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責(zé)任會(huì)計(jì)論文范文第1篇

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)責(zé)任審計(jì)責(zé)任責(zé)任界定

一、提高認(rèn)識(shí),加強(qiáng)管理,正確引導(dǎo)輿論

1.企業(yè)應(yīng)端正思想,認(rèn)真履行會(huì)計(jì)責(zé)任

社會(huì)審計(jì)雖然已經(jīng)法定化,但仍未被企業(yè)所正確的認(rèn)識(shí)。企業(yè)沒(méi)有意識(shí)到自己自始至終應(yīng)負(fù)有的會(huì)計(jì)責(zé)任。無(wú)論是我國(guó)相關(guān)法規(guī)還是國(guó)際慣例,都明確規(guī)定審計(jì)責(zé)任不科代替性、審計(jì)責(zé)任從未具有減輕或免除會(huì)計(jì)責(zé)任得功能。新《會(huì)計(jì)法》規(guī)定“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性合法性負(fù)有責(zé)任”,因此企業(yè)必須走出認(rèn)識(shí)誤區(qū),明確單位負(fù)責(zé)人為責(zé)任主體。對(duì)造成會(huì)計(jì)信息失真的會(huì)計(jì)人員和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo),要采取措施進(jìn)行處罰;克服轉(zhuǎn)嫁會(huì)計(jì)責(zé)任的僥幸心理,嚴(yán)格按照《會(huì)計(jì)法》等進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,并提供真實(shí)、完整、合法的會(huì)計(jì)資料,積極主動(dòng)配合注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)工作。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)認(rèn)識(shí)到審計(jì)工作的特殊性

注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的對(duì)象不僅是某個(gè)會(huì)計(jì)主體,而是社會(huì)上眾多的利益相關(guān)者。審計(jì)人員要抱著對(duì)社會(huì)公眾高度負(fù)責(zé)的態(tài)度,不斷提高自己的精神境界與道德水平。無(wú)論是企業(yè)還是會(huì)計(jì)師事務(wù)所,都要提高正確界定審計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)責(zé)任重要性的認(rèn)識(shí),只有這樣才能具有強(qiáng)烈的責(zé)任心和良好的職業(yè)道德。對(duì)違規(guī)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師,應(yīng)按情況承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。后果嚴(yán)重的,應(yīng)取消該會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)資格,追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師的刑事責(zé)任。

3.協(xié)調(diào)社會(huì)公眾的認(rèn)識(shí)

現(xiàn)階段的審計(jì)理論和實(shí)務(wù)仍是有一定差距的,社會(huì)公眾應(yīng)提高自身素質(zhì),對(duì)會(huì)計(jì)、審計(jì)的局限性有所理解,認(rèn)識(shí)到審計(jì)報(bào)告強(qiáng)調(diào)的是“合理保證”,而非“絕對(duì)保證”,這樣才能合理使用會(huì)計(jì)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告,當(dāng)出現(xiàn)審計(jì)失敗時(shí)才能正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任。

二、建立健全公司治理機(jī)制

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項(xiàng)重要制度,也是企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的基本規(guī)范,內(nèi)部控制制度的核心是內(nèi)部牽制,具有保護(hù)資產(chǎn)的安全完整、保證會(huì)計(jì)資料的正確可靠的作用,有助于會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的界定。因此要健全董事會(huì)機(jī)制,嚴(yán)格實(shí)行經(jīng)理層與董事會(huì)分設(shè)、經(jīng)理層由董事會(huì)授權(quán)的制度,避免產(chǎn)生“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象。切實(shí)完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)并且建立科學(xué)的管理模式,日常會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理及會(huì)計(jì)檔案管理每一環(huán)節(jié)的人員之間要分工科學(xué),職責(zé)明確,形成既能相互協(xié)作又能相互監(jiān)督、相互制約的機(jī)制,這樣就能減少作弊的可能性,優(yōu)化了會(huì)計(jì)環(huán)境,從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、加快審計(jì)機(jī)構(gòu)的改革步伐,確保其獨(dú)立性

目前我國(guó)審計(jì)職能相對(duì)單一,完全是按照國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)的要求進(jìn)行常規(guī)性工作,與我國(guó)公司監(jiān)管環(huán)境的變化、經(jīng)營(yíng)管理的需要、公司治理結(jié)構(gòu)的改善及國(guó)際化發(fā)展的要求不相適應(yīng),審計(jì)改革非常迫切。

1.大力推進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所徹底地脫鉤改制,打破地區(qū)和部門封鎖,同時(shí)為了更好地保證審計(jì)機(jī)關(guān)依法獨(dú)立履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé),從體制上理順審計(jì)機(jī)關(guān)與財(cái)政部門的關(guān)系,切實(shí)解決審計(jì)機(jī)關(guān)履行職責(zé)所必需的經(jīng)費(fèi),審計(jì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)參照軍隊(duì)模式,由國(guó)家預(yù)算安排,逐級(jí)系統(tǒng)下?lián)?系統(tǒng)管理。

2.適當(dāng)?shù)恼咭龑?dǎo),促使中介機(jī)構(gòu)之間的合并或聯(lián)合,實(shí)現(xiàn)大型化和規(guī)?；?從分散管理向集中管理轉(zhuǎn)變。公司內(nèi)部審計(jì)實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)、統(tǒng)一管理的審計(jì)體制。

四、加強(qiáng)監(jiān)督力度,增強(qiáng)法規(guī)建設(shè)

1.強(qiáng)化行業(yè)治理,完善監(jiān)管體系

審計(jì)監(jiān)管是一個(gè)連續(xù)的過(guò)程,而政府監(jiān)管是離散的,因此政府監(jiān)管體制要與自律制度相結(jié)合。行業(yè)協(xié)會(huì)組織是自律監(jiān)管的主要執(zhí)行者,這要求我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在體制和職能上有所轉(zhuǎn)變,真正成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師利益的代表者,形成政府監(jiān)管與行業(yè)自律相互補(bǔ)充、有機(jī)結(jié)合的監(jiān)管體系。監(jiān)管機(jī)構(gòu)要加大人力、財(cái)力的投入,注重對(duì)審計(jì)報(bào)告的核實(shí),特別是上市公司和國(guó)有大型企業(yè),增加對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告的抽查數(shù)量,一旦發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為嚴(yán)懲不貸。

2.加快相關(guān)法律法規(guī)的建立和完善

相關(guān)的法律法規(guī)要對(duì)審計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)責(zé)任的概念、內(nèi)容、方法等表述進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范,把會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任明確寫進(jìn)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》,要避免自成體系或相互矛盾。同時(shí)要加大處罰力度,避免只有極少數(shù)涉及巨額損失的審計(jì)案件才會(huì)被司法部門處理的現(xiàn)象。此外法律部門應(yīng)建立獨(dú)立的審計(jì)鑒定人名冊(cè)制度和具體案件的鑒定人三方選任制度,借助獨(dú)立人士的專業(yè)技能,來(lái)鑒定審計(jì)報(bào)告是否虛假。

五、加強(qiáng)會(huì)計(jì)和審計(jì)從業(yè)人員的管理培訓(xùn)

提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì),提高實(shí)踐能力等綜合素質(zhì)。只有這樣注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)才能提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),維護(hù)自己的合法權(quán)益。

1.積極推行會(huì)計(jì)人員委派制,增強(qiáng)抗干擾能力

在委派制還難以推行的地區(qū)和單位,應(yīng)改變過(guò)去那種任人唯親的制度,切實(shí)做到唯才是用,任用具有從業(yè)資格的會(huì)計(jì)人員,依法保障本企業(yè)會(huì)計(jì)人員參加繼續(xù)教育和培訓(xùn)的權(quán)利,促進(jìn)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)能力的提高。與此同時(shí)要對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行有效的職業(yè)道德教育,采用道德教育與典型案例相結(jié)合的方式,這樣可以增加從業(yè)人員對(duì)職業(yè)道德規(guī)范的感性認(rèn)識(shí),增強(qiáng)教育的效果。

2.加強(qiáng)審計(jì)人員管理,推動(dòng)執(zhí)業(yè)實(shí)現(xiàn)人格化

審計(jì)機(jī)構(gòu)要重點(diǎn)抓好審計(jì)人員的管理工作,切實(shí)做到經(jīng)常教育、嚴(yán)格管理、加強(qiáng)監(jiān)督、預(yù)先防范。審計(jì)人員入職時(shí)必須具備一定的教育背景和專業(yè)知識(shí)、專業(yè)經(jīng)驗(yàn),缺乏這些就無(wú)法提供服務(wù),更無(wú)法提供高質(zhì)量的服務(wù)。審計(jì)人員入職后還必須接受后續(xù)教育以提高專業(yè)勝任能力。職業(yè)人格化一方面,一方面使社會(huì)公眾容易理解和接受,良好的職業(yè)形象還將使注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免成為社會(huì)信用缺失的“替罪羊”;另一方面,將執(zhí)業(yè)理念、道德觀念和行為準(zhǔn)則融入到人格化的職業(yè)形象中,只有注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生使命感、榮譽(yù)感、緊迫感,巨大的感召力和導(dǎo)向作用才會(huì)最大限度的驅(qū)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)職業(yè)信譽(yù)的追求,最終轉(zhuǎn)化為高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù),由此形成注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自我行為約束機(jī)制。超級(jí)秘書網(wǎng)

3.培訓(xùn)工作人員充分運(yùn)用現(xiàn)代信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù),提高工作能力

電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)處理和提供會(huì)計(jì)信息具有穩(wěn)定性、及時(shí)性和可靠性,這就要求審計(jì)必須采用現(xiàn)代化的信息處理工具加快信息處理的速度,從而提高審計(jì)質(zhì)量。長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看,利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助審計(jì)不但有效降低審計(jì)成本,更能提高工作能力,使審計(jì)職業(yè)健康發(fā)展之道。審計(jì)工作運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù),可以把審計(jì)人員從繁瑣的數(shù)字運(yùn)算、法規(guī)查證中解放出來(lái),空出寶貴的審計(jì)工時(shí)去有效、有方向的防范實(shí)質(zhì)性風(fēng)險(xiǎn),改進(jìn)審計(jì)工作質(zhì)量,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),加快審計(jì)速度,擴(kuò)大審計(jì)范圍,提高審計(jì)效率,從而在確保審計(jì)工作質(zhì)量的前提下切實(shí)降低審計(jì)成本,完成手工審計(jì)不可能完成的審計(jì)工作。因此我們必須加快審計(jì)人員的培訓(xùn),審計(jì)工作的電算化,積極開發(fā)專業(yè)審計(jì)軟件,解決會(huì)計(jì)軟件向?qū)徲?jì)軟件傳輸數(shù)據(jù)的問(wèn)題,實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)軟件、審計(jì)軟件的一體化。

六、結(jié)論

會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的混同具有牽涉各方經(jīng)濟(jì)利益、相關(guān)制度安排失效、二者密切關(guān)聯(lián)、審計(jì)固有局限等多種深層原因,非會(huì)計(jì)界單方面所能解決,同時(shí),會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的界定又關(guān)乎各方利益,具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。因此,會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的科學(xué)界定和合理承擔(dān)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,迫切需要相關(guān)的學(xué)術(shù)界、實(shí)務(wù)界、法律界及有關(guān)主管部門充分協(xié)調(diào)、共同解決?？傊?要想嚴(yán)格界定會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任,并不容易。我們只有盡量完善各種制度、體制,以求得公平與公正,保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所的合法權(quán)益促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn):

[1]陳漢文.證券市場(chǎng)與會(huì)計(jì)監(jiān)管[M].北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2001.96-98.

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責(zé)任會(huì)計(jì)論文范文第2篇

注冊(cè)會(huì)計(jì)師被稱為經(jīng)濟(jì)警察，在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)中發(fā)揮越來(lái)越重要的作用，為了保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告使用者的合法權(quán)益，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任意識(shí)，我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師所要承擔(dān)的法律責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任包括行政責(zé)任、民事責(zé)任、刑事責(zé)任。這此法律責(zé)任條款散見(jiàn)于《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《公司法》、《證券法》和《刑法》等法律規(guī)定中。

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行政責(zé)任。

《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第三十九條規(guī)定“會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門給予警告，沒(méi)收違法所得，可以并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，并可以由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門暫停其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)或者予以撤銷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門給予警告，情節(jié)嚴(yán)重的，可以由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書”?！豆痉ā返诙僖皇艞l規(guī)定“承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)提供虛假證明文件的，沒(méi)收違法所得，處以違法所得1倍以上5倍以下的罰款，并可由有關(guān)主管部門依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)，吊銷直接責(zé)任人員的資格證書。承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)因過(guò)失提供有重大遺漏的報(bào)告，責(zé)令改正，情節(jié)較重的，處以所得收入1倍以上3倍以下的罰款，并可由有關(guān)部門依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)，吊銷直接責(zé)任人的資格證書”?！蹲C券法》第一百八十二條規(guī)定“為股票的發(fā)行或上市出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告或法律意見(jiàn)書等文件的專業(yè)機(jī)構(gòu)和人員，違反本法第三十九規(guī)定買賣股票的，責(zé)令依法處理非法獲得股票，沒(méi)收違法所得，并處以所買賣的股票等值以下的罰款”?！蹲C券法》第一百八十九條規(guī)定：“社會(huì)中介機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員在證券交易活動(dòng)中作出虛假陳述或信息誤導(dǎo)的，責(zé)令改正，處以3萬(wàn)元以上20萬(wàn)下的罰款。”《證券法》第二百零二條的規(guī)定“為證券的發(fā)行、上市或者證券交易活動(dòng)出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告或者法律意見(jiàn)書等文件的專業(yè)機(jī)構(gòu)，就其所應(yīng)負(fù)責(zé)的內(nèi)容弄虛作假的，沒(méi)收違法所得，并處以違法所得1倍以上5倍以下的罰款，并由有關(guān)部門責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)，吊銷直接責(zé)任人員的資格證證書”《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》規(guī)定“會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的文件有虛假、嚴(yán)重誤導(dǎo)性內(nèi)容或者有重大遺漏的，根據(jù)不同情況，單處或者并處警告、沒(méi)收非法所得、罰款；情節(jié)嚴(yán)重的的，暫停其從事證券業(yè)務(wù)或者撤銷其從事證券業(yè)務(wù)許可。對(duì)負(fù)有直接責(zé)任的注冊(cè)會(huì)計(jì)師給予警告或者處以3萬(wàn)元以上30萬(wàn)元下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，撤銷其從事證券業(yè)務(wù)的資格”。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任

《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第四十二條的規(guī)定“會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任”?！蹲C券法》第二百零二條的規(guī)定“為證券的發(fā)行、上市或者證券交易活動(dòng)出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告或者法律意見(jiàn)書等文件的專業(yè)機(jī)構(gòu)，就其所應(yīng)負(fù)責(zé)的內(nèi)容弄虛作假的……造成損失的，承擔(dān)連帶賠償責(zé)任”。為了明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事賠償責(zé)任，最高人民法院下達(dá)了四個(gè)司法解釋，即法函[1996]56號(hào)、法釋[1997]10號(hào)、法釋[1998]13號(hào)和最近出臺(tái)的《最高人民法院關(guān)于受理證券市場(chǎng)因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問(wèn)題的通知》。前三個(gè)司法解釋文件是針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資賠償責(zé)任而下達(dá)的，對(duì)如何確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償金額進(jìn)行了說(shuō)明，這三個(gè)文件是針對(duì)所有注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的。而《最高人民法院關(guān)于受理證券市場(chǎng)因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問(wèn)題的通知》是對(duì)《證券法》中上市公司虛假陳述責(zé)任承擔(dān)規(guī)定的落實(shí)，但規(guī)定了對(duì)虛假陳述民事賠償案件被告人的虛假陳述行為，須經(jīng)中國(guó)證監(jiān)會(huì)及其派出機(jī)構(gòu)調(diào)查并作出生效處罰決定后，法院方依法受理。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任必然受到這個(gè)司法解釋的約束。

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的刑事責(zé)任。

《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第三十九條，《公司法》第二百一十九條，《證券法》第一百八十九條和二百零二條都規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違法行為如構(gòu)成犯罪的，都要依法追究刑事責(zé)任?！缎谭ā返诙俣艞l規(guī)定：“承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資、驗(yàn)證、會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織的人員故意提供虛假證明文件，情節(jié)嚴(yán)重的，處5年以下有期徒刑或者拘投，并處罰金；前款規(guī)定人員如索取他人財(cái)物或者非法收受他人財(cái)物的，犯前款罪的，處5年以上10年以下有期徒刑，并處罰金；第一款人員如果嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，出具的證明文件有重大失實(shí)的，造成嚴(yán)重后果的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處罰金”。

2001年4月《最高人民檢察院公安部關(guān)于經(jīng)濟(jì)犯罪案件追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定》中，對(duì)《刑法》第二百二十九條第一款和第二款中介組織人員提供虛假證明文件案規(guī)定了追訴標(biāo)準(zhǔn)，即中介組織的人員故意提供虛假證明文件涉嫌如下情形之一的，應(yīng)予追訴：（1）給國(guó)家、公眾或者其他投資者造成的直接經(jīng)濟(jì)損失數(shù)額在伍拾萬(wàn)元以上的；（2）雖未達(dá)到上述數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，但因提供虛假證明文件，受過(guò)行政處罰兩次以上，又提供虛假證明文件的；（3）造成惡劣影響的。同時(shí)該案件追訴標(biāo)準(zhǔn)對(duì)《刑法》第二百二十九條第三款中介機(jī)構(gòu)出具證明文件重大失實(shí)案也規(guī)定了追訴標(biāo)準(zhǔn)，即中介組織的人員嚴(yán)重不負(fù)責(zé)，出具的證明文件有重大失實(shí)的，涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予追訴：（1）給國(guó)家、公眾或者其他投資者造成的直接經(jīng)濟(jì)損失數(shù)額在一百萬(wàn)元以上的；（2）造成惡劣影響的。這些法律條款具體規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違法行為到了什么程度將被追訴刑事責(zé)任。

二。目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任存在的問(wèn)題

從注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的三種法律責(zé)任的法律條款，我們可以看出目前對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任的規(guī)定有如下問(wèn)題：

1.不同法律規(guī)定之間存在矛盾。

《證券法》和《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》強(qiáng)調(diào)的工作程序與應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任之間的因果關(guān)系，然而《公司法》、《刑法》以及《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》等法律中強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作結(jié)果與應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任之間的聯(lián)系。按《證券法》與《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定要求，只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作程序符合有關(guān)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求，即使其工作結(jié)果地與實(shí)際情況不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不一定要承擔(dān)法律責(zé)任。其他法律則是按工作的實(shí)際結(jié)果與實(shí)際情況來(lái)判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否要承擔(dān)法律責(zé)任。這些法律的不同規(guī)定，而相關(guān)的司法解釋又不一致，使實(shí)際司法判決不一。因此協(xié)調(diào)各法之間的矛盾是目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)較為重要的問(wèn)題。

2.最高人民法院《關(guān)于受理證券市場(chǎng)因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問(wèn)題的通知》的疑問(wèn)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第四十二條的規(guī)定“會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任”?！蹲C券法》第二百零二條的規(guī)定“為證券的發(fā)行、上市或者證券交易活動(dòng)出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告或者法律意見(jiàn)書等文件的專業(yè)機(jī)構(gòu)，就其所應(yīng)負(fù)責(zé)的內(nèi)容弄虛作假的……造成損失的，承擔(dān)連帶賠償責(zé)任”。這些法律都明確闡明了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事賠償責(zé)任。但是最高人民法院卻一紙

通知，將由最高立法機(jī)關(guān)所制定的法律的執(zhí)行范圍壓縮，而且還設(shè)置了前提條例。法院不僅不履行應(yīng)盡的法律義務(wù)，還將皮球踢給證監(jiān)會(huì)，以證監(jiān)會(huì)及其派出機(jī)構(gòu)作出的處罰決定方依據(jù)方可提起民事訴訟。這個(gè)規(guī)定不僅對(duì)證券市場(chǎng)的欺詐案件判決不利，也不利于對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管。

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的認(rèn)定問(wèn)題。

《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》明確規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅就自身的“重大過(guò)失”和“故意”行為對(duì)第三者承擔(dān)法律責(zé)任，《刑法》中也明確提出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師要為“故意”和“重大過(guò)失”承擔(dān)刑事責(zé)任。但是目前卻無(wú)如何區(qū)分“普通過(guò)失”和“重大過(guò)失”和“故意”等的專業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)。

另外《最高人民檢察院公安部關(guān)于經(jīng)濟(jì)犯罪案件追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定》中對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的刑事責(zé)任追訴規(guī)定僅有損失數(shù)額的絕對(duì)數(shù)：故意提供虛假證明文件給國(guó)家、公眾或者其他投資者造成的直接經(jīng)濟(jì)損失數(shù)額在伍拾萬(wàn)元以上的；重大失實(shí)的，造成的直接經(jīng)濟(jì)損失數(shù)額在一百萬(wàn)元以上的，都應(yīng)被追訴。這些規(guī)定沒(méi)有損失的相對(duì)百分?jǐn)?shù)，這就沒(méi)有考慮到相同的損失數(shù)額在不同的經(jīng)營(yíng)規(guī)模的公司中所占的重要性是不同的，這不利于在刑事判決中保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的權(quán)益。

4.《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的法律地位問(wèn)題。

《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》是根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，由財(cái)政部批準(zhǔn)實(shí)施的，應(yīng)屬于部門規(guī)章?！丢?dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》應(yīng)該是目前判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中是否有違規(guī)或過(guò)失的唯一技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。另外根據(jù)國(guó)外對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的保護(hù)經(jīng)驗(yàn)，《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》闡述了會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任、合理保證等概念，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師有一定的保護(hù)作用。但是在實(shí)際中法官很少將《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》作為判決依據(jù)，一方面是由于法官們不了解《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，另一方面是由于《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》畢竟是部門規(guī)章委等級(jí)的，不能同《刑法》、《證券法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》相提并論。

5.虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的認(rèn)定問(wèn)題。

雖然法律規(guī)定了對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的處罰，但是目前沒(méi)有哪部法律規(guī)定了什么是虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告。因?yàn)闀?huì)計(jì)行業(yè)內(nèi)外對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的認(rèn)識(shí)是不同的。會(huì)計(jì)行業(yè)外的人士認(rèn)為只要財(cái)務(wù)報(bào)告與事實(shí)及結(jié)果不符，就是虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告。會(huì)計(jì)行業(yè)人員認(rèn)為，只要按會(huì)計(jì)核算規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理，得出的財(cái)務(wù)報(bào)告就不應(yīng)認(rèn)定為虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。即使這個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告與事實(shí)、結(jié)果不符，因?yàn)槠髽I(yè)中出現(xiàn)的許多舞弊，并不是會(huì)計(jì)人員及注冊(cè)會(huì)計(jì)師所能發(fā)現(xiàn)的。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)所有的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告負(fù)責(zé)，應(yīng)明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)負(fù)責(zé)的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

三。相應(yīng)的解決思路

為了更有效規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為，保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)報(bào)告使用者的權(quán)益，同時(shí)也為了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，應(yīng)采取如下措施：

1.完善我國(guó)目前現(xiàn)有的法律規(guī)定

（1）協(xié)調(diào)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》等法律規(guī)定對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的不同規(guī)定，盡量使之趨同。

（2）為使注冊(cè)會(huì)計(jì)師合理承擔(dān)刑事責(zé)任，應(yīng)建議最高檢察院和公安部修改《最高人民檢察院公安部關(guān)于經(jīng)濟(jì)犯罪案件追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定》，在損失絕對(duì)數(shù)額的基礎(chǔ)上增加相對(duì)比例數(shù)，損失的相對(duì)比例數(shù)應(yīng)考慮企業(yè)的資產(chǎn)總額或營(yíng)業(yè)收入等數(shù)據(jù)。

（3）另外根據(jù)國(guó)外對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的保護(hù)經(jīng)驗(yàn)，將《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》中所闡述的會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任、合理保證等概念列入《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等更高等級(jí)的法律中。

（4）建立“普通過(guò)失”、“重大過(guò)失”、“故意”和什么是“虛假財(cái)務(wù)報(bào)告”等認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主管部門財(cái)政部和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)和立法機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)盡量協(xié)調(diào)、反映，使我國(guó)目前的有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任的規(guī)定更完善，以保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的權(quán)益。

責(zé)任會(huì)計(jì)論文范文第3篇

(一)會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)涵廣義上的會(huì)計(jì)電算化是針對(duì)所有與會(huì)計(jì)工作相關(guān)的電算化業(yè)務(wù)，包括會(huì)計(jì)電算化軟件系統(tǒng)的開發(fā)設(shè)計(jì)、企事業(yè)會(huì)計(jì)電算化人員的相關(guān)培訓(xùn)、運(yùn)用會(huì)計(jì)電算化的相關(guān)規(guī)劃及原則系統(tǒng)，以及會(huì)計(jì)電算化軟件市場(chǎng)的開發(fā)等。狹義上的會(huì)計(jì)電算化就是在會(huì)計(jì)工作中運(yùn)用電子計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理，也就是說(shuō)企事業(yè)單位等在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)工作上運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行業(yè)務(wù)操作，提升業(yè)務(wù)系統(tǒng)管理效果的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。本文研究主要針對(duì)狹義的會(huì)計(jì)電算化進(jìn)行，后文不再進(jìn)行重復(fù)說(shuō)明。

(二)會(huì)計(jì)電算化對(duì)企業(yè)的影響會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用打破了傳統(tǒng)手工記賬中會(huì)計(jì)核算的低效率，在會(huì)計(jì)電算化中，會(huì)計(jì)人員可以隨時(shí)對(duì)賬目進(jìn)行核對(duì)，并且自動(dòng)生成對(duì)賬單，大大提升會(huì)計(jì)對(duì)賬的效率。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)能夠促使企業(yè)財(cái)務(wù)部門級(jí)企業(yè)管理者在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中利用公式進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析，對(duì)企業(yè)的綜合財(cái)務(wù)能力形成全面的認(rèn)識(shí)。在企業(yè)的投融資決策、生產(chǎn)計(jì)劃等方面運(yùn)用財(cái)務(wù)分析結(jié)果，能夠促使企業(yè)決策更加科學(xué)，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等符合企業(yè)自身財(cái)務(wù)能力，促使企業(yè)逐漸實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的資金優(yōu)化運(yùn)用并促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)更好發(fā)展等。本文研究以會(huì)計(jì)電算化的崗位責(zé)任制度為研究對(duì)象，結(jié)合A企業(yè)的真實(shí)案例，分析該企業(yè)會(huì)計(jì)電算化崗位責(zé)任制的現(xiàn)實(shí)情況及存在的問(wèn)題，設(shè)計(jì)解決方案，希望可以推進(jìn)該企業(yè)在會(huì)計(jì)電算化崗位責(zé)任制優(yōu)化的前提下，更好的借助會(huì)計(jì)電算化實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)工作的優(yōu)化發(fā)展。

二、A企業(yè)會(huì)計(jì)電算化崗位責(zé)任制現(xiàn)狀

(一)A企業(yè)介紹A企業(yè)是一家集研發(fā)、生產(chǎn)于一體的專業(yè)冰箱、冷柜、家用電器及廚房冷凍設(shè)備廠家、并設(shè)有模具開發(fā)、五金加工、塑料生產(chǎn)等配套企業(yè)。A企業(yè)設(shè)備廠秉承一貫“百煉精品，杰出科技”的企業(yè)理念，在積極引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)制冷保鮮技術(shù)和生產(chǎn)工藝及檢測(cè)設(shè)備的同時(shí)，加大新品研發(fā)力度，在制冷技術(shù)上獨(dú)樹一幟。

(二)A企業(yè)會(huì)計(jì)電算化的崗位職責(zé)及業(yè)務(wù)流程

1.會(huì)計(jì)電算化崗位職責(zé)A企業(yè)的會(huì)計(jì)電算化管理機(jī)構(gòu)與人員設(shè)置主要包括如下內(nèi)容：(1)電算主管的崗位與職責(zé)：財(cái)務(wù)主管擔(dān)任電算化主管，負(fù)責(zé)系統(tǒng)軟件環(huán)境的確立和操作人員權(quán)限的設(shè)定；對(duì)日工作及崗位協(xié)調(diào)進(jìn)行處理；定期檢查電算化系統(tǒng)運(yùn)行日記；(2)軟件操作的崗位及職責(zé)：該崗位主要負(fù)責(zé)分管業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)輸入、自檢核對(duì)工作；打印輸出記賬憑證、賬簿、報(bào)表、數(shù)據(jù)備份；(3)審核、記賬的崗位及職責(zé)：該崗位主要針對(duì)記賬憑證與原始憑證進(jìn)行審核；操作軟件登錄機(jī)內(nèi)賬簿；(4)電算維護(hù)的崗位及職責(zé)：主要負(fù)責(zé)定期檢查系統(tǒng)運(yùn)行并排除故障；定期查殺病毒；負(fù)責(zé)系統(tǒng)升級(jí)調(diào)試與人員變動(dòng)維護(hù)故障；對(duì)操作人員進(jìn)行系統(tǒng)運(yùn)作指導(dǎo)培訓(xùn)；(5)數(shù)據(jù)管理的崗位及職責(zé)：對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析；定期檢查數(shù)據(jù)安全性和保密性；(6)出納的崗位及職責(zé)：出納人員根據(jù)對(duì)應(yīng)權(quán)限，及時(shí)確認(rèn)收付款行政；登錄軟件進(jìn)行銀行和現(xiàn)金日記賬；及時(shí)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行備份，輸出相關(guān)日記賬并與生成的銀行對(duì)賬單核對(duì)。通過(guò)會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用，A企業(yè)能夠通過(guò)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)迅速實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的錄入、審核、修訂及歸檔分析等，促使會(huì)計(jì)工作中數(shù)據(jù)的處理效率得到改善。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)軟件能夠通過(guò)編輯公式等自行檢測(cè)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性，對(duì)于明顯存在錄入錯(cuò)誤或者與歷史數(shù)據(jù)等存在較大出入的數(shù)據(jù)會(huì)及時(shí)提醒，進(jìn)而促使會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的處理準(zhǔn)確性改善。

2.會(huì)計(jì)電算化的業(yè)務(wù)流程A企業(yè)的會(huì)計(jì)電算化采取用友軟件，在用友軟件中企業(yè)的賬戶設(shè)置主要利用ADMIN注冊(cè)系統(tǒng)管理功能下的權(quán)限設(shè)置，根據(jù)公司財(cái)務(wù)、套賬要求，設(shè)置各部門及相關(guān)人員權(quán)限。A企業(yè)的會(huì)計(jì)電算化憑證傳遞流程是在傳統(tǒng)的原始憑證傳遞基礎(chǔ)上，結(jié)合電算化業(yè)務(wù)操作和形成流程進(jìn)行整合，形成的新的憑證傳遞流程：(1)企業(yè)生產(chǎn)、銷售等基礎(chǔ)部門在實(shí)踐活動(dòng)中出現(xiàn)財(cái)務(wù)相關(guān)活動(dòng)，形成包括發(fā)票、原始出入庫(kù)單據(jù)、購(gòu)銷憑證等在內(nèi)的原始憑證；(2)基礎(chǔ)部門登錄電算化系統(tǒng)，在權(quán)限范圍內(nèi)，對(duì)原始憑證進(jìn)行初步登記。并將憑證傳送給企業(yè)財(cái)務(wù)部門；(3)企業(yè)出納對(duì)原始憑證進(jìn)行核對(duì)，核對(duì)無(wú)誤后將其在電算化軟件中進(jìn)行登記，并將憑證整理歸檔；(4)月底由財(cái)務(wù)主管對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行審核，審核無(wú)誤的原始憑證作為初始資料保存，有誤的，核對(duì)原始憑證及相關(guān)信息并進(jìn)行處理。A企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中涉及到多個(gè)資產(chǎn)使用、管理的相關(guān)部門，只有在較好的信息與溝通基礎(chǔ)上，才能夠促進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部控制更好的得到落實(shí)。在信息技術(shù)基礎(chǔ)上，企業(yè)內(nèi)部控制的信息與溝通機(jī)制逐漸完善，建立數(shù)據(jù)中心，則可以形成數(shù)字化系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部控制中管理層、中間管理部門、票據(jù)中心及資產(chǎn)等全面業(yè)務(wù)及向各部門與一體的信息網(wǎng)絡(luò)，促使相關(guān)信息的傳播速度更快，極大的提升了內(nèi)部控制監(jiān)管效率。促使信息流通效率提升，為企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展創(chuàng)造了更好的客戶基礎(chǔ)和市場(chǎng)基礎(chǔ)。

(三)A企業(yè)會(huì)計(jì)電算化崗位責(zé)任落實(shí)的配套管理制度

1.會(huì)計(jì)電算化操作與協(xié)調(diào)管理制度A企業(yè)會(huì)計(jì)電算化操作與協(xié)調(diào)管理主要是針對(duì)電算化崗位設(shè)置與日常工作設(shè)置的協(xié)調(diào)進(jìn)行。其中，財(cái)務(wù)部門的內(nèi)部工作完全按照電算化權(quán)責(zé)設(shè)置進(jìn)行?；A(chǔ)部門則由部門主管負(fù)責(zé)對(duì)應(yīng)的憑證和信息傳遞與對(duì)應(yīng)權(quán)限的錄入工作。

2.會(huì)計(jì)電算化計(jì)算機(jī)硬件管理制度A企業(yè)為確保會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的正常應(yīng)用，確定了如下三個(gè)計(jì)算機(jī)硬件管理制度：(1)注重計(jì)算機(jī)硬件設(shè)備的維護(hù)、保養(yǎng)，定期整理硬盤，確保系統(tǒng)運(yùn)行政策；(2)在獲得電算化主管同意后，對(duì)硬件進(jìn)行升級(jí)或更新。

3.會(huì)計(jì)電算化計(jì)算機(jī)軟件管理制度A企業(yè)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的軟件管理制度主要包括：(1)對(duì)電算化數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行嚴(yán)格保密，操作人員不得打開數(shù)據(jù)庫(kù)直接操作，未經(jīng)電算化主管同意不得修改相關(guān)程序與設(shè)置；(2)做好系統(tǒng)備份工作，確保電算化信息安全；(3)定期查殺病毒，讀取外來(lái)磁盤數(shù)據(jù)前進(jìn)行病毒掃描和查殺，電算化工作站不得安裝游戲軟件；(4)利用裝有電算化軟件的電腦進(jìn)行軟件下載，必須經(jīng)過(guò)電算化主管審核同意。

4.會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)錄入與修改管理制度A企業(yè)的電算化數(shù)據(jù)的錄入與修改，主要是電算化檔案管理的相關(guān)工作，包括：(1)按照《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》對(duì)會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等進(jìn)行處理；(2)對(duì)數(shù)據(jù)檔案進(jìn)行雙份保存；(3)信息數(shù)據(jù)錄入與修改依據(jù)崗位權(quán)限進(jìn)行，根據(jù)各部門及人員賬號(hào)處理相關(guān)工作，不得越權(quán)或者代替處理。

三、制約A企業(yè)會(huì)計(jì)電算化崗位責(zé)任制落實(shí)的問(wèn)題分析

(一)會(huì)計(jì)電算化制度還不健全在目前A企業(yè)有限公司實(shí)踐會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的過(guò)程中，并沒(méi)有建立完善的配套機(jī)制，電算化運(yùn)作缺乏嚴(yán)格流暢的機(jī)制。雖然在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)過(guò)程中大多數(shù)企業(yè)增加了操作人員、系統(tǒng)維護(hù)人員等崗位，在一定程度上視線里與會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)發(fā)展相配套的包括人員管理、使用操作管理、維護(hù)管理、檔案管理等各種管理及控制制度。目前，大部分企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部管理仍是模仿手工記賬的管理辦法，結(jié)果導(dǎo)致了會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的基礎(chǔ)管理混亂，影響了會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)工作的健康發(fā)展。

(二)會(huì)計(jì)人員的計(jì)算機(jī)操作素質(zhì)低下A企業(yè)有限公司中的會(huì)計(jì)人員是介于40歲到50歲之間的，他們接觸電腦的時(shí)間可以說(shuō)比較晚的，雖然他們利用會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)軟件處理業(yè)務(wù)那是駕輕就熟，但是一遇到計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)操作問(wèn)題的時(shí)候就會(huì)變得無(wú)能為力了。首先，經(jīng)常強(qiáng)行關(guān)機(jī)對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)本身來(lái)說(shuō)損傷比較大；其次，相對(duì)于知道如何處理的情況來(lái)說(shuō)是在浪費(fèi)時(shí)間；最后是最不愿意看到的一種情況，不正確的操作可能會(huì)導(dǎo)致系統(tǒng)數(shù)據(jù)丟失，嚴(yán)重的會(huì)導(dǎo)致系統(tǒng)崩潰后需要重新安裝系統(tǒng)。會(huì)計(jì)人員熟悉會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)軟件操作，缺乏對(duì)計(jì)算機(jī)知識(shí)的了解存在局限性，這種情況是會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)發(fā)展的是阻力。

(三)電算化基礎(chǔ)管理工作十分薄弱在日常的業(yè)務(wù)操作過(guò)程中，會(huì)計(jì)人員在使用用友做賬的時(shí)候，偶然會(huì)遇到計(jì)算機(jī)死機(jī)的問(wèn)題。每個(gè)會(huì)計(jì)人員登帳的內(nèi)容有所不同，相對(duì)的業(yè)務(wù)量繁簡(jiǎn)程度不同，每個(gè)月的業(yè)務(wù)量也會(huì)有差別，業(yè)務(wù)量決定其做賬的繁簡(jiǎn)程度。計(jì)算機(jī)死機(jī)現(xiàn)象還是會(huì)在會(huì)計(jì)人員操作過(guò)程中發(fā)生，運(yùn)氣不好就是當(dāng)業(yè)務(wù)量很大，錄入數(shù)據(jù)未保存計(jì)算機(jī)就突然死機(jī)，那對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)人員來(lái)說(shuō)是比較折騰的事了，相當(dāng)于前面的工作都是無(wú)用功。這是因?yàn)?，A企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)部管理仍是模仿手工記賬的管理辦法，結(jié)果導(dǎo)致了會(huì)計(jì)電算化的基礎(chǔ)管理混亂，影響了會(huì)計(jì)電算化工作的健康發(fā)展。

四、提升A企業(yè)會(huì)計(jì)電算化崗位責(zé)任制執(zhí)行的建議

(一)建立完備的會(huì)計(jì)電算化管理制度注重構(gòu)建企業(yè)運(yùn)用會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的規(guī)范性。首先，從操作開始加強(qiáng)控制。這是基于上文中所述操作人員存在的人為風(fēng)險(xiǎn)而必須進(jìn)行的內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。其次，提高人員專業(yè)性和加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。實(shí)際上這和操作管理師相互配合的，內(nèi)部控制制度的實(shí)現(xiàn)必須有專業(yè)人才進(jìn)行，適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的具體要求，保證會(huì)計(jì)的專業(yè)性的同時(shí)還需符合信息技術(shù)的使用要求。第三，充分考慮網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的特殊性進(jìn)行內(nèi)部控制。正是由于信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)達(dá)使得整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)信息得以共享，同時(shí)不可避免的網(wǎng)絡(luò)病毒等對(duì)信息的安全也帶來(lái)很大威脅。對(duì)于會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制必須考慮這一重要因素，隨時(shí)關(guān)心情況調(diào)節(jié)不對(duì)應(yīng)控制點(diǎn)以保證網(wǎng)絡(luò)的整體性和功能的順利實(shí)現(xiàn)。

(二)強(qiáng)化各級(jí)人員對(duì)會(huì)計(jì)電算化的認(rèn)識(shí)與操作能力針對(duì)前文分析，A企業(yè)有限公司的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)發(fā)展中，管理者對(duì)電算化的重視程度并不高，財(cái)務(wù)人員對(duì)電算化的操作與維護(hù)能力有限，這是A企業(yè)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)發(fā)展中必須注重解決的問(wèn)題。因此，A企業(yè)在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的應(yīng)用過(guò)程中，應(yīng)該提升對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的正確認(rèn)識(shí)，并提升企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的規(guī)范程度。注重提升企業(yè)管理者對(duì)于會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的正確認(rèn)識(shí)，明確會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)應(yīng)用對(duì)于企業(yè)綜合管理決策的重要性。提升財(cái)務(wù)部門對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的正確認(rèn)識(shí)，并在企業(yè)財(cái)務(wù)管理等相關(guān)活動(dòng)中更多的運(yùn)用會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)，更好的發(fā)揮會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)對(duì)企業(yè)的正面影響，才能夠促進(jìn)企業(yè)綜合管理的更好發(fā)展。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)雖然要用電腦來(lái)操作，但是規(guī)范的操作能更好的讓工作繼續(xù)下去。要先設(shè)計(jì)好方法，然后按要求輸入，在指定的位置完成輸入，業(yè)務(wù)以及相關(guān)的制度都必須規(guī)范，這樣才能使工作更順利的進(jìn)行。計(jì)算機(jī)設(shè)備陳舊，導(dǎo)致計(jì)算機(jī)運(yùn)行速度的緩慢，增加會(huì)計(jì)人員處理業(yè)務(wù)的時(shí)間，時(shí)間的增加還是其次，最大的問(wèn)題是計(jì)算機(jī)由于硬件陳舊，帶來(lái)操作失誤和不便是常有的事了。并且強(qiáng)化實(shí)施ERP戰(zhàn)略，不僅要求財(cái)務(wù)人員要具有較高的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，而且對(duì)財(cái)務(wù)人員的計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力也有較高的要求，因此必須對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，A企業(yè)應(yīng)該開展ERP的專門培訓(xùn)，請(qǐng)專業(yè)人員依靠多媒體進(jìn)行講授，系統(tǒng)全面的將ERP里面的各個(gè)模塊進(jìn)行詳細(xì)的介紹，再分點(diǎn)對(duì)模塊里面的各個(gè)小模塊進(jìn)行詳細(xì)的闡述，在講課過(guò)程中解決我們提出的問(wèn)題，進(jìn)行詳細(xì)的解答，才能有利于提高財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)。

責(zé)任會(huì)計(jì)論文范文第4篇

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師侵權(quán)責(zé)任的概念及特點(diǎn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師侵權(quán)責(zé)任，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)在執(zhí)業(yè)過(guò)程中由于過(guò)錯(cuò)，違反法律規(guī)定的義務(wù)，以作為或者不作為的方式，給委托人或第三人造成損害，由其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的民事責(zé)任。其特點(diǎn)是：

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師侵權(quán)責(zé)任限于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)范圍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)以外的行為，以及非注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為，均不導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師侵權(quán)責(zé)任。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師侵權(quán)責(zé)任歸責(zé)原則應(yīng)為過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則，不應(yīng)適用特別侵權(quán)的無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則。

（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師侵權(quán)責(zé)任以注冊(cè)會(huì)計(jì)師未履行對(duì)委托人的應(yīng)盡義務(wù)或造成委托人、第三人的利益損害為條件。

（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師侵權(quán)責(zé)任屬于民事責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師侵權(quán)責(zé)任具有了民事責(zé)任的一般特點(diǎn)，即具有以民事義務(wù)為前提，強(qiáng)制性、相對(duì)性、財(cái)產(chǎn)責(zé)任為主的特點(diǎn)。

（五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師侵權(quán)責(zé)任的行為主體與責(zé)任主體相分離?！蹲?cè)會(huì)計(jì)師法》第16條第1款規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦業(yè)務(wù)，由其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一受理并與委托人簽訂委托合同。”第2款規(guī)定：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)本所注冊(cè)會(huì)計(jì)師依照前款規(guī)定承辦的業(yè)務(wù)，承擔(dān)民事責(zé)任?！庇纱丝梢?jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師侵權(quán)責(zé)任的行為主體是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，責(zé)任主體是會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師侵權(quán)責(zé)任的歸責(zé)原則

一般而言，法律上對(duì)于侵權(quán)的民事責(zé)任存在兩種歸責(zé)原則，即過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則和無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則。在過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則下，當(dāng)事人承擔(dān)民事責(zé)任以存在主觀過(guò)錯(cuò)為前提。如果當(dāng)事人主觀沒(méi)有過(guò)錯(cuò)，即便造成了事實(shí)上的侵權(quán)行為，也不必承擔(dān)民事責(zé)任。過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則被廣泛適用于民事侵權(quán)行為的絕大多數(shù)領(lǐng)域，只有在法律有特別規(guī)定的特殊侵權(quán)行為中才適用無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則。無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則的特點(diǎn)是民事責(zé)任不必以當(dāng)事人存在主觀過(guò)錯(cuò)為前提，只要其他條件成立，不論當(dāng)事人是否存在主觀過(guò)錯(cuò)，都必須承擔(dān)相應(yīng)的民事責(zé)任。

那么中國(guó)現(xiàn)行法律對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師侵權(quán)責(zé)任又確立了何種歸責(zé)原則呢？

我國(guó)《民法通則》第106條第2款明確規(guī)定：“公民、法人由于過(guò)錯(cuò)侵害國(guó)家和集體的財(cái)產(chǎn)，侵害他人財(cái)產(chǎn)、人身的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事責(zé)任?！痹摋l第3款則指出：“沒(méi)有過(guò)錯(cuò)，但法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事責(zé)任的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事責(zé)任?！痹摋l確定我國(guó)民法在追究行為人侵權(quán)民事責(zé)任時(shí)，以過(guò)錯(cuò)責(zé)任為普遍原則，只有在法律特別規(guī)定時(shí)才適用無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則，凡是法律無(wú)特別規(guī)定的，民事侵權(quán)均應(yīng)適用過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則。由于現(xiàn)行法律并未對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任特別做出相反規(guī)定，因而應(yīng)當(dāng)推定適用過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則。

《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第21條特別強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在“明知”或“應(yīng)當(dāng)知道”的主觀狀態(tài)下不得從事法律禁止的行為，由此可見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師侵權(quán)責(zé)任的歸責(zé)原則是過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則。

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師侵權(quán)責(zé)任的構(gòu)成

一般認(rèn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師侵權(quán)責(zé)任的構(gòu)成要件有四個(gè)，即：違法行為、損害事實(shí)、因果關(guān)系和主觀過(guò)錯(cuò)。

（一）違法行為

違法行為，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反法定義務(wù)而實(shí)施的作為或不作為。通常包括：泄露其從執(zhí)業(yè)活動(dòng)中獲得的委托人或者利害關(guān)系人的商業(yè)秘密；出具虛假或不實(shí)的審計(jì)報(bào)告或其他證明性文件等行為。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法定義務(wù)是什么呢？《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第19條至第22條作出了具體規(guī)定。同時(shí)，《注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》第8條規(guī)定：“按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的具體要求出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任?！薄罢鎸?shí)性”要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的證明文件與委托人的客觀實(shí)際情況相符；“合法性”要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)程序應(yīng)當(dāng)遵循審計(jì)準(zhǔn)則，它不僅指審計(jì)報(bào)告的編制和出具在形式上符合法律法規(guī)的要求，而且審計(jì)活動(dòng)要嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的方法和程序進(jìn)行，形成正確的審計(jì)意見(jiàn)。“真實(shí)性”與“合法性”共同構(gòu)成注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)中必須遵守的法定要求，缺一不可。

（二）損害事實(shí)

損害事實(shí)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違法行為致使委托人或其他利害關(guān)系人造成了經(jīng)濟(jì)或其他方面的損害。委托人是指委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)、驗(yàn)資、會(huì)計(jì)等專業(yè)服務(wù)的人。其他利害關(guān)系人是指與委托人進(jìn)行交易或其他民事活動(dòng)的人，而且此項(xiàng)交易或者民事活動(dòng)應(yīng)當(dāng)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師所承辦的委托事項(xiàng)具有直接或間接的聯(lián)系，因此有時(shí)也稱相關(guān)第三者。

損害事實(shí)作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師侵權(quán)責(zé)任構(gòu)成要件之一，是由兩個(gè)要素構(gòu)成的，一是權(quán)利被侵害；二是權(quán)利被侵害而造成的利益受到損害的客觀結(jié)果。在實(shí)踐中常見(jiàn)的損害事實(shí)包括：買賣合同中的賣方或投資關(guān)系中的出資人因利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的虛假驗(yàn)資報(bào)告而導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)損失；股票購(gòu)買者因利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的虛假審計(jì)報(bào)告而導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)損失；虛假評(píng)估報(bào)告的利用人造成的經(jīng)濟(jì)損失等。

（三）因果關(guān)系

因果關(guān)系，是指違法行為作為原因，損害事實(shí)作為結(jié)果，在它們之間存在的前者引起后者，后者被前者引起的客觀聯(lián)系。

在侵權(quán)行為中，因果關(guān)系表現(xiàn)為多種形態(tài)，包括“一因一果”、“一因多果”、“多因一果”和“多因多果”。目前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師侵權(quán)責(zé)任中更為關(guān)注的，應(yīng)為“多因一果”。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師侵權(quán)行為中，其審計(jì)責(zé)任和委托人的會(huì)計(jì)責(zé)任及其他責(zé)任為多因，結(jié)果是虛假反映了企業(yè)當(dāng)期的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，應(yīng)根據(jù)原因力大小確定其責(zé)任分擔(dān)。一般認(rèn)為，委托人的會(huì)計(jì)責(zé)任為主要責(zé)任，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任為次要責(zé)任。

（四）主觀過(guò)錯(cuò)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主觀過(guò)錯(cuò)分故意和過(guò)失兩種。所謂故意，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師明知自己違反法律、法規(guī)、職業(yè)道德或執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的行為會(huì)對(duì)委托人或其他利害關(guān)系人造成損害后果，仍然希望或者放任這種結(jié)果的發(fā)生。過(guò)失，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)未恪盡職守，未盡到應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注。要認(rèn)定一個(gè)職業(yè)人士在執(zhí)業(yè)過(guò)程中是否存在過(guò)失，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“一個(gè)具有相同職業(yè)技能并且審慎盡職的第三人在同等條件下能否合理地做出或采納同樣的執(zhí)業(yè)行為”進(jìn)行判斷。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否盡到“審慎盡職”義務(wù)，并采取“合理的”執(zhí)業(yè)行為，最直接最適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)當(dāng)然應(yīng)以其是否遵守執(zhí)業(yè)規(guī)范——獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定為依據(jù)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師主觀過(guò)錯(cuò)的程度可以分為一般過(guò)失、重大過(guò)失和欺詐三種。

1．一般過(guò)失，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中不能嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則和法定的注意義務(wù)，導(dǎo)致對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的部分錯(cuò)誤表達(dá)，但尚未對(duì)社會(huì)當(dāng)事人造成損失危害，或雖造成損失危害，但損失和危害不大。

2．重大過(guò)失，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中明顯違反法律法規(guī)、國(guó)家政策，或違反審計(jì)準(zhǔn)則和法定的注意義務(wù)，違背職業(yè)道德，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的表述有根本性的錯(cuò)誤，對(duì)當(dāng)事人和社會(huì)造成了較大的損失和危害，在社會(huì)上造成較大的影響。

3．欺詐，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中明知財(cái)務(wù)報(bào)告、會(huì)計(jì)資料及有關(guān)材料不真實(shí)，故意作出虛假或失實(shí)的證明和結(jié)論的行為。

對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過(guò)錯(cuò)按程度不同和情節(jié)輕重作出區(qū)別，有助于分清責(zé)任的大小，從而作出恰當(dāng)?shù)奶幚怼?/p>

四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師侵權(quán)責(zé)任的對(duì)象范圍

注冊(cè)會(huì)計(jì)師侵權(quán)責(zé)任的對(duì)象既可能是委托人，也可能是委托人之外的其他利害關(guān)系人或稱第三人。對(duì)“其他利害關(guān)系人”的范圍一直是人們討論的熱點(diǎn)，也是司法實(shí)務(wù)中的難點(diǎn)。

責(zé)任會(huì)計(jì)論文范文第5篇

論文摘要：法津責(zé)任是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的熱點(diǎn)問(wèn)題，審計(jì)期望差異的存在是法津責(zé)任產(chǎn)生的根本原因，文章分析了審計(jì)期望差異存在和加劇的原因。

在公眾法律意識(shí)日益增強(qiáng)的今天，出于保護(hù)自身利益的需要，會(huì)計(jì)信息使用者往往對(duì)于質(zhì)量低下甚至虛假的審計(jì)產(chǎn)品訴諸法律，于是造成了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的許多法律訴訟問(wèn)題。在我國(guó)，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任問(wèn)題的原因有多種，而根本原因則在于審計(jì)期望差異的存在。所謂審計(jì)期望差異指的是社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)質(zhì)量的期望(公眾期望)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的審計(jì)質(zhì)量的期望(業(yè)界期望)之間所形成的審計(jì)差異。它既包括了由于審計(jì)能力不足而形成的差距，也包括了由于社會(huì)公眾的認(rèn)識(shí)錯(cuò)誤而形成的差距。從目前來(lái)看，一方面，社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)質(zhì)量的要求越來(lái)越高；而另一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的審計(jì)質(zhì)量越來(lái)越低，以致造成審計(jì)期望差異越來(lái)越大。本文試圖從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境和注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身因素等幾個(gè)方面加以分析。

一、公司治理結(jié)構(gòu)的不完善導(dǎo)致審計(jì)期望差距擴(kuò)大

目前我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)的先天缺陷導(dǎo)致了上市公司與審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的監(jiān)督與制約關(guān)系失衡，從而使審計(jì)喪失了最基本的生存要素，即獨(dú)立性。

在審計(jì)活動(dòng)過(guò)程中，上市公司審計(jì)中存在著審計(jì)委托人、被審計(jì)人與審計(jì)人機(jī)構(gòu)三者之間的特殊關(guān)系。被審計(jì)人(上市公司)主要表現(xiàn)為公司經(jīng)營(yíng)管理層，是替委托人(股東)管理公司資產(chǎn)的人，而審計(jì)機(jī)構(gòu)則是替委托人(股東)鑒證公司經(jīng)營(yíng)管理層業(yè)績(jī)的人。以上兩者均是受托人，服務(wù)于同一委托主體(股東)，他們之間不存在任何契約、利益關(guān)系。按照委托理論，對(duì)上市公司的審計(jì)是人監(jiān)督人的過(guò)程，可以保證其公正性。但在我國(guó)，以國(guó)有性質(zhì)為主的上市公司的股東大會(huì)、董事會(huì)不能真正起到對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理層應(yīng)有的控制作用，很多公司總經(jīng)理本身就是董事長(zhǎng)，或雖非董事長(zhǎng)也是董事會(huì)重要成員，這樣就產(chǎn)生了嚴(yán)重的“內(nèi)部人”控制現(xiàn)象。上市公司審計(jì)中原本存在的三者之間的委托關(guān)系實(shí)質(zhì)上簡(jiǎn)化為兩者之間的關(guān)系，即現(xiàn)在一般是由上市公司的經(jīng)營(yíng)管理層來(lái)委托審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)自己進(jìn)行審計(jì)，并且由其決定相關(guān)的審計(jì)費(fèi)用等事項(xiàng)，從根本上破壞了上市公司與審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的制衡關(guān)系，使得審計(jì)機(jī)構(gòu)難以保證獨(dú)立性，而獨(dú)立性是其最根本的執(zhí)業(yè)條件。在上市公司經(jīng)營(yíng)管理層與審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的直接契約關(guān)系中，審計(jì)機(jī)構(gòu)明顯處于弱勢(shì)而不具有平等地位，在同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中不得不作出讓步并遷就上市公司，甚至與上市公司共謀作假，生產(chǎn)出質(zhì)量低下的審計(jì)產(chǎn)品，加大了審計(jì)期望之間的差距。

二、政府過(guò)度介入造成了審計(jì)期望差距

在我國(guó)，一些獨(dú)立性較高的會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的高質(zhì)量的審計(jì)意見(jiàn)，會(huì)降低那些自身質(zhì)量不高的待上市或已上市公司的利益。在審計(jì)市場(chǎng)上，那些能提供符合客戶要求、順利取得政府管制機(jī)構(gòu)認(rèn)可的審計(jì)意見(jiàn)最受市場(chǎng)歡迎。審計(jì)市場(chǎng)上并不需要實(shí)質(zhì)意義上的審計(jì)服務(wù)．而僅僅是名義上的審計(jì)服務(wù)，這種名義上的審計(jì)需求主要是因?yàn)檎苤菩愿深A(yù)所產(chǎn)生的。

在美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家證券市場(chǎng)上，市場(chǎng)對(duì)審計(jì)服務(wù)的自愿需求早于政府干預(yù)，同時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)意見(jiàn)會(huì)為新上市公司帶來(lái)更高的首發(fā)價(jià)格。而在我國(guó)，企業(yè)所需要的是價(jià)格最低、麻煩最少的注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)。由于市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)需求是上市公司的經(jīng)營(yíng)管理者，他們?yōu)榱俗约旱乃嚼?，可能需要事?wù)所提供的服務(wù)就是欺騙股東，即他們需要假冒偽劣產(chǎn)品。另外，在會(huì)計(jì)行業(yè)里．會(huì)計(jì)服務(wù)的購(gòu)買者與消費(fèi)者存在錯(cuò)位，即會(huì)計(jì)服務(wù)的購(gòu)買者是上市公司，而消費(fèi)者則是上市公司的投資者。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了自身利益，生產(chǎn)出了質(zhì)量越來(lái)越低下的產(chǎn)品，加大了審計(jì)期望的差異。

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過(guò)失和舞弊行為直接導(dǎo)致了審計(jì)質(zhì)量低下甚至審計(jì)失敗

注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身原因?qū)е碌膶徲?jì)問(wèn)題主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

l，注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于沒(méi)有遵守公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則而提出了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)，即不按專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，這常常導(dǎo)致審汁失敗。審計(jì)失敗可能來(lái)自于過(guò)失，也可能源于舞弊，或者兩者兼而有之。近年來(lái)國(guó)內(nèi)發(fā)生的一些重大案件，都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有嚴(yán)格按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則這一技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行所造成的。上市公司提供的計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失真，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，比如，中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)銀廣夏進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)于函證程序的使用存在嚴(yán)重問(wèn)題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)應(yīng)收賬款和銀行存款審計(jì)運(yùn)用函證程序時(shí)，沒(méi)有直接控制函證信件，而是把函證信件全部交給被審計(jì)單位自行處理，導(dǎo)致不能查出虛增的應(yīng)收賬款和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。而華倫會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)黎明股份審計(jì)時(shí)，沒(méi)有按規(guī)定對(duì)存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，也就不能發(fā)現(xiàn)公司虛增存貨以達(dá)到虛增利潤(rùn)的舞弊行為。這些都造成了審計(jì)失敗。

2．導(dǎo)致審計(jì)失敗的更深層次的原因還在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏基本的職業(yè)責(zé)任意識(shí)，不能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的重要作用是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性進(jìn)行鑒定，提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息的可靠性和可信性，從而幫助報(bào)表的使用者進(jìn)行判斷和決策。從表面上看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)要對(duì)委托單位負(fù)責(zé)，而實(shí)質(zhì)上是對(duì)社會(huì)公眾負(fù)責(zé)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒定一旦有誤，最直接的受害者就是社會(huì)公眾。銀廣夏的公司公告顯示，1999年對(duì)德國(guó)出口達(dá)到4億元人民幣，2000年直線上升到7．2億元人民幣，2001年更是達(dá)到2O億元人民幣。但海關(guān)證明顯示，1999年銀廣夏出口額不到4000萬(wàn)元人民幣，2000年僅有27萬(wàn)元人民幣，20H01年沒(méi)有任何出口。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)認(rèn)真分析被審計(jì)公司的歷史數(shù)據(jù)，對(duì)不正常的數(shù)據(jù)波動(dòng)要保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，找出數(shù)據(jù)波動(dòng)背后的真正原因。這樣才不至于作出錯(cuò)誤的審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該明白的是，進(jìn)行準(zhǔn)確而公正的審計(jì)不僅是為了對(duì)公眾負(fù)責(zé)，而且也是為了使自己免于訴訟。

3．利益的驅(qū)動(dòng)使會(huì)計(jì)師事務(wù)所不遵循職業(yè)道德。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，由于客戶少，各事務(wù)所之間競(jìng)相壓低審計(jì)費(fèi)用。有的事務(wù)所收費(fèi)低到不合理的程度，資產(chǎn)有幾十個(gè)億，收費(fèi)卻只有3oO00元左右。一般而言，降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)就意味著降低審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)時(shí)間難以保證，審計(jì)過(guò)程偷工減料。實(shí)際上，沒(méi)有幾家上市公司年報(bào)表審計(jì)會(huì)用兩個(gè)月時(shí)間。在這種情形下，過(guò)失行為不可避免。

四、會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)審計(jì)結(jié)果的過(guò)分依賴導(dǎo)致其對(duì)審計(jì)質(zhì)量的期望值越來(lái)越高

l，會(huì)計(jì)信息使用者就是會(huì)計(jì)信息的利益相關(guān)者，但這種利益與被審計(jì)單位的利益大不相同。會(huì)計(jì)信息使用者出于對(duì)自身利益的關(guān)心，常常擔(dān)心被審計(jì)單位提供帶有偏見(jiàn)、不公正甚至虛假會(huì)計(jì)信息，因而紛紛向外部審計(jì)人員尋求獨(dú)立鑒證。同時(shí)，由于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理及會(huì)計(jì)報(bào)表編制的復(fù)雜性，會(huì)計(jì)信息使用者因缺乏會(huì)計(jì)知識(shí)而難以對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量作出評(píng)估，所以他們要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量進(jìn)行準(zhǔn)確無(wú)誤的鑒證，提供絕對(duì)的保證，并依賴注冊(cè)會(huì)計(jì)師所得出的鑒定結(jié)果幫助其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。

2，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真以及會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)審計(jì)結(jié)果的過(guò)分依賴加大了社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)質(zhì)量的期望值，導(dǎo)致審計(jì)期望差異的擴(kuò)大．從而增加審計(jì)法律責(zé)任。會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真主要是公司管理層的舞弊．主要有以下幾個(gè)方面的表現(xiàn)：

(1)為了融資而造假。公司因?yàn)閿U(kuò)充設(shè)備或營(yíng)運(yùn)周轉(zhuǎn)而需要更多的資金，于是把目光投向資本市場(chǎng)。為了借款或增加資本，他們可能虛報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表，以便達(dá)到說(shuō)服資金提供者作出有利于他們的決策。無(wú)論在初次發(fā)行階段，還是在配股或增發(fā)新股階段，都有可能出現(xiàn)這種情況。證券法對(duì)于公司融資作出了各種各樣的規(guī)定和限制，比如發(fā)行和市股票的公司必須具有3年盈利；已上市公司在其申請(qǐng)配股的前3個(gè)年度的凈資產(chǎn)收益率平均應(yīng)在l0％以上，屬于能源、原材料、基礎(chǔ)設(shè)施類的公司可以略低，但也不得低于9％，上述指標(biāo)計(jì)算期間內(nèi)任何一年的凈資產(chǎn)收益率都不得低于6％；公司在增發(fā)新股的前3年要連續(xù)盈利等實(shí)際上，許多公司或上市公司沒(méi)能達(dá)到起碼的要求，但為了獲利只好造假，還美其名日“包裝”。

(2)為操縱股票市場(chǎng)價(jià)格而造假。企業(yè)股票如果上市，為維持股價(jià)或?yàn)槭构善眱r(jià)格能達(dá)到預(yù)期的波動(dòng)，經(jīng)常利用不實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表。股票價(jià)格預(yù)期的波動(dòng)，也可能是蓄意使股價(jià)作暫時(shí)性的下跌，以便操縱者得以廉價(jià)購(gòu)進(jìn)股票，以取得更大的控制權(quán)或待價(jià)而沽。

(3)為避免處罰而造假。我國(guó)上市公司提供虛假報(bào)表的另外一個(gè)目的是避免帶帽(“ST”“Prr”)以及退市；如果已帶帽了，“TS”不想淪為“PT”，“RT”不想最后退市，這些帶帽公司一般都表現(xiàn)出強(qiáng)烈扭虧為盈的欲望，于是便想方設(shè)法虛增收入和利潤(rùn)，從而以達(dá)到摘帽的目的。

從以上分析可看出，我國(guó)上市公司具有管理舞弊的動(dòng)機(jī)，同時(shí)市場(chǎng)環(huán)境又提供了管理舞弊的機(jī)會(huì)。我國(guó)上市公司之所以會(huì)不斷發(fā)生管理舞弊問(wèn)題，是和我國(guó)當(dāng)前公司內(nèi)外環(huán)境為其提供的機(jī)會(huì)分不開的。除了前述公司治理結(jié)構(gòu)方面的問(wèn)題外，地方政府給予公司的巨大壓力，也是上市公司管理舞弊的一個(gè)重要原因。當(dāng)?shù)卣疄榉龀稚鲜泄径鵀槠湓旒俅箝_綠燈的事也時(shí)常見(jiàn)到。公司管理舞弊、已披露的眾多會(huì)計(jì)信息造假案件以及信息使用者對(duì)被審計(jì)單位控制權(quán)的弱化，使得信息使用者要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量進(jìn)行準(zhǔn)確無(wú)誤的鑒證，提供絕對(duì)的保證，并依賴注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒定結(jié)果幫助其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)質(zhì)量的期望加大，而審計(jì)質(zhì)量不斷降低，于是加大了審計(jì)期望差異值。

3．社會(huì)公眾不理解會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的區(qū)別也會(huì)造成法律訴訟。會(huì)計(jì)信息使用者期望法定審計(jì)可以保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，保證企業(yè)財(cái)務(wù)狀況良好，保證可以預(yù)防和發(fā)現(xiàn)公司中的錯(cuò)弊行為，即經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后，能夠保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于自身能力和審計(jì)的固有限制，按照應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎原則，只能合理保證會(huì)計(jì)信息的公允性，而不能提供絕對(duì)的保證。但社會(huì)公眾不理解會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的區(qū)別，因此在現(xiàn)實(shí)中，信息使用者只要發(fā)現(xiàn)因受到不準(zhǔn)確會(huì)計(jì)信息的誤導(dǎo)而遭受損失，往往就會(huì)把注冊(cè)會(huì)計(jì)師推上被告席。