庭保障，在政府、市場、社區(qū)和公民組織間構(gòu)筑一個共助共融的友好家庭計劃（Family-friendly policies）。

而在中國，基于歷史發(fā)展視角的審視，可以發(fā)現(xiàn)，中國家庭經(jīng)歷了三次沖擊：20世紀(jì)初的制度的批判、1949―1976年的情感的政治運動，以及改革近30年的經(jīng)濟理性入侵，使當(dāng)前中國家庭正處于壓力增加和能力下降的失衡狀態(tài)?；谏鐣咭暯牵D(zhuǎn)型期中國的社會政策一直以減輕企業(yè)(國家)的社會負擔(dān)、增加家庭和個人責(zé)任為主導(dǎo)思想。這一政策取向使家庭陷入“政策悖論”――社會政策賦予家庭承擔(dān)重要的社會保護責(zé)任的同時，卻也成為家庭弱勢群體獲得政府和社會支持的障礙：一個擁有完整家庭的社會成員意味得不到政府或社會的直接支持與保護。

二、家庭政策的研究現(xiàn)狀

在人口和社會雙重作用下，因家庭在規(guī)模、結(jié)構(gòu)、類型等變遷而引致的社會問題，使社會政策學(xué)界開始從不同視角對家庭的功能和責(zé)任進行考量，并在政策設(shè)計中對政府――家庭的界限作出探討，將家庭政策視角引入現(xiàn)代社會保障機制運作的分析，無疑是有益的補充。

（一）國內(nèi)已有研究

20世紀(jì)80年代，經(jīng)濟與社會變遷不僅影響人口發(fā)展態(tài)勢，也讓國內(nèi)開始在社會政策領(lǐng)域引入家庭視角。家庭成為社會發(fā)展研究中的重要議題。

第一種主要圍繞家庭自身的變遷來對家庭政策進行探討。李J（1991）通過分析中國家庭制度的歷史變遷，發(fā)現(xiàn)國家在當(dāng)代中國家庭政策中的作用。家庭變遷實質(zhì)上顯現(xiàn)了文化差異，認為家庭政策、法律及實際社會生活之間的關(guān)系，將成為研究中國家庭的重要課題。吳帆（2012）基于家庭規(guī)模、結(jié)構(gòu)等變化，結(jié)合中國社會政策與公共服務(wù)中偏重滿足個體化，指出國家應(yīng)審視家庭變遷帶來的政策需求，明晰家庭的政策邊界，確立“以家庭為導(dǎo)向”的社會政策價值。胡湛（2012）基于家庭系統(tǒng)的變化，認為中國家庭政策體系應(yīng)指向明確型和發(fā)展型，通過家庭投資，推進家庭政策適度普惠，提升家庭發(fā)展能力。

第二種主要通過與國際比較來對我國家庭政策體系構(gòu)建進行論述。陳衛(wèi)民（2012）通過比較我國與歐美家庭政策的不同，認為我國家庭政策發(fā)展應(yīng)體現(xiàn)“家庭化”方向，提升家庭福利供給能力、擴大以家庭為單位的福利保障。王軍平（2012）通過梳理近20個OECD國家的家庭稅收優(yōu)惠措施，指出面對傳統(tǒng)家庭功能問題的凸顯，我國的工薪所得稅可率先探索家庭稅收優(yōu)惠政策，提高家庭發(fā)展能力?？族P（2013）則認為我國家庭政策目標(biāo)應(yīng)體現(xiàn)對家庭發(fā)展與未來人力資本提升、促進女性就業(yè)，以及培育中產(chǎn)階級。

第三種主要基于特定視角來對家庭政策進行闡述。劉中一（2012）依據(jù)改革開放以來的國情與家庭組合現(xiàn)狀，從社會管理創(chuàng)新理論視角，分析新形勢下婚姻家庭問題，指出應(yīng)讓家庭政策實現(xiàn)向完備家庭社會管理體制轉(zhuǎn)變。呂青（2013）從家庭與社會關(guān)系的視角，指出在強化社會政策的“家庭視角”的同時，應(yīng)著力制定旨在增強家庭功能、投資人力資本、促進社會整體功能發(fā)揮的家庭政策。

（二）國外已有研究

總體上，國外家庭政策研究與西方福利國家的發(fā)展變革歷程不無關(guān)系。20世紀(jì)70年代之前，福利擴張下，家庭政策更多屬于人口生育政策。到了20世紀(jì)70年代，福利批判下，家庭的面臨發(fā)展危機推動著社會政策的變革，家庭政策內(nèi)涵得到討論；20世紀(jì)80―90年代之后，福利改革下，非正規(guī)的社會保護系統(tǒng)成為社會政策關(guān)注重點，家庭政策研究受到重視。

作為社會政策研究較為先進的歐洲，家庭政策研究的最終目的是把理論探索服務(wù)于現(xiàn)實問題的解決，強調(diào)家庭政策研究應(yīng)具有實用性與針對性。不過，歐洲國家家庭政策研究所在1996年的報告指出，家庭政策議論之所以充滿爭議，因為其不僅牽涉到政治、道德與宗教意識等話題，且家庭所處的經(jīng)濟與政治氣候，也構(gòu)成不同的家庭政策類型。

對此，部分學(xué)者通過比較分析視角，劃分了家庭政策類型，如Kamerman和Kahn通過比較14個國家的政府與家庭間的關(guān)系，將家庭政策劃分為明確型(explicit)與含蓄型(implicit)；Gauthier則依據(jù)責(zé)任界分程度，將工業(yè)國家的家庭政策分為國家支持型、傳統(tǒng)型、平等型和非干預(yù)型。

而在美國，社會福利制度的發(fā)展推動著家庭政策研究得以逐步重視。學(xué)者們通過從政策干預(yù)的目標(biāo)、對象、領(lǐng)域和手段對家庭政策進行劃分，大體上可分為以家庭為主要目標(biāo)的顯性政策和間接影響家庭福利的隱性政策，如Blankenhorn和Zimmerman等基于政策干預(yù)的角度，認為家庭政策應(yīng)關(guān)注“家庭事務(wù)”(family business)；Gornick則從政策干預(yù)的對象與手段總結(jié)美國的家庭政策內(nèi)涵，指出家庭政策包括旨在促進有孩子家庭的健康和福利的政府援助。

三、啟示與展望

對于轉(zhuǎn)型期的中國而言，在非正式的關(guān)系資源占據(jù)主導(dǎo)社會環(huán)境下，盡管內(nèi)卷化式的社會福利能昭示家庭所固存的互助與自救，但其卻內(nèi)隱了社會福利的制度滯后。伴隨著經(jīng)濟與社會改革的深入推進，特別是政府在人口結(jié)構(gòu)上定向引導(dǎo)力的加大，使得家庭的發(fā)展空間與資源儲存能力無不受到削弱，個體龐大的福利需求正“倒逼”著公共服務(wù)資源供給能力和方式的提升與創(chuàng)新。其中，面對當(dāng)前人口結(jié)構(gòu)老齡程度的迅速提高與人口遷徙流動的持續(xù)活躍，使得家庭（尤為弱勢群體）所面臨的問題與挑戰(zhàn)將比以往更為嚴峻。因此，重新認識家庭政策，發(fā)展家庭產(chǎn)業(yè)，無疑是公共管理理論研究與實踐檢驗的重要走向。

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