前言：想要寫出一篇令人眼前一亮的文章嗎？我們特意為您整理了5篇金融行業(yè)會計準則范文，相信會為您的寫作帶來幫助，發(fā)現(xiàn)更多的寫作思路和靈感。

金融行業(yè)會計準則范文第1篇

關(guān)鍵詞:會計準則;金融工具;公允價值

文章編號:1003-4625(2006)12-0052-02中圖分類號:F830.42文獻標識碼:A

2005年8月25日,財政部正式頒布了《金融工具確認和計量暫行規(guī)定(試行)》(財政部財會[2005]14號),規(guī)定自2006年1月1日起在上市銀行和擬上市銀行范圍內(nèi)試行｡2006年2月15日,財政部頒布了由1項會計基本準則和38項具體會計準則組成的一整套新企業(yè)會計準則體系,從2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行,鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行｡新會計準則體系的建立,實現(xiàn)了我國企業(yè)會計準則建設(shè)新的跨越和歷史性的突破,是我國會計發(fā)展史上新的里程碑｡

一､銀行業(yè)相關(guān)會計準則主要內(nèi)容及其意義

與舊的會計準則體系相比,新會計準則在理念､內(nèi)容､準則體系和國際趨同等方面都有較大創(chuàng)新｡在39項新會計準則中,與銀行業(yè)密切相關(guān)的主要是《企業(yè)會計準則第19號:外幣折算》､《企業(yè)會計準則第22號:金融工具確認和計量》､《企業(yè)會計準則第23號:金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》､《企業(yè)會計準則第24號:套期保值》､《企業(yè)會計準則第37號:金融工具列報》｡這五項準則規(guī)范了金融工具的分類和會計核算,對衍生金融工具､套期保值､外幣交易和金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移等業(yè)務(wù)的會計核算和信息披露進行了全面梳理,填補了我國會計標準在這些業(yè)務(wù)領(lǐng)域的空白｡主要表現(xiàn)在以下幾個方面:第一,按照持有目的將金融工具對應(yīng)的金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)､持有至到期投資､貸款和應(yīng)收款項以及可供出售金融資產(chǎn)四類,對應(yīng)的金融負債分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債和其他金融負債兩類,分別采用不同的計量屬性和方法進行核算｡第二,對衍生金融工具全面采用公允價值計量屬性,并從表外轉(zhuǎn)移到表內(nèi)反映｡第三,按照套期性質(zhì)將套期保值業(yè)務(wù)劃分為公允價值套期､現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期三種,并分別采用不同的處理方法｡第四,按照相關(guān)資產(chǎn)風險和報酬的轉(zhuǎn)移程度將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移區(qū)分為整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移分別處理｡

新會計準則的實施為我國銀行業(yè)全面推進會計標準國際化,提高會計管理水平,實現(xiàn)穩(wěn)健經(jīng)營提供了重要機遇｡新會計準則的實施將通過規(guī)范會計核算,引入風險管理理念等方式對銀行業(yè)的經(jīng)營管理發(fā)揮積極影響,在實現(xiàn)銀行業(yè)會計信息的國際通用､促進銀行業(yè)會計信息質(zhì)量的提高､推動銀行業(yè)會計管理的深層次變革､揭示和防范風險､完善公司治理結(jié)構(gòu)､提升良好的社會形象等方面都具有重要意義｡

二､新會計準則對銀行業(yè)的影響

(一)對金融資產(chǎn)､金融負債分類及計量的影響｡改變目前按流動性分類的方式,將金融資產(chǎn)按照交易目的區(qū)分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)､持有至到期投資､貸款和應(yīng)收款項以及可供出售金融資產(chǎn)四類;將金融負債劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債和其他金融負債兩類｡同時,計量屬性亦相應(yīng)發(fā)生變化,其中:以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)､金融負債及可供出售金融資產(chǎn)按公允價值計量;持有至到期投資､貸款和應(yīng)收款項及其他金融負債按實際利率法,以攤余成本計量｡

(二)采用公允價值的計量屬性易引發(fā)財務(wù)的波動性｡實施新準則后,將給我國銀行業(yè)損益確認的標準帶來根本性的改變,最顯著的就是我國銀行業(yè)持有的金融資產(chǎn)､金融負債的公允價值的變化要直接計入損益｡公允價值是指在公平交易中,熟悉情況的當事人自愿進行資產(chǎn)交換或負債清償?shù)慕痤~｡一方面,與歷史成本法相比,公允價值隨市場價格的變化而變化,頻繁變動將導致財務(wù)狀況和盈利能力的波動性上升｡另一方面,由于我國相關(guān)市場的發(fā)展還不成熟,市場交易不夠活躍,許多金融工具的公允價值無法可靠計量,可能會發(fā)生人為操縱計量結(jié)果的情況｡

(三)貸款減值準備的計提將更趨精細化､客觀化｡新準則要求在資產(chǎn)負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查,有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,應(yīng)當計提減值準備｡資產(chǎn)減值準備的金額是金融資產(chǎn)的可回收金額低于金融資產(chǎn)攤余成本的差額｡其中,可回收金額通過金融資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量按原實際利率折現(xiàn)確定,并考慮相關(guān)擔保物的價值,原實際利率為初始確認金融資產(chǎn)時計算確定的實際利率｡這與貸款按五級分類計提減值準備的傳統(tǒng)做法明顯不同,減少了人為因素對減值準備計提額的影響,同時也帶來了有關(guān)銀行的不良貸款余額及新增額是否會發(fā)生異動的疑問｡因此,實施新準則將對我國銀行業(yè)貸款減值準備的計提產(chǎn)生根本性的影響｡

(四)對表外核算格局的影響｡新會計準則的實施將徹底改變我國衍生金融工具表外核算的方法,將衍生金融工具放在資產(chǎn)負債表內(nèi),以公允價值反映,可以更加容易地評價銀行業(yè)通過衍生工具進行風險管理的有效性｡

(五)對銀行業(yè)資本和加權(quán)風險資產(chǎn)的影響｡一是金融工具公允價值的頻繁變化,增加了銀行業(yè)資本的波動性｡二是衍生金融工具等表外業(yè)務(wù)納入表內(nèi)反映,必將影響加權(quán)風險資產(chǎn)｡

(六)投資類產(chǎn)品的核算將發(fā)生較大變化｡在過去的準則下,債券投資基本上分“短期投資”和“長期投資”兩個會計科目來核算｡根據(jù)新準則,這些項目將分成“交易類”､“可供出售”和“持有至到期”三個類別,對于不同的類別,在計價屬性上和價值變動計入損益上都有差異,這一變化將直接帶來銀行業(yè)核心系統(tǒng)科目結(jié)構(gòu)和相關(guān)核算手續(xù)的改變｡

(七)對銀行業(yè)利率風險管理能力提出了更高要求｡全面引入公允價值后,銀行業(yè)會計核算將與復雜的資本市場和宏觀經(jīng)濟環(huán)境更為緊密地聯(lián)系在一起,市場環(huán)境的變化對銀行的影響將會通過會計信息反映出來｡當市場利率水平變化時,金融工具的重估價值隨之產(chǎn)生變化,進而導致銀行業(yè)的財務(wù)狀況和盈利能力的波動｡因此,公允價值的全面引入要求銀行業(yè)對宏觀經(jīng)濟和市場環(huán)境具有較強的預(yù)見能力,其具體反映為銀行業(yè)的利率風險管理能力｡從風險的角度看,公允價值計價屬性的引入,不僅僅是一項會計準則的變化,而且會給銀行業(yè)風險管理觀念､風險控制技術(shù)手段帶來一次巨大的變革｡

(八)對銀行業(yè)獲取市場數(shù)據(jù)提出了更高的要求｡公允價值的引入,對銀行業(yè)的衍生金融工具交易和債券投資類產(chǎn)品的“盯市”要求大大提高,銀行業(yè)需要實時反映兩大類產(chǎn)品公允價值的波動｡但目前我國金融產(chǎn)品的交易市場還不是很成熟,尤其是衍生金融產(chǎn)品才剛剛起步,金融產(chǎn)品公允價值的取得將存在一定的困難｡

三､對銀行業(yè)全面實施新會計準則體系的若干建議

新的會計準則,并不僅僅是會計政策的變化,而是涉及了從確認､計量到記錄､報告的整個會計過程,將給傳統(tǒng)的會計原則､確認標準､計量方法帶來重大改變,對銀行業(yè)的會計核算方法､會計科目體系､核心賬務(wù)系統(tǒng)等帶來一系列的改變｡因此,銀行業(yè)全面實施新會計準則,將是一項從觀念到實踐､從會計科目到核心賬務(wù)系統(tǒng)升級､從前臺操作到后臺管理的系統(tǒng)工程,需要一系列的應(yīng)對措施,才能實現(xiàn)向新準則的順利過渡｡

(一)以公允價值為導向,真實反映損益｡重視新舊會計準則之間的協(xié)調(diào)和過渡,考慮到公允價值計量涉及的問題復雜,可將公允價值首先用于信息披露,以使銀行業(yè)在過渡期內(nèi)更好地積累經(jīng)驗,并創(chuàng)造條件逐步擴大公允價值的適用范圍｡

(二)提升風險管理水平,提高管理技術(shù)｡建立完善的風險管理政策､金融工具估值技術(shù)和有效的內(nèi)部控制制度,探索運用量化模型有效識別､判斷､計量和控制信用､市場和操作風險,增強抵御風險的能力｡

(三)成立新準則課題組,認真研究執(zhí)行新準則的可行性｡課題組成立后,要從整體上抓緊新準則的研究,認真研究新準則及應(yīng)用指南的內(nèi)容,并與目前的財會政策､業(yè)務(wù)管理模式､操作流程等進行差異分析與評估,擬訂出具體實施方案｡

(四)組織全方位､各層次的培訓工作,強化對新準則的學習,提高會計人員和相關(guān)業(yè)務(wù)人員的職業(yè)判斷能力｡新準則的實施,無論從系統(tǒng)性､復雜性和技術(shù)難度等方面,都對其使用者提出了很高的要求｡因此,加強對會計人員､相關(guān)業(yè)務(wù)人員的培訓,保證財會部門及業(yè)務(wù)部門的所有員工都熟悉新準則､會用新準則,就顯得非常必要｡

(五)明確部門分工,加強部門協(xié)調(diào),整合現(xiàn)有的業(yè)務(wù)管理模式､操作流程｡實施新準則需要采集的信息量多,信息涉及的業(yè)務(wù)面也非常廣,大部分信息需要業(yè)務(wù)部門提供｡因此,新準則的執(zhí)行需要所有員工共同參與､密切配合,按照各部門的職責分工對歷史信息進行采集整理,重新梳理現(xiàn)有的業(yè)務(wù)管理模式､操作流程,將新準則的要求融入日常業(yè)務(wù)管理工作中｡

(六)建立健全保證新準則體系貫徹實施的配套制度,主要指會計核算制度｡現(xiàn)行的會計核算制度難以適應(yīng)新準則中所要求的金融資產(chǎn)､負債分類方法,銀行業(yè)應(yīng)堅持審慎的會計原則,按照財政部即將出臺的新準則應(yīng)用指南的要求,規(guī)范會計核算,從制度上保證其持續(xù)健康發(fā)展,迎接新準則帶來的挑戰(zhàn)｡

(七)積極開展同業(yè)交流｡目前,國內(nèi)同業(yè)已有全面實施國際會計準則的先例,中國銀行､建設(shè)銀行､交通銀行已在香港上市,并已開始實施新會計準則｡國內(nèi)銀行業(yè)應(yīng)該積極開展同業(yè)交流,了解同業(yè)先行者全面實施國際會計準則方面的工作安排和步驟,以及在執(zhí)行新會計準則方面的經(jīng)驗和做法,從而提高對于新準則的執(zhí)行能力｡

參考文獻:

[1]敖焱杰.銀行如何滿足國際會計準則的核算要求[N].金融時報,2005-10-19.

金融行業(yè)會計準則范文第2篇

【關(guān)鍵詞】金融改革；會計制度；評價

一、金融改革的回顧與金融會計的演進

（一）30年來金融改革的基本回顧

黨的開啟了改革開放歷史新時期。30年來，我國金融改革大致經(jīng)歷了重塑金融體系、啟動金融改革和攻堅與擴大對外開放三個時期。

重塑金融體系時期（1978-1992）。這一時期，初步奠定了我國金融業(yè)三足鼎立局面。論文百事通1979年4月，國務(wù)院作出了“逐步恢復國內(nèi)保險業(yè)務(wù)”的重大決策，使我國停辦20多年的國內(nèi)保險業(yè)務(wù)開始復蘇。1983年9月，國務(wù)院了《關(guān)于中國人民銀行專門行使中央銀行職能的決定》。該項決定，打破了人民銀行大一統(tǒng)銀行體制，由此催生了包括中國工商銀行在內(nèi)四家國有專業(yè)銀行和一批新型商業(yè)銀行。1990年12月，上海證券交易所和深圳證券交易所先后開業(yè)。

啟動金融改革與加強法制建設(shè)時期（1993-2001）。1993年，國務(wù)院頒布了《關(guān)于金融體制改革的決定》，由此拉開了銀行業(yè)商業(yè)化改革的序幕。此后，《人民銀行法》、《商業(yè)銀行法》、《票據(jù)法》、《保險法》、《證券法》、《擔保法》等一系列金融法律法規(guī)陸續(xù)頒布與實施。隨著1992年10月移交證券業(yè)監(jiān)管權(quán)，保險業(yè)監(jiān)管權(quán)也于1998年11月由人民銀行移交新成立的中國保險業(yè)監(jiān)督管理委員會。

攻堅與擴大對外開放時期（2001-至今）。為化解經(jīng)濟體制改革過程中積聚的金融業(yè)巨額不良資產(chǎn)和處置嚴重違規(guī)經(jīng)營以及資不抵債金融機構(gòu)，我國政府陸續(xù)出臺了一系列包括行政關(guān)閉、不良資產(chǎn)剝離、注資、債轉(zhuǎn)股、中央銀行再貸款、中央財政直接償付等多種政策措施。中國銀行、中國建設(shè)銀行、中國工商銀行在完成“三步曲”基礎(chǔ)上實現(xiàn)整體上市。隨著我國加入世界貿(mào)易組織后過渡期結(jié)束，金融業(yè)實現(xiàn)了全面對外開放和逐漸“走出去”。2003年12月，十屆人大常委會第六次會議通過了關(guān)于修改《人民銀行法》的決定和《銀行業(yè)監(jiān)督管理法》，從法律上最終奠定了“一行三會”對金融分業(yè)監(jiān)管體制。2004年1月，國務(wù)院了《關(guān)于推進資本市場改革開放和穩(wěn)定發(fā)展的若干意見》，將發(fā)展我國資本市場提高到國家戰(zhàn)略高度，為我國證券市場發(fā)展提供了新的機遇。

經(jīng)過30年的努力，我國金融發(fā)生了歷史性變化。由單一的國家銀行體制發(fā)展到了由“一行三會”調(diào)控和監(jiān)管，大型商業(yè)銀行為主體、政策性金融與商業(yè)性金融相分離的多種金融機構(gòu)分工協(xié)作、多種融資渠道并存、功能互補和協(xié)調(diào)發(fā)展的金融體系，使我國的金融體制初步形成市場化框架。金融宏觀調(diào)控實現(xiàn)了從無到有、從粗到細、從直接到間接、從無法可循到有法可依的轉(zhuǎn)型。

（二）改革開放以來金融會計規(guī)范的演進

隨著我國金融業(yè)市場化改革的深入，對會計信息的質(zhì)量以及產(chǎn)生會計信息的依據(jù)提出了更高要求，同時也推動了相關(guān)會計制度的不斷革新變化。金融業(yè)改革不僅改變了我國傳統(tǒng)的會計制度,而且也使會計核算逐步走上國際化的道路。

構(gòu)建金融會計與進行適度性改革時期（1978-1991）。1987年4月，人民銀行依據(jù)《會計法》和《銀行管理暫行條例》，頒布了《全國銀行業(yè)統(tǒng)一會計基本制度》。該制度的頒布，實現(xiàn)了我國金融會計制度零的突破，奠定了中央銀行管理金融財務(wù)會計的主體地位。該制度統(tǒng)一了銀行會計科目、賬務(wù)處理程序和記賬方法，允許各總行從資金收付記賬法、借貸記賬法中進行選擇和比照該制度制定各行財務(wù)會計制度。

建立分行業(yè)會計制度和探索企業(yè)會計準則建設(shè)時期（1992-2000）。為適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展要求，根據(jù)《會計改革與發(fā)展綱要》要求，財政部于1992年11月了《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)財務(wù)通則》。在銀行會計制度基礎(chǔ)上，1993年3月財政部和人民銀行結(jié)合兩則要求，聯(lián)合頒布了《金融企業(yè)會計制度》和《金融保險企業(yè)財務(wù)制度》。為滿足證券公司和保險企業(yè)會計核算需求，此后不久，財政部又分別頒布了《證券公司會計制度》和《保險企業(yè)會計制度》。

推動金融企業(yè)會計與企業(yè)會計接軌時期（2001-2005）。隨著我國在2001年加入世界貿(mào)易組織，按照市場經(jīng)濟要求和國際慣例，建立健全統(tǒng)一會計制度的呼聲日高。為此，財政部在2000年末至2001年先后了《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》，并結(jié)合金融企業(yè)會計核算的特性，根據(jù)修改后的《會計法》和《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》，重新頒布了《金融企業(yè)會計制度》，明確要求上市金融機構(gòu)遵循。該制度在分析總結(jié)我國金融企業(yè)，特別是上市金融企業(yè)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上對原有制度進行了完善，并使金融企業(yè)會計制度與企業(yè)會計制度真正實現(xiàn)了對接。

建立統(tǒng)一會計規(guī)范體系和實現(xiàn)國際接軌時期（2006-至今）。為履行入世承諾，財政部于2006年2月修訂和了39項企業(yè)會計準則（以下簡稱新會計準則），其中包括首次的金融會計準則。這些制度公布后，將率先在上市公司實施。新會計準則的出臺，宣告了我國分所有制性質(zhì)、分行業(yè)、按會計主體規(guī)定會計核算和披露方式將成為過去，實現(xiàn)了金融會計和一般企業(yè)會計與國際財務(wù)報告準則趨同。

二、對30年來金融會計規(guī)范建設(shè)的基本評價

（一）金融會計規(guī)范建設(shè)在經(jīng)過30年的探索實現(xiàn)了兩次飛躍和后來居上

30年來,中國金融會計改革是在金融體制改革不斷深化背景下逐步發(fā)展的。在1978至1991年間，隨著建設(shè)有中國特色社會主義經(jīng)濟體制的理論探索與金融體制改革的逐步實施，我國金融會計制度建設(shè)逐步建立了具有中國特色的方法體系。而自1992年開始，隨著我國經(jīng)濟體制與國際經(jīng)濟體系的逐漸接軌，金融會計業(yè)務(wù)處理規(guī)范也逐漸向國際慣例靠攏。從30年來我國金融業(yè)會計演進的軌跡看，可以清楚地看到起步、初步接軌、第一次飛躍和第二次飛躍的演進過程。如果說《全國銀行業(yè)統(tǒng)一會計基本制度》是金融會計規(guī)范建設(shè)起步階段的重要標志，那么財政部和人民銀行在1993年聯(lián)合頒布的《金融企業(yè)會計制度》，就不僅是在一定程度上第一次對各類金融企業(yè)會計核算進行了統(tǒng)一規(guī)范，而是啟動了金融企業(yè)會計與企業(yè)會計的初步接軌。

2001年重新頒布的《金融企業(yè)會計制度》，順應(yīng)了企業(yè)會計改革的潮流，逐步把金融企業(yè)會計核算納入到企業(yè)會計核算改革的整體框架之中，基本實現(xiàn)了同類金融會計事項在商業(yè)銀行、證券公司和保險公司等金融企業(yè)核算的一致性，是金融企業(yè)會計核算與企業(yè)會計核算接軌的第一次飛躍。2006年的新會計準則，則是接軌后的再次飛躍。它意味著在面向市場經(jīng)濟前提下，我國初步建立了比較完整的企業(yè)會計準則體系，實現(xiàn)了同類業(yè)務(wù)在金融企業(yè)和非金融企業(yè)的會計確認、計量、記錄和披露的統(tǒng)一。新會計準則的推行，標志著金融企業(yè)不再滯后于非金融企業(yè)，而是同步實施，并將范圍擴展到金融、保險、農(nóng)業(yè)等眾多行業(yè)領(lǐng)域，同時也考慮到了在企業(yè)的普遍適用性。

（二）金融企業(yè)會計改革取得了歷史性突破，具有深遠的意義

30年來我國金融會計的演進，具有鮮明的強制性制度變遷特征，與經(jīng)濟體制變遷和金融改革是一個互動的過程，經(jīng)濟體制變遷的模式與路徑?jīng)Q定了會計演進的模式與路徑?；仡?0年來我國金融會計改革，完成了兩個歷史性轉(zhuǎn)變：從計劃經(jīng)濟時代習慣于統(tǒng)一會計制度逐步過渡到將制度制定權(quán)還政于企業(yè)，從習慣于規(guī)制導向向原則導向轉(zhuǎn)變，在會計思想完成了由“工具論”向“管理論”的轉(zhuǎn)變。通過金融企業(yè)會計改革，一方面為金融企業(yè)進行股份制改造和綜合改革奠定基礎(chǔ)，另一方面也有效地提高了會計信息相關(guān)性和可靠性以及境內(nèi)外資本市場信息的可比性。

經(jīng)濟體制改革，開辟了會計實務(wù)發(fā)展的新領(lǐng)域。圍繞這些新興領(lǐng)域，產(chǎn)生了諸如企業(yè)兼并與資產(chǎn)重組會計、企業(yè)破產(chǎn)清算會計、企業(yè)租賃會計以及金融工具會計等新問題。會計準則的不斷完善，使市場經(jīng)濟建設(shè)中出現(xiàn)的新會計實務(wù)逐步得到規(guī)范。2006年2月的新會計準則，是繼1993年會計準則改革和2000年會計制度改革之后新的里程碑。它是我國會計標準向國際會計準則靠攏背景下頒布的。不僅填補了我國金融會計標準的空白，而且是會計理念、會計計量技術(shù)的重大轉(zhuǎn)變。新會計準則的實施，將為社會相關(guān)各方評價金融企業(yè)經(jīng)營業(yè)績與風險提供更準確的依據(jù)，同時也對金融企業(yè)經(jīng)營管理層、監(jiān)管者以及對金融企業(yè)財務(wù)會計報告作出評價的中介機構(gòu)的職業(yè)技能、判斷能力和職業(yè)道德提出了更高要求。

三、展望與進一步完善金融會計制度的建議

（一）金融改革展望

進入2008年以來，在全球經(jīng)濟整體增速放緩、通貨膨脹壓力上升、金融市場動蕩加劇的前提下，各經(jīng)濟體面臨保持增長和抑制通貨膨脹的兩難選擇。美國次貸危機對國際經(jīng)濟金融體系產(chǎn)生的沖擊不斷加劇。在全球經(jīng)濟增長急速放緩和通脹抬頭以及我國經(jīng)濟日益溶入世界經(jīng)濟體系大背景下，我國經(jīng)濟也出現(xiàn)了周期性波動，金融業(yè)改革任重道遠。面對國際金融市場急劇變動，我國金融業(yè)要準確把握金融市場變動，努力確保金融業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展，繼續(xù)深化金融改革，全面提升金融業(yè)整體競爭力。

一是要進一步鞏固和繼續(xù)深化金融業(yè)的市場化改革，加快建立健全市場風險識別、計量、監(jiān)測和控制機制建設(shè)，提高市場風險管理水平。對已完成改制上市的金融機構(gòu)，要繼續(xù)完善法人治理與風險管理機制；對未完成改制的，要穩(wěn)步有序推進改革。二是要著力解決制約金融業(yè)綜合經(jīng)營的法律制約、產(chǎn)品制約、市場制約和監(jiān)管的不協(xié)調(diào)。要從宏觀政策層面突破這些瓶頸制約，鼓勵金融創(chuàng)新，積極培育“相互融合”的金融市場體系，逐步改變金融市場分割的局面和增加農(nóng)村金融市場有效供給以及健全金融調(diào)控和強化金融業(yè)監(jiān)管的“無縫鏈接”，防止監(jiān)管規(guī)定和政策不一致的問題發(fā)生。三是要主動轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式和增長方式。面對國際國內(nèi)競爭加劇的壓力，金融機構(gòu)應(yīng)主動實施經(jīng)營模式、增長方式的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，全面調(diào)整資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、負債結(jié)構(gòu)、客戶結(jié)構(gòu)、營銷渠道，實現(xiàn)經(jīng)營模式和增長方式分別由以規(guī)模擴張為主、以依賴傳統(tǒng)業(yè)務(wù)為主向以質(zhì)量效益為主、以多元化、綜合化轉(zhuǎn)變，努力把金融機構(gòu)建設(shè)成為治理良好、資本充足、內(nèi)控嚴密和具有較強核心競爭力的現(xiàn)代金融企業(yè)。新晨

（二）充分估計新會計準則對金融業(yè)的影響，主動尋求應(yīng)對之策

一是充分估量金融企業(yè)會計準則的復雜性與長期影響。與其他會計準則相比，金融企業(yè)會計準則更加復雜。這種復雜性源自現(xiàn)代金融的復雜性和會計準則本身的嚴密與復雜。既涉及大量金融工具專業(yè)術(shù)語的理解，又包括新金融工具對傳統(tǒng)會計理論和方法產(chǎn)生的挑戰(zhàn)以及如何有效解決新型業(yè)務(wù)處理問題。二是充分考量中國特殊的經(jīng)濟環(huán)境和會計環(huán)境，審慎評估新會計準則與會計制度關(guān)系。目前，我國銀行業(yè)的會計業(yè)務(wù)處理遵循著兩種不同的會計規(guī)范：一種是2001年版《金融企業(yè)會計制度》，另一種是2006年頒布的新會計準則和國際財務(wù)報告準則。從發(fā)展趨勢看，企業(yè)會計準則有逐步取代企業(yè)會計制度的趨勢。在《關(guān)于銀行業(yè)金融機構(gòu)全面執(zhí)行企業(yè)會計準則的通知》中，中國銀監(jiān)會在全面評估各銀行業(yè)機構(gòu)基礎(chǔ)條件基礎(chǔ)上，從有利于銀行業(yè)機構(gòu)建立適應(yīng)新會計準則要求的內(nèi)部管理流程、信息處理系統(tǒng)和提高執(zhí)行質(zhì)量的角度，提出了有序推進金融企業(yè)會計準則在各類銀行業(yè)機構(gòu)應(yīng)用的時間表。三是全面學習和理解新會計準則體系,務(wù)求掌握這些新規(guī)則的精髓和各準則之間的橫向聯(lián)系，以提高職業(yè)判斷能力。由于新準則實施將對風險管理、信息系統(tǒng)以及整個經(jīng)營管理體系帶來影響，不僅財會人員應(yīng)學習新會計準則，而且包括風險管理人員在內(nèi)的非財務(wù)人員也要認真學習。通過學習，加深理解和提高運用能力以及強化對國際會計準則與新型業(yè)務(wù)的研究，正確處理借鑒與創(chuàng)新的關(guān)系，促進會計準則體系的不斷完善。四是加強相關(guān)部門之間的協(xié)調(diào),減少新會計準則的運行成本。新會計準則體系的實施,將對金融業(yè)財務(wù)報表的設(shè)計及其分類產(chǎn)生重大影響。從國際視野看，國際會計準則制定機構(gòu)與相關(guān)金融業(yè)監(jiān)管組織之間的協(xié)調(diào)日趨密切。從學習國際經(jīng)驗出發(fā)，我國金融業(yè)監(jiān)管部門應(yīng)主動加強與會計準則制定機構(gòu)間的協(xié)調(diào)，避免金融企業(yè)為滿足各方要求而不得不實行雙軌制，從而加大新會計準則運行的成本。

【參考文獻】

[1]夏博輝.論我國金融會計制度建設(shè)的三個階段，2008，http:/.

金融行業(yè)會計準則范文第3篇

目前，我國并沒有制定一套專門的金融行業(yè)會計準則。關(guān)于商業(yè)銀行的會計規(guī)定在統(tǒng)一的企業(yè)會計準則中有所體現(xiàn)，具體是在《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》、《企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《企業(yè)會計準則第24號——套期保值》和《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》中體現(xiàn)的。也就是說，現(xiàn)行會計準則中與商業(yè)銀行會計核算密切相關(guān)的是這四項會計準則。在薄弱的會計制度環(huán)境之下，商業(yè)銀行也面臨著復雜的外部環(huán)境。例如：金融市場隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展在朝著市場化利率逐步邁進，這在增加銀行業(yè)經(jīng)營靈活度的同時也帶來了更多的不確定性；在激烈的競爭環(huán)境中，金融租賃公司、財務(wù)公司以及信托公司等也發(fā)展迅速，第三方支付平臺發(fā)展迅猛，為了尋求未來發(fā)展的出路，傳統(tǒng)的商業(yè)銀行也不得不進行產(chǎn)品的創(chuàng)新。在復雜的經(jīng)營環(huán)境之下，各種創(chuàng)新金融產(chǎn)品的推出增加了會計確認的難度，這既考驗著當前商業(yè)銀行的財務(wù)人員，更考驗著商業(yè)銀行的會計制度。

二、商業(yè)銀行面對的主要會計問題

（一）現(xiàn)行會計準則的遵循難度

2006年財政部頒布了《企業(yè)會計準則》，該準則從2007年1月1日開始執(zhí)行。銀監(jiān)會要求已經(jīng)上市的銀行業(yè)金融機構(gòu)要全面實施該準則。在前文中有提到現(xiàn)行會計準則中有四個方面是針對金融行業(yè)的，但是由于以下一些原因，現(xiàn)行會計準則在使用中難度比較大。第一，準則是從西方的會計準則借鑒過來的，語言的運用上比較晦澀難懂，沒有完全從我國的實際情況出發(fā)進行闡述，因此理解上困難很大。第二，準則完全用文字語言闡釋金融領(lǐng)域的專業(yè)名詞，內(nèi)容復雜，這很難指導實務(wù)中的會計活動。第三，現(xiàn)行準則在金融行業(yè)方面的規(guī)定存在真空區(qū)，由于實務(wù)中銀行業(yè)的很多業(yè)務(wù)比較靈活和復雜，因此準則不可能完全涵蓋實務(wù)中的所有情況，所以在實務(wù)中，會計人員進行職業(yè)判斷的空間比較大。第四，現(xiàn)行準則對信息披露的形式?jīng)]有限定。現(xiàn)行準則對金融工具的計量、列報和披露進行了規(guī)定，但是對信息的披露形式?jīng)]有做出具體的規(guī)定，這就導致了各商業(yè)銀行在進行信息披露的時候有很多不一致的情況。第五，現(xiàn)行準則與商業(yè)銀行的會計系統(tǒng)不匹配，這帶來了很大的執(zhí)行難度?，F(xiàn)行會計準則是以產(chǎn)品的運作流程為基礎(chǔ)進行設(shè)計的，這對于以生產(chǎn)制造為主的企業(yè)來說比較好遵從，但是這種設(shè)計與商業(yè)銀行的運作方式吻合度低，因此，商業(yè)銀行在執(zhí)行現(xiàn)行準則的時候難度較大。

（二）會計人員面臨眾多需要進行職業(yè)判斷的問題

由于商業(yè)銀行交易活動的多樣性和復雜性以及現(xiàn)行會計準則理解上的困難等諸多原因，在實務(wù)中商業(yè)銀行的會計人員在對經(jīng)濟活動進行會計處理時很多地方需要進行會計職業(yè)判斷。一方面，由于會計人員專業(yè)能力和經(jīng)驗的不足以及會計管理人員的管理水平和財務(wù)承受能力有限等原因，在進行會計職業(yè)判斷的時候弊端較多。另一方面，由于現(xiàn)行會計準則的真空區(qū)較大，商業(yè)銀行的管理者主觀上為了達到控制利潤的目的，會計人員存在濫用新會計準則的現(xiàn)象，這種情況加大了銀行的財務(wù)風險。例如：商業(yè)銀行有眾多投資項目，資產(chǎn)證券化就是其中一種，資產(chǎn)證券化涉及的會計問題復雜，對會計人員是一種挑戰(zhàn)，在很大程度上需要會計人員的職業(yè)判斷能力，若會計人員知識不足，則很容易在核算中出問題。此外，類似于資產(chǎn)證券化的這些投資項目是現(xiàn)行會計準則難以作出詳細規(guī)定的，那么管理者更有可能通過這些項目操控利潤。

（三）會計信息披露存在不少問題

商業(yè)銀行是重要的公眾利益實體，在信息對外披露中除了提供真實可靠的財務(wù)報表，還應(yīng)當重視財務(wù)報表附注中的內(nèi)容。但是，目前我國商業(yè)銀行在財務(wù)報表附注中披露的內(nèi)容往往過于簡單，沒有完全按照現(xiàn)行會計準則的規(guī)定在附注中詳細披露一些可能影響經(jīng)營情況的重大事項，對于表外業(yè)務(wù)的輕描淡寫就是一個很好的例子。表外業(yè)務(wù)如今已經(jīng)成了商業(yè)銀行難以缺少的一部分業(yè)務(wù)，由于這些業(yè)務(wù)不反映在資產(chǎn)負債表上面，其風險性更容易被忽視，但是關(guān)于這方面的信息在財務(wù)報表附注中是極其少的。此外，財務(wù)報表附注也忽視了對重要的非財務(wù)信息的披露，這些信息雖然不是直接的財務(wù)信息，但是會對企業(yè)的整個經(jīng)營狀況會產(chǎn)生重大影響。商業(yè)銀行在會計信息披露方面還存在披露不真實的問題。例如：高估利息收入就是一個較普遍的現(xiàn)象，利息收入是商業(yè)銀行利潤的重要來源，對于逾期的貸款以及未到期但已欠息的貸款商業(yè)銀行仍按正常貸款計算并確認利息，但是這些貸款的收息率比正常貸款的收息率低很多，根據(jù)穩(wěn)健性原則應(yīng)當調(diào)整收息率，但是銀行的做法顯然高估了利息收入。

（四）來自監(jiān)管部門的壓力

近年來，商業(yè)銀行推出的眾多創(chuàng)新產(chǎn)品被監(jiān)管部門叫停，主要原因是關(guān)于這些產(chǎn)品的爭議很大，爭議的焦點是這些產(chǎn)品涉及對現(xiàn)行會計準則的濫用。例如，銀行與信托公司之間合作的模式就被銀監(jiān)會叫停，銀行和信托公司間的合作容易使銀行規(guī)避資本的監(jiān)管，但是隱藏的財務(wù)風險很大。出于監(jiān)管的考慮，銀監(jiān)會對于這種合作模式的要求很嚴。對于銀行之間的同業(yè)代付業(yè)務(wù)，銀監(jiān)會要求銀行在開展此項業(yè)務(wù)時要有真實的交易背景、真實地進行會計核算?！罢鎸嵉剡M行會計核算”這一要求對同業(yè)代付業(yè)務(wù)的影響很大。它要求商業(yè)銀行按照實質(zhì)重于形式的原則在表內(nèi)真實地反映代付業(yè)務(wù)，這對于此前雙方商業(yè)銀行在表外進行登記而可以繞過監(jiān)管的情況進行了遏制。這種監(jiān)管行為雖然可以有效控制銀行業(yè)風險，但是與現(xiàn)行會計準則之間存在一定的矛盾。

三、結(jié)論及建議

商業(yè)銀行在激烈的競爭環(huán)境中面臨著巨大的挑戰(zhàn)和壓力，由于現(xiàn)行會計準則的不完善、銀行的會計處理行為不規(guī)范以及監(jiān)管者的相關(guān)管理措施不合理等原因，商業(yè)銀行在未來的發(fā)展道路中需要作出改進，相關(guān)管理部門也需要正確發(fā)揮管理職能。

（一）銀行要提高創(chuàng)新能力，合理控制風險

商業(yè)銀行為了擴展業(yè)務(wù)，通常會選擇開發(fā)創(chuàng)新型的金融產(chǎn)品，但是管理者往往從盈利的角度去考慮問題，而忽視了隱藏其中的經(jīng)營風險和財務(wù)風險，甚至是無視現(xiàn)行會計準則而開發(fā)出一些繞過現(xiàn)行會并計準則的產(chǎn)品。這種利用現(xiàn)行準則的漏洞，繞過監(jiān)管的行為不是金融創(chuàng)新。商業(yè)銀行應(yīng)該在現(xiàn)行會計準則和監(jiān)管規(guī)則的范圍內(nèi)進行金融產(chǎn)品的創(chuàng)新，這樣的創(chuàng)新行為才會受到法律的保護，也是銀行吸納客戶的長久之計。

（二）改善商業(yè)銀行的會計環(huán)境，并規(guī)范會計人員的行為

如上文報所述，現(xiàn)行會計準則有四章是專門介紹金融行業(yè)會計處理規(guī)范的。當前，商業(yè)銀行存在會計人員濫用職業(yè)判斷的行為。這個問題可以從以下兩方面來進行解決：首先，對于現(xiàn)行會計準則的制定部門，應(yīng)當在充分借鑒國外經(jīng)驗以及結(jié)合國內(nèi)實際的基礎(chǔ)上進一步將現(xiàn)行準則進行完善，使現(xiàn)行會計準則更具有指導意義。其次，商業(yè)銀行要完善會計核算體系，規(guī)范會計人員的行為，尤其要對需要進行會計職業(yè)判斷的會計處理行為進行有效的規(guī)范。

（三）提高信息的披露質(zhì)量

對于商業(yè)銀行的外部利益相關(guān)者而言，商業(yè)銀行披露的財務(wù)報表、財務(wù)報表附注以及其他的一些信息是其了解商業(yè)銀行的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量的最重要途徑，不實的、虛假的、不詳盡的信息都很容易誤導信息的使用者。因此，信息的披露質(zhì)量對于這些外部利益相關(guān)者是至關(guān)重要的。此外，提高商業(yè)銀行對外披露信息的質(zhì)量是對銀行自身的一種監(jiān)督和約束，可以促使銀行提高經(jīng)營管理水平和財務(wù)核算能力。

（四）提高金融監(jiān)管部門的監(jiān)管能力

金融行業(yè)會計準則范文第4篇

（國電電力發(fā)展股份有限公司浙江分公司，寧波 315043）

摘要：本文首先對新會計準則總體上的變動進行了概述，然后在對新準則變動的行業(yè)影響理論分析基礎(chǔ)上，通過選取各個行業(yè)上市公司每股財務(wù)指標數(shù)據(jù)，同報告披露日前后股價漲跌幅進行關(guān)聯(lián)性分析，利用市場數(shù)據(jù)，對于新會計準則給各個行業(yè)帶來的影響進行檢驗。

關(guān)鍵詞 ：新會計準則；行業(yè)影響；財務(wù)指標；市場數(shù)據(jù)；檢驗

中圖分類號：E232.5 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2015）23-0182-02

作者簡介：徐紅娥（1983-），女，山東青州人，財務(wù)主管，中級會計師，研究方向為財務(wù)管理。

0 引言

新會計準則2007年1月1日頒布后，在上市公司率先執(zhí)行，本次會計準則最大的變化是將會計信息的決策有用性確定為財務(wù)會計報告的目標之一，按照新會計準則編制的財務(wù)會計報告，更傾向于為投資者提供決策有用的會計信息。新準則變動對于各個行業(yè)的影響是不同的，近幾年理論上的分析有很多，但是從未進行實踐的檢驗。新會計準則的頒布已經(jīng)8年有余，上市公司按照新準則披露的財務(wù)數(shù)據(jù)已相當成熟，為新會計準則有用性的市場檢驗提供了充分的數(shù)據(jù)支持。

1 新會計準則的變動

新會計準則相比于舊會計制度的變動主要體現(xiàn)在以下的幾個方面：①將會計信息的決策有用性確定為財務(wù)會計報告的目標之一。②引入了公允價值計量方式，直接影響到公司的利潤核算。③規(guī)范了財務(wù)報告體系。④對特殊領(lǐng)域進行了準則的制定，會計自成體系。⑤更加注重資產(chǎn)負債觀，強調(diào)對資產(chǎn)、負債的計價。

2 行業(yè)影響的理論分析

根據(jù)準則的主要變化，其可能影響較大的幾個行業(yè)主要有房地產(chǎn)業(yè)、金融保險、鋼鐵煤炭電力業(yè)、零售業(yè)、信息技術(shù)業(yè)及制造業(yè)等，以下進行具體分析。

①對房地產(chǎn)業(yè)的影響：新會計準則中，投資性房地產(chǎn)準則是新增的一項重要內(nèi)容，投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量模式上，可選用成本計量或公允價值計量兩種模式，將對房地產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生重大影響。②對金融保險業(yè)的影響：新會計準則中將自營證券作為“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)”，其價值波動直接計入當期損益。而原來浮動盈虧不體現(xiàn)在賬面，只有浮動虧損計入損益。③對鋼鐵、煤炭、電力行業(yè)的影響：新會計準則擴大了企業(yè)發(fā)生的借款費用資本化的范圍，對于投資支出較大的行業(yè)如鋼鐵、煤炭、電力，隨著新會計準則的實施，將會為這些行業(yè)帶來一定財務(wù)費用的減少，從而增加當期利潤。④對零售業(yè)的影響：對零售業(yè)的上市公司而言，鑒于商鋪出租已成為公司重要的收入來源之一，且這種地產(chǎn)的公允價值完全可以持續(xù)獲得，因此以公允價值來計量的條件是完全符合的。⑤對信息技術(shù)業(yè)的影響：由于國內(nèi)公司的研發(fā)活動多半集中于材料、裝置和產(chǎn)品的開發(fā)，即屬于開發(fā)階段的支出，按照新會計準則的規(guī)定可以資本化，因此新會計準則實施后將提升公司近期盈利能力，鼓勵公司加大研發(fā)投入。⑥對制造業(yè)的影響：生產(chǎn)大型機器設(shè)備、船舶等生產(chǎn)周期較長且用于出售的資產(chǎn)，所借入的款項發(fā)生的利息，可以進行資本化，計入存貨價值，而不再直接計入損益。對于大型設(shè)備制造商而言，該規(guī)定將能降低當期成本，提高毛利率，提高會計利潤。

另外，新會計準則的頒布和實施，對農(nóng)林牧漁業(yè)、采掘業(yè)、傳播文化業(yè)等行業(yè)的上市公司也將產(chǎn)生一系列的影響。

3 市場數(shù)據(jù)檢驗

財務(wù)指標數(shù)據(jù)同股價波動關(guān)聯(lián)性大小，反映了新會計準則變化對各行業(yè)影響程度。按照新會計準則所編報的財務(wù)報告是否能夠提高會計信息的價值相關(guān)性，需要通過財務(wù)指標數(shù)據(jù)同股票市場股價的變動之間的聯(lián)系來檢驗。本文通過選取各個行業(yè)總計1600多家上市公司，2014年年報中每股財務(wù)指標數(shù)據(jù)，與年報披露日股價跌漲幅變動數(shù)據(jù)建立多元回歸模型，進行關(guān)聯(lián)性研究。

3.1 變量的選取

股價漲跌幅數(shù)據(jù)代表了財務(wù)報告披露后，所引起的股票市場價格的變動程度。漲跌幅指當天股票上漲價格和昨天收盤價格之比。

漲跌幅=（pt-pt-1）/pt-1 （1）

其中：pt-1為財務(wù)報告披露前一天股票價格，pt為財務(wù)報告披露當天股票價格。

將事件日定義為“T0”日，以“T-n”日代表事件前第n個交易日，以“Tn”日代表事件日后第n個交易日。選取各家上市公司年報披露日及前后5個交易日｛T-5，T-4，T-3，T-2，T-1，T0，T1，T2，T3，T4，T5｝，共11個交易日的日股票價格漲跌幅數(shù)據(jù)｛Y-5，Y-4，Y-3，Y-2，Y-1，Y0，Y1，Y2，Y3，Y4，Y5｝及根據(jù)2014年報計算的扣除非經(jīng)常性損益后的每股收益數(shù)據(jù)作為相關(guān)分析的變量。

選取每股指標，主要是考慮可以平減上市公司規(guī)模效應(yīng)的影響。這些指標涵蓋了資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及所有者權(quán)益變動表的相關(guān)內(nèi)容。它們主要包括圖1結(jié)構(gòu)圖所示的內(nèi)容。

3.2 多元回歸模型的建立

y=β0+β1x1+β2x2+…+βixi+ε （2）

其中，y表示日股價漲跌幅，β0表示非財務(wù)信息，｛x1、x2、…xi｝表示財務(wù)指標，｛β1、β2…βi｝表示各財務(wù)的相關(guān)系數(shù)，ε表示誤差。

3.3 檢驗結(jié)果

相關(guān)系數(shù)及檢驗結(jié)果如表1所示。

從對各個行業(yè)影響的檢驗結(jié)果中可以看出，新會計準則對于各個行業(yè)在不同財務(wù)指標上的影響程度是不同的。其中，傳播文化業(yè)的扣除非經(jīng)常性損益后的每股收益相關(guān)性系數(shù)最高，達到了0.766，影響相對較大。次之為建筑業(yè)、電力煤氣業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融保險業(yè)、農(nóng)林牧漁業(yè)、信息技術(shù)業(yè)，在不同指標上分別達到了0.468、0.419、0.399、0.365、0.364和0.330的相關(guān)性程度。對制造業(yè)的檢驗結(jié)果中，相關(guān)系數(shù)相對較小，但卻對各個指標幾乎都有影響，且表現(xiàn)出了高度顯著的特征。而對剩余其他幾個行業(yè)的影響則表現(xiàn)的并不明顯。

4 小結(jié)

行業(yè)實證分析的檢驗結(jié)果相比于理論分析，差異最大的是采掘業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、交通運輸倉儲業(yè)、社會服務(wù)業(yè)和傳播文化業(yè)五個行業(yè)。采掘業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、交通運輸倉儲業(yè)、社會服務(wù)業(yè)在各個指標上無一具有統(tǒng)計意義上的顯著性，它們并沒有像理論中分析的那樣，會有價值相關(guān)性方面的大幅提高。而傳播文化業(yè)所實現(xiàn)的多個指標上的很高的價值相關(guān)性，也是人們不曾預(yù)想到的。所以說，新會計準則對于不同行業(yè)的影響是截然不同的，不能一概而論，要想在每個行業(yè)上都能實現(xiàn)準則所設(shè)定的目標，新會計準則還需作進一步的努力。

參考文獻：

[1]陳信元，陳冬華，朱.凈資產(chǎn)、剩余收益與市場定價：會計信息的價值相關(guān)性[J].金融研究，2002，（4）：59-70.

[2]吳世農(nóng)，黃志功.上市公司盈利信息報告、股價變動與股市效率的實證研究[J].會計研究，1997（4）：12-17.

[3]陳曉，陳淑燕.股票交易量對年報信息的反應(yīng)研究:來自上海、深圳股市的經(jīng)驗證據(jù)[J].金融研究，2001（7）：98-105.

[4]財政部.企業(yè)會計準則[M].北京：經(jīng)濟科學出版社，2006：185-187.

[5]吳珊.新會計準則與財務(wù)決策論壇綜述[J].會計研究，2006（9）：89-92.

金融行業(yè)會計準則范文第5篇

［關(guān)鍵詞］保險會計；會計準則；保險監(jiān)管

隨著我國社會主義市場體制的建設(shè)日趨深入，我國保險市場已完全處于開放狀態(tài)，保險經(jīng)營國際化趨勢加劇，資本市場準入條件放寬使得保險公司有機會進入國際、國內(nèi)資本市場，保險監(jiān)管正從市場行為監(jiān)管向償付能力監(jiān)管、資本充足度監(jiān)管過渡。因此，完善保險會計制度規(guī)范，更為準確、及時地反映保險業(yè)的經(jīng)營成果和承擔的風險，防止行業(yè)性的風險積累應(yīng)是當務(wù)之急。

一、我國保險會計制度的改革發(fā)展

（一）《中國人民保險公司會計制度》時期（1982-1993年）

1982年中國人民保險公司成立，并在1984年2月頒布了《中國人民保險公司會計制度》。這個時期的會計制度體現(xiàn)了計劃經(jīng)濟的特色，以簡單的資金平衡理論作為會計恒等式，記賬方法以資金收付記賬法為主，也可以選用借貸記賬法。

（二）《保險企業(yè)會計制度》時期（1993-1998年）

1993年，財政部結(jié)合保險行業(yè)經(jīng)營特點及管理要求，在《企業(yè)會計準則》的基礎(chǔ)上頒布了《保險企業(yè)會計制度》，于1993年7月1日起施行，其重點主要體現(xiàn)在確立了資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤會計要素體系，實行了權(quán)責發(fā)生制的核算原則，采用了國際通用的借貸記賬法和國際通行的會計報表體系。

（三）《保險公司會計制度》時期（1998-2001年）

隨著《保險法》實施和保險監(jiān)督管理委員會的成立，國內(nèi)保險市場發(fā)生了重大的變化，在客觀上要求會計制度與之相適應(yīng)，做出新的規(guī)范。因此，1998年12月8日，財政部對原制度進行了修改，頒布了《保險公司會計制度》，于1999年1月1日起施行。這次改革的主要內(nèi)容有：重新定義保險業(yè)務(wù)分類、分險核算；對各類損益類科目的會計處理進行了確認原則和處理規(guī)定；進一步規(guī)范了會計報表體系。

（四）《金融企業(yè)會計制度》時期（2001－2006年）

200l年11月27日，財政部頒布了《金融企業(yè)會計制度》，于2002年1月1日起施行。這次改革是提高會計信息質(zhì)量的又一重大舉措，主要體現(xiàn)在實現(xiàn)了會計要素的重新界定以及相關(guān)的確認和計量；采用國際上普遍遵循的實質(zhì)重于形式原則；在某些會計原則和會計處理方法上實現(xiàn)了與國際會計慣例相協(xié)調(diào)；增加了對外提供的會計報表，完善了會計信息披露，等等。

（五）《企業(yè)會計準則》時期（2006至今年）

2006年2月15日，財政部頒布了包括1項基本準則和38項具體會計準則在內(nèi)的企業(yè)會計準則體系，于2007年1月1日在上市公司實行。新準則第一次確認了有關(guān)保險行業(yè)的會計準則，包括《企業(yè)會計準則第25號——原保險合同》和《企業(yè)會計準則第26號——再保險合同》，意味著我國保險會計制度向準則導向的方向發(fā)展。新準則重新嚴格界定和明確了各會計要素的定義和確認條件；改變了投資的分類方法和計量原則；有條件地引入公允價值計量；規(guī)范了資產(chǎn)減值的提取；提出了更嚴格的披露要求。

至此，保險會計制度實現(xiàn)了國際慣例的趨同性與中國特色的創(chuàng)新性相結(jié)合，有助于提升我國保險行業(yè)的國際競爭力，促進經(jīng)濟發(fā)展。

二、保險會計制度的國際比較

（一）國際會計準則理事會（IASB）

國際會計準則理事會（IASB）于2002年5月決定分兩個階段對與保險相關(guān)的會計問題建立相應(yīng)的會計框架。第一階段包括國際財務(wù)報告標準4（IFRS4），以及廣義上的國際會計準則32（IAS32）與國際會計準則39（IAS39），分別給予財務(wù)工具的披露與引進它們的認可與測定以一定的指導。第二階段將會注重于測量保險負債這個具有高度爭議性的問題。

根據(jù)IASB編報財務(wù)報表的框架，IASB所制定的準則是為編報通用目的財務(wù)報表（generalpurposestatements）服務(wù)的。因此，保險會計準則同樣應(yīng)限定于通用目的的財務(wù)報告，而不是法定的財務(wù)報告，以確保保險行業(yè)會計和其他行業(yè)會計處理的一致性和可比性。

（二）美國

美國保險會計準則的發(fā)展經(jīng)歷了兩個階段：第一階段是1982年6月以前，保險企業(yè)主要遵守法定保險會計準則；第二階段是從1982年6月至今，保險法定會計SAP與保險公認會計準則GAAP并存的雙重規(guī)范雙重財務(wù)報告的階段。

1982年6月，美國財務(wù)會計準則委員會（FinancialAccountingStandardsBoard，F(xiàn)ASB）了第60號財務(wù)會計準則（SFAS，No.60）“保險企業(yè)會計核算與財務(wù)報告”，從而誕生了保險業(yè)的公認會計準則。從此以后，保險公司一方面要遵循由美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）所制定的一般會計準則（GAAP），編制基于通常目的的財務(wù)報告，以提供給企業(yè)的外部財務(wù)信息用戶；另一方面還要按法定會計準則編制法定會計報表，以提供給保險監(jiān)管當局用以評價企業(yè)的償付能力。

（三）英國

英國并無專門的保險會計準則，因而其財務(wù)報告主要遵循由英國會計準則委員會的標準會計實務(wù)公告（StatementofStandardAccountingPractice，SSAP）的相關(guān)規(guī)定，并參考英國保險協(xié)會（AssociationofBritishInsurers，ABI）推薦的會計處理公告（StatementofRecommendedPractice，SORP），同時其對外信息披露還必須遵循英國1985年頒布實施的《公司法》。

（四）德國

德國沒有單獨的會計準則，其對會計核算的一般規(guī)定存在于《商法》，而對保險行業(yè)的規(guī)范皆出于《保險業(yè)監(jiān)督法》。

德國會計規(guī)范的一大重要特點就是稅務(wù)會計對財務(wù)報告信息披露的深遠影響，法律規(guī)定了財務(wù)會計對稅務(wù)會計的決定性原則，也就是稅務(wù)會計要盡量順從財務(wù)會計的方法，同時又規(guī)定了稅務(wù)會計對財務(wù)會計的反作用原則，以保持稅務(wù)會計和財務(wù)會計在處理上的一致性。

三、啟示與建議

通過上述對我國保險會計制度的改革發(fā)展以及國外主要發(fā)達國家保險會計制度的現(xiàn)狀進行縱向和橫向的分析，本文對進一步完善我國保險會計制度規(guī)范建議如下：

（一）與國際慣例接軌，實現(xiàn)保險會計制度規(guī)范的系統(tǒng)性

國際上，主要發(fā)達國家對保險會計規(guī)范的系統(tǒng)性要求非常高。而我國保險業(yè)多年來依據(jù)的是行業(yè)會計制度和中國保監(jiān)會制定的行業(yè)文件。我國保險業(yè)在會計規(guī)范方面，于1993年頒布《保險企業(yè)會計制度》、1995年頒布并實施《保險法》、1999年頒布了《保險公司會計制度》、2001年實施了《金融企業(yè)會計制度》、2006年頒布了《企業(yè)會計準則第25號——原保險合同》和《企業(yè)會計準則第26號——再保險合同》，這些會計規(guī)范都是針對政府部門對保險業(yè)的監(jiān)督而制定的，在部門規(guī)章和法律條文中存在重疊，沒有系統(tǒng)性實施細則。因此必須加快保險會計制度向準則導向的發(fā)展步伐，盡快根據(jù)保險業(yè)行業(yè)特點進一步完善保險會計制度規(guī)范。

（二）區(qū)別會計目標和監(jiān)管目標，實現(xiàn)保險會計規(guī)定與監(jiān)管規(guī)定分離

會計目標是企業(yè)財務(wù)會計確認、計量和報告的基本出發(fā)點，我國會計準則規(guī)范的目標將受托責任觀和決策有用觀實現(xiàn)了有機結(jié)合，并且與IASB以及美國等主要市場經(jīng)濟主體會計準則的相關(guān)規(guī)定保持一致，其核心是真實、公允，滿足投資者等決策需要。而監(jiān)管目標與會計目標并不一致，其主要是防范和控制金融風險，維護金融安全與穩(wěn)定。

會計目標與監(jiān)管目標之間存在差異，勢必影響到相關(guān)會計規(guī)定或者監(jiān)管規(guī)定。例如我國保險公司過去一直是按照保險監(jiān)管部門的法定精算規(guī)定計提保險合同準備金的，由于法定精算規(guī)定是根據(jù)保險審慎監(jiān)管要求設(shè)計的，因此保險公司據(jù)此計提的準備金一般都遠遠超出其實際應(yīng)承擔的保險負債。正如美國FASB主席羅伯特·赫茲等人指出：會計準則制定應(yīng)當保持獨立性，不應(yīng)逢迎準則規(guī)定可能帶來的政策影響，那種希望修改會計準則以美化企業(yè)財務(wù)報告結(jié)果進而促進金融穩(wěn)定的想法，只會干擾會計準則制定，并導致投資者無法獲得投資決策所需的會計信息，反而有損于金融穩(wěn)定和有效監(jiān)管。由此可見，只有會計規(guī)定與監(jiān)管規(guī)定分離，才能同時兼顧會計目標和監(jiān)管目標，才能既維護投資者利益，又實現(xiàn)監(jiān)管目標。

（三）以具體規(guī)則而不是以原則為基礎(chǔ)，提高保險會計制度規(guī)范的可操作性